Анализ налогообложения на примере "Лидской птицефабрики"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сельское хозяйство является базовой отраслью в Республике Беларусь. Его состояние определяет продовольственную безопасность государства, обеспеченность сырьевыми ресурсами работы ряда сопряженных производств. Поэтому не удивляет то особое внимание, которое уделяется правительством вопросам поддержки жизнедеятельности отрасли.

Как и все налогоплательщики сельхозпредприятия обязаны вносить в бюджет комплекс налогов, включающий:

Акцизы, если есть оборот подакцизных товаров;

Налог на добавленную стоимость;

Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды;

Целевые сборы на формирование местных бюджетных фондов;

Налог с продаж автомобильного топлива, если реализуется приобретенное топливо;

Земельный налог;

Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

Отчисления в фонд содействия занятости;

Отчисления в фонд социальной защиты населения;

Налог на прибыль;

Налог на недвижимость;

Местные налоги;

Другие платежи.

Следует все же отметить, что по всем перечисленным платежам сельское хозяйство имеет существенные льготы по уплате. В основном они касаются производства продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Доходы, от указанных видов деятельности, не облагаются сборами в централизованные республиканский и местный бюджетные фонды; налог на добавленную стоимость с этих оборотов исчисляется по льготной ставке 10%; плата за воду, использованную в их производстве взимается в уменьшенном размере по сравнению с другими потребителями; прибыль в них также не облагается.

С учетом изложенного налоговую нагрузку на сельскохозяйственные предприятия нельзя считать чрезмерно высокой, так как она гораздо ниже, чем в других отраслях экономики.

От колхозного бухгалтера при минимальных суммах налоговой базы и даже при их отсутствии требуется составление ежемесячных налоговых деклараций по всему комплексу платежей и ежемесячное перечисление в бюджет налоговых сумм, начинающихся с одного рубля. Обслуживание таких перечислений, включая стоимость израсходованной бумаги, намного превышает бюджетный доход.

Сложность налоговых процедур вынуждает производителей сельскохозяйственной продукции переходить на систему уплаты единого налога, который заменяет ряд платежей кроме: акцизов, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, отчислений в фонд социальной защиты населения, в фонд содействия занятости и таможенных платежей на ввозимые на территорию Республики Беларусь товары.

Единым налогом облагается валовая выручка сельскохозяйственных предприятий по ставке 2%.

При всей простоте исчисления единого налога недостатки его существенны. Главный из них состоит в том, что он как оборотный налог, имеет сугубо фискальное значение. При высоком уровне затрат этот налог вообще невыгоден сельхозпредприятиям.

Специфика сельскохозяйственного производства указывает на то, что единым налогом в этой отрасли может быть только налог на землю. Он стабилен для государственного бюджета и в то же время имеет стимулирующее значение, побуждая производителей сельскохозяйственной продукции наиболее эффективно использовать имеющиеся в их распоряжении земельные угодья.

В данной курсовой работе рассмотрим налоги, уплачиваемые РСУПП «Лидская птицефабрика» (единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с наемных работников).

1. Обзор литературы

Государство поддерживает сельскохозяйственные организации путем льготного налогообложения. Однако в соответствии с законодательством Республики Беларусь они обязаны производить платежи в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими актами.

А. Ганаго [25] отмечает, что в конце предыдущего года Парламентом Республики Беларусь были приняты Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-3 «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» и Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год», которые вносят дополнения и изменения в законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Такой принцип формирования налогового законодательства, действующий уже несколько лет, мы всячески приветствуем, потому что он позволяет регулировать вопросы налогообложения в комплексе.

Несомненно, основным налоговым новшеством следует считать отмену с 1 января 2007 г. чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, которые в прошлом году взимались единым платежом в размере 4% от фонда заработной платы. В соответствии со ст. 5 Закона о бюджете единый платеж за декабрь 2006 г. подлежит зачислению в республиканский бюджет в порядке перерасчетов по итогам за 2006 год и в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2007 г. налог акциз платеж прибыль

Эффективное управление организацией во многом определяется состоянием действующей системы налогообложения, поскольку налоги являются важнейшим инструментом государственного регулирования экономики. Налоги - основная форма дохода государства. Но нельзя забывать главный принцип налогообложения: как бы велики не были потребности государства в финансовых средствах на покрытие государственных расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. От принципов построения налоговой системы, методики учета и анализа налоговых расчетов и платежей во многом зависит финансовое состояние организаций.

