Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы использования оффшорных зон в налоговом планировании

1.1 Понятие, сущность и виды оффшорных зон

1.2 Оффшорные зоны как инструмент налогового планирования

1.3 Налоговые схемы оптимизации налогообложения в оффшорных зонах

2. Анализ использования оффшорных зон в целях налогового планирования

2.1 Анализ практики применения оффшорных зон в мире в 2009-2013 годах

2.2 Анализ практики применения оффшорных зон в РФ в 2009-2013 годах

3. Направления совершенствования применения оффшорных зон в налоговом планировании

Заключение

Список использованной литературы

Введение

На сегодняшний день оффшорные зоны всё чаще упоминаются в контексте проведения сомнительных финансовых операций и «отмывания» капитала. На самом деле сущность оффшоров не имеет ничего общего с криминальной направленностью, а, напротив, наполнена экономическим смыслом. Важно различать понятия международного налогового планирования и ухода от уплаты налогов. Если последнее является грубым нарушением законодательства, в ряде случаев влекущим за собой уголовную ответственность, то планирование с помощью оффшоров - законный метод, основанный на особенностях законодательства стран, имеющих льготный режим налогообложения.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что в настоящее время с ужесточением бюджетной политики государств, борьбы с налоговым мошенничеством, усилением контроля за финансовыми потоками и введением мер по раскрытию налоговой информации, изучение оффшорных зон требует особого внимания.

Целью курсовой работы является анализ налоговых льгот, предоставляемых в оффшорных зонах в целях налогового планирования.

Для осуществления данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть понятие, сущность и классификацию оффшорных зон;

- изучить опыт создания оффшорных зон в зарубежных странах;

- провести анализ схем оптимизации налогообложения в оффшорных зонах в целях налогового планирования;

- рассмотреть практику применения оффшорных зон в России и в мире на современном этапе;

- рассмотреть направления совершенствования применения оффшорных зон в целях налоговой оптимизации.

1. Теоретические основы использования оффшорных зон в налоговом планировании

1.1 Понятие, сущность и виды оффшорных зон

Оффшор (от английского offshore - «вне берега», «вне границ») - представляет собой один из наиболее известных и эффективных методов налоговой оптимизации. Правовая база этого метода представлена в виде законодательства стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам и зарегистрированные как оффшорные [13, с. 256].

Оффшорные зоны получают средства в бюджет не от налогов, а от фиксированных ежегодных пошлин за продление компании. Как правило, оффшорные финансовые центры - это небольшие государства с невысокой численностью населения. В связи с этим поступлений в бюджет от оплаты ежегодных пошлин достаточно для поддержания высокого уровня жизни в стране. Кроме того, за счет притока в страну оффшорных компаний, создается множество рабочих мест, а выручка компаний, занимающихся созданием и обслуживанием данных компаний сопоставима с поступлениями от уплаты регистрационных пошлин.

Стоит отметить, что оффшорные зоны и оффшоры представляют собой разные понятия.

Оффшорные зоны - это страны и территории с льготным налогообложением. В то время как оффшоры - это фирмы и предприниматели, которые осуществляют свою деятельность за пределами страны регистрации (Оффшорной зоны) [9, с. 189].

Часто в практике бизнеса используют термин оффшорные центры, или оффшорные финансовые центры (offshore financial centre). Еще одно часто употребляемое определение - оффшорные юрисдикции.

Признаки «оффшорного финансового центра» (ОФЦ):

- большая часть финансовых организаций ориентируется на обслуживание нерезидентов;

- незначительное государственное регулирование финансового сектора;

- высокая степень банковской секретности и анонимности осталась в прошлом, т.к. сегодня счета могут подвергаться проверке при наличии большой суммы наличными [10, с. 176].

В оффшорных центрах концентрируется, как правило, банковский и страховой бизнес, через них осуществляются экспортно-импортные операции, операции с недвижимостью, морскими судами, трастовая (доверительная) и консалтинговая деятельность. Важный фактор привлекательности оффшора - стабильность этого режима. Обычно в течение 15-25 лет с момента регистрации оффшорной компании инвестор гарантирован от неблагоприятных для него изменений.

Налоговые льготы для компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах, весьма существенны и представляют собой полное или весьма значительное освобождение от уплаты местных налогов, и, в первую очередь, налога на прибыль. Указанные льготы распространяются только на коммерческую деятельность вне страны регистрации. Поэтому зарегистрированные компании не имеют права осуществлять какую-либо коммерческо-финансовую деятельность с резидентами данной юрисдикции, применяя указанные льготы. Компании, зарегистрированные в оффшорной зоне, уплачивают лишь разовые платежи: регистрационный сбор (при регистрации компании), годовой сбор и сбор за перерегистрацию, ставки которых строго фиксированы, а общая сумма выплат компании колеблется от несколько сотен до несколько тысяч долларов США [15, с. 205].

Кроме налоговых льгот в оффшорных зонах предоставляются также валютные, инвестиционные, таможенные, регистрационные льготы, льготы по предоставлению ежегодной отчетности и аудиторским проверкам, способам управления и обеспечению режима конфиденциальности. Важны также льготы, направленные на преодоление бюрократии, что характеризует гибкость и либеральность предоставляемого режима.

Все это, вместе взятое, делает оффшорные центры удобным местом для минимизации налогообложения бизнеса и безопасности хранения капиталов. Поэтому в мире насчитывается около 1,5 млн. оффшорных компаний, основная часть которых сконцентрирована в зонах со льготным налогообложением в Карибском бассейне, Азиатско-Тихоокеанском регионе и Западной Европе. Около 70 % всех оффшорных центров создано в развивающихся странах и территориях, остальные - в промышленно развитых государствах. Примерами оффшорных центров являются, прежде всего, островные территории - Антильские, Багамские, Бермудские, Виргинские, Каймановы острова, Барбадос, Гернси и Джерси, Кипр, Мальта, Мадейра, а также Гонконг, Западное Самоа, Ирландия, Либерия, Ливан, Лихтенштейн, Панама, Сингапур и ряд других [19, с. 224].

