Общая и упрощенная системы налогообложения. Определение основных направлений совершенствования налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь.

Реальная налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле (3.1):

, (3.1)

где ННр - реальная налоговая нагрузка организации;

Ун - сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет;

Вн - выручка от реализации с учетом всех налогов.

Номинальная налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле (3.2):

(3.2)

где ННн - номинальная налоговая нагрузка организации;

Нн - сумма начисленных налогов и сборов в бюджет;

Вн - выручка от реализации с учетом всех налогов.

Основным фактором, определяющим динамику данного показателя, является изменение действующего налогового законодательства.

Различие между номинальной и реальной налоговой нагрузкой обусловливается наличием задолженности либо переплаты по платежам в бюджет. Соответственно взаимосвязь указанных показателей отражается формулой (3.3):

, (3.3)

где ННр - реальная налоговая нагрузка организации;

ННн - номинальная налоговая нагрузка организации;

П - переплата по платежам в бюджет;

З - задолженность по платежам в бюджет;

Вн - выручка от реализации с учетом всех налогов.

Суммы начисленных и уплаченных налогов и сборов определяются на основании налоговых деклараций, представляемых в налоговую инспекцию. В общую сумму налогов и сборов в бюджет не включаются экономические санкции, отчисления в инновационные фонды, налог на доходы и подоходный налог.

Экономические санкции, хотя и уплачиваются в бюджет как и налоговые платежи, но имеют отличную от них экономическую природу и иные основания для начисления.

В налоговую нагрузку не включается налог на доходы и подоходный налог с физических лиц, поскольку в соответствии с действующим законодательством ОДО «Белавтовек» выступает лишь налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов, но не плательщиками этих налогов.

Используемая для расчета налоговой нагрузки выручка определяется на основании либо приложений к бухгалтерскому балансу, либо налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость или налогу на прибыль.

Наиболее грамотно для Республики Беларусь, по нашему мнению, рассчитывать налоговую нагрузку как соотношение определенной группы налогов к тому источнику, за счет которого они уплачиваются, так как каждый источник имеет свой критерий оценки налогового бремени, то есть частные показатели налоговой нагрузки.

К частным показателям налоговой нагрузки относятся: коэффициент налогообложения выручки, коэффициент налогообложения затрат, коэффициент налогообложения прибыли.

Для того, чтобы выбрать оптимальный вариант налогообложения в исследуемой организации, следует сравнить анализ налоговых обязательств и оценить налоговую нагрузку в ОДО «Белавтовек» при различных режимах налогообложения. В ОДО «Белавтовек» применяется общая система налогообложения. Поэтому на первом этапе проанализируем налоговые обязательства и оценим налоговую нагрузке при общей системе налогообложения.

Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей, уплачиваемых в ОДО «Белавтовек» проведем на основании справок о платежах в бюджет и внебюджетные фонды за 2010-2012гг. Результаты анализа оформим в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	по сумме, млн р.	по удельному весу, п.п.
							2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2012 г. к 2010 г.
1. Налог на добавленную стоимость (подлежащий уплате в бюджет)	51	52,58	111	60,33	35	31,25	-76	-16	-29,08	-21,33	31,53	68,63
Справочно: Налог на добавленную стоимость (общая сумма);	218		321		428		+107	+210			133,33	196,33
Сумма налоговых вычет по налогу на добавленную стоимость	167		210		393		+183	+226			187,14	2,4 раза
2. Налог на прибыль	6	6,19	7	3,80	0	0,00	-7	-6	-3,80	-6,19	х	х
3. Налог на недвижимость	1	1,02	13	7,07	4	3,57	-9	+3	-3,50	+2,55	30,77	4 раза
4. Страховые взносы в фонд социальной защиты населения	39	40,21	53	28,80	73	65,18	+20	+34	+36,38	+24,97	137,74	187,18
Итого	97	100,00	184	100,00	112	100,00	-72	+15	0,00	0,00	60,87	115,46

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Ж, И, К) и разработочной таблицы (приложение Ф).

По результатам проведенного анализа в таблице 3.1 получены следующие выводы: в 2012 году по сравнению с 2011 годом общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых ОДО «Белавтовек» уменьшилась на 72 млн р., или на 39,13% (100-60,87). Уменьшение произошло практически по всем видам налогов, кроме отчислений в фонд социальной защиты населения. Так, налог на добавленную стоимость в 2012 году уплачивался в сумме 35 млн р., что на 76 млн р. меньше, чем в 2011 году; налог на недвижимость - в сумме 4 млн р., что на 9 млн р. меньше, чем в 2011 году. Отметим, что в связи с получением убытка в 2012 году, налог на прибыль не уплачивался. В 2012 году по сравнению с 2011 годом отчисления в фонд социальной защиты населения увеличились на 20 млн р., или на 37,74%.

В 2012 году по сравнению с 2010 годом наблюдается иная ситуация: общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых ОДО «Белавтовек» увеличилась на 15 млн р., или на 15,46%. Это произошло в результате увеличения суммы налога на недвижимость и отчислений в фонд социальной защиты населения. Так, в 2012 году по сравнению с 2010 годом сумма налога на недвижимость увеличилась на 3 млн р., или в 4 раза; отчисления в фонд социальной защиты населения - на 34 млн р., или на 87,18%. Снижение наблюдается по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль. Уменьшение налога на добавленную стоимость к уплате связано с тем, что ОДО «Белавтовек» в 2012 году больше реализовывало продукции, чем приобретало. В результате чего в 2012 году по сравнению с 2010 годом начисленный налог на добавленную стоимость увеличился на 210 млн р., или на 96,33%, а налоговые вычеты - на 226 млн р., или в 2,4 раза.