Михалкевич [1] выделяет следующие основные функции налогов: фискальная, которая заключается в стремлении государства, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач;

- распределительная, обладающая регулирующим свойством, которое осуществляется через налоговый механизм;

- контрольная, с помощью которой оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему;

- стимулирующая, которая ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям через системы льгот, предпочтений и исключений.

Нельзя не согласиться с мнением Е.И. Платоненко и др. [26], что практика применения сложившегося в Республике Беларусь налогового законодательства выявила ряд недостатков в налоговой системе

- сложность методологии исчисления отдельных налогов;

- чрезмерное количество налогов и сборов исчисляемых от одной базы;

- несистемность и многочисленность налоговых льгот;

- многочисленность нормативных актов и частое несоответствие налоговых законов и законов, относящихся к другим отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений.

Одной из основных налоговых проблем, как известно, является поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения. Эту проблему обсуждают многие авторы.

Более укрупненная классификация налогов на прямые и косвенные также происходит из мирового опыта. Прямые налоги направлены на имущественные объекты либо доходы юридических или физических лиц. К косвенным налогам относят платежи, включаемые в цену товара (работ, услуг). По иному их называют налогами на потребление.

К.А. Сумар [ 8 ] отмечает, что в настоящее время в структуре налогообложения республики традиционно превалируют косвенные налоги, доля которых в доходной части бюджета составляет 50-55%. Косвенные налоги по своей природе нацелены на обеспечение бесперебойного пополнения государственной казны. Но рыночный механизм формирования цен делает бесперспективным упор преимущественно на косвенном налогообложении, так как это ведет к росту темпов инфляции, снижению конкурентоспособности продукции отечественного товаропроизводителя.

Г.В. Язкова [22] настаивает на необходимости отказа от налогов косвенного действия и перехода к системе прямых налогов. Однако М.Л. Ермолович [5] утверждает, что использование прямых налогов сопряжено с дополнительными трудностями. В странах, где бюджет формируется преимущественно за счет прямых налогов, необходимо постоянно вести дорогостоящую и кропотливую работу по контролю за реальными доходами. Косвенные же налоги более надежны в поступлении, удобны для взыскания, по ним практически исключаются уклонения от уплаты.

Нельзя не согласиться с утверждением Н. Заяц и Е. Киреевой [4], что налоги в нашей стране носят преимущественно фискальный характер. При выборе налоговых форм главным фактором выступает лишь доходность бюджета, в то время как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.

С. В. Гудков и Е.А. Гудкова [21] поддерживают мнение, что в основу концепции налогообложения должна быть положена заинтересованность организаций в увеличении объемов производства. Одним из методов увеличения производства, данные авторы предлагают установление дифференциальных ставок налогов в зависимости от динамики объемов производства. По их мнению, с увеличением объемов производства необходимо уменьшать ставки налогов. Однако следует соблюдать условие: увеличение объема производства должно быть большим по величине, чем величина уменьшения ставок.

Т.Г. Нечаева [11] придерживается мнения, что существующая налоговая система характеризуется недореализованностью фискальной функции. По мнению данного автора, налоги утратили свое содержание, как одна из составляющих фискальной политики. Они слабо влияют на темпы инфляции, т.е. не регулируют денежную массу, так как в полной мере ложатся на доход потребителя.

К.А. Сумар [8] настаивает на том, что при определении основных направлений совершенствования налоговой системы республики необходимо поставить задачу снижения налоговой нагрузки на реальный сектор экономики, создать предпосылки для повышения конкурентоспособности отечественных товаров. По мнению автора, нет сомнений в том, что такая тактика обеспечит дополнительные налоговые поступления в бюджет и создаст предпосылки для дальнейшего снижения налоговой нагрузки. Но с другой стороны, при существенном снижении налогового бремени остро встанет проблема сбалансированности текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита. Ее решение требует увеличения неналоговых поступлений, ибо на сегодняшний день иных реальных источников для компенсации потерь бюджета от снижения налогового пресса просто нет.