Если проанализировать географию подобных территорий, можно сделать вывод, что их объединяет, как правило, отсутствие природных и трудовых ресурсов. Последствия такой ресурсной «обделенности» нередко проявляются в неразвитости национальной или территориальной экономики, отсутствии внешних и внутренних инвестиций, низком уровне жизни населения. Поскольку у таких территорий нет возможности торговать материальными ресурсами, они «продают» юридические адреса, предоставляя при этом освобождение от налогов. Однако чтобы получить такое освобождение, иностранные компании должны отказаться от ведения бизнеса внутри данной территории.

Вместе с тем, как правило, оффшорные центры располагаются на территориях, островах, и архипелагах с выгодным географическим положением, развитыми транспортными и телекоммуникационными сетями, вблизи крупных международных финансовых и торговых центров.

Подводя итог вышесказанному, на наш взгляд, оффшорные компании сохранят свое значение как инструмент налогового планирования, но они будут использоваться в оптимизации налогообложения, допускаемом законодательствами стран, в которых ведется деятельность данной международной структуры.

Оффшорные зоны учитываются по спискам национальных банков различных стран мира и Международного валютного фонда (МВФ).

В России данную функцию выполняет Центральный Банк Российской Федерации. Российский список во многом совпадает с перечнем Международного валютного фонда, но является более расширенным, так как в него включены так же государства и территории, не признаваемые МВФ в качестве оффшорных.

Список Центрального Банка Российской Федерации делится на 3 вида зон. Данное разграничение обусловлено степенью доверия к регламентации финансовых операций.

В зонах, входящие в первую группу, не требуется резервирование средств для их проведения, во второй группе необходим резерв в размере 25%, в третей - 50% [20, с. 143].

Оффшорные юрисдикции имеют два основных критерия: по требованиям к отчётности и налоговому режиму и по возможности идентификации реальных владельцев.

К первой группе по данному критерию относятся зоны, которые не требуют отчётности, обладающие высоким уровнем конфиденциальности информации о владельцах. На сегодняшний день более трети оффшорных компаний зарегистрировано в странах данной группы. Для регистрации компании в зоне, относящейся к первой группе, важно, чтобы компания не имела коммерческой деятельности в юрисдикции.

В зонах второй группы в отношении деятельности компаний предусмотрен строгий контроль. Однако в данных зонах существуют налоговые льготы. Предъявление к оффшорным зонам более высоких требований повышает лояльность со стороны крупных бизнес-партнёров. Дело в том, что транснациональные компании и банки для снижения уровня риска часто отказываются от операций с организациями, зарегистрированными в оффшорных зонах первой группы. Независимо от необходимости сдачи финансовой отчётности в конкретной оффшорной зоне, сведения о компаниях и предпринимателях подлежит обязательной регистрации.

Зоны, входящие в третью группу не совсем можно отнести к оффшорным. В данных странах иностранным фирмам, занимающиеся коммерческой деятельностью, предоставлены значительные налоговые льготы. Часто для обозначения фирмы, зарегистрированных в данных зонах, употребляют термин «оншор».

В мировой практике оффшорные зоны также можно условно разделить на:

- универсальные - предоставляющие льготные условия налогообложения компаниям, независимо от вида их деятельности (Британские Виргинские острова, Бермудские острова, Каймановы острова, острова Кука);

- специализированные - специализирующие в каких- либо областях. Примерами могут служить Швейцария (инвестиционная и банковская деятельность), Австрия (банковские услуги для физических лиц), Монако (налоговое планирование для физических лиц), Нидерланды (инвестиционная деятельность) [21, с. 264].

В настоящее время большинство оффшорных центров относится к числу универсальных.

По способу предоставления и объему предоставляемых льгот оффшорные центры подразделяют на территории с:

- льготным налогообложением, что предполагает возможность полного освобождения от налогообложения доходов компаний, зарегистрированных в данной стране. Такие зоны принято именовать "налоговыми гаванями", "налоговым раем", "налоговыми убежищами", "налоговыми оазисами" и пр. (Антилы, Багамы, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Каймановы острова, острова Мэн, Науру, Теркс и Кайкос);

- умеренным налогообложением, где действует соглашение об отмене двойного налогообложения. Взимается, как правило, небольшой налог на прибыль. Здесь существует благоприятная система налоговых соглашений, созданы льготные условия для работы официальных представительств, зарегистрированным в этих зонам компаниям предоставляются и другие льготы (Ирландия, Швейцария, Люксембург, Австрия, Нидерланды, Антилы, Маврикий, Сейшельские острова, Вануату, Мадейра, Западное Самоа, Сент-Винсент, Кипр и др.) [9, с. 241].

Примером территории с льготным налогообложением, успешно развивающихся в последние десятилетия, является остров Мэн. Это остров с населением 70 тыс. человек, являющийся самоуправляющейся территорией в составе Великобритании. Другим примером «налогового рая» является Гибралтар, последняя колония Великобритании в Европе.

К этому же типу можно отнести и оффшорные центры в странах Карибского бассейна. Основными центрами международного оффшорного бизнеса в регионе являются Антигуа и Барбуда, Содружество Багамских островов, Барбадос, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Панама, Каймановы острова, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис.

Несмотря на сходство законодательства данных стран, касающегося оффшорных зон, у каждой зоны есть своя специализация. Панама известна как страна, предоставляющая льготные условия для регистрации морских судов, Бермудские острова - как финансовый центр, Британские Виргинские острова - как центр международных коммерческих операций.

1.2 Оффшорыные зоны как инструмент налогового планирования

Возможные пути достижения целей налогового планирования реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся в числе прочих и льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.

Конкретный механизм налогового менеджмента состоит также в создании оффшорных компаний, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных цен во внутрифирменных поставках и связях.

Классическая схема налогового планирования заключается в переносе всех или части деловых операций в компанию, пользующуюся налоговыми привилегиями или находящуюся в зоне льготного налогообложения. Первоначально подобные подходы были исключительной прерогативой международных схем, однако появление российских территорий со льготным налоговым режимом сделало жизненными такие схемы и внутри страны.