В структуре уплачиваемых в ОДО «Белавтовек» на протяжении 2010-2012гг. наблюдаются значительные изменения. Так, в 2010-2011гг. наибольший удельный вес в налогах и сборах уплачиваемых в исследуемой организации приходится на налог на добавленную стоимость: в 2010 году - 52,58%; в 2011 году - 60,33%. В 2012 году удельный вес налога на добавленную стоимость составил 31,25%, что на 29,08 п.п. меньше, чем в 2011 году и на 21,33 п.п. меньше, чем в 2010 году. Наибольший удельный вес в сумме налогов и сборов приходится на отчисления в фонд социальной защиты населения: в 2012 году - 65,18%, что на 36,38 п.п. больше, чем в 2011 году и на 24,97 п.п. больше, чем в 2010 году. Доля налога на недвижимость в 2012 году составила 3,57%, что на 3,50 п.п. меньше, чем в 2011 году и на 2,55 п.п. больше, чем в 2010 году.

Проанализируем структуру и динамику налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг. по данным таблицы 3.2.

Таблица 3.2 Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение по сумме (+;-), млн р.	Темп изменения, %
	сумма, млн р	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	2012г. от 2011г.	2012г. от 2010г.	2012г. к 2011г.	2012г. к 2010г.
		в сумме налогов	в прибыле		в сумме налогов	в прибыле		в сумме налогов	в прибыле
1. Прибыль	24	х	100,00	46	х	100,00	-36	х	100,00	-82	-60	х	х
2. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	7	100,00	29,17	23	100,00	50,00	13	100,00	-36,11	-10	+6	56,52	185,71
2.1 Налог на прибыль	6	85,71	25,00	7	30,43	15,22	-6	-46,15	16,67	-13	-12	х	х
2.2 Налог на недвижимость	1	14,29	4,17	16	69,57	34,78	19	146,15	-52,78	+3	+18	118,75	19 раз

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Ж, И, К) и разработочной таблицы (приложение Х)

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что ОДО «Белавтовек» в 2012 году сработало убыточно. В результате чего налог на прибыль к возмещению составил 6 млн р. Убыток в 2012 году составил 36 млн р., в результате прибыль по отношению к 2011 году снизилась на 82 млн р., а по сравнению с 2010 годом - на 60 млн р. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшились на 10 млн р., а по сравнению с 2010 годом увеличились на 6 млн р., или на 85,71%.

В 2011 году доля налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли в сумме прибыли составила 50%, что на 20,83 п.п. (50-29,17) больше, чем в 2010 году. Причем на налог на недвижимость в сумме прибыли приходится 34,78%, что на 30,61 п.п. (34,78-4,17) больше, чем в 2010 году. Доля налога на прибыль в сумме прибыли на протяжении всего исследуемого периода имеет тенденцию снижения.

В структуре налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли наблюдаются следующие изменения: удельный вес налога на недвижимость в 2011 году составил 69,57%, что на 55,28 п.п. (69,57-14,29) больше, чем в 2010 году, а удельный вес налога на прибыль снизился на 55,28 п.п.

Далее проанализируем структуру и динамику налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг. Результаты анализа оформим в таблице 3.3.

По данным таблицы 3.3 сделаем следующие выводы: выручка от реализации с учетом налогов и сборов в ОДО «Белавтовек» в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 635 млн р., или на 32,92%, а по сравнению с 2010 годом - на 1256 млн р., или на 96,02%. В 2012 году по сравнению с 2011 годом общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации увеличилась на 107 млн р., или на 33,33%, а по сравнению с 2010 годом - на 210 млн р., или на 96,33%. Отметим, что в 2010 году уплачивался налог на услуги, но его значение было менее 1 млн р. и в связи с его отменой в 2011 году общая сумма налогов, уплачиваемых из выручки особых изменений не претерпело. Все изменения на протяжении исследуемого периода связаны лишь с налогом на добавленную стоимость.

В 2010 году ОДО «Белавтовек» уплачивало налог на услуги, однако его сумма незначительна и составила менее 1 млн р. за год. В результате налог на услуги существенного влияния на изменение суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации, не оказало.

Доля налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации в выручке в 2012 году составляет 16,69%, что на 0,05 п.п. больше, чем в 2011 году и на 0,02 п.п. больше, чем в 2010 году.

Таблица 3.3 Структура и динамика налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации продукции (работ, услуг) по ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение по сумме (+;-), млн р.	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	2012г. от 2011г.	2012г. от 2010г.	2012г. к 2011г.	2012г. к 2010г.
		в сумме налогов	в выручке		в сумме налогов	в выручке		в сумме налогов	в выручке
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	1308	х	100,00	1929	х	100,00	2564	х	100,00	+635	+1256	132,92	196,02
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации продукции (работ, услуг)	218	100,00	16,67	321	100,00	16,64	428	100,00	16,69	+107	+210	133,33	196,33
2.1 Налог на добавленную стоимость	218	100,00	16,67	321	100,00	16,64	428	100,00	16,69	+107	+210	133,33	196,33
2.1.1 Справочная информация: Налог на добавленную стоимость (подлежащий уплате в бюджет)	51	х	х	111	х	х	35	х	х	-76	-16	31,53	68,63

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Ж, И, К) и разработочной таблицы (приложение Ч)

Далее проанализируем структуру и динамику налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг. Результаты анализа оформим в таблице 3.4.

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют, что в ОДО «Белавтовек» среди налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) уплачивают только отчисления в фонд социальной защиты населения. Своего земельного участка исследуемая организация не имеет, поэтому земельный налог ОДО «Белавтовек» не начисляет и не уплачивает. В связи с тем, что специфика деятельности ОДО «Белавтовек» - это торговля запчастями, экологический налог организация также не начисляет и не уплачивает.

