Общая и упрощенная системы налогообложения. Определение основных направлений совершенствования налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь.

Отметим, что более высокие темпы роста управленческих расходов и себестоимости реализованной продукции по сравнению с темпами роста выручки от реализации привели к снижению прибыли от реализации и получению убытка в 2012 году в сумме 20 млн р.

Среднесписочная численность работников ОДО «Белавтовек» в 2012 году по сравнению с 2011 годом сократилась на 4 человека, а фонд оплаты труда возрос на 83 млн р., или на 40,89%. В результате чего среднегодовая заработная плата возросла на 6,227 млн р., или на 70,55%. Положительным моментом является увеличение производительности труда. Наряду с этим темпы роста производительности труда (160,90%) ниже темпов роста среднегодовой заработной платы (170,55%). Это свидетельствует о том, что в ОДО «Белавтовек» происходит перерасход средств фонда оплаты труда и неэффективно используются трудовые ресурсы.

В связи с приобретением основных средств в 2012 году наблюдается значительное увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 327 млн р., или в 20,2 раза. В результате более высокие темпы роста среднегодовой стоимости основных средств по сравнению с темпами выручки от реализации привели к снижению фондоотдачи основных средств в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 88,320 р., что свидетельствует о снижении эффективном использовании основных средств в ОДО «Белавтовек».

Далее проанализируем динамику источников формирования чистой прибыли ОДО «Белавтовек» за 2011-2012гг. Результаты оформим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Динамика источников формирования чистой прибыли ОДО «Белавтовек» за 2011-2012гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
	2011	2012
1. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	45	-20	-65	х
2. Прочие доходы по текущей деятельности, млн р.	8	4	-4	50,00
3. Прочие расходы по текущей деятельности, млн р.	9	24	+15	2,7 раза
4. Прибыль (убыток) от текущей деятельности, млн р. (с.1+с.2-с.3)	44	-40	-84	х
5. Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, млн р.	1	4	+3	4 раза
6. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности, млн р.	1	0	-1	х
8. Прибыль (убыток) до налогообложения, млн р. (с.4±с.5±с.6)	46	-36	-82	х
9. Налог на прибыль, млн р.	23	0	-23	х
10. Чистая прибыль (убыток), млн р. (с.8-с.9)	23	-36	-59	х

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Д, Е) и разработочной таблицы (приложение П).

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что основным источником формирования прибыли в ОДО «Белавтовек» в 2011 году является прибыль от текущей деятельности, которая в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 84 млн р. Отметим, что в 2012 году ОДО «Белавтовек» в 2012 году получило убыток от реализации продукции (работ, услуг) в сумме 20 млн р. Прочие расходы от текущей деятельности в 2012 году на 20 млн р. превысили прочие доходы от текущей деятельности. В результате убыток от текущей деятельности в 2012 году составил 40 млн р.

Прибыль от инвестиционной деятельности в 2012 году составила 4 млн р., что на 3 млн р., или в 4 раза больше, чем в 2011 году. Увеличение прибыли от инвестиционной деятельности не смогло покрыть убыток от текущей деятельности, и в 2012 году был получен убыток в целом по организации в сумме 36 млн р., что с отрицательной стороны характеризует работу исследуемой организации. Получение убытка в целом организации не дало возможности организации начислять налог на прибыль. Таким образом, чистая прибыль в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 59 млн р., и чистый убыток в 2012 году составил 36 млн р.

Платежеспособность и ликвидность ОДО «Белавтовек» являются внешними признаками абсолютной финансовой устойчивости, интерес к которым проявляют как внешние, так и внутренние пользователи бухгалтерской отчетности.

В таблице 2.3 представлены показатели ликвидности и платежеспособности по ОДО «Белавтовек» за 2012 год.