Наиболее действенным механизмом налогового регулирования являются льготы. Они определяют условия уменьшения, отсрочки или полной отмены платежей и поэтому находятся в сфере активного внимания налогоплательщиков. А.Л. Шевчук [27] отмечает, что при всей положительности налоговых льгот, использование этого инструмента должно быть весьма осторожным. Необходимо в каждом случае реально оценивать последствия их применения.

Общеизвестно, что большое влияние на правильность исчисления, полноту, достоверность и своевременность уплаты налогов оказывает постоянно усложняющееся налоговое законодательство.

Т.Г. Нечаева [12] отмечает, что введение частых изменений и дополнений в налоговую систему не успевают принимать к работе как плательщики, так и налоговые органы. Это наносит ущерб полноте и регулярности налоговых поступлений в бюджет.

Нельзя не согласиться с мнением Г.В. Язковой [23], что большинство организаций может научиться работать почти с любым набором законов, в том числе и с необоснованно высоким уровнем налогообложения, при условии, что они остаются стабильными.

В. Тележников [13] в своей статье высказывает мнение о том, что предложения объединить платежи с одинаковой налоговой базой в единый платеж, отказаться от отчислений в некоторые фонды, и таким образом снизить общее количество платежей и упростить процедуру их начисления, безусловно, заслуживают внимания. Упрощение технической стороны налогового учета является одним из классических требований к налогообложению, однако, заключает он, это хоть и существенная, но лишь одна сторона многогранного механизма налогообложения. В условиях открытой экономики жизненно необходимо адаптировать национальную систему налогообложения к мировым требованиям не только по форме, но и по сути.

Между тем, Т.В. Пищик [14] предлагает несколько возможных путей изменения налоговой системы:

- либо выбрать одну из успешно функционирующих западных налоговых систем, наиболее близкую для Республики Беларусь;

- либо использовать систему, адаптированную для переходного периода;

- либо разработать совершенно новую налоговую систему для Республики Беларусь, но с учетом передового отечественного и зарубежного опыта.

Наиболее целесообразно использовать второй или третий путь изменения налоговой системы, так как опыт зарубежья не всегда годится для внедрения в нашей стране.

Е.Н. Клипперт и Е.В. Ковалева [28] отмечают, что значительная часть ошибок при расчете сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет, связана с отражением процесса реализации. Этот участок учета является одним из наиболее важных, так как в основе определения финансового результата от производственно-хозяйственной деятельности лежит выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В целях контроля объема налогооблагаемой выручки авторы предлагают использование косвенных методов оценки реального объема деятельности и дохода организации. Суть косвенных методов заключается в оценке объема произведенной продукции либо посредством использования технологических параметров производства, реальное значение которых скрыть затруднительно, либо посредством отслеживания реального объема производства в течение определенного периода времени с целью оценки масштабов деятельности за весь период. На наш взгляд, данный способ контроля объема налогооблагаемой выручки может быть довольно эффективным и должен быть рекомендован к применению.

В Республике Беларусь сроки уплаты основных видов налогов совпадают со сроками выплаты заработной платы. Установленная очередность платежей порождает дополнительные трудности в резервировании средств на заработную плату. Отдавая в такой ситуации предпочтение выплате заработной платы, предприятия становятся должниками бюджета. А.Л. Шевчук [27] предлагает, что сроки уплаты налогов должны быть максимально приближены к моменту получения дохода предприятием.

Применяемая в республике налоговая система имеет общепризнанный набор налоговых платежей, используемых в европейских странах и в странах СНГ. Как отмечает Г.В. Язкова [23] Республика Беларусь в начале 90-х годов столкнулась с необходимостью создания своей налоговой системы. И, по сути, была скопирована традиционная западноевропейская система, успешное функционирование которой требует сильных административных институтов, информационной системы, адекватного восприятия юридическими и физическими лицами налогового законодательства. Результаты внедрения основных параметров западной модели оказались далёкими от прогнозируемых: началось стремительное развитие чёрного рынка, криминализация общества, резкое ослабление государства и его способность выполнять свои основные функции, блокирование развития малого и среднего бизнеса. И в целях оптимизации налоговой системы на современном этапе для Беларуси будет нелишним опыт некоторых стран Европы.