Расходы на производство и реализацию в ОДО «Белавтовек» на протяжении 2010-2012гг. увеличиваются. Так, расходы на производство и реализацию в 2012 году по сравнению с 2011 годом возросли на 224 млн р., или на 15,52%; по сравнению с 2010 годом - на 641 млн р., или на 62,48%. Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию, в том числе отчисления в фонд социальной защиты населения в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 29 млн р., или на 40,85%, а по сравнению с 2010 годом - на 54 млн р., или в 2,2 раза. Таким образом, отметим, что на протяжении всего исследуемого периода налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию растут более быстрыми темпами, чем расходы на производство и реализацию продукции.

Доля налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию продукции в сумме расходов в 2012 году составила 6%, что на 1,08 п.п. (6-4,92) больше, чем в 2011 году и на 1,52 п.п. (6-4,48) больше, чем в 2010 году.

В таблице 3.5 проанализируем структуру и динамику налогов и сборов по источникам уплаты по ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг.

По результатам проведенного анализа в таблице 3.5 получены следующие выводы: общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых в ОДО «Белавтовек» в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 126 млн р., или на 30,36%, а по сравнению с 2010 годом - на 270 млн р., или на 99,63%. Это произошло в результате увеличения суммы налогов и сборов из всех источников уплаты, кроме налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли. Так, в 2012 году по сравнению с 2011 годом сумма налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации возросла на 107 млн р., или на 33,33%; налогов и сборов, относимых на расходы по производству и реализации - на 29 млн р., или на 40,85%; а сумма налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли уменьшилась на 10 млн р.

Таблица 3.4 Структура и динамика налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) по ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение по сумме (+;-), млн р.	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	2012г. от 2011г.	2012г. от 2010г.	2012г. к 2011г.	2012г. к 2010г.
		в сумме налогов	в расходах		в сумме налогов	в расходах		в сумме налогов	в расходах
1. Расходы на производство и реализацию	1026	х	100,00	1443	х	100,00	1667	х	100,00	+224	+641	115,52	162,48
2. Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию	46	100,00	4,48	71	100,00	4,92	100	100,00	6,00	+29	+54	140,85	2,2 раза
2.1 Страховые взносы в фонд социальной защиты населения	46	100,00	4,48	71	100,00	4,92	100	100,00	6,00	+29	+54	140,85	2,2 раза

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Ж, И, К) и разработочной таблицы (приложение Ш)

Таблица 3.5 Структура и динамика налогов и сборов по источникам уплаты по ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг.

Показатели	Годы	Отклонение по сумме (+;-), млн р.	Отклонение по удельному весу (+;-), п.п.	Темп изменения, %
	2010	2011	2012
	сумма, млн р.	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	2012г. от 2011г.	2012г. от 2010г.	2012г. от 2011г.	2012г. от 2010г.	2012г. к 2011г.	2012г. к 2010г.
1. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации	218	80,44	321	77,35	428	79,11	+107	+210	+1,76	-1,33	133,33	196,33
2. Налоги и сборы, относимые на расходы по производству и реализации	46	16,97	71	17,11	100	18,48	+29	+54	+1,37	+1,51	140,85	2,2 раза
3. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	7	2,59	23	5,54	13	2,41	-10	+6	-3,13	-0,18	56,52	185,71
Итого	271	100,00	415	100,00	541	100,00	+126	+270	0,00	0,00	130,36	199,63

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Ж, И, К) и разработочной таблицы (приложение Щ)

В 2012 году по сравнению с 2010 годом сумма налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации возросла на 210 млн р., или на 96,33%; налогов и сборов, относимых на расходы по производству и реализации - на 54 млн р., или в 2,2 раза; сумма налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли - на 6 млн р., или на 85,71%.

Для наиболее наглядного представления изменений, произошедших в структуре налогов и сборов, уплачиваемых в ОДО «Белавтовек» по источникам уплаты за 2010-2012гг., построим диаграмму (рис. 3.1).

Рисунок 3.1 Структура налогов и сборов, уплачиваемых в ОДО «Белавтовек» по источникам уплаты в 2010-2012 гг., %

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основании данных таблицы 3.5.

Данные рисунка 3.1 позволяют сделать вывод о том, что в структуре налогов и сборов, уплачиваемых в ОДО «Белавтовек» наибольший удельный вес занимают налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации: в 2012 году - 79,11%, что на 1,76 п.п. больше, чем в 2011 году и на 1,33 п.п. меньше, чем в 2010 году. Наименьший удельный вес в общей сумме налогов и сборов приходится на налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли: в 2012 году - 2,41%, что на 3,13 п.п. меньше, чем в 2011 году и на 0,18 п.п. меньше, чем в 2010 году. Доля налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию продукции, в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 1,37 п.п., а по сравнению с 2010 годом - на 1,51 п.п.

На заключительном этапе оценим налоговую нагрузку на ОДО «Белавтовек» в 2010-2012гг. при общей системе налогообложения в таблице 3.6.