Почти в каждой стране существует вид деятельности или организационно-правовая форма, налоговый режим которых благодаря особенности национального налогового законодательства более предпочтителен. Тем самым создается основа для привлечения под такую юрисдикцию с низким уровнем налогообложения иностранных юридических лиц.

Оффшорный бизнес - это деятельность, которая ведется за пределами данной юрисдикции, имеющая зарубежные по отношению к ней источники дохода и поэтому подлежащая в ней льготному налогообложению.

Под «оффшорной зоной» понимается юрисдикция, в которой законодательно определены статус оффшорных предприятий и нормы, в соответствии с которыми совершаются финансово-экономические операции. При этом разновидностями создаваемых в таких зонах организационно-правовых форм юридических лиц являются: товарищество (партнерство), общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и др.

В настоящее время на налоговой карте мира насчитывается более 300 единиц льготных юрисдикций и зон, представляющих интерес с точки зрения налогового планирования международных финансовых операций. Общее число оффшорных компаний достигает нескольких сотен тысяч.

Оффшорные зоны сосредоточены в основном в нескольких точках земного шара:

- Карибский бассейн (о-ва Багамские, Виргинские, Каймановы, Барбадос и Гренада);

- Средиземноморье (Андорра, Гибралтар, Монако, Кипр);

- Европа (Швейцария, Люксембург, Лихтенштейн, о-ва Гернси, Джерси и Мэн, Сан-Марино, Ирландия);

- Арабские страны (Ливан, ОАЭ, Бахрейн); Африка (Сейшельские острова, Либерия);

- Азиатско-тихоокеанский регион (Китай, Гонконг, Сингапур, Малайзия, Филиппины).

Сделаем вывод, что оффшорные зоны являются одной из многих разновидностей свободных зон и относятся к группе сервисных. Их главное отличие состоит в том, что зарегистрированные в них предприятия не имеют права осуществлять какую-либо производственную деятельность. Термин «оффшор» происходит от английского слова «off-shore» и буквально переводится на русский язык как «вне берега», «в открытом море», «изолированный», а в широком юридическом и экономическом толковании - как «пользующийся льготами при соблюдении определенных условий». В британских экономических справочниках оффшорные центры определяются как территории с низкими и даже нулевыми ставками налогов на доходы и имущество, где местное трастовое законодательство позволяет выгодно хранить активы и вести хозяйственную, особенно финансовую, деятельность со значительными налоговыми льготами.

Следует отметить, что термин «оффшорный» не является официальным в деловом мире, а используется для упрощения определения тех компаний, которые отвечают следующим условиям:

- принадлежат нерезидентам страны регистрации;

- не имеют реальных офисов в стране регистрации и управляются из-за рубежа;

- не имеют права извлекать доходы из местных источников и по этой причине не являются конкурентами для местных компаний;

- не подлежат в стране регистрации никакому налогообложению;

- сдают только минимальную юридическую отчетность, финансовой отчетности нет;

- ежегодно платят некоторую пошлину за продление регистрации.

Предоставляемые компаниям-нерезидентам льготы разнообразны, хотя не все они действуют в тех или иных оффшорных центрах. Видами льгот, предоставляемых оффшорным компаниям, являются: льготный режим налогообложения, предоставление валютной автономии; таможенные льготы при импорте товаров; упрощенные процедуры регистрации и отчетности; гарантия банковской и коммерческой тайн и др.

В оффшорных зонах могут функционировать компании с различными налоговыми статусами. Национальная компания - налоговый резидент государства регистрации, на нее распространяются договоры об избежании двойного налогообложения. Компания международного бизнеса освобождается от уплаты местных налогов, однако ей нельзя вести бизнес с резидентами страны, владеть недвижимостью, предоставлять юридический адрес другим компаниям. Оффшорная компания - специальный тип национальной компании, предусмотренной законодательством Кипра; Компания со специальным статусом вправе выбрать ставку налогообложения при условии соблюдении определенных правил. Освобожденная компания освобождается от уплаты налогов, хотя формально является налогоплательщиком. Нерезидентская компания не подлежит налогообложению согласно национальному законодательству.

1.3 Налоговые схемы оптимизации налогообложения в оффшорных зонах

Рассмотрим основные направления, для которых используют оффшоры в налоговом планировании.

Владение недвижимостью и землевладение через оффшор. Благодаря использованию оффшоров, как владельцев земельных участков и прочих недвижимых объектов, можно добиться значительного снижения налогового бремени или даже полное его исключения в таких налогах как прирост капитала, наследство и передача имущества.

К примеру, используя оффшорную компанию, можно добиться снижения высочайших налогов на наследство в таких странах как Испания, Португалия и Франция. К тому же, использование оффшорной компании - это определенный уровень конфиденциальности. К сожалению, в виду последних мировых тенденций вопрос конфиденциальности сегодня стал более болезненным - 100% анонимности никто теперь не сможет обеспечить, поэтому нужно стремиться даже в рамках использования оффшоров оставаться примерным предпринимателем и инвестором [21, с. 164].

Международные инвестиции в налоговых гаванях. Использование оффшорных структур - холдингов или трастов - классический подход к защите и прибыли. Защита здесь проявляется в том контексте, что реальным владельцем в стране (например, в России) является не местный житель или компания, а иностранный представитель, чьи права защищаются гораздо сильнее [9, с. 127].

Самофинансирование через оффшор. Организуя холдинг в оффшоре, который управляет группой компаний в разных частях света, можно так же добиться положительных сдвигов с точки зрения прибыли. Как уже упоминалось выше, можно использовать инструмент кредитования между группами холдинга, причем налоговые ставки по этим выплатам будут серьезно отличаться от обычных [15, с. 193].

Международный лизинг через оффшор. Ещё один подход, который не любят администрации стран и их налоговые органы, это использование международного лизинга.