Интересен опыт Латвии. Налоговая система Латвии строится по принципу: пусть налоги будут ниже, но собрать их больше. Низкие налоги способствуют не только развитию малого и среднего бизнеса, но и существенно влияют на сбор налогов.

Конкурентный потенциал налоговой системы Германии включает такие составляющие, как: прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов; жесткую систему налогообложения сверхприбылей; систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию (ценовой сговор), что представляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства. Главной чертой налоговой системы Германии является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица. Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов: налог на прибыль, социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам; промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе торговля). В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений.

Налоговая система Франции имеет много общего с белорусской налоговой системой и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях. Налогообложение собственности (имущества) во Франции ориентировано главным образом на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства. Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.

Налоговая система Беларуси нуждается в кардинальной реформе, которая должна опираться на опыт других стран. Одним из недостатков системы налогообложения Беларуси является введение частых изменений и дополнений в налоговую систему, которые не успевают принимать к работе как плательщики, так и налоговые органы. Это наносит ущерб полноте и регулярности налоговых поступлений в бюджет. Законодательная и нормативная база по налогам усложнена, что приводит к ошибкам как со стороны бухгалтеров предприятий, так и со стороны работников контролирующих органов. До предприятий не доводятся нормативные документы по налогообложению, а налоговые органы отказываются давать разъяснения и консультации. Как следствие, ошибки по расчётам с бюджетом, которые квалифицируются как преднамеренное нарушение законодательства, влекут за собой наложение финансовых санкций.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговая система Республики Беларусь требует пересмотра по следующим направлениям: унификация платежей и сборов; упрощение системы расчётов; функциональное назначение налогообложения; взаимоувязанность характера платежа, налоговой базы и источников покрытия; обоснование нормативной базы механизма налогообложения и практики применения налогов и неналоговых платежей; разработка модели соотношения прямых и косвенных платежей, стратегии и тактики налогообложения. Активное участие Беларуси в региональных экономических группировках и, в частности, в Евразийском экономическом сообществе вызывает необходимость реформирования национальной налоговой системы. По мнению Е. Киреевой [4], основное направление совершенствования налоговой системы республики и приближения ее к уровню налогообложения на территории единого экономического пространства - снижение налоговой нагрузки. Автор предлагает унификацию налогового законодательства по следующим позициям:

применение согласованных размеров ставок косвенных налогов, непосредственно влияющих на уровень цен на товары и оказывающих прямое воздействие на состояние товарооборота и ситуацию на потребительском рынке;

снижение уровня косвенного налогообложения с целью оптимизации интересов налогоплательщиков и фискальных интересов государства;

обеспечение на территории единого экономического пространства одинакового уровня налогообложения результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

применение единых подходов к определению налоговой базы по налогам, исчисляемым от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, а также одинаковых принципов и методов их взимания;

выравнивание жизненного уровня населения путем установления дифференцированной шкалы налогообложения доходов, обеспечивающей
рост благосостояния граждан и предпринимательскую активность.

Вариант налогового реформирования по мнению Е. Киреевой [4] предполагает:

переход на единую ставку изъятия НДС в размере 18% по всем видам налогооблагаемых оборотов с учетом полного возмещения сумм налога по нулевой ставке;

сокращение отдельных видов ставок акцизов в соответствии с аналогами в Российской Федерации;

полную отмену отчислений от выручки в целевые фонды и единого платежа от оплаты труда с переходом на практику взимания социального налога;

снижение ставки взносов на социальную защиту до 26%.

С вступлением в силу Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, субъекты хозяйствования должны вести налоговый учет. Под налоговым учетом понимается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налогам, сборам путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

В. Лемеш [16] отмечает, что введение налогового учета сопровождается возникновением ряда проблем, которые требуют скорейшего разрешения. К их числу относятся:

утверждение унифицированных форм регистров налогового учета;

разработка инструкций по формированию данных для заполнения регистров;

установление сроков, в течение которых к субъектам хозяйствования не будут применяться санкции за отсутствие регистров налогового учета либо за неполное приведение в них данных. Поскольку налоговый учет ведется плательщиками посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, то автор рекомендует работникам бухгалтерских служб следующее:

определить объекты налогообложения в бухгалтерском учете;

определить показатели, участвующие в определении налоговой базы в данных бухгалтерского учета;

определить размер налоговой базы;

установить, по каким налогам производятся расчетные корректировки данных бухгалтерского учета.