Таблица 2.3 Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ОДО «Белавтовек» за 2012 год

Показатели	На 1.01. 2012г.	На 1.01 .2013г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Краткосрочные активы, млн р.	149	176	118,12
2. Денежные средства и их эквиваленты, млн р.	55	36	65,45
3. Краткосрочные финансовые вложения, млн р.	0	6	х
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	12	45	3,8 раза
5. Краткосрочные обязательства, млн р.	119	442	3,7 раза
6. Показатели ликвидности и платежеспособности:
6.1 Коэффициент абсолютной ликвидности ((с.2+с.3) : с.5))	0,462	0,095	-0,367
6.2 Коэффициент промежуточной ликвидности ((с.2+с.3+с.4)) : с.5)	0,563	0,197	-0,366
6.3 Коэффициент текущей ликвидности (с.1:с.5)	1,252	0,398	-0,854

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Б, В) и разработочной таблицы (приложение Р).

Данные таблицы 2.3 позволяют сделать следующие выводы: в ОДО «Белавтовек» коэффициент абсолютной ликвидности на 1.01.2013г. по сравнению с данным показателем на 1.01.2012г. уменьшился на 0,367. Значение коэффициента лишь на начало 2012 года соответствовало нормативу (не менее 0,2). Значение коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что доля краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счет абсолютно ликвидных активов уменьшилась на 36,7%.

Коэффициент промежуточной ликвидности на 1.01.2013г. по сравнению с данным показателем на 1.01.2012г. уменьшился на 0,366. Значение данного коэффициента на конец года ниже норматива. Это свидетельствует о том, что краткосрочные обязательства не могут быть погашены за счет имеющихся остатков денежных средств и их эквивалентов, ожидаемых поступлений от реализации краткосрочных финансовых вложений и погашения краткосрочной дебиторской задолженности.

Норматив коэффициента текущей ликвидности составляет 1. Таким образом, по ОДО «Белавтовек» на начало 2012 года коэффициент текущей ликвидности выше своего нормативного значения. Значение показателя текущей ликвидности на 1.01.2013г. составило 0,398, что на 0,854 меньше, чем на 1.01.2012г. Это говорит о том, что ОДО «Белавтовек» не имеет возможность в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера.

В таблице 2.4 проанализируем основные показатели финансовой независимости ОДО «Белавтовек» за 2012 год.

Таблица 2.4 Данные о динамике показателей финансовой независимости ОДО «Белавтовек» за 2012 год

Показатели	На 01.01.2012г.	На 01.01.2013г.	Темп изменения (%) или отклонение (+;-)
1. Валюта баланса, млн р.	166	847	5,1 раза
2. Долгосрочные активы, млн р.	17	671	39,5 раза
3. Краткосрочные активы, млн р.	149	176	118,12
4. Собственный капитал, млн р.	47	11	23,40
5. Заемные источники финансирования (обязательства) (с.1-с.4), млн р.	119	836	7 раз
6. Собственный капитал в краткосрочных активах (с.4-с.2), млн р.	30	-660	х
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости (с.4:с.1)	0,283	0,013	-0,270
7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (с.5:с.1)	0,717	0,987	+0,270
7.3. Коэффициент финансового риска (с.5:с.4)	2,532	76	+73,468
7.4. Коэффициент маневренности собственных средств (с.6:с.4)	0,638	-60	-60,638
7.5. Коэффициент обеспеченности собственным капиталом в краткосрочных активах (с.6:с.3)	0,201	-3,750	-3,951

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Б, В) и разработочной таблицы (приложение С).

На основании данных таблицы 2.4 сделаем следующие выводы.

Коэффициент финансовой независимости на 1.01.2013г. составил 0,013, это значит, что 1,3% собственного капитала участвует в формировании активов ОДО «Белавтовек». Его снижение на 01.01.2013г. по сравнению с данными на 01.01.2012г. на 27% свидетельствует о значительном снижении финансовой самостоятельности общества.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на 1.01.2012г. не превышает нормативного значения - 0,85. Увеличение данного коэффициента на 1.01.2013г. по сравнению с данными на 1.01.2012г. на 0,270, а также превышение его нормативного значения на конец 2012 года можно оценить отрицательно, так как доля заемных источников финансирования в формировании активов организации растет.

Коэффициент обеспеченности собственным капиталом в краткосрочных активах на 1.01.2012г. соответствует нормативу (0,10). Однако уже на 1.01.2013г. значение собственного капитала в краткосрочных активах имеет отрицательное значение. Это свидетельствует о том, что в формировании краткосрочных активов участвуют только заемные или привлеченные средства.