Таблица 3.6. Обобщающие показатели налоговой нагрузки на ОДО «Белавтовек» за 2010-2012гг. при общей системе налогообложения

Показатели	Годы	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
	2010	2011	2012	2012г. от 2011г.	2012г. от 2010г.	2012г. к 2011г.	2012г. к 2010г.
1. Выручка от реализации, млн р.	1308	1929	2564	+635	+1256	132,92	196,02
2. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, млн р.	1026	1443	1667	+224	+641	115,52	162,48
3. Прибыль отчетного периода, млн р.	24	46	-36	-82	-60	х	х
4. Начисленные налоги и сборы в бюджет, млн р.	271	415	541	+126	+270	130,36	199,63
налоги и неналоговые платежи из выручки от реализации	218	321	428	+107	+210	133,33	196,33
налоги и неналоговые платежи из прибыли	7	23	13	-10	+6	56,52	185,71
налоги и неналоговые платежи, относимые на затраты	46	71	100	+29	+54	140,85	2,2 раза
5. Уплаченные налоги и сборы в бюджет, млн р.	97	184	112	-72	+15	60,87	115,46
6. Номинальная налоговая нагрузка, % (с.4:с.1Ч100)	20,72	21,51	21,10	-0,41	+0,38	х	х
7. Реальная налоговая нагрузка, % (с.5:с.1Ч100)	7,42	9,54	4,37	-5,17	-3,05	х	х

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Г, Д, Е, Ж, И, К) и разработочной таблицы (приложение Э)

По данным таблицы 3.6 сделаем следующие выводы: в 2012 году по сравнению с 2011 годом в ОДО «Белавтовек» выручка от реализации увеличилась на 635 млн р., или на 32,92%, по сравнению с 2010 годом - на 1256 млн р., или на 62,48%; расходы на производство и реализацию в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 224 млн р., или на 15,52%, по сравнению с 2010 годом на 641 млн р., или на 62,48%. Убыток отчетного периода в 2012 году составил 36 млн р.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом номинальная налоговая нагрузка на ОДО «Белавтовек» снизилась на 0,41%, а реальная налоговая нагрузка снизилась на 5,17%. В 2012 году по сравнению с 2010 годом номинальная налоговая нагрузка увеличилась на 0,38%, а реальная налоговая нагрузка снизилась на 3,05%. Отметим также, что на протяжении 2010-2012 гг. уровень номинальной налоговой нагрузки был выше реальной.

Для более детального анализа налоговой нагрузки изучают частные показатели, такие как коэффициент налогообложения выручки, коэффициент налогообложения расходов и коэффициент налогообложения прибыли. Расчет и анализ данных показателей по ОДО «Белавтовек» за 2010-2012 гг. оформим в таблице 3.7.

Таблица 3.7 Динамика общих и частных показателей налоговой нагрузки на ОДО «Белавтовек» за 2010-2012 гг. при общей системе налогообложения

Показатели	Годы	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
	2010	2011	2012	2012г. от 2011г.	2012г. от 2010г.	2012г. к 2011г.	2012г. к 2010г.
1. Выручка от реализации, млн р.	1308	1929	2564	+635	+1256	132,92	196,02
2. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, млн р.	1026	1443	1667	+224	+641	115,52	162,48
3. Прибыль отчетного периода, млн р.	24	46	-36	-82	-60	х	х
4. Общая сумма налогов и неналоговых платежей, млн р.	271	415	541	+126	+270	130,36	199,63
налоги и неналоговые платежи из выручки от реализации	218	321	428	+107	+210	133,33	196,33
налоги и неналоговые платежи из прибыли	7	23	13	-10	+6	56,52	185,71
налоги и неналоговые платежи, относимые на затраты	46	71	100	+29	+54	140,85	2,2 раза
5. Коэффициент налогообложения выручки	0,1667	0,1664	0,1669	+0,0005	+0,0002	х	х
6. Коэффициент налогообложения затрат	0,0448	0,0492	0,0600	+0,0108	+0,0152	х	х
7. Коэффициент налогообложения прибыли	0,2917	0,5000	-0,3611	-0,8611	-0,6528	х	х
8. Общий показатель налоговой нагрузки, %	20,72	21,51	21,10	-0,41	+0,38	х	х

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Г, Д, Е, Ж, И, К) и разработочной таблицы (приложение Ю)

На основании данных таблицы 3.7 сделаем следующие выводы: в ОДО «Белавтовек» в 2012 году по сравнению с 2010 и 2011 годами произошло увеличение всех частных показателей налоговой нагрузки, кроме коэффициента налогообложения прибыли. Так, коэффициент налогообложения выручки в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 0,0005, а по сравнению с 2010 годом - на 0,0002; коэффициент налогообложения затрат в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 0,0108, а по сравнению с 2010 годом - на 0,0152. Коэффициент налогообложения прибыли в 2012 году имеет отрицательное значение, это связано с получением убытка в целом по организации. Общий показатель налоговой нагрузки в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшился на 0,41%, а по сравнению с 2010 годом увеличился на 0,38%.

С целью выбора оптимального режима налогообложения рассчитаем налоговую нагрузку при условии применения упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС по ОДО «Белавтовек» в таблице 3.8.

Таблица 3.8 Динамика общего показателя налоговой нагрузки на ОДО «Белавтовек» за 2010-2012 гг. при различных режимах налогообложения

Показатели	Годы	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
	2010	2011	2012	2012г. от 2011г.	2012г. от 2010г.	2012г. к 2011г.	2012г. к 2010г.
1. Выручка от реализации, млн р.	1308	1929	2564	+635	+1256	132,92	196,02
2. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, млн р.	1026	1443	1667	+224	+641	115,52	162,48
3. Прибыль отчетного периода, млн р.	24	46	-36	-82	-60	х	х
4. Общая сумма налогов и неналоговых платежей, млн р.
4.1 при общей системе налогообложения	271	415	541	+126	+270	130,36	199,63
4.2 при упрощенной системе налогообложения	151	225	279	+54	+128	124,00	184,77
5. Общий показатель налоговой нагрузки, %
5.1 при общей системе налогообложения	20,72	21,51	21,10	-0,41	+0,38	х	х
5.2 при упрощенной системе налогообложения	11,54	11,66	10,88	-0,78	-0,66	х	х

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Г, Д, Е, Ж, И, К) и разработочной таблицы (приложение Я)

Данные таблицы 3.8 свидетельствуют о том, что в ОДО «Белавтовек» общий показатель налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения в 2012 году составил 10,88%, а при использовании общей системы налогообложения - 21,10%. Таким образом, отметим, что для ОДО «Белавтовек» наиболее оптимальный режим налогообложения - упрощенная система налогообложения. Причем отметим, что по количеству среднесписочной численности работников и по объему выручки от реализации исследуемая организация подпадает под использование упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость.