Н. Лесневская [17] отмечает, что чтобы обосновать суммы расчетных корректировок, организации необходимо разработать и систематически использовать специальные налоговые регистры, предназначенные для систематизации и накопления информации об объектах налогообложения в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь. Основанием для заполнения регистров налогового учета являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета либо иные документы об объектах налогообложения. Автор настаивает на том, что организация налогового учета требует описания техники его ведения, которая включает построение графика документооборота с указанием используемых форм первичной учетной документации, рабочего плана счетов налогового учета, форм регистров налогового учета, правил их ведения для составления налоговой отчетности.

Необходимо отметить, что в настоящее время в действующих нормативных документах отсутствует требование о создании рабочего плана счетов налогового учета. Однако, Н. Лесневская [17] отмечает, что учетная практика Российской Федерации показывает, что без систематизации данных по счетам налогового учета правильное и рациональное выделение объектов налогового учета, подлежащих корректировке для целей налогообложения, и систематизация информации, формируемой в налоговом учете, невозможны.

С.А. Крят [29] отмечает, что подтверждением данных налогового учета должны стать следующие документы:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета, сгруппированные в соответствии с требованиями специального акта налогового законодательства, устанавливающего особенности определения налоговой базы.

Расчет налоговой базы за отчетный период, являющийся выходным документом налогового учета, составляется исходя из данных налогового учета. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

период, за который определяется налоговая база;

сумму доходов от реализации, полученных в налоговом периоде;

сумму расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

прибыль (убыток) от реализации;

сумму внереализационных доходов;

сумму внереализационных расходов;

прибыль (убыток) от внереализационных операций;

налоговую базу за отчетный период.

Расчет налоговой базы будет служить документальным основанием для составления расчета налога (налоговой декларации), что еще раз подтверждает конечную цель налогового учета: обеспечение правильности исчисления налогов.

А. Вартанян [18] отмечает, что все большее число организаций используют в учете современные средства вычислительной техники и самое разнообразное программное обеспечение. Каждый пользователь может выбрать программное обеспечение, соответствующее потребностям и возможностям организации. К сожалению, еще очень часто компьютеры используются бессистемно для выполнения простейших операций.

О.Ф. Косач [19] уделяет внимание этому вопросу, отмечает, что при автоматизации бухгалтерского учета важно не просто перевести всю учетную работу на компьютер. Важно, чтобы это повысило эффективность работы счетных работников, что усилит контрольные функции учета и повысит производительность труда.

По мнению А.В. Петракович и О.В. Петрусенко [20] применение ЭВМ для обработки информации позволит значительно упростить формы первичных документов за счет вывода из их состава справочных, расценочных, нормативных и расчетных показателей, так как они будут рассчитываться компьютером. Авторы считают, что в нынешних непростых условиях хозяйствования главной задачей, стоящей перед работниками организации при переходе к автоматизированной обработке информации, является выбор программного пакета, который позволил бы автоматизировать все разделы учета, получать баланс и Главную книгу, а также автоматизировать расчет налогов, причем с учетом специфики законодательства Республики Беларусь. Падение производства сельскохозяйственной продукции на отечественных предприятиях в последнее десятилетие привело не только к уменьшению прибыли, резкому росту себестоимости продукции, но и к увеличению количества убыточных предприятий. В таких условиях предприятиям нужно находить пути повышения эффективности хозяйствования. Одним из таких направлений является проведение качественного экономического анализа. Для этого он предлагает внести изменения в конфигурации применяемых бухгалтерских программ, добавив модули для аналитической обработки информации на основе данных, которые отражаются в первичных документах.

Все вышеизложенное свидетельствует, что вопросам организации учета расчетов по налогам и сборам уделяется большое внимание в экономической литературе.