Коэффициент финансового риска на 1.01.2013г. по сравнению с данными на 1.01.2012г. больше на 73,468, это свидетельствует об увеличении совокупного риска ОДО «Белавтовек».

Другой важной группой показателей, характеризующих эффективность деятельности, является деловая активность. Деловая активность показывает длительность обращения имущества организации. Высокая оборачиваемость активов позволяет получать дополнительную прибыль, снижать расходы на хранение запасов и расходы по процентам за пользование банковскими кредитами, выданными для осуществления текущей деятельности.

Показатели деловой активности ОДО «Белавтовек» за 2011-2012 гг. представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Данные о динамике показателей деловой активности ОДО «Белавтовек» за 2011-2012 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения (%) или отклонение (+;-)
	2011	2012
1. Средняя стоимость краткосрочных активов, всего, млн р. В том числе:	166	162,5	97,89
1.1. Материальных краткосрочных активов, млн р.	91,5	85	92,90
1.2. Краткосрочной дебиторской задолженности, млн р.	38	28,5	75,00
2. Среднегодовая величина краткосрочной кредиторской задолженности, млн р.	147,5	215	145,76
3. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	1607	2136	132,92
4. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	1443	1667	115,52
5. Период оборота:
5.1. Краткосрочных активов (с.1Ч360:с.3), дней	37,19	27,39	-9,80
5.2. Материальных краткосрочных активов (с.1.1Ч360:с.4), дней	22,83	18,36	-4,47
5.3. Краткосрочной дебиторской задолженности (с.1.2Ч360: с.3), дней	8,51	4,80	-3,71
5.4. Краткосрочной кредиторской задолженности (с.2Ч360:с.4), дней	36,80	46,43	+9,63
6. Продолжительность операционного цикла (с.5.2+с.5.3), дней	31,34	23,16	-8,18

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Б, В) и разработочной таблицы (приложение Т).

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о том, что оборачиваемость краткосрочных оборотных активов ОДО «Белавтовек» ускорилась. Т.е. в 2012 году краткосрочные оборотные активы стали совершать на 1 полный оборот меньше в среднем за пол года. Соответственно длительность одного оборота уменьшилась с 37,19 дней до 27,39 дней. Это является положительным фактом и свидетельствует о повышении эффективности использования краткосрочных оборотных активов и эффективности деятельности исследуемой организации.

Ускорение оборачиваемости краткосрочных активов привело к высвобождению денежных средств из оборота в сумме 58,15 млн р. (-9,80 Ч 2136 / 360). Такая же ситуация наблюдается по материальным краткосрочным активам и по краткосрочной дебиторской задолженности. Так, оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности в 2012 году по сравнению с 2011 годом ускорилась на 3,71 дней, оборачиваемость материальных краткосрочных активов - на 4,47 дней. Ускорение оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности приводит к притоку денежных средств в оборот. Наряду с этим наблюдается замедление оборачиваемости краткосрочной кредиторской задолженности на 9,63 дней. Замедление сроков погашения кредиторской задолженности, с одной стороны, снижает потребность исследуемой организации в кредитах и займах, а с другой стороны, приводит к выплате штрафных санкций при несоблюдении условий контрактов, сроков выплаты зарплаты и уплаты налогов в бюджет.

Продолжительность операционного цикла на 1.01.2013г. по сравнению с данными на 1.01.2012г. уменьшилась на 8,18 дней, это свидетельствует о сокращении времени нахождения средств в товарно-материальной и финансовой формах.

