Налоговое право

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Филиал НОУ ВПО "Санкт-Петербургский институт

внешнеэкономических связей, экономики и права"

в г. Кирове

Факультет юридический

Контрольная работа

Налоговое право

Выполнил: Тутынина И.С.

Преподаватель: Соболева Е.В.

г. Киров2015 год

План

1. Формы налогового контроля. Краткая характеристика

2. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

3. Задача

1. Формы налогового контроля. Краткая характеристика

Под налоговым контролем следует понимать одно из важнейших направлений государственного финансового контроля.

Основная цель налогового контроля - обеспечение исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений. С ней сопряжены другие цели налогового контроля, представленные на рисунке.

Организация налогового контроля является в значительной степени определяющим фактором повышения уровня налоговых поступлений в бюджетную систему государства.

Эффективно организованный налоговый контроль позволяет уменьшать:

1. размер сумм налогов, не уплаченных в результате сокрытия налоговой базы;

2. размер сумм налогов, не уплаченных из-за сокрытия денежных средств и имущества, на которое должно быть обращено взыскание;

3. масштаб неуплаты налогов в результате неправильного (ошибочного) применения налогового законодательства;

4. масштаб потерь от применения схем налоговой оптимизации.

Налоговый контроль предусматривает использование трех методов: предварительного наблюдения (учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения), текущего контроля (общий контроль за сдачей налоговых деклараций, своевременностью и полнотой уплаты налогов) и последующего контроля (проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на предмет правильности и полноты исчисления налогов, проверки банков). Последующий контроль как функция и как важный участок работы налоговых органов имеет свою законодательную базу, сложную организационную структуру и детализированное технико-экономическое обеспечение, включающее большое количество разного рода методических указаний, приемов и программ, в том числе компьютерных.

Налоговый контроль направлен на обеспечение налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов исполнения законодательства в части постановки на налоговый учет, представления налоговой и бухгалтерской отчетности, уплаты налогов и сборов в установленные сроки, правильности определения объектов налогообложения, налоговой базы, ставок налога, порядка открытия счетов в банках и сообщения в налоговый орган об открытии счетов, исполнения банками решений налоговых органов по взысканию налогов и сборов и приостановлению операций по счетам (таблица). налоговый законодательство правоотношения

Следует отметить, что эффективность налогового контроля характеризуется не только уровнем поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением недоимок и задолженности по налогам, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия налоговых и других органов.

В связи с отменой ЕСН и введением обязательных страховых взносов введен новый вид финансового контроля - контроль за уплатой страховых взносов. При этом все характеристики и формы контроля (камеральные и выездные проверки) за уплатой страховых взносов идентичны характеристикам и формам налогового контроля, а потому отдельно не рассматривает.

2. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Центральным звеном в предмете налогового права является налоговое правоотношение между государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога. В его содержании выделяется юридическая обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ее традиционно называют налоговой обязанностью, учитывая особый, базовый характер в системе субъективных прав и обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, категория "налоговая обязанность" может употребляться в широком и узком значении. В первом случае под налоговой обязанностью понимают любую юридическую обязанность налогоплательщика, установленную налоговым законодательством, во втором - исключительно обязанность по уплате налога. Именно в узком значении - как обязанность по уплате налогов и сборов - будет употребляться термин "налоговая обязанность" в дальнейшем.

Термин "обязательство" имеет ярко выраженную частноправовую природу и основывается на свободно выраженном волеизъявлении лица тем или иным образом (по своему усмотрению) реализовать свою правосубъектность в рамках диспозитивного правового регулирования. Таким образом, обязательство - это разновидность юридической обязанности, добровольно принимаемая на себя лицом, участвующим в правоотношениях диспозитивного, как правило, договорного характера. Проще говоря, обязательство - это всегда самообязывание по схеме "я обязуюсь".

В сфере налогообложения обязательством является, например, поручительство, в силу которого третье лицо обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. Не случайно законодатель внес изменения в п. 4 ст. 74 НК РФ, заменив применительно к поручителю слова "своих обязанностей" на формулировку "взятых на себя обязательств"1. Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона.