2. Экономико-финансовый характер организации

РУСПП «Лидская птицефабрика» расположена в юго-западной части Гродненской области. Самый холодный месяц в году - январь (средняя температура -5,0 градусов по шкале Цельсия), самый теплый - июль (+17,9). Вегетационный период длится с 10 апреля по 29 октября и составляет 194 суток. Среднегодовая норма выпадения осадков - 632 мм. В среднем в году насчитывается 95 дней со снежным покровом. Преобладающее направление ветра в районе - западное и юго-восточное. Зимы достаточно мягкие, лето - умеренно прохладное. Основная деятельность хозяйства - выращивание птицы. Но хозяйство, для обеспеченности собственными кормами, также занимается обработкой земель и выращиванием кормов.

Для экономического анализа деятельности РУСПП «Лидская птицефабрика» необходимо рассмотреть данные за предыдущих три года деятельности. В частности показатели наличия:

Основных фондов.

Товарной продукции

Рабочей силы

Себестоимости основных видов сельскохозяйственной продукции

Продуктивности животных.

РУСПП «Лидская птицефабрика» является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Сумма его уставного фонда составляет 1 496 миллионов рублей. При ведении бухгалтерского учета используется типовой план счетов с применением субсчетов, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №89 от 30 мая 2003г. Документооборот в хозяйстве осуществляется на основании графика документооборота.

Ведение бухгалтерского учета РУСПП «Лидская птицефабрика» осуществляется в бухгалтерии хозяйства, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Земельные фонды являются важнейшей составной частью ресурсов сельского хозяйства. От рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развитие всех отраслей производства. От ее качества зависит уровень окупаемости других ресурсов, зависит формирование экономического результата производства. В конечном итоге все зависит от того, насколько благоприятно соотношение земли и других составляющих ресурсный потенциал производства. Поэтому необходимо знать не только состав, но и структуру землепользования, чтобы проследить за изменением площадей. Для этого рассмотрим таблицу 1.

Таблица 1. «Состав и структура землепользования за 2005-2007гг РУСПП «Лидская птицефабрика».

Виды угодий	Годы	2007г. в % к 2005г.
	2005	2006	2007
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь, га	2186	100	3681	100	5683	100	260
в т.ч.: с/х угодья	1932	88,4	3288	89,3	5094	89,6	264
из них: - пашня	1074	49,1	1711	46,5	2737	48,2	255
- сенокосы	338	15,5	620	16,8	1193	21	353
-пастбища	520	23,8	957	26	1164	20,4	224
Прочие угодья	254	11,6	393	10,7	589	10,4	232

Из данных таблицы 1 видно, что площадь земель, закрепленных за птицефабрикой, в течение последних лет, изменялась в сторону увеличения. Земли, занятые под сельскохозяйственными угодьями значительно увеличивались в 2006 году и в 2007 году - практически в два раза. Это связано с тем, что в 2006г. к Лидской птицефабрике было присоединено СПК «Круповское», а в 2007 был присоединен СПК «Гончары-агро». В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес составляет пашня - в 2007 году 48,2 %. Доля сенокосов и пастбищ в 2007 году составила 21% и 20,4% соответственно. Данная структура объясняется специализацией хозяйства.

Рост общей площади земель за рассмотренный период произошел более чем в 2,5 раза.

Наличие и использование основных средств оказывает решающее значение на успешное выполнение производственной программы каждым хозяйством. Стоимость основных фондов переносится на изготовление продукции постепенно, в течение ряда кругооборотов и многократного их использования. В таблице 2 приведены данные о составе основных фондов и энергетических ресурсов на Лидской птицефабрике.

Из данных таблицы 2 видно, что в структуре основных фондов наблюдается изменение удельного веса всех видов основных фондов. Наибольший удельный вес занимают здания и сооружения (в 2005г.-67,4%, в 2006г.-67,6%, в 2007г.-61,0%, в среднем за 3 года - 65,3%), а наименьший -вычислительная оргтехника и другие оснрвные средства. Стоимость всех видов фондов значительно увеличилась, из-за оказанного влияния инфляционных процессов, которые влекут за собой переоценку основных фондов, как производственных, так и непроизводственных, а также из-за объединения хозяйств.

Таблица 2 - Состав и структура основных фондов за 2005-2007гг РУСПП «Лидская птицефабрика».