Показатели рентабельности ОДО «Белавтовек» за 2011-2012 гг. представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Данные о динамике показателей рентабельности (убыточности) ОДО «Белавтовек» за 2011-2012 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения (%) или отклонение (+;-)
	2011	2012
1. Средняя стоимость активов, млн р.	183	506,5	2,8 раза
2. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	1607	2136	132,92
3. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	1443	1667	115,52
4. Управленческие расходы, млн р.	0	488	+488
5. Расходы на реализацию, млн р.	119	1	-118
6. Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	1562	2156	138,03
7. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	45	-20	-65
8. Чистая прибыль (убыток), млн р.	23	-36	-59
9. Показатели рентабельности (убыточности):
9.1. Рентабельность (убыточность) продаж (с.7:с.2Ч100), %	2,80	-0,94	-3,74
9.2. Рентабельность (убыточность) расходов по уставной деятельности (с.7:с.6Ч100), %	2,88	-0,93	-3,81
9.3. Рентабельность (убыточность) активов (с.8:с.1Ч100)	12,57	-7,11	-19,68

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения практических данных ОДО «Белавтовек» (приложения Б, В, Д, Е) и разработочной таблицы (приложение У)

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что в ОДО «Белавтовек» все показатели рентабельности на протяжении исследуемого периода уменьшились. Это связано с тем, что в 2012 году исследуемая организация получила убыток от реализации товаров, продукции (работ, услуг) в сумме 20 млн р. и чистый убыток в сумме 36 млн р. Так, в 2012 году в организации на 100 рублей выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) получено 0,94 р. убытка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), что на 3,74 р. меньше прибыли, чем в 2011 году.

В 2012 году на 100 рублей расходов, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) получено 0,93 р. убытка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), что на 3,81 р. меньше прибыли, чем в 2011 году. Отметим, что в 2011 году ОДО «Белавтовек» на каждые 100 рублей использованных активов получило 12,57 р. чистой прибыли, а в 2012 году - 7,11 р. чистого убытка.

В целом финансово-хозяйственную деятельность ОДО «Белавтовек» нельзя оценить положительно. Рост выручки от реализации, увеличение производительности труда, ускорение оборачиваемости краткосрочных активов характеризует работу организации с положительной стороны. Наряду с этим наблюдается снижение всех показателей рентабельности, зависимость организации от внешних источников со стороны растет, что с отрицательной стороны характеризует работу ОДО «Белавтовек».

2.2 Характеристика общей системы налогообложения в ОДО «Белавтовек»

ОДО «Белавтовек» при общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

- налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

- налог на прибыль, ставка 18% от налогооблагаемой прибыли;

- налог на недвижимость;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда.

ОДО «Белавтовек» не имеет в своей собственности земельного участка, поэтому земельный налог данная организация не уплачивает.

Налог на прибыль относится к группе прямых налогов, взимаемых непосредственно со своего источника. Он наиболее справедлив по отношению к налогоплательщику, так как оставляет ему в свободное распоряжение заранее известную часть полученной прибыли.

Исчисление и уплата налога на прибыль в ОДО «Белавтовек» регламентируется Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налоговая база налога на прибыль в ОДО «Белавтовек» определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов. При этом по ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода в соответствии с положениями статьи 141 Налогового кодекса, и налоговой ставки. Плательщик вправе уменьшить указанную сумму налога на прибыль в случаях и порядке, установленных законодательством, в частности при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход), а также при наступлении обстоятельств, предусмотренных статьей 139 Налогового кодекса.

Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка).

Плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным Налоговым кодексом, по одному из следующих методов:

- исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, определенной в соответствии с кодексом, если иное не установлено законодательством.

Если продолжительность налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, составила менее двенадцати месяцев (в том числе в связи с переходом с особого режима налогообложения, при применении которого плательщик не производил исчисление и уплату налога на прибыль, на общий порядок налогообложения), для целей исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, сумма налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода определяется путем деления суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода на фактическое количество месяцев этого периода и умножения на 12.

- исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль, если иное не установлено законодательством.

Налоговые льготы, предоставляемые организациям по налогу на прибыль, существенно снижают размеры платежа в бюджет, чем способствуют использованию прибыли на цели развития и совершенствования производства, увеличение оплаты труда персонала и доходов акционеров, решение социальных проблем коллектива и других внутренних задач.

Налоговые льготы выступают в трех формах:

- в полном или частичном освобождении прибыли отдельных организаций от налога на прибыль;

- в частичном уменьшении налогооблагаемой прибыли;

- в установлении пониженной ставки налога.

В ОДО «Белавтовек» льгот по налогу на прибыль нет.