3.2 Планирование налогов при применении общей и упрощенной системы налогообложения

Важным направлением управления налогами и сборами является налоговое планирование. В ОДО «Белавтовек» используют такую форму налогового планирования как налоговый мониторинг, однако налоговыми вопросами не занимается отдельный работник бухгалтерии. В обязанности главного бухгалтера входит отслеживание изменений в налоговом законодательстве, изучение проектов законов для исследования дальнейших тенденций изменения налогового законодательства.

В белорусских организациях налоговое планирование осуществляется путем разработки налогового календаря, в котором приведены сроки и планируемые суммы налогов по основным видам налогов в соответствии с данными о суммах начисленных налогов в прошлых периодах и планируемыми объемами производства (реализации) на планируемый период. Используя данные анализа налогов и сборов, проведенного в предыдущем разделе, а также данные бизнес-плана ОДО «Белавтовек» спланируем налоги и сборы на 2013 год.

Рассмотрим планирование налогов и сборов, уплачиваемых в ОДО «Белавтовек» при различных режимах налогообложения.

При применении общей системы налогообложения в ОДО «Белавтовек» запланируем следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость, налог на прибыль, отчисления в фонд социальной защиты населения и отчисления в Белгосстрах.

Планирование налога на добавленную стоимость в ОДО «Белавтовек» на 2013 год представлено в таблице 3.9. Согласно данным бизнес-плана выручку на 2013 год планируется увеличить на 35%. Открытие новых торговых магазинов исследуемая организация не планирует. Увеличение выручки от реализации планируется осуществить за счет ускорения товарооборачиваемости путем снижения торговых наценок, а также поиска новых поставщиков запчастей без посредников.

Таблица 3.9 Планирование налога на добавленную стоимость в ОДО «Белавтовек» на 2013 год

Объекты налогообложения	Сумма облагаемой базы и вычетов, млн р.	Ставка, %	Планируемая сумма налога, млн р.
	2012 год	2013 год
1. Реализация товаров, работ, услуг по свободным ценам	2567	3465	20	578
Итого облагаемая база / НДС начисленный	2567/ 428	3465/ 578	Х	578
НДС к вычету	393	563	Х	563
НДС к уплате	35	15	Х	15

Источник - собственная разработка. Таблица составлена по данным бизнес-плана.

Данные таблицы 3.9 показывают, что на 2013 год в ОДО «Белавтовек» выручка от реализации планируется в сумме 3465 млн р. Ставка налога на добавленную стоимость в 2013 году, как и в 2012 году планируется в размере 20%. В результате НДС начисленный планируется в размере 578 млн р., НДС к вычету на 2013 год предполагается в сумме 563 млн р. Таким образом, планируемая сумма НДС к уплате на 2013 год составит 15 млн р.

Планирование налога на недвижимость в ОДО «Белавтовек» на 2013 год представлено в таблице 3.10.

Таблица 3.10 Планирование налога на недвижимость в ОДО «Белавтовек» на 2013 год

Показатели	Сумма облагаемой базы, млн р.	Ставка налога, %	Планируемая сумма налога, млн р.
	2012 год	2013 год
1. Остаточная стоимость зданий и сооружений, млн р.	1915	2045	1	20,45
В том числе:
1.1. Остаточная стоимость льготируемых зданий и сооружений, млн р.	-	-
1.2. Остаточная стоимость зданий и сооружений, подлежащих налогообложению, млн р.	1915	2045	1	20,45
2. Итого облагаемая база/ Планируемая сумма налога	1915	2045	1	20,45

Источник - собственная разработка. Таблица составлена по данным бизнес-плана.

Данные таблицы 3.10 свидетельствуют о том, что в ОДО «Белавтовек» в 2013 году приобретение новых основных средств не планируется, поэтому увеличение остаточной стоимости зданий и сооружений в 2013 году планируется в связи с переоценкой основных средств. В результате остаточная стоимость зданий и сооружений в планируемом 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличится на 130 млн р. (2045-1915). Ставка налога на недвижимость на 2013 год не изменилась и составила 1%. Коэффициент увеличения ставки налога на недвижимость на 2013 год планируется на уровне 2012 года - 2. В результате планируемая сумма налога на недвижимость в ОДО «Белавтовек» на 2013 год составит 40,9 (20,45 Ч 2) млн р.

Планирование налога на прибыль в ОДО «Белавтовек» на 2013 год представлено в таблице 3.11.

Таблица 3.11 Планирование налога на прибыль в ОДО «Белавтовек» на 2013 год

Показатели	Сумма
1. Планируемая прибыль от реализации, млн р.	56
2. Планируемая прибыль от прочей текущей деятельности, млн р.	6
3. Планируемая сумма льготируемой прибыли, млн р.	-
4. Налоговая база по налогу на прибыль, млн р.	62
5. Сумма налога на прибыль, млн р.	11,16

Источник - собственная разработка. Таблица составлена по данным бизнес-плана.

Данные таблицы 3.11 свидетельствуют о том, что согласно данным бизнес-плана на 2013 год ОДО «Белавтовек» планирует не только выйти из убытков, но и получить прибыль от реализации в сумме 56 млн р. Ставка налога на прибыль на 2013 год установлена 18%, отметим, что в 2011 году она составляла 24%. Таким образом планируемая сумма налога на прибыль на 2013 год составит 11,16 млн р.