Обязанность по уплате налога - единственная в системе обязанностей налогоплательщика - носит конституционно-правовой характер. В ст. 57 Конституции РФ устанавливается, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Несмотря на то, что эта норма расположена в главе второй "Права и свободы человека и гражданина", она в равной мере распространяет свое действие не только на физических лиц, но и на организации (Постановление Конституционного суда (КС) РФ 24.10.96 № 17-П).

Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания - самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц) таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.

Согласно ст. 44 НК РФ налоговая обязанность прекращается: 1) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком; 2) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности; 3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика.

По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме. К числу иных обстоятельств, влекущих прекращение налоговой обязанности, можно отнести: удержание налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК); принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК); уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК); уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК); уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК); списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК); уплата налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК); зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей (ст. 78, 79 НК) и др.

Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты налога. Исключение составляют поимущественные налоги умершего лица либо лица, признанного умершим, которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества.

НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения.

3. Задача

Закрытое акционерное общество было зарегистрировано в апреле 2005 г. и поставлено на учет в налоговой инспекции, но с момента регистрации по октябрь 2005 г. финансово-хозяйственные операции в организации не производились. Главный бухгалтер, начавший работать в ЗАО с 1 октября 2005 г., сдал "нулевую" отчетность в инспекцию 25 октября 2005 г.

Вопрос:

Будут ли применяться к ЗАО налоговые санкции за несвоевременно представленные в налоговый орган декларации по тем налогам, которые организация должна уплачивать?

Налогоплательщик не представляет налоговым органам соответствующую налоговую декларацию.

Поэтому его нельзя привлечь к ответственности: раз нет декларации, в которой отражена сумма налога, невозможно исчислить штраф.

Такая интерпретация ст. 119 НК РФ позволяет недобросовестному налогоплательщику уйти от ответственности, но в то же время привлечь внимание налоговых органов.

С 1 января 2014 г. ст. 119 НК РФ, предусматривающая ответственность за непредставление налоговой декларации, действует в новой редакции. В письме от 29.01.2014 № 03-02-07/1/3242 Минфин России рассказал, в каком порядке налоговые органы должны привлекать налогоплательщиков к ответственности по указанной норме НК РФ за нарушение сроков сдачи деклараций за 2013 г.

До 1 января 2014 г. п. 1 ст. 119 НК РФ звучал так: "Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.".

Как видите, в ней не говорилось, на какую дату следует определять сумму недоимки для расчета штрафа. У чиновников было различное мнение на этот счет.

Минфин России считал, что размер недоимки должен определяться на дату уплаты налога, установленную законодательством о налогах и сборах (письмо Минфина России от 29.04.2011 № 03-02-08/48). У налоговиков была более выгодная для налогоплательщиков позиция. В пункте 2письма ФНС России от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@ они разъяснили, что сумма недоимки определяется на дату вынесения решения о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ. И если к этому моменту сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании декларации, внесена в бюджет, то санкция в данном случае будет минимальной - 1000 руб.

Пленум ВАС РФ в п. 18 постановления от 30.07.2013 № 57 дал указание судам, что при применении ст. 119 НК РФ размер неуплаченной суммы налога надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога.

С 1 января 2014 г. п. 1 ст. 119 НК РФ действует в новой редакции. В ней теперь установлена дата, на которую следует определять сумму недоимки для расчета штрафа - день, установленный для уплаты соответствующего налога законодательством о налогах и сборах. Эти изменения были внесены в ст. 119 НК РФ Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ (далее - Закон № 134-ФЗ).

Но на основании какой редакции ст. 119 НК РФ будет рассчитываться штраф за непредставление налоговой декларации за 2013 г.? Ведь несмотря на то что она подается в налоговую инспекцию в 2014 г., суммы налога, подлежащие уплате на ее основании, относятся к 2013 г.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства сообщили следующее. На основании п. 3 ст. 24 Закона № 134-ФЗ изменения, внесенные в п. 1 ст. 119 НК РФ, вступили в силу с 1 января 2014 г. Законом № 134-ФЗ не предусмотрено придание обратной силы новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ. И поскольку обязанность по представлению в налоговый орган декларации за 2013 г. возникает в 2014 г., в случае ее непредставления в установленный срок применяется ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Закона № 134-ФЗ.

Размещено на Allbest.ru