Согласно Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь в ОДО «Белавтовек» прибыль в 2011 году облагается по ставке 24%, в 2012 году - 18%. В связи с тем, что в 2012 году ОДО «Белавтовек» получил убыток в целом по организации, рассмотрим расчет налога на прибыль по исследуемой организации за 2011 год. Выручка от реализации продукции, работ, услуг - 1928,5 млн р.; затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг - 1545,3 млн р.; налоги и сборы, уплачиваемые из выручки - 321,4 млн р.

Налогооблагаемая база составит:

1928,5 - 1545,3 - 321,4 = 61,8 млн р.

Налог на прибыль:

(61,8 Ч 24 : 100) = 14,83 млн р.

Налог на прибыль к уплате: 14,83 млн р.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется ОДО «Белавтовек» в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами (Приложение Л).

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ОДО «Белавтовек» определен Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действует зачетный метод расчета налога на добавленную стоимость. Сумма подлежащего уплате налога рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку налога. Налоговое обязательство определяется как разность между валовой суммой причитающегося налога и зачетами налога за определенный налоговый период. Если последняя из двух величин превышает первую, плательщик не обязан платить налог на добавленную стоимость, а разница переносится на следующий период и вычитается из налогового обязательства за следующий период, либо возвращается плательщику.

Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

- 0 процентов при реализации: товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

- 10 процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

- 20 процентов: при реализации товаров (работ, услуг), не указанных выше, а также при реализации имущественных прав; при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, не указанных выше;

- 9,09 процента или 16,67 процента: при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;

- 0,5 процента: при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

В ОДО «Белавтовек» применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20%.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса, уменьшается на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами в ОДО «Белавтовек» признаются суммы налога на добавленную стоимость:

- предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате исследуемой организации при приобретении ей на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- уплаченные ОДО «Белавтовек» при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

- уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Рассмотрим расчет налога на добавленную стоимость за 2012 год в ОДО «Белавтовек».

Реализация товаров, работ, услуг по свободным ценам (ставка 20%) - 2567,5 млн р. Сумма налоговых вычетов за 2012 год составила 393 млн р.

Рассчитаем НДС к уплате:

1) НДС начисленный по ставке 20%: (2567,5 Ч 20) : 120 = 428 млн р.

2) НДС к уплате:428 - 393 = 35 млн р.

В результате в 2012 году сумма налога на добавленную стоимость к уплате в ОДО «Белавтовек» составила 35 млн р.

В ОДО «Белавтовек» налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный квартал. Общество представляет в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (Приложение М). Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог на недвижимость относится к группе прямых налогов, так как взимается со стоимости имущества, принадлежащего налогоплательщику и приносящего или способного приносить ему доход. Поскольку суммы налога на недвижимость не связаны с величиной дохода (прибыли), получаемой от ее использования, этот налог при хорошей организации может играть значительную управляющую роль в экономике предприятий, стимулируя собственников имущества к использованию в производстве прогрессивной техники, приносящей большую фондоотдачу.

ОДО «Белавтовек» исчисляет и уплачивает налог на недвижимость согласно Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций), в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

Годовая ставка налога на недвижимость в ОДО «Белавтовек» установлена в размере 1%.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Рассмотрим расчет налога на недвижимость по ОДО «Белавтовек» за 2012 год.

Остаточная стоимость зданий, сооружений - 957381,056 тыс. р.

Ставка налога - 1%. Повышающий коэффициент к ставке налога (установлен в соответствии с решением Совета депутатов) - 2.

Сумма налога: ((957381,056 Ч 1 Ч 2) : 100) = 19147,621 тыс. р.

ОДО «Белавтовек» не позднее 20 марта отчетного года представляет в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость (Приложение Н). Уплата налога на недвижимость в ОДО «Белавтовек» производится ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

ОДО «Белавтовек» является плательщиком обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения. Так, предоставляя работу по трудовым договорам, организация уплачивает обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. При условии предоставления работы по гражданско-правовым договорам, организация уплачивает обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.