Рассмотрим пример. Компании в России необходимо приобрести новое оборудование, причем есть оно только, предположим, у немцев. Покупать напрямую не совсем выгодно, а вот вставить в цепочку оффшорную компанию-посредника, которая продаст россиянам данное оборудования, за что местная компания будет выплачивать лизинг, причем произвольной величины, комфортно. Таким образом, легально уменьшается налогооблагаемая прибыль (потому, что она выводится в виде лизинга в низконалоговые гавани) и в итоге вся система остаётся в плюсе [10, с. 165].

Импорт и экспорт через оффшор. Очень важная цель использования любого оффшора - международные операции. Именно благодаря низконалоговым зонам есть вполне реальная возможность снизить налоговое бремя на подобные сделки практически до нуля. К тому же накопление прибыли так же происходит непосредственно в оффшоре, где налоги на прибыль низкие или нулевые [19, с. 217].

Интеллектуальная собственность и ее защита в оффшоре. В качестве интеллектуальной собственности можно назвать патенты, торговые марки, программное обеспечение, описания технических процессов и формул, авторские права на музыку, книги или видео. И всё это можно продать или передать оффшорной компании, которая будет предоставлять за соответствующую плату эту собственность в пользование третьим лицам [20, с. 243].

Лицензии и франшизы - вот замечательный бизнес для этой системы. Вся прибыль накапливается в оффшоре, с которым заключен договор об избежание двойного налогообложения. Примером служит соглашение между Кипром и Россией. На Кипре работает компания, которая предоставляет лицензию российской компании, которая, в свою очередь, выплачивает лицензионную плату. В итоге прибыль на Кипре может практически полностью избежать налогообложения [9, с. 174].

Транспортные компании в оффшоре. Владельцам флота (корабельного или автотранспортного) очень выгодно регистрировать свои активы в каком-либо специализированном оффшоре. Грузовые и пассажирские суда уже классически регистрируют на Панаме или в Либерии.

При наличии яхты, возможно, стоит зарегистрировать её на островах Мэн, Джерси, в Гибралтаре, на Кипре, на Багамах или Маврикии, где владельцы получают освобождение от налогов на доход от фрахтовой и транспортной деятельности [21, с. 254].

Компании персональных услуг и творческие коллективы в оффшоре. Этот вариант хорошо подойдет тем, кто занимается индивидуальным предпринимательством и оказывает различные услуги, например, консультационные, технические, развлекательные. Использование оффшоров позволит сэкономить на налогах.

К тому же оффшорной компании легче заключить договоры на обслуживание за пределами страны проживания конкретного исполнителя. Как пример, музыкальные группы, которые катаются в мировом турне, могут избегать налогов на прибыль, если выступают не в родной стране.

Перестрахование в оффшоре. И ещё один вариант, как выводить средства за рубеж - это перестрахование, когда страховая компания страхует собственные риски в оффшорной компании, последняя может перестраховаться ещё у кого-то.

К страховым компаниям, правда, предъявляются гораздо более жесткие требования, такие как уставный фонд, отчетность и т.п., но про этот способ тоже не стоит забывать [15, с. 168].

Таким образом, регистрация оффшорных компаний на сегодня является одним из самых привлекательных инструментов для минимизации налогообложения, но в его использовании имеются свои нюансы. Оффшоры можно использовать по-разному и для различных целей, но не каждый оффшор подойдет для всех задач. Именно для этого и нужны специалисты, которые подскажут и покажут, какой оффшор подходит для определенных целей.

2. Анализ использования оффшорных зон в целях налогового планирования

2.1 Анализ практики применения оффшорных зон в мире в 2009-2013 годах

Перечисленные в пункте 1.3 выгоды, предоставляемые компаниям при регистрации в оффшорных зонах, мотивируют собственников использовать их для ведения своего бизнеса. Поэтому из налоговой гавани оффшорные юрисдикции переросли в крупнейшие финансовые центры. Более 25% мирового капитала и до 60% финансовых потоков в мире проходят именно через оффшорные зоны.

Рассмотрим крупнейших реципиентов и инвесторов оффшорных зон (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Крупнейшие страны-реципиенты и страны-инвесторы в 2013 году [8, с. 63]

Место	Страна-реципиент	Млрд. долларов	Место	Страна-инвестор	Млрд. долларов
1	США	168	1	США	329
2	Китай	121	2	Япония	123
3	Гонконг	75	3	Китай	84
4	Бразилия	65	4	Гонконг	84
5	Британские Виргинские острова	65	5	Великобритания	71
6	Великобритания	62	6	Германия	67
7	Австралия	57	7	Канада	54
8	Сингапур	57	8	Россия	51
9	Россия	51	9	Швейцария	44
10	Канада	45	10	Британские Виргинские острова	42
11	Чили	30	11	Франция	37
12	Ирландия	29	12	Швеция	33
13	Люксембург	28	13	Республика Корея	33

Исходя из данных отчета UNCTAD, Британские Виргинские острова являются одним из крупнейших инвесторов и реципиентов инвестиций, объем сделок слияний и поглощений достиг 2 млрд. долларов в 2012 году. В 2013 году из-за банковского кризиса на Кипре, главной налоговой гавани российских компаний, Британские Виргинские острова привлекли 31,66 млрд. долларов прямых инвестиций из России, и за I квартал их доля достигла 47% всех прямых российских инвестиций за рубеж. Так, например, компании Alfa Petroleum Holdings Limited и OGIP Ventures Ltd., зарегистрированные на Виргинских островах, выступили продавцами 50% ТНК-ВР от лица консорциума AAR. Сумма сделки составила 28 млрд. долларов [8, с. 64].

В настоящее время споры об ограничении деятельности оффшорных зон набирают «новые обороты». С одной стороны, страны очень часто не могут предложить бизнесу требуемые условия деловой активности: сокращение налогового бремени, упрощение процедур регистрации, защиты персональных данных, более гибкое ведение бизнеса, создание более подходящей юридической базы для решения споров, а также доступ к заемным ресурсам иностранных государств.