Планирование страховых взносов в фонд социальной защиты населения в ОДО «Белавтовек» на 2013 год представлено в таблице 3.12.

Таблица 3.12 Планирование страховых взносов в фонд социальной защиты населения в ОДО «Белавтовек» на 2013 год

Показатели	Сумма облагаемой базы, млн р.	Ставка налога, %	Планируемая сумма, млн р.
	2012 год	2013 год
1. Фонд оплаты труда по организации	286	329	34	112
2. Итого налогооблагаемая база планируемая	286	329	Х	112

Источник - собственная разработка. Таблица составлена по данным бизнес-плана.

По результатам проведенного анализа в таблице 3.12 получены следующие выводы: согласно данным бизнес-плана на 2013 год по ОДО «Белавтовек» фонд оплаты труда планируется увеличить на 15%. Ставка отчислений в фонд социальной защиты населения составит 34%. Таким образом, в результате увеличения фонда оплаты труда в планируемом 2013 году по сравнению с 2012 годом на 43 (329-286) млн р. сумма страховых взносов в ФСЗН на 2013 год составит 112 млн р.

Планирование отчислений в Белгосстрах в ОДО «Белавтовек» на 2013 год представлено в таблице 3.13.

Таблица 3.13 Планирование отчислений в Белгосстрах в ОДО «Белавтовек» на 2013 год

Показатели	Сумма облагаемой базы, млн р.	Ставка налога, %	Планируемая сумма, млн р.
	2012 год	2013 год
1. Фонд оплаты труда по организации	286	329	0,6	2
2. Итого налогооблагаемая база планируемая	286	329	Х	2

Источник - собственная разработка. Таблица составлена по данным бизнес-плана.

По результатам проведенного анализа в таблице 3.13 получены следующие выводы: ставка отчислений в Белгосстрах в 2013 году не предполагает никаких изменений и составит 0,6%. В результате исходя из плановой суммы фонда оплаты труда по исследуемой организации в сумме 329 млн р. плановая сумма отчислений в Белгосстрах на 2013 год составит 2 млн р.

После планирования налогов, уплачиваемых в ОДО «Белавтовек» составим в таблице 3.14 налоговый план в целом на 2013 год и в том числе на 2 квартал 2013 года.

Таблица 3.14 Налоговый план на 2 квартал 2013 года в ОДО «Белавтовек»

Налоги и сборы	Планируемая сумма, млн р.
	в расчете на год	в том числе на планируемый квартал
1. Налог на добавленную стоимость
1.1 НДС начисленный	578	144,5
1.2 НДС к вычету	563	140,75
1.3 НДС к уплате	15	3,75
2. Налог на недвижимость	40,9	10,225
3. Налог на прибыль	11,16	2,79
4. Отчисления в ФСЗН	112	28
5. Отчисления в Белгосстрах	2	0,5
Итого планируемая сумма налогов и сборов	181,06	45,265

Источник - собственная разработка. Таблица составлена по данным таблиц 3.9-3.13

Согласно данному плану на 2013 год по ОДО «Белавтовек» планируемая сумма налогов и сборов составит 181,06 млн р., в том числе на планируемый квартал - 45,265 млн р.

В ОДО «Белавтовек» налоговый календарь не составляется, что отрицательно сказывается на управлении налогами в организации. В таблице 3.15 разработан календарь налоговых платежей на 2 квартал 2013 года, согласно которому определены сроки и суммы уплаты платежей в бюджет. Следует отметить, что отчисления в фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах платятся 1 раз в месяц, это связано с тем, что согласно положению об оплате труда выплата заработной платы производится не позднее 25-го числа.

Таблица 3.15 Календарь налоговых платежей в ОДО «Белавтовек» на 2 квартал 2013 года

Налоги и сборы	По срокам уплаты
	не позднее 25 апреля, 25 мая, 25 июня	не позднее 22 апреля	не позднее 22 мая	не позднее 22 июня
1. НДС к уплате	-	1,25	1,25	1,25
2. Налог на недвижимость	-	10,225
3. Налог на прибыль	-	0,93	0,93	0,93
4. Отчисления в ФСЗН	28
5. Отчисления в Белгосстрах	0,5
Итого налогов и сборов	28,5	12,405	2,18	2,18

Источник - собственная разработка. Таблица составлена по данным таблицы 3.14.

Кроме перечислений по отчислениям в фонд социальной защиты населения и Белгосстрах, ОДО «Белавтовек» планирует произвести уплаты налогов в следующих размерах и в сроки: не позднее 22 апреля - 12,405 млн р.; не позднее 22 мая - 2,18 млн р.; не позднее 22 июня - 2,18 млн р.

При условии перехода на 2013 год с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения ОДО «Белавтовек» будет уплачивать: отчисления в ФСЗН, отчисления в Белгосстрах, единый налог при УСН в размере 5%. Отчисления в ФСЗН и в Белгосстрах были запланированы при общей системе налогообложения. Согласно данным бизнес-плана выручку на 2013 год планируется увеличить на 35%.

Рассчитаем единый налог при УСН без уплаты НДС в ОДО «Белавтовек» в 2013 году:

1. Планируемая сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг:

2567 + 35% = 3465 млн р.

2. Единый налог при УСН без уплаты НДС:

(3465 Ч 5) / 100 = 173 млн р.

3. Плановая сумма налогов на 2013 год по ОДО «Белавтовек»:

112 + 2 + 173 = 287 млн р.

Единый налог при УСН без уплаты НДС в ОДО «Белавтовек» на 2013 год составил 173 млн р., а общая сумма налогов - 287 млн р.