Таким образом, ОДО «Белавтовек» уплачивает обязательные страховые взносы в размере 34% (от суммы начисленной заработной платы) и 1% от заработной платы уплачивает работник, а перечисление производится непосредственно работодателем.

Рассмотрим расчет страховых взносов в фонд социальной защиты населения в ОДО «Белавтовек» за 2012 год.

Общая начисленная сумма выплат в денежном выражении, на которую начисляются обязательные страховые взносы - 285970927 руб. Задолженность ОДО «Белавтовек» перед фондом социальной защиты населения - 3340307 млн р. Произведенные ОДО «Белавтовек» расходы за счет средств фонда социальной защиты населения - 27499678 руб.

Начисленные обязательные страховые взносы:

(285970927 Ч 35) / 100 = 100089825 руб.

Сумма обязательных страховых взносов, подлежащая уплате:

3340307 + 100089825 - 27499678 = 75930454 руб.

При занятости работников неполное рабочее время и (или) неполный месяц обязательные страховые взносы, подлежащие уплате за истекший месяц, должны быть не менее суммы названных взносов, исчисленной из суммы размера минимальной заработной платы (с учетом индексации) пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце.

Условие об обязательной уплате минимальной суммы обязательных страховых взносов не применяется при исчислении указанных взносов с выплат, начисленных в пользу лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам.

Обязательные страховые взносы за работающих граждан начисляет, удерживает и перечисляет их работодатель - ОДО «Белавтовек» в сроки не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Заявление работающих граждан об уплате обязательных страховых взносов не требуется (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства).

Уплата ОДО «Белавтовек» обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

При перечислении обязательных страховых взносов ОДО «Белавтовек» производит уплату суммы:

- расходов, не принятых к зачету органами Фонда в счет обязательных страховых взносов;

- недоимок и начисленных пеней по указанным взносам;

- доплат за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств государственного социального страхования;

- обратного требования (регресса) в размере пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца вследствие указанных причин;

- других платежей, предусмотренных законодательством.

Подводя итог, отметим, что ОДО «Белавтовек» является налогоплательщиком и в установленные периоды производит расчет и уплату налогов и сборов в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь. ОДО «Белавтовек» при общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; отчисления в ФСЗН; налог на недвижимость.

2.3 Характеристика упрощенной системы налогообложения

Начисление и уплата налога при упрощенной системе налогообложения регламентируется Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь.

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 9 000 000 000 белорусских рублей.

Уплата налога при упрощенной системе:

- заменяет уплату: налогов, сборов (пошлин); арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон, если иное не установлено иными законодательными актами;

- не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- патентных пошлин;

- консульского сбора;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- налога на прибыль в отношении: дивидендов и приравненных к ним доходов; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;

- налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8 200 000 000 белорусских рублей;

- налога на недвижимость. Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производятся: организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в том числе переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), не превышает 1500 кв. м.

- земельного налога, за исключением:

организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 гектара.

бюджетных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, а также организационных структур республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданных в виде юридических лиц;

земельного налога за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли).

- налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах в верителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Не вправе применять упрощенную систему:

1. Организации и индивидуальные предприниматели:

- производящие подакцизные товары;

- реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

- осуществляющие: лотерейную деятельность; профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр; риэлтерскую деятельность; страховую деятельность; банковскую деятельность (банки); деятельность в сфере игорного бизнеса;

- организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

- индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях настоящей главы признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Ставки налога при упрощенной системе в 2012 году были установлены в следующих размерах:

- 7% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- 5% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- 2% - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Ставки налога при упрощенной системе в 2013 году были изменены и установлены в следующих размерах:

- 5% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- 3% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- 2% - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется по 31 декабря 2013 года, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих налог на добавленную стоимость организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 белорусских рублей, ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере 3% в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год. Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается: календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно; календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе. Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Подводя итог, отметим, что упрощенная система налогообложения является элементом государственной поддержки представителей малого бизнеса. Она предназначена в основном для малых и средних предприятий, а также для индивидуальных предпринимателей. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений.

2.4 Сравнительные исследования общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь на примере ОДО «Белавтовек»

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает, с одной стороны, замену одним общим налогом целого ряда налогов, сборов, отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды; с другой стороны, сохранение обязанности по уплате определенных налогов и сборов (табл. 2.7).