С другой стороны, можно выделить ряд негативных факторов деятельности оффшорных юрисдикций для государств и мирового сообщества в целом.

Наличие оффшорных зон способствовало бюджетному кризису в ряде стран, связанному с низкими поступлениями налоговых средств в бюджет. В Германии потери от уклонения выплаты налогов ежегодно оцениваются 50 млрд. евро. По состоянию на начало 2014 года, потери бюджета США от недоплаты налогов оценивались в 345 млрд. долларов, в том числе за счет использования оффшорных схем более 100 млрд. долларов. Около 290 американских компаний из списка Fortune 500 держат свои средства в оффшорах, среди них Dell, Nike, Microsoft и Apple, которые минимизировали налоговые выплаты с помощью налоговых гаваней на сумму 127 млрд. долларов [12, с. 122].

Немаловажную роль в борьбе с оффшорными зонами играет нелегальный вывоз капитала. За последнее десятилетие из развивающихся стран было вывезено около 6 трлн долларов (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Рейтинг 10-и развивающихся стран по оттоку капитала в 2013 году [17, с. 44]

Страна	Отток капитала, млрд. долл.
Китай	2740
Мексика	476
Малайзия	285
Саудовская Аравия	210
Россия	152
Филиппины	138
Нигерия	129
Индия	123
Индонезия	109
ОАЭ	107

Возможность легализации доходов, полученных преступным путем, как результат, обуславливает проблему финансирования терроризма. Ежегодно в мире легализуется более 1,6 трлн. долларов доходов. Де-юре такие сделки выглядят законными, но их трудно проверить, поскольку, одним из принципов оффшорных зон является конфиденциальность информации о зарегистрированных юридических лицах и нераскрытие конечных бенефициаров, более того, в некоторых оффшорных юрисдикциях не предусматривается предоставление финансовой отчетности [17, с. 45].

Противоречивость действия оффшорных зон в настоящее время только усиливается: они продолжают оставаться генераторами мировых финансовых потоков и привлечения инвестиций (на оффшорные юрисдикции приходится 14-17% трансграничных финансовых активов и обязательств банков), с одной стороны, и с другой, они усиливают влияние теневой экономики.

В условиях растущих бюджетных дефицитов оффшорные зоны стали одной из главных мишеней антикризисных программ как мирового сообщества в целом, так и ведущих экономик - доноров оффшоров.

На саммите G 20, проходившем в 2009 году в Лондоне, ограничение влияния «налоговых гаваней» стало ключевым вопросом обсуждения, в результате которого на Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) возложили ответственность за публикацию списка стран, нарушающих международные стандарты по обмену налоговой информацией, в целях защиты своих финансовых систем. В том же году впервые ОЭСР опубликовала белый, серый и черный списки, разделив оффшорные страны в соответствии с соблюдением норм в сфере налогообложения и раскрытия информации [17, с. 46].

В «черный список» вошли 4 страны (Коста-Рика, Малайзия, Филиппины и Уругвай), которые отказались от обмена налоговыми данными и принятия мер в борьбе с налоговым мошенничеством.

В «серый список» вошли 38 государств (Ангилья, Андорра, Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамы, Бахрейн, Белиз, Бермуды, БВО, Вануату, Гибралтар, Гренада, Доминика, Теркс и Кайкос, Каймановы острова, острова Кука, Либерия, Лихтенштейн, Монако, Монтсеррат, Маршалловы острова, Науру, Нидерландские Антильские острова, Ниуэ, Панама, Самоа, Сан-Марино, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Австрия, Бельгия, Бруней, Гватемала, Люксембург, Сингапур, Чили, Швейцария), которые согласились сотрудничать с ОЭСР, но не предприняли никаких мер по пересмотру своего законодательства.

В «белый список» попали 42 юрисдикции (Австралия, Аргентина, Барбадос, Великобритания, Венгрия, Виргинские острова, США, Германия, Гернси (коронное владение Великобритании), Греция, Дания, Джерси (коронное владение Великобритании), Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Кипр, Китай (не включая Гонконг и Макао), Республика Корея, Маврикий, Мальта, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Объединенные Арабские Эмираты, Остров Мэн, Польша, Португалия, Российская Федерация, Сейшельские Острова, Словакия, Соединенные Штаты Америки, Турция, Финляндия, Французская Республика, Швеция, Япония), заключившие с ОЭСР соглашения о сотрудничестве и внесшие поправки в свои законодательства о банковской прозрачности. Мировое сообщество также заявило о готовности применения особых мер к странам «серого и черного списков», включающие введение повышенных требований к раскрытию информации людьми, переводящими в эти страны денежные средства и отказ от инвестиционных проектов в данных странах [7, с. 43].

Угроза репутационного риска заставила государства «черного и серого списков» принять принципы ОЭСР об обмене налоговой информацией. В результате. 16 июля 2009 года «черный список» был полностью ликвидирован, а входившие в него Коста-Рика, Малайзия, Филиппины и Уругвай перешли в «серый список». В том же году было подписано более 195 соглашений об обмене информацией и внесены изменения более чем в 110 договоров об устранении двойного налогообложения, из которых 13% - с оффшорными юрисдикциями. Около 19 юрисдикций поддержали политику обмена информации и были переведены из «серого списка» в «белый» к январю 2010 г., а к 2013 году 90 стран провели налоговые реформы для того, чтобы попасть в «белый список» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Количество оффшорных стран в соответствии с соблюдением норм в сфере налогообложения и раскрытия информации в 2009-2013 гг. [7, с. 44]

Список	02.04. 2009	16.07. 2009	02.09. 2009	08.12. 2009	02.07. 2010	14.09. 2011	15.12. 2011	18.05. 2012	05.12. 2013
Белый	40	44	50	59	74	87	89	89	90
Серый	38	40	36	27	14	5	3	3	2
Черный	4	0	0	0	0	0	0	0	0
Всего	82	84	86	86	88	92	92	92	92

На деятельность оффшорных зон оказывает влияние международный межправительственный орган по борьбе с отмыванием криминальных капиталов и финансированием терроризма (Financial Action Task Force или ФАТФ), объединяющий 36 государств, включая Россию. Основным инструментом ФАТФ в реализации своей функции являются 40 рекомендаций в сфере преступного отмывания доходов и финансирования терроризма, которые подвергаются ревизии один раз в пять лет, а также 9 специальных рекомендаций в сфере противодействия финансированию терроризма, разработанные после событий 11 сентября 2001 года. В соответствии с Резолюцией СБ ООН № 1617 (2005), эти рекомендации ФАТФ являются обязательными международными стандартами для выполнения государствами - членами ООН [7, с. 44].