Подводя итог, отметим, что планирование налогов и отчислений в ОДО «Белавтовек» было произведено на основании данных бизнес-плана на 2013 год, исходя из основных показателей деятельности исследуемой организации, таким как оборот по реализации продукции, фонд оплаты труда, прибыли и другие.

3.3 Совершенствование действующего механизма налогообложения в Республике Беларусь

С 2013 года в Налоговый кодекс Беларуси внесен ряд изменений. Их цель - дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику, упрощение налоговой системы, обеспечение дополнительных прав плательщиков, социальная поддержка граждан.

Корректировки внесены по следующим направлениям:

1. Совершенствование механизма предоставления налоговых вычетов по НДС. Внесенные изменения в статью 33 позволяют исключить необходимость обложения в Беларуси НДС услуг по проектированию, дизайну, надзору при строительстве недвижимого имущества за рубежом в том случае, когда они будут оказываться белорусским субпроектировщиком белорусскому генпроектировщику, что исключит двойное налогообложение таких услуг.

2. Упрощение процедуры предоставления нулевой ставки НДС экспортерам за счет возврата из бюджета сумм налога без подтверждения поступления на счета в белорусских банках выручки от реализации экспортируемых товаров.

Контроль за поступлением валютной выручки на счета экспортеров осуществляется только в рамках ограничений, установленных общим порядком проведения внешнеторговых операций (90 дней в соответствии с Указом Президента от 27.03.2008 г. № 178), а сокращение в связи с этим сроков возврата из бюджета НДС обеспечивает экспортеров дополнительными оборотными средствами.

3. Продление действия и установления налоговых льгот в отношении отдельных видов ценных бумаг, эмитируемых в процессе инвестирования, а также создание дополнительных условий по развитию финансового рынка за счет стимулирования добровольных видов страхования.

С 2013 года предложено:

- не признавать объектом налогообложения налогом на прибыль эмиссионный доход, образующийся при первичном размещении акций и облигаций в виде разницы между их рыночной и номинальной стоимостью, что позволит привлекать субъектам дополнительные инвестиционные средства;

- продлить до 2015 года действующее освобождение от налога на прибыль и подоходного налога доходов от облигаций, выпускаемых с 1 апреля 2008 года юридическими лицами - резидентами Беларуси, что сохранит привлекательность процесса привлечения инвестиций через рынок ценных бумаг без перераспределения доли собственности;

- освобождать от подоходного налога доходы граждан в случаях, если за них по месту основной работы осуществляется оплата страховых услуг в размере до 6 млн р. в год (в настоящее время в совокупности с иными выплатами стимулирующего характера данный налоговый вычет может предоставляться в пределах 8 млн р., что является ограничительным фактором для развития страхования);

- непосредственно для гражданина увеличить с 2,5 до 10 млн р. необлагаемую подоходным налогом сумму, направленную им самостоятельно на уплату взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

4. Упрощение процедур налогового администрирования, сближение бухгалтерского и налогового учета, совершенствование порядка проведения проверок и обмена информацией между плательщиками и налоговыми органами.

В рамках данного направления устанавливается единообразный подход с учетом требований МСФО по определению момента реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налогов только по факту их «отгрузки», что будет полностью согласовываться с порядком отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, закрепляемых с 2013 года в новой редакции Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете».

Для предприятий преимуществом такого перехода при определении размеров налоговых обязательств будет:

- минимизация корректировок данных бухгалтерского учета при определении размеров уплачиваемых налогов;

- упрощение администрирования и ведения учета по всем основным налогам в связи с исключением необходимости отслеживания денежных поступлений за реализованные товары по каждой совершаемой сделке.

С учетом особенностей предприятий малого бизнеса возможность уплаты налогов в зависимости от поступления денежных средств (применение кассового метода «по оплате») предусматривается сохранить для микроорганизаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и не ведущих бухгалтерский учет (аналогичные подходы предусмотрены в Налоговом кодексе Российской Федерации).

В настоящее время для целей налогового учета применяются два метода определения доходов: «по отгрузке» (или метод начисления) и «по оплате» (или кассовый метод), один из которых в начале каждого финансового года самостоятельно выбирается организацией при определении своей учетной политики.

Для сближения национального бухгалтерского учета со стандартами МСФО в новой редакции Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 2013 года, предусмотрено использование в учетной политике только метода «по отгрузке» (или метода начисления).

Применение данного метода означает, что предприятие учитывает доходы в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступила оплата. Расходы также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты, что значительно упрощает ведение учета и соответствует международным финансовым стандартам.

Данный метод предусматривается в отношении всех налогов, уплата которых связана с учетом выручки или иных доходов (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции). Возможность применения кассового метода (по оплате) предусматривается сохранить для организаций малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения и не ведущих бухгалтерский учет в установленном порядке (аналогичные подходы предусмотрены в Налоговом кодексе Российской Федерации).

В качестве переходных моментов вносимые в Налоговый кодекс изменения предусматривают, что в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до 1 января 2013 года, сохраняется прежний порядок определения момента фактической реализации.

5. Введение в Беларуси (первой среди стран Таможенного союза) возврата иностранным гражданам НДС по системе «Tax Free» при совершении покупок в магазинах. Это дополнительный фактор развития туризма в Республике Беларусь и стимулирование на этой основе легального вывоза товаров из страны.

Возврат НДС иностранному гражданину предлагается производить через специального оператора системы «Tax Free» при стоимости товара, по которому производится возврат НДС, превышающей 800 тыс р. по одному кассовому чеку (около 75 EUR), при условии подтверждения вывоза такого товара за пределы территории Таможенного союза. При сопоставимых размерах покупок возврат НДС осуществляется и в европейских странах: в Австрии - 75 EUR, Бельгии - 125 EUR, Великобритании - 40 EUR (в эквиваленте), Греции - 120 EUR, Дании - 40 EUR, Латвии - 45 EUR, Литве - 60 EUR, Польше - 50 EUR (в эквиваленте).