Виды основных фондов	Годы	В среднем за три года
	2005	2006	2007
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Здания и сооружения	14331	67,4	16893	67,6	21823	61,0	17682,3	65,4
Передаточные устройства	242	1,1	243	1,0	432	1,2	305,7	1,1
Машины и оборудование	5819	27,4	6808	27,3	11691	32,7	8106,0	29,1
Транспортные средства	404	1,9	413	1,7	723	2,0	513,3	1,9
Рабочий скот и животные основного стада	389	1,8	548	2,2	1040	2,9	659,0	2,3
Вычислительная техника и оргтехника	11	0,05	13	0,05	15	0,04	13,0	0,05
Другие виды основных средств	61	0,3	56	0,2	43	0,1	53,3	0,2
Итого	21257	100,0	24974	100,0	35767	100,0	27332,7	100,0
В т.ч. производственные	15731	-	18730	-	27541	-	20667,3	-
непроизводственные	5526	-	6244	-	8226	-	6665,3	-

Основу трудовых ресурсов птицефабрики составляют работники, занятые в сельскохозяйственном производстве. В РУСПП «Лидская птицефабрика» имеет место тенденция к увеличению численности работников хозяйства. Это связано с укрупнением хозяйства. В 2005 и 2006 годах среднесписочная численность по хозяйству составляла 191 и 261 человек соответственно, а в 2007 году она увеличилась до 339 человек. Лучшее представление о трудообеспеченности дает нагрузка сельскохозяйственных угодий на одного работника, а об эффективном использовании трудовых ресурсов - производительность труда. Данные показатели приведены в таблице.3.

Таблица 3 - Показатели наличия и использования трудовых ресурсов за 2005-2007гг РУСПП «Лидская птицефабрика».

Показатели	Годы	2007г. к 2005г., %
	2005	2006	2007
Среднесписочная численность работников, чел.	191	261	339	177,5
Произведено валовой продукции:
на 1 среднегодового работника, руб.	16 826 840	18 321 839	19 256 342	114,4
на 1 чел.-час, руб.	8064	8663	8881	110,1
Отработано в с.-х. на одного работника, час.	2087	2115	2168	103,9
Трудообеспеченность, чел./100 га с.-х. угодий	11,96	7,94	6,65	55,6
Нагрузка с.-х. угодий на 1 трудоспособного, га/чел.	8,4	12,6	15,0	178,6

По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что в РУСПП «Лидская птицефабрика» увеличилась среднесписочная численность работников на 77.5% в 2007 году по сравнению с 2005 годом. В связи с увеличением площади с.-х. угодий, увеличилась нагрузка сельскохозяйственных угодий на 78,6% в 2007 году по сравнению с 2005 годом и составила 15 га/чел. Производство валовой продукции на 1 среднегодового работника увеличилось в 2007 году по сравнению с 2005г. на 14,4% и на 1 чел.-час также увеличилось на 10,1%. Трудообеспечинность в 2007 снизилась на 44,4% и составила 6,65 чел./100 га с.-х. угодий.

От уровня функционирования отрасли растениеводства организации зависит удовлетворение потребности отрасли животноводства в кормах собственного производства. В таблице 4 приведены данные об урожайности основных сельскохозяйственных культур и продуктивности животных.

Таблица 4. «Урожайность основных культур и продуктивность за 2005-2007гг РУСПП «Лидская птицефабрика».

Показатели	Годы	2007г. в % к 2005г.
	2005	2006	2007
Урожайность культур, ц/га
-озимые зерновые, ц/га	24,3	25,5	23,7	97,53
-Яяровые зерновые, ц/га	26,3	27,1	25,2	95,82
-зернобобовые, ц/га	23,9	24,6	15,6	65,27
-кукуруза и зерно ц/га	22,5	16,8	38,4	170,67
-Сахарная свекла	198	207	146,2	73,84
-картофель ц/га	103,5	107	134,1	129,57
Продуктивность животных и птицы:
- среднегодовой удой молока от 1 коровы, кг	4382	4477	4603	105,04
-Среднесуточный прирост КРС, г	452	434	483	106,86
-Средняя яйценоскость 1 курицы несушки, шт	235	233	237	100,85

Данные таблицы 4 показывают, что на РУСПП «Лидская птицефабрика» в течении анализируемого периода произошло снижение урожайности озимых зерновых в 2007г. по сравнению с 2005г. на 2,47%. И урожайности яровых зерновых - на 4,18%, зернобобовых - на 34,73%, а сахарной свеклы на 26,16%. В тоже время произошло увеличение урожайности кукурузы на 70,67%, картофеля на 29,57%. Среднегодовой удой от одной коровы в 2005, 2006 и 2007 годах увеличивался на 95, 126кг соответственно. Среднесуточный прирост живой массы КРС в 2006г. по сравнению с 2005г. снизился на 18г., а в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличился на 49г., что в целом за период составило рост на 6,86%. Средняя яйценоскость кур за период с 2005 по 2007г.г. изменялась несущественно, на 0,85%.

Одним из способов рассмотрения специализации хозяйства является анализ структуры товарной продукции, представленной в таблице 5.

Таблица 5 - Состав и структура товарной продукции за 2005-2007гг РУСПП «Лидская птицефабрика».

Виды товарной продукции	Годы	2007г. к 2005г.,%
	2005	2006	2007
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	72	2,20	83	1,55	255	3,53	354,17
Сахарная свекла	196	5,98	286	5,33	308	4,26	157,14
Рапс	15	0,46	19	0,35	71	0,98	473,33
Другая продукция	20	0,61	75	1,40	154	2,13	770,00
Итого по растениеводству	303	9,25	463	8,6	788	10,9	260,07
Продано мяса КРС и лошадей	х	х	363	6,77	1252	17,34	344,5
Продано на племенные цели	х	х	421	7,85	129	1,79	30,6
Продано молока	х	х	961	17,92	1823	25,24	189,7
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	26	0,79	33	0,62	х	х	126,9
Другая продукция	1	0,03	51	0,95	362	5,01	36200,0
Яйца	2527	77,14	2672	49,81	2507	34,71	99,21
Итого по животноводству	2554	77,96	4501	83,9	6073	84,1	237,78
Прочие ТМЦ, основные средства, прочие активы	398	12,15	371	6,92	338	4,68	84,92
Работы и услуги	21	0,64	29	0,54	23	0,32	109,52
Всего	3276	100	5364	100	7222	100	692,30

Из данных таблицы 5 можно сделать вывод, что РУСПП «Лидская птицефабрика». Лидского района специализируется на производстве яиц, удельный вес которых в 2005 и 2006 годах составил соответственно 77,14% и 49,81%. А в 2007г., в связи с укрупнением хозяйства, специализация разделена между производством яиц - 34,71% и производством молока - 25,24%. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции по животноводству в 2007 году занимает реализация яиц, продажа которых уменьшилась в 2007г. по сравнению с 2005г. на 0,79% и молока, продажа которого увеличилась на 89,7%

Себестоимость основных видов сельскохозяйственной продукции представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Себестоимость основных видов сельскохозяйственной продукции, тыс. руб.

Виды продукции	Годы	2007 г. к 2005г., %
	2005	2006	2007
Зерновые и зернобобовые, т	146	254	281,9	193,1
Молоко, за т	х	405	466,5	115,2
Прирост КРС, за т	х	4993	6829	136,8
Яйца, за тыс. шт.	137	192	154,1	112,5

Анализ данных таблицы 6 показывает, что в себестоимости единицы продукции на РУСПП «Лидская птицефабрика» Лидского района наблюдались существенные изменения за три рассматриваемых года. В растениеводстве в 2007 году по сравнению с 2005 годом значительно увеличилась себестоимость зерновых и зернобобовых на 93,1%, которая в 2007 году составила 281,9 тыс. руб. на 1т. Это можно связать с ростом цен на семена и посадочный материал, на удобрения, ядохимикаты и горюче смазочные материалы в растениеводстве, что в целом можно назвать ростом уровня инфляции.

Оценку финансовой устойчивости предприятия необходимо определять системой показателей.

Показатели эффективности работы кооператива приведены в таблице 7 и 8.

Таблица 7 - Показатели платёжеспособности РУСПП «Лидская птицефабрика»

Показатели	Годы
	2005	2006	2007
Наличие собственных оборотных средств, млн. руб.	-2854	-4610	-6514
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (?0,5)	-0,7	-0,97	-0,81
Коэффициент текущей ликвидности (?