В начале 2010 года параллельно с ОЭСР ФАТФ опубликовала «черный список» стран, которые разделила на три категории:

- страны, где из-за недостатков национального режима для международной финансовой системы возникает угроза отмывания денег и финансирования терроризма. В эту категорию попала одна страна - Иран, и ФАТФ призывает принять контрмеры в отношении него;

- страны, в чьих национальных системах противодействия отмыванию денег имеются значительные со стратегической точки зрения недостатки, и которые не разработали план по их устранению к февралю 2010 года: Ангола, КНДР, Эквадор и Эфиопия;

- страны с существенными недостатками системы по борьбе с отмыванием денег: Пакистан, Туркмения, Сан-Томе и Принсипи, которые не были исправлены властями этих государств [7, с. 45].

В соответствии с последним документом ФАТФ (21 июня 2013 года), было обозначено два списка. В «черный список» вошли страны с наибольшим уровнем риска, в отношении которых ФАТФ призывает государства-члены и другие юрисдикции применять меры для защиты международной финансовой системы от сохраняющихся значительных рисков отмывания денег и финансирования терроризма, к которым относятся Иран и КНДР, но такое распределение не исключает и политическую подоплеку. В «темно-серый список» входят страны со стратегическими недостатками национальных режимов, которые не выполняют разработанный совместно с ФАТФ план действий по их устранению: Вьетнам, Индонезия, Йемен, Кения, Мьянма, Пакистан, Сан Томе и Принсипи, Сирия, Танзания, Турция, Эквадор и Эфиопия [7, с. 46].

В настоящее время правительства стран ужесточают политику, касающуюся оффшорных зон по двум направлениям:

- уменьшение использования схем минимизации налоговых сборов с исполь-зованием оффшорных юрисдикций;

- рост роли международного сотрудничества в обмене финансовой информацией, в том числе касающейся реальных бенефициаров оффшорных компаний.

Для удержания своих позиций оффшорные юрисдикции также вносят изменения в свое законодательство. В мае 2013 года ведущими оффшорными юрисдикциями - Каймановыми, Бермудскими, Британскими Виргинскими островами, Гибралтаром, островами Гернси, Джерси и Мэн - были заключены соглашения с Великобританией, а также Германией, Францией, Италией и Испанией об автоматическом обмене налоговой информацией [7, с. 47].

Рост налогового мошенничества, использующего оффшорные зоны, вызвал общественное недовольство, и в апреле 2013 г. появилось сообщение об антиоффшорном расследовании Международного консорциума расследовательской журналистики (ICIJ), который планирует постепенно выложить в Интернет информацию о почти 130 тыс. оффшорных компаний и трастов из более чем 170 юрисдикций. В исследовании участвовали 80 журналистов из 46 стран, работающих в The Guardian, BBC, Le Monde, Suddeutsche Zeitung, Washington Post, CBC, Le Soir и других изданиях. Журналисты изучили более 2,5 млн. документов, содержащих сведения о владельцах оффшорных счетов [7, с. 48].

Во многих исследованиях, в том числе Совета Финансовой Стабильности, существуют опасения, что оффшорные зоны могут стать генератором новых финансовых кризисов. Поэтому странам необходимо проводить согласованную политику по контролю финансовых потоков и операций, включающую заключение многосторонних международных соглашений по обмену информацией о трансграничном движении денежных средств.

2.2 Анализ практики применения оффшорных зон в РФ в 2009-2013 годах

В 2013 году объем российских инвестиций в оффшорные финансовые центры составил примерно 73% общего объема инвестирования.

По официальным данным в 2013 году из оффшоров в Россию пришло $ 60,4 млрд. инвестиций (из них 14 % - прямые инвестиции).

Основными источниками прямых иностранных инвестиций являются кипрские компании. На Кипр из этой суммы пришлось 27%. Так, за пятнадцатилетний период (1998-2013 года) было зарегистрировано более 6 000 компаний, участвующих в российском капитале.

Таким образом, кипрские инвестиции были распределены с учетом возможности получения наибольшей прибыли.

Доля кипрских инвестиций в одну из наиболее динамичных отраслей российской экономики, недвижимость, составила 34%, в то время как в отрасли, требующие значительных капиталовложений, промышленность, ЖКХ и сельское хозяйство, - всего 12%.

Несомненно, позиция Кипра, как основного инвестора, пошатнулась после финансового кризиса в марте 2013 года, но он удержал свое ведущее положение.

Основной проблемой применения оффшорных зон является нелегальный вывоз капитала. Налоговые потери России в 2012 году составили не менее 50 млрд. долларов. За последнее десятилетие из развивающихся стран было вывезено около 6 трлн. долларов.

Проблема вывоза капитала для российской экономики стоит очень остро, Россия занимает 5 место, причем отток капитала идет в основном за счет крупных компаний. Если рассматривать период Мирового финансового кризиса, то 200 млрд. рублей из 5 трлн. рублей, выделенных руководством Российской Федерации для выхода из кризиса, были размещены на счетах в иностранных банках, в том числе и в оффшорах.

В России развитие нормативной базы в регулировании оффшорного финансирования занимает особое место, так как приток 80% прямых инвестиций и 70% портфельных инвестиций и отток 80% инвестиций из России происходит через оффшорные зоны. В течение последних лет был принят ряд комплексных мер по деоффшоризации экономики, включающий:

- пересмотр Соглашений об избежании двойного налогообложения с Кипром, Люксембургом, Латвией, Италией и Швейцарией, касающийся обмена информацией между налоговыми органами договаривающихся государств, в том числе находящейся в распоряжении банков, кредитных организаций, агентов и доверительных управляющих.