Таблица 2.7 Сравнительный анализ уплаты налогов при традиционной и упрощенной системах налогообложения

№ п/п	Налоги и неналоговые платежи	Общий режим налогообложения	Упрощенная система налогообложения
1	Смешанные налоги и неналоговые платежи
1.1	налог на землю	+	Уплачивается организациями и индивидуальные предпринимателями, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 гектара. Уплачивается земельный налог за земельные участки, не используемые индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
1.2	экологический налог	+	-
1.3	отчисления в фонд содействия занятости	+	+
1.4	отчисления в Фонд социальной защиты населения	+	+
1.5	взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	+	+
2	Прямые налоги и неналоговые платежи
2.1	налог на недвижимость	+	Уплачивается на недвижимость, не используемую в предпринимательской деятельности.
2.2	налог на прибыль	+	Уплачивается только в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, дивидендов и приравненных к ним доходов.
2.3	государственные пошлины	+	+
2.4	патентные пошлины	+	+
2.5	оффшорный сбор	+	+
2.6	гербовый сбор	+	+
2.7	консульский сбор	+	+
2.8	сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств	+	+
2.9	единый налог при УСН	-	+
3	Косвенные налоги и неналоговые платежи
3.1	налог на добавленную стоимость	+	Не уплачивается организациями с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и размером валовой выручки нарастающим итогом с начала года более 8 200 млн р.
3.2	таможенные платежи	+	+

Источник - [25, с.68].

На первый взгляд упрощенная система налогообложения кажется более предпочтительной, поскольку ставка налога в этом случае равна 2-5% от выручки в отличие от традиционного варианта, когда налоговая база определяется как разница между доходами и расходами и налоговая ставка равна 18%. Однако расходы организации могут быть вполне соизмеримы с доходами, и 18% от прибыли могут оказаться меньше 2-5% от выручки.

Рассмотрим на примере ОДО «Белавтовек», какой вариант лучше выбрать с учетом того, что налогоплательщик, работающий по упрощенной системе налогообложения, обязательно будет платить два платежа: единый налог в бюджет и страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (табл. 2.8). Отметим, что среднесписочная численность работников в ОДО «Белавтовек» в 2012 году составила 19 человек и выручка от реализации получена в сумме 2136 млн р. В связи с чем, при условии применения упрощенной системы налогообложения налог на добавленную стоимость уплачиваться не будет.

Таблица 2.8 Сравнительный анализ уплаты налогов при различных системах налогообложения на примере ОДО «Белавтовек» в 2012 году

№ п/п	Налоги и неналоговые платежи	Общий режим налогообложения	Упрощенная система налогообложения без уплаты НДС
1	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн р.	2136	2136
2	НДС начисленный, млн р.	428	0
2.1	НДС к зачету	393	0
2.2	НДС к уплате	35	0
3	Полная себестоимость реализованной продукции, млн р.	2156	2156
3.1	в том числе расходы на оплату труда	286	286
3.2	отчисления в Фонд социальной защиты населения	100	100
3.3	взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	2	2
3.4	экологический налог	0	0
3.5	налог на землю	0	0
4	Прибыль (убыток) от реализации продукции, млн р.	-20	-20
5	Прибыль (убыток) от текущей деятельности, млн р.	-40	-40
6	Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности, млн р.	4	4
7	Налог на недвижимость, млн р.	19	0
8	Налог на прибыль, млн р.	0	0
9	Единый налог при УСН, млн р.	0	150
10	Прибыль после уплаты налогов, млн р.	-36	-186
11	Итого уплачиваемых налогов, млн р.	54	150

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании изучения экономической литературы.