7 мая 2012 года Президент Республики Беларусь подписал Декрет № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», которым государство пытается простимулировать частные производства на селе и в малых городах.

Например, коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, работающие в малых, средних городах и сельских населенных пунктах, на 7 лет с момента государственной регистрации освобождаются от уплаты налога на прибыль, подоходного налога, налога на недвижимость, государственной пошлины за выдачу специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности, от обязательной продажи валютной выручки, отчислений в инновационные фонды, а также от обязательного заключения сделок на биржевых торгах ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа» при приобретении сырья, комплектующих и материалов для собственного производства и осуществлении внешней торговли товарами собственного производства.

Аналогичное право предоставляется обособленным подразделениям белорусских коммерческих организаций, созданным и осуществляющим деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на той же территории средних, малых городских поселений, сельской местности и имеющим отдельный баланс.

Также предусмотрено освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товаров, ввозимых на территорию Беларуси в качестве вклада в уставные фонды коммерческих организаций, зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, и увеличение срока действия предоставляемых льгот на данные товары с трех до пяти лет.

С вступлением в силу с 1 января 2013 года Закона Республики Беларусь от 26 октября 2012г. № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» в порядке применения упрощенной системы налогообложения произошли существенные изменения:

1. Расширены критерии применения упрощенной системы налогообложения.

Применять упрощенную систему налогообложения:

- без уплаты НДС вправе организации с численностью сотрудников в среднем за период до 50 человек и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых в течение первых девяти месяцев года, предшествующих году, с которого они претендуют на применение упрощенной системы налогообложения, не превышает 8 200 млн р.;

- упрощенная система налогообложения с уплатой НДС - организации с численностью сотрудников в среднем за период до 100 человек и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых с начала года не превышает 12 000 млн р.

2. Изменены ставки налога при упрощенной системе налогообложения:

- 5% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- 3% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- 2% - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, применяется по 31 декабря 2013 года при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполненных работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сдачи имущества в аренду иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Видоизменена ставка налога при упрощенной системе налогообложения, применяемая в розничной торговле. Для осуществляющих розничную торговлю приобретенными товарами и не уплачивающих налог на добавленную стоимость организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 млн р., отменена ставка в размере 15% от валового дохода и введена ставка в размере 3% от выручки. При этом к розничной торговле не относится:

- реализация основных средств;

- реализация товаров, произведенных по заказу из сырья, предоставленного плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения;

- товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и отчуждение товаров (в том числе материалов, запасных частей), использованных при выполнении работ, оказании услуг.

При этом вместо учета товаров по покупной стоимости необходимо вести учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Отменена льготная ставка налога при упрощенной ставке налогообложения, которая применялась для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах.

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивающие налог на добавленную стоимость, не вправе применять ставки упрощенной системы налогообложения в размере 5 и 3% в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров; не уплачивающие НДС, не вправе применять ставку налога при упрощенной системе налогообложения по ставке 3% от валовой выручки.

3. С 2013 года уплата налога при упрощенной системе налогообложения не освобождает от уплаты отчислений в инновационные фонды.

Для плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения с 2013 года сохраняется общий порядок уплаты:

- налога на недвижимость, если площадь капитальных строений превышает 1500 кв. м., при этом учет в книге доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения должен включать в себя учет капитальных строений и их частей;

- земельного налога, если площадь земельных участков превышает 0,5 га;

- налога на прибыль в отношении доходов, указанных в п.п.3.2-3.4 статьи 128 Налогового кодекса, эти доходы освобождаются от налогом при упрощенной системе налогообложения в качестве внереализационных доходов.

4. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в качестве резидента Китайско-Белорусского индустриального парка.

5. Уточнен порядок распределения внереализационных доходов для налогообложения по различным ставкам:

- плательщики, уплачивающие НДС, используют для таких доходов ставку налога при упрощенной системе налогообложения в размере 3%;

- не уплачивающие НДС, - 5% от валовой выручки.

6. Внесены уточнения в порядок определения выручки по некоторым видам деятельности:

- при сдаче имущества в аренду налоговой базой будет сумма арендной платы, а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц;

- при реализации туристических услуг - стоимость туристических услуг, в том числе оказанных третьими лицами;

- при поступлении на счета юридических лиц, на которые возложены функции редакции печатных средств массовой информации, а не только журналов и газет, как в 2012 году, подписной стоимости тиража этих средств массовой информации за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам по подписке, сумм оплаты услуг, оказанных организациями связи по оформлению подписки и выдаче печатных средств массовой информации через торговую сеть этих организаций, сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации печатных средств массовой информации по подписке, - сумма выручки, поступившей (причитающейся к поступлению) на счета этих юридических лиц.

Отменена особенность определения налоговой базы при реализации физическим лицам работ, услуг, цены на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками.

7. Чтобы отказаться от применения упрощенной системы налогообложения необходимо принять решение об отказе от применения упрощенной системы налогообложения и отразить его в налоговой декларации за отчетный период, предшествующий месяцу, в котором принято решение. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного срока представления налоговой декларации за указанный период.

Также организации и индивидуальные предприниматели, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о применении упрощенной системы налогообложения, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на упрощенную систему.

8. В 2013 году ведение книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не освобождает плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения от составления и хранения первичных учетных документов. Под учетной политикой для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, понимается документ, утвержденный приказом руководителя организации.

9. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается:

- организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации - принцип начисления;

- организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 статьи 291 Налогового кодекса - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав - принцип оплаты.