- принятие норм на выявление «пустых» холдингов, создаваемых только для получения льгот по налогообложению;

- ограничение на применение льготных ставок по дивидендам в размере 5% для отдельных операций;

- вывод из под льготного налогообложения операции с недвижимостью через оффшорные компании [20, с. 121].

Однако такие новации не были подкреплены ужесточением санкций в Налоговом кодексе РФ. Изменения в нем касались трансфертного ценообразования (1 января 2012 года). В частности, был введен обязательный контроль всех внешнеторговых сделок с оффшорными компаниями на сумму более 60 млн. руб. в год, в том числе: определен четкий круг взаимозависимых лиц, прописан порядок и методы определения рыночной цены для целей налогообложения. При невыполнении данных условий, налоговые органы могут пересчитать цены, которые были выявлены как нерыночные, и доначислить налоги только в судебном порядке. До 2017 года штраф не будет превышать 20% недополученных средств (затем 40%) [20, с. 125].

Уголовный кодекс РФ также претерпел некоторые изменения в 2011 году: появились две статьи, направленные на борьбу с фирмами-однодневками. В статье 173.1 установлены санкции за незаконное создание компаний через подставных лиц, а в статье 173.2 предусмотрена ответственность за незаконное использование документа, удостоверяющего личность, с целью создания фирмы-однодневки. При этом санкции предусматривают как крупные штрафы, так и уголовную ответственность [20, с. 137].

Вопрос деоффшоризации российской экономики очень противоречивый. В.В. Путин в послании Федеральному собранию отметил, что доходы оффшорных компаний, принадлежащих россиянам, должны облагаться налогами по российскому законодательству. Компании, работающие в России и зарегистрированные в оффшорных юрисдикциях, не должны получать государственной поддержки и быть допущены к выполнению госконтрактов. Несмотря на то, что Русал, Русгидро, КАМАЗ, Металлоинвест заявили о деоффшоризации своей деятельности, юристы данных компаний предостерегают, что достигнуть поставленной цели будет крайне сложно. Во-первых, перенос части группы из оффшорной юрисдикции в Россию требует существенных затрат (перевод активов, оплата государственных пошлин и т.д.). Во-вторых, регистрация компаний в Российской Федерации влечет за собой увеличение рисков как для инвесторов, так и для кредиторов. В данной ситуации высока вероятность пересмотра условий долгосрочных займов и прекращение инвестиционных отношений. В-третьих, перенос компаний может повлечь за собой длительный процесс изменения сложившейся IT инфраструктуры [20, с. 145].

Основной чертой оффшорных компаний, через которые осуществляют свою деятельность российские холдинги, является их связь с высшими политическими кругами. Такие государственные гиганты, как Сбербанк и ВТБ, размещают свои активы в оффшорных юрисдикциях. У Роснефти по официальной отчетности зарегистрированы одиннадцать дочерних компаний в оффшорных территориях (на Кипре, в Голландии, Ирландии, Великобритании, Люксембурге и на острове Джерси). Компания Alliance Rostec Auto, получившая в собственность контрольный пакет акций АвтоВАЗа, была зарегистрирована в Нидерландах. В конце 2012 года «Ростехнологии» перепродали 45,42% акций «ВСМПО-Ависма» (единственного в России производителя титана), изначально принадлежавшие дочерним структурам «Рособоронэкспорта» через оффшоры Cador Enterprises и Jivanta Ventures, кипрской компании Nordcom. «Газпром», в котором государству принадлежит контрольный пакет акций, основную долю своей деятельности также ведет при помощи налоговых гаваней. Так, например, через оффшорную юрисдикцию стало приобретение «Газпромом» нефтяной компании «Сибнефть» посредством голландской дочерней компании Gazprom Finance В. V. в 2005 году [20, с. 149].

На сегодняшний день в России взят «курс на деоффшоризацию» - часть общемирового тренда по стремлению властей вернуть деньги на родину.

Всерьез задумались о деоффшоризации в России еще в 2011 году, когда после теракта в «Домодедово» спецслужбы не смогли найти владельцев аэропорта.

Глобальная предпосылка деоффшоризации - технологическое развитие и упрощение возможности обмена информацией. Чем легче хранить и передавать данные, тем проще становится получить к ним доступ.

Безусловно, правительство страны предпринимает меры по борьбе с оффшорами. Однако многие специалисты полагают, что оффшорные зоны останутся востребованными, ведь желание предпринимателя снизить свои издержки путем уменьшения выплаты налогов является естественным.

Так же, с точки зрения мирового хозяйства, создание оффшорных зон стимулирует развитие международных торговых отношений, что повышает экономическое благосостояние стран, ускоряются потоки движения денежных средств, появляются новые платежные системы.

3. Направления совершенствования применения оффщорных зон в налоговом планировании

Термин «оффшорная экономика» в современной российской экономической практике связывается как с перекачиванием денег за рубеж, так и с уводом стратегических активов страны из под государственного контроля. Таким образом, в сегодняшней действительности, подставные юрисдикции стали представлять прямую угрозу национальной безопасности России. Не случайно, в декабре прошлого года премьер-министр, а сегодня Президент Российской Федерации Владимир Путин, потребовал вывести финансовые потоки стратегических компаний из оффшорных зон.

Международная общественность также привлекает свое пристальное внимание к деятельности оффшоров. Причем состояние мировой финансовой нестабильности, вызванное мировым финансовым кризисом 2008 года, ставит эту проблему в центр внимания международного сообщества. Такие крупные сообщества, как G20, ОЭСР, МВФ, ФАТФ, правительства развитых и развивающихся государств держат задачу по борьбе с уклонением от налогообложения и «теневыми» операциями на постоянном контроле [8, с. 64].