Приведенные в таблице 2.8 данные позволяют сделать вывод о том, что в связи с отсутствием планирования налогов и сборов в ОДО «Белавтовек» в 2012 году был неправильно выбран режим налогообложения. ОДО «Белавтовек» в 2010-2011гг. сработало прибыльно, а в 2012 году получило убыток. Сравнительный анализ, проведенный в таблице 2.8 свидетельствует, что в 2012 году ОДО «Беавтовек» не следовало переходить на упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. При общей системе налогообложения исследуемая организация в 2012 году получила убыток в сумме 36 млн р., а при упрощенной системе ОДО «Белавтовек» получило убыток в сумме 186 млн р. Причем сумма налогов при упрощенной системе налогообложения по сравнению с общей системой налогообложения больше на 96 (150-54) млн р.

Однако следует также учитывать, что продажа товаров при упрощенной системе налогообложения имеет как положительные, так и отрицательные аспекты. С одной стороны, так как реализация при упрощенной системе не облагается налогом на добавленную стоимость, ОДО «Белавтовек» может выставить на рынок продукцию по цене ниже рыночной, что значительно повышает конкурентоспособность этих товаров. С другой стороны, если потребителями товаров или услуг в данном случае являются плательщики налога на добавленную стоимость, то они могут отказаться от данной продукции «без НДС», т.к. им нечего будет предъявить к вычету. При этом суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, покупателям товаров (работ, услуг) - плательщикам налога в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этими организациями и индивидуальными предпринимателями. Таким образом, упрощенная система налогообложения без уплаты НДС выгодна в случае реализации товаров, работ, услуг физическим лицам или организациям, которые не являются плательщиками НДС.

Подводя итог, отметим, что сравнительный анализ показал, что ОДО «Белавтовек» не следует выбирать упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. Исследуемая организация не уплачивает экологический налог и налог на землю. Налог на землю ОДО «Белавтовек» не уплачивает в связи с тем, что не имеет в своей собственности земельных участков. При упрощенной системе налогообложения ОДО «Белавтовек» увеличило бы сумму уплачиваемых налогов и сборов и получило бы убыток в 2012 году в сумме 186 млн р.

3. Совершенствование налогообложения субъектов хозяйствования в республике Беларусь

3.1 Сравнительный анализ налоговых обязательств и оценка эффективности налоговых режимов для выбора оптимального режима налогообложения

Анализ налогообложения - это исследование совокупности налогов и неналоговых обязательных платежей, объединенных в систему налогообложения организации, в зависимости от ее отрасли и организационно-правовой формы и направленное на установление взаимосвязи налогов и неналоговых обязательных платежей с основными результатами ее хозяйственной деятельности с целью предоставления информации для обоснования управленческих решений по оптимизации состояния расчетно-платежной дисциплины во взаимоотношениях с бюджетом.

Целью анализа налогообложения является выявление резервов оптимизации налогообложения, оценка налоговой нагрузки, контроль за полнотой расчетов организации с бюджетом и минимизация налоговых рисков.

Анализ налогов и сборов осуществляется по данным бухгалтерской отчетности, аналитического учета по счету 68, налоговых деклараций и расчетов, справок о платежах в бюджет и внебюджетные фонды.

Из бухгалтерской отчетности в ходе анализа используется бухгалтерский баланс (форма № 1), в котором в пятом разделе в составе кредиторской задолженности показана задолженность перед бюджетом. Если организация переплатила налоги в бюджет, то во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» в составе дебиторской задолженности показана задолженность бюджета перед организацией.

В бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) показаны налоги, уплачиваемые из выручки в составе операционных доходов, внереализационных доходов и уплачиваемых из прибыли. Кроме этого в организациях в бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5) показаны суммы начисленных и уплаченных налогов и сборов в разрезе их видов, что позволяет оценить их динамику и структуру. С 2012 года форма № 5 отменена.

Налоговая декларация - официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Налоговые декларации служат одной из форм установления величины подлежащего уплате налога и контроля за уплатой налогов со стороны налоговой инспекции.

Обобщающей характеристикой указывающей на финансовое положение налогоплательщиков, а также на количественную сторону этого воздействия, является налоговая нагрузка или налоговое бремя (налогоёмкость).

При оценке налоговой нагрузки организации для обеспечения единого подхода к оценке уровня номинальной и реальной налоговой нагрузки применяется следующая методика оценки на основании данных баланса организации и приложений к нему либо на основании расчетов по налогам и сборам, представляемых в налоговую инспекцию.