Анализ применения специальных налоговых режимов на практике на примере Межрайонной Инспекции ФНС №4 России по Алтайскому краю

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ применения специальных налоговых режимов на практике на примере Межрайонной Инспекции ФНС №4 России по Алтайскому краю



Содержание

• Введение
• 1. Теоретический аспект налогового администрирования
• 1.1 Налоговое администрирование: сущность, методы
• 1.2 Порядок исчисления и уплаты налогов по специальным налоговым режимам
• 1.3 Опыт зарубежных стран в сфере налогового администрирования
• Глава 2. Анализ применения специальных налоговых режимов на практике на примере межрайонной ИФНС №4 по Алтайскому краю
• 2.1 Характеристика деятельности Межрайонной Инспекции ФНС №4 России по Алтайскому краю
• 2.2 Анализ динамики собираемости налогов по специальным налоговым режимам
• 2.3 Контрольные мероприятия за исчислением и уплатой налогов
• 3. Перспективы совершенствования налогового администрирования
• 3.1 Эффективность работы Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю
• 3.2 Перспективы совершенствования налогового администрирования
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение 1
• 
• Введение
• Эффективная экономика страны требует наличие развитой системы государственного налогового администрирования, представляющей собой систему организационно правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления. Осуществление налогового контроля - одна из важнейших функций налоговых органов. Это сложный комплексный процесс, который регулируется нормами не только Налогового кодекса, но и других нормативных правовых актов, как в области регулирования налоговых правоотношений, так и в других областях.
• Актуальность темы данной дипломной работы обусловлена тем, что становление в России рыночных основ хозяйствования требует распространения на все хозяйствующие субъекты, включая и государственный сектор экономики, особого управления и контроля за финансовыми потоками. Взыскание налогов в условиях рынка является одним из существенных потоков движения денежных средств от организаций в казну государства, поэтому данная сфера выступает одним из главных направлений анализа и контроля. Также необходимо отметить, что налоговое администрирование затрагивает сферы финансово-хозяйственной деятельности всех экономических субъектов(государства, организаций, учреждений) с применением особых методов, и тем самым является неотъемлемой частью финансового контроля.
• Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, существуют отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Следовательно, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она исполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения.
• Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов. Порядок установления и применения специальных налоговых режимов определяется Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
• Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах.
• Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности.
• Федеральная налоговая служба России и её оперативные звенья на местах должны постепенно преобразовываться не только в органы, обеспечивающих контроль за исполнением налоговых бюджетов, но и в аналитико-информационные структуры, в условиях компьютеризации, что значительно облегчит их контрольные действия.
• Цель дипломной работы: исследование особенностей налогового администрирования на материалах Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.
• Для достижения цели выпускной квалификационной работы необходимо решить ряд задач:
• - рассмотреть теоретические аспекты налогового администрирования;
• - изучить порядок применения специальных налоговых режимов на примере ИФНС №4 по Алтайскому краю;
• - выявить проблемы применения специальных налоговых режимов;
• - разработать мероприятия по совершенствованию использования специальных налоговых режимов в ИФНС №4 по Алтайскому краю
• Период исследования: 2007 - 2009 годы.
• Предметом исследования дипломной работы является администрирование специальных налоговых режимов ИФНС № 4 по Алтайскому краю.
• Объектом исследования дипломной работы являются организационные методы налогового администрирования и эффективность их применения.
• В качестве теоретического и методического материала в работе использовались Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Постановления Правительства и другие законодательные документы, научные разработки.
• Методологической основой данной работы являются: теоретические и практические материалы, экономико-статистический анализ результатов деятельности инспекции по осуществлению налогового администрирования, опрос и консультации специалистов.
• Работа состоит из введение, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
• В 1 главе изучены теоретические аспекты налогового администрирования специальных режимов. Здесь будут рассмотрены сущность и методы налогового администрирования, порядок начисления налогов по специальным режимам в соответствии с налоговым кодексом, а также будет изучен опыт зарубежных стран в сфере налогового администрирования.
• Во 2 главе будет изучен порядок применения специальных режимов на примере ИФНС №4 по Алтайскому краю, а именно, будет проанализирована динамика собираемости налогов по специальным налоговым режимам в инспекции и будут изучены проводимые контрольные мероприятия, направленные на увеличение сбора налогов по специальным режимам.
• В 3 главе будут разработаны мероприятия, направленные на совершенствование налогового администрирования специальных режимов.
• В целях разработки мероприятий по совершенствованию налогового администрирования налогов по специальным налоговым режимам, будет изучена эффективность работы сотрудников Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю, то есть их собираемость, приходящаяся на 1 сотрудника инспекции, а затем будут разработаны необходимые мероприятия, направленные на увеличение собираемости налогов по специальным налоговым режимам.
• 1. Теоретический аспект налогового администрирования
• 1.1 Налоговое администрирование: сущность, методы