Уже немало шагов, как на местном, так и на общемировом уровне было предпринято по данному направлению. Однако говорить о том, что сегодня создана адекватная и совершенная система контроля за оффшорным бизнесом, наверно, было бы преждевременным.

Для того чтобы оффшоры перестали быть «гонкой до самой низшей границы, за которой уже нет ни правил регулирования, ни законов сдерживания» [14, c. 57] и стали использоваться действительно как метод международного налогового планирования без ущерба для экономики стран и нарушения законодательства, нужно продолжить принятие мер по следующим основным направлениям (причем меры должны приниматься комплексно и одновременно):

- ужесточение контроля над операциями с оффшорами с целью повышения их прозрачности и борьба с фиктивными сделками;

- борьба с коррупцией, улучшение инвестиционного и налогового климата страны с целью нивелирования возможностей и стимулов для злоупотребления оффшорами;

- создание правовой базы для применения оффшоров в качестве метода международного налогового планирования [14, с. 59].

В рамках первой задачи можно выделить три ключевых направления по повышению транспарентности, провозглашенные G20 в 2011 году.

Отчетность для каждой страны. Это предложение предполагает введение обязательства для оффшорных компаний по подготовке отчетности в каждой юрисдикции, в которой компания осуществляет свою деятельность, исходя из постулата: «Компаниям нечего скрывать, если они занимаются реальным бизнесом».

Стандарты финансовой отчетности должны выполнять не только техническую функцию, но и определять «правила игры» для компаний. По мнению G20, более высокая степень транспарентности и детализации отчетности дала бы преимущества налоговым административным органам (особенно в развивающихся странах) и инвесторам. Поэтому G20 предлагает ввести «стандарт финансовой отчетности для каждой страны», в соответствии с которым международная компания должна будет предоставлять следующую информацию в соответствующие органы тех стран, в которых она осуществляют свою деятельность:

- наименования всех структур компании, оперирующих в рассматриваемой стране;

- подробная информация о финансовых показателях, включая: продажи как третьим сторонам, так и участникам группы; приобретения как у третьих сторон, так и внутригрупповые транзакции; трудовые затраты и количество сотрудников; финансовые расходы, включая плату за упрощение процедур третьим лицам и другим участникам группы; прибыль до налогообложения;

- подробная информация о налоговых расходах;

- подробная информация о расходах и чистой балансовой стоимости материальных основных средств;

- подробная информация о валовых и чистых активах [17, с. 45].

Реестры бенефициарной собственности. Данное предложение предполагает полное отсутствие толерантности к теневым операциям и инструментам секретности. По мнению G20, бенефициарные собственники всех компаний, трастов, благотворительных и иных фондов должны быть учтены в государственном реестре. Кроме того, должны вестись реестры банковских счетов, которые будут доступны налоговым, финансовым органам и органам юстиции рассматриваемой юрисдикции.

Если предыдущий пункт кажется логичным требованием к раскрытию информации публичными компаниями, то второе предложение G20 носит менее однозначный характер. Информация о бенефициарных собственниках и тем более банковских счетах не должна быть открытой, так как мы живем в недостаточно защищенном обществе и существуют риски попадания данной информации в руки мошенников. Хотя международные организации неоднократно подчеркивали необходимость и высокую значимость защиты персональных данных, на практике случаи оказания давления на банки американскими властями и покупки пиратских дисков с информацией об открытых в оффшорных зонах банковских счетах серьезно подрывают доверие к современной системе защиты информации [17, с. 46].

Таким образом, транспарентность не должна вести к незащищенности, и проверка информации о бенефициарных собственниках и банковских счетах должна быть обоснованной и не влекущей за собой негативных последствий для законопослушных частных лиц и компаний.

Эффективное налоговое и судебное сотрудничество. И, наконец, последнее, третье предложение делается под девизом: «Удостовериться, что экономические и финансовые преступления не будут замаскированы». Возможностей и стимулов для коррупции, уклонения от налогообложения и других финансовых преступлений станет гораздо меньше, как только исчезнет безнаказанность. В связи с этим G20 призывает:

- ужесточить и обеспечить применение санкций против налоговых уклонистов и нарушителей закона;

- унифицировать юридическое определение налогового уклонения среди стран G20 и установить его предикативным нарушением, совершенным в связи с отмыванием денег;

- количественно и качественно расширить действия по обмену налоговой информацией с распространением «полезного эффекта» от данных действий на развивающиеся страны;

- пропагандировать среди юрисдикций необходимость возвращения доходов, полученных от коррупции, привлечения дополнительных ресурсов для проведения расследований случаев коррупции, предоставлять скоординированную, своевременную и эффективную взаимную юридическую помощь (как было обещано во время встречи G8 в мае 2004) и поручить ФАТФ опубликовать список юрисдикций, отказывающихся от сотрудничества с зарубежными судебными системами [17, с. 47].

Данное предложение, опять же с оговоркой о незлоупотреблении со стороны властей усилившимися полномочиями по реализации мер контроля, прямо коррелирует со вторым направлением совершенствования контроля за оффшорным бизнесом, включающего в себя борьбу с коррупцией, улучшение инвестиционного и налогового климата страны. В России меры по реализации данных задач должны осуществляться как минимум одновременно с мерами по борьбе с теневыми операциями или лучше даже предшествовать им. Дело в том, что именно коррупция, неблагоприятный инвестиционный и налоговый климат создают предпосылки для перемещения бизнеса в оффшорные юрисдикции. Таким образом, более логичным представляется бороться именно с причиной, а не следствием.

По данным рейтинга глобальной конкурентоспособности ВЭФ за 2011-2012 гг. [14, с. 59], у России не очень сильные позиции - всего лишь 66-е место из 142, в то время как ряд финансовых центров фигурирует на первых позициях списка. Для сравнения, у Швейцарии - 1 место, Сингапура - 2-е, Нидерландов - 7-е, Великобритании - 10-е, Гонконга - 11-е, Люксембурга - 23-е. Неудивительно, что эти страны являются более привлекательными для размещения в них капитала.