В Бюджетном послании 23 июня 2008 г. Президента Федеральному Собранию среди основных направлений налоговой политики особо отмечена необходимость повышения качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов. Таким образом, в данном акте частично раскрыто понятие налогового администрирования как совокупности управленческих действий уполномоченных органов в сфере налогообложения. Вместе с тем проведенный нами поиск по электронным нормативно-правовым базам российского законодательства не выявил актов, в которых бы определялось данное явление. При этом сам термин "налоговое администрирование" активно используется в законах и подзаконных актах [2].

В доктрине не сложилось единого определения налогового администрирования. Одни исследователи дают максимально детализированную, описательную дефиницию, тогда как другие ограничиваются общими "контурами", основной целью налогового администрирования.

Так, в качестве примера первого подхода можно привести следующее определение: налоговое администрирование - это целенаправленная плановая комплексная управленческая деятельность системы уполномоченных органов, организаций и их должностных лиц по организации применения норм законодательства о налогах и сборах, осуществлению контроля за его соблюдением, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, проведению мероприятий, направленных на оптимизацию управленческих процессов, а также по обеспечению в рамках своей компетенции выполнения плательщиками таких платежей возложенных на них обязательств в соответствии с законодательством о налогах и сборах [5, C.15].

В рамках второго подхода налоговое администрирование рассматривается как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей [7, C.25].

Следует отметить, что второй, менее детальный подход не вполне удачен методологически, поскольку понятие налогового администрирования, данное в его рамках, сходно до степени смешения с термином "налоговый контроль": п. 1 ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) определяет налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

В связи с указанной причиной во избежание подмены понятий целесообразно определять явление налогового администрирования развернуто, через его специфические признаки.

К признакам налогового администрирования как деятельности уполномоченных органов могут быть отнесены (рисунок 1.1):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Признаки налогового администрирования

1. Целевой характер деятельности уполномоченных органов, проявляющийся в обеспечении достижения целей, определенных государственной налоговой политикой и установленных законодательством о налогах и сборах;

2. Регламентированный характер деятельности, выраженный в наличии процессуальных и процедурных норм;

3. Подзаконность деятельности, так как она осуществляется на основании и во исполнение законодательных норм в целях реализации требований закона;

4. Регулярный, постоянный характер деятельности;

5. Вторичный характер по отношению к законодательной деятельности;

6. Наличие административно-властных полномочий у уполномоченных органов, следовательно, юридическое неравенство в отношениях с иными субъектами и возможность самостоятельного применения мер административного принуждения, а также осуществления привлечения к налоговой и административной ответственности;

7. Осуществление контроля за деятельностью администрируемых лиц.

Налоговое администрирование осуществляется в целях реализации государственной налоговой политики, эффективного использования различных методов, форм и инструментов налогового регулирования, осуществления государственного управления в сфере налогов и сборов, обеспечения плановых налоговых доходов бюджета, укрепления налоговой дисциплины [7, C. 58].

Налоговое администрирование как часть деятельности государственных органов в сфере налогов и сборов базируется на общих принципах функционирования налоговой системы, таких, как:

- законность;

- равенство перед законом;

- добровольное исполнение налоговой обязанности;

- право на защиту законных интересов и прав;

- гласность и защита сведений, составляющих налоговую тайну;

- презумпция невиновности налогоплательщика;

- неотвратимость юридической ответственности за допущенные правонарушения.

Необходимо также перечислить методы налогового администрирования Рисунок 1.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Методы налогового администрирования

Таким образом, налоговое администрирование представляет собой активно используемое и законодателем, и доктриной понятие, но при этом легально до сих пор не определенное [12, C.56]. Данные факторы делают привлекательным институт налогового администрирования для изучения и исследования, в том числе в аспекте его эволюционирования, совершенствования его организационно-правовых основ и влияния на развитие бизнеса.

• 1.2 Порядок исчисления и уплаты налогов по специальным налоговым режимам
• В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный налоговый режим".
• Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.
• Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности.
• Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.
• Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции [14, C.48]:
• · с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;
• · с другой стороны, -- это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).
• Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.
• Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.
• Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.
• К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие [25, C. 65]:
• 1. налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);
• 2. акцизы на отдельные виды товаров;
• 3. государственная пошлина;
• 4. таможенные платежи;
• 5. взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;
• 6. лицензионные и регистрационные сборы;
• 7. налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;
• 8. экологические налоги;
• 9. другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта [12, C.56]. Все не перечисленные выше налоговые платежи, установленные общим режимом налогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (за исключением операций по реализации продукции и прибыли или доходов от деятельности, не связанной с основной) должны быть учтены в базовой ставке единого налога в размере 70% фактических налоговых поступлений за год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный режим.

Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения -- справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности.

Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 "Специальный налоговый режим" и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая), на основании которой все организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН (до 1 января 2010 года) и НДС (за исключением п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

Индивидуальными предпринимателями не уплачиваются: НДФЛ, налог на имущество физических лиц, ЕСН (до 1 января 2010 года), НДС (за исключением п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

Выделяют следующие специальные налоговые режимы (рисунок 1.3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3. Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения

С 01 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО).

Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- дивиденды;

- проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.

Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "а" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).

Налогоплательщиками при УСНО являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения [2].

Объект налогообложения.

1) Доходы;

2) Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база.

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставки.

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налоговый период.

Налоговым периодом считается календарный год.

Порядок уплаты.

УСН уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер.

Исчисление и уплата ЕНВД регламентируется 26 главой Налогового кодекса.

Уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

С 2010 г. применение ЕНВД не освобождает от уплаты страховых взносов на следующие виды обязательного страхования (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Письмо Минфина России от 30.09.2009 N 03-11-09/332):

- пенсионное страхование;

- социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- медицинское страхование;

- социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщики.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности [2]:

1)оказание бытовых услуг, в том числе:

- ремонт обуви и изделий из меха;

- ремонт металлоизделий;

- ремонт одежды;

- ремонт часов и ювелирных изделий;

- ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

- услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

- услуги по чистке обуви;

- парикмахерские услуги.

Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.

2)оказание ветеринарных услуг

К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.

4)розничная торговля.

На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

К нестационарным торговым точкам относятся палатки, лотки, машины и другие временные объекты. А магазины, павильоны и киоски - это стационарные места. Если же организация или индивидуальный предприниматель осуществляют розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.

5)оказание услуг общественного питания.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв.

6)оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налог уплачивают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств.

Объектом налога ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Ставка налога 15% от вмененного дохода.

Налоговая база.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле:

ВД=БД х П х К₁ х К₂ (1.1)

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К_1,2 - корректирующие коэффициенты.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимого на единый налог, действует своя величина базовой доходности. Установлена она в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут изменять на региональном уровне.

Налоговый период.

Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где организация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность.

В случае, когда налогоплательщик ведет свою деятельность сразу в нескольких местах - на территории разных субъектов РФ, - налог ему следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов.

Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается другая перспектива, связанная с сокращением контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную систему. Весьма разумный подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, гостиницы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

В то же время под действие рассматриваемой системы без каких-либо ограничений по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмотренную НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила налоги в общеустановленном порядке.

ЕНВД уплачивается не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Кроме того, налог позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства) с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) предусматривает замену:

1) уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц - для индивидуальных предпринимателей с доходов полученных от предпринимательской деятельности КФХ);

2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

3) налога на имущество организаций;

4) единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ) [2].

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).

Для перехода на ЕСХН необходимо проверить следующее условие - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70 % по итогам девяти месяцев налогового периода. Если по итогам года доля такого дохода составит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога [2]:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.

- датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения и признания доходов и расходов в целом соответствует порядку предусмотренному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Так, при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249), внереализационные доходы (ст.250) и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

По итогам налогового периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

Порядок уплаты.

По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года.

Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;

2) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН, такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса [2].

Используя данные условного расчета при принятии решения о переходе должны быть учтены и другие, в том числе так называемые "косвенные "преимущества.

Так, при переходе на уплату ЕСХН расходы на приобретение основных средств будут приниматься в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств [12, C. 42].

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Также необходимо учесть, что если по итогам года при применении ЕСХН будет получен убыток, то он переносится на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 лет), т. е. уменьшает налогооблагаемую прибыль следующих налоговых периодов. При этом предыдущий убыток не может уменьшать налоговую базу следующего года более чем на 30 процентов.

Но при переходе на уплату ЕСХН убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается, а также убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Косвенными преимуществами "перехода" является значительное сокращение отчетности из-за замены четырех налогов одним и отчетным периодом - полугодие, упрощение налогового учета (например, по НДС) и уплата налога всего два раза в год.

Но естественно в переходный период всегда будут определенные сложности, в том числе из-за нечетко прописанных в законодательстве правил по некоторым операциям, что должно быть разъяснено налоговыми органами.

В конечном итоге руководители сельскохозяйственных организаций и главы, крестьянских фермерский хозяйств должны на основании расчетов сделать самостоятельный выбор.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

О системе налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции слышали многие, но мало кто представляет, что это за специальный налоговый режим, кто его применяет, а также чем отличается порядок расчета налогов у сотрудничающих с государством инвесторов от традиционных правил их исчисления. В статье освещены основные принципы взимания налогов при выполнении соглашений о разделе продукции [10, C. 56].

Налогоплательщиками признаются инвесторы, вкладывающие средства (имущество и (или) имущественные права) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения о разделе продукции (СРП) (п. 1 ст. 346.36 НК РФ). Правовое регулирование таких соглашений прописано в Законе о разделе продукции. Бухгалтеру нужно уделить основное внимание порядку раздела продукции между инвестором и государством, от которого зависит применение спецрежима. Есть два способа раздела продукции.

1. Раздел только прибыльной продукции (п. 1 ст. 8 Закона о разделе продукции), которая не включает продукцию, переданную инвестору в целях возмещения произведенных им затрат, и продукцию по стоимости НДПИ.

При таком способе раздела между инвестором и государством в соглашении указываются:

- порядок определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

- оценка компенсационной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по заключенному соглашению;

- порядок раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;

- порядок передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента; порядок получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

2. Раздел всей произведенной продукции. Доля инвестора не должна превышать 68% (п. 2 ст. 8 Закона о разделе продукции). Тогда в соглашении указываются порядок расчета общего объема продукции и ее стоимости, пропорция распределения продукции, порядок передачи государству и получения инвестором своей доли произведенной продукции [2].

При выполнении соглашения применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный гл. 26.4 НК РФ. Описанный в ней спецрежим предусматривает замену отдельных налогов и сборов не другим налогом (как это сделано для "вмененки" и "упрощенки"), а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке. Это передаваемая в пользу государства прибыльная доля продукции или доля во всей произведенной продукции.



Таблица 1.1

Налоги в зависимости от способа раздела продукции

Раздел только прибыльной продукции (доля компенсационной продукции не более 75%)	Раздел всей продукции (объем продукции инвестора не больше 68%)
Уплачиваемые и не возмещаемые инвестору налоги	Уплачиваемые налоги
Налог на прибыль, НДПИ	НДС
Уплачиваемые и возмещаемые инвестору налоги	Государственная пошлина
НДС и акциз	Таможенные сборы
Платежи за пользование природными ресурсами	Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Государственная пошлина и таможенные сборы
Плата за воздействие на окружающую среду	Не уплачиваемые инвестором налоги
Земельный и водный налог	Водный налог
Не уплачиваемые инвестором налоги	Налог на имущество и транспортный налог (по решению региональных властей)
Налог на имущество и транспортный налог	Земельный налог (по решению органов местного самоуправления)

Приведем в сравнительной таблице перечни налогов, уплачиваемых инвестором в рамках СРП, возмещаемых ему государством, а также налогов, от которых он освобожден.

Если сравнить уплачиваемые и не возмещаемые инвестору налоги, то выгоднее делить продукцию первым способом, однако механизм возмещения других налогов не проработан и в результате инвесторы ждут возмещения налогов годами.

Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускает его замены. Это позволяет защитить интересы государства и отчасти стабилизировать взимание налогов.

Коротко сведем особенности специальных налоговых режимов в таблицу по элементам налогов.



• 1.3 Опыт зарубежных стран в сфере налогового администрирования

В зарубежных странах налоговое дело уже давно является самостоятельной отраслью, в ней заняты сотни тысяч высококвалифицированных специалистов, со стороны как государства, так и налогоплательщиков, на её содержание и развитие расходуются средства, сравнимые с расходами, например, на сельское хозяйство или науку. Налоговое законодательство превратилось в один из наиболее обширных секторов права, налоговые споры занимают заметное место в деятельности гражданских и уголовных судов, изучением и регулированием международных налоговых отношений активно занимаются такие авторитетные международные организации, как ООН, ГАТТ/ВТО, МВФ, ОЭСР, Евросоюз и др. Вместе с тем по вопросам совершенствования налоговой системы, налогового процесса и налогового администрирования в странах Запада ведутся обширные исследования, организуются дискуссии и круглые столы с участием ведущих исследователей, практикующих юристов, аудиторов и консультантов, видных чиновников финансовых и налоговых органов [14, C. 56]. На уровне правительств и международных организаций образованы специальные рабочие группы и постоянные семинары, в задачи которых входит подготовка конкретных рекомендаций по совершенствованию работы налоговых органов; издаётся большое число работ по данной тематике. Все участники таких дискуссий единодушно признают наличие множества недостатков в существующей системе налогообложения, таких как усложнённость налоговых процедур, множественность налоговых режимов, большое число налоговых льгот и специальных норм, требующих особого контроля налоговых органов за их применением налогоплательщиками, особая система налогового учёта, требующая от налогоплательщиков пересчёта данных бухгалтерской отчётности для целей исчисления налоговых платежей, и т.д. В последние годы в ряде стран обсуждается возможность проведения радикальных налоговых реформ, которые призваны устранить наиболее серьёзные из вышеперечисленных недостатков. В России пока отсутствуют комплексные научные исследования, в которых вопросы управления налоговой системой рассматривались бы в критическом ключе, с точки зрения оценки имеющегося в развитых странах опыта и возможности его адаптированного использования в российских условиях.

Налоговое дело как отрасль включает ряд направлений, сторон или видов деятельности, распространяющихся на сферы политики, экономики, права, социальных услуг, международных отношений, и т.д. Но, прежде всего налоговое дело рассматривает структурно-организационные основы, которые составляют налоговый процесс и налоговое администрирование.

Китай

По величине налоговой нагрузки Китай в два раза уступает большинству промышленно развитых стран мира. По данным китайского налогового ведомства, сумма налоговых сборов, включая отчисления в систему социального обеспечения, составляет около 20% от величины ВВП, тогда как для развивающихся стран величина этого показателя чуть меньше 30%, развитых - в среднем около 40%.

Вместе с тем размер налогового бремени в Китае за последние годы резко вырос. Так, в 2001 г. он составлял чуть меньше 14%. Однако в налоговой службе подчеркивают, что увеличение налоговых поступлений во многом объясняется быстрым экономическим ростом страны, а не увеличением налогов [10, C. 58].

В соответствии с одиннадцатым пятилетним планом на 2006 - 2010 гг. темпы роста налоговых поступлений должны составить в среднем 13,3% в год при сохранении темпов роста ВВП на уровне 8% в год. Ожидается, что к концу 2010 г. в год величина налоговых поступлений в Китае достигнет 5,55 трлн юаней.

Норвегия

В Норвегии обсуждается отмена специального корабельного сбора, размер которого определяется в зависимости от тоннажа судна. Взамен указанного сбора к судоходным компаниям предлагается применить обычный для юридических лиц порядок налогообложения.

Корабельный сбор был введен в Норвегии почти 10 лет назад. В отличие от большинства европейских стран в его основе - не модель полного освобождения от налога, а принцип налоговой скидки. В Норвегии доходы судоходной компании, полученные от фрахта судна, не облагаются налогами до тех пор, пока прибыль "не вышла за пределы компании", т.е. не была распределена. Вместо этого компания уплачивает небольшой налог, размер которого зависит от тоннажа судов. Прибыль компании облагается только после ее распределения либо после того, как компания, добровольно или по принуждению, "выходит из режима корабельного сбора".

Противники взимания корабельного сбора, а их большинство, утверждают, что прибыльность компаний судоходной отрасли, занятых в сфере международных перевозок, значительно ниже, чем в других отраслях. "Косвенное налоговое дотирование" сферы международных перевозок ведет к искажению распределения ресурсов, в том числе трудовых, и препятствует перетеканию их в другие более эффективные отрасли. Кроме того, специальные налоговые режимы сами по себе стимулируют использование налогоплательщиками схем налогового планирования. Эти режимы "связаны с дорогостоящим лоббированием" и создают сложности в налоговом администрировании [14, C.25].

Остальные эксперты утверждают, что даже в условиях "налогового дотирования" судоходные перевозки "дают положительные налоговые сборы". В случае отказа от взимания корабельного сбора многие судовладельцы могут начать уводить свой бизнес за пределы Норвегии, тем самым вообще лишив ее источников налоговых поступлений.

Одним из возможных путей решения этой проблемы может стать корректировка законодательства о контролируемых иностранных корпорациях.

Соединенные Штаты Америки

Несмотря на недавнее сокращение налогов, в 2006 г. американцы отметили "день налоговой свободы" на три дня позже, чем в прошлом году, и на десять дней позже по сравнению с 2003 и 2004 гг. В нынешнем году этот день пришелся на 26 апреля.

"День налоговой свободы" в США определяется посредством коэффициента, вычисляемого путем деления официального показателя суммы налогов всех категорий (федеральных, штатных и местных) на официальную цифру величины всех доходов (для нынешнего года этот коэффициент оказался равным 31,6%). После этого подсчитывается количество дней, на протяжении которых американцы "работают на налоги", и дней, когда они "работают на себя".

Задержку с "празднованием дня налоговой свободы" в текущем году эксперты объясняют увеличением доли плательщиков налога на доходы по более высоким ставкам, в результате чего налоговые сборы растут быстрее, чем доходы. Вместе с тем в 2006 г. "день налоговой свободы" случился значительно раньше, чем в 2000 г. (3 мая), когда налоговая нагрузка достигла максимального значения.

Как подсчитали эксперты, в 2006 г. средний американец 77 дней будет работать на федеральные налоги, 39 дней - на штатные и местные налоги. Чтобы заработать средства на оплату своего жилища и ведение домашнего хозяйства, американцам придется работать 62 дня, здоровья и медицинского обслуживания - 52 дня, питания и транспорта - по 30 дней, отдыха - 22 дня,одежды и обуви - 14 дней. Получается, что американцы тратят на уплату налогов больше, чем на питание, одежду и жилье вместе взятые [15, C. 48].

Итак, существует четыре специальных налоговых режима: ЕСХН, УСН, ЕНВД и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

По сравнению с ведущими зарубежными странами уровень развития малого бизнеса в России сравнительно низкий. При этом число субъектов малого бизнеса имеет тенденцию ежегодно увеличиваться. Следует также обратить внимание на развитие сельского хозяйства, государственная поддержка которого длительное время не осуществлялась.

За последние шесть лет проводились меры по совершенствованию специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности), что позволило снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей и повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения.

• Глава 2. Анализ применения специальных налоговых режимов на практике на примере межрайонной ИФНС №4 по Алтайскому краю
• 2.1 Характеристика деятельности Межрайонной Инспекции ФНС №4 России по Алтайскому краю

Согласно Положению об Инспекции Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, утверждённой 9 декабря 2004 года, Инспекция является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Она находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Алтайскому краю и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Являясь уполномоченным территориальным органом, Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в

процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства России, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим положением.

Свою деятельность инспекция осуществляет во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ИФНС осуществляет контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов.

Осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств; пломбирование в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, приборов учета объёмов этой продукции [18, C. 47].

Ведёт в установленном порядке учёт всех налогоплательщиков на подведомственной территории, разделы федеральных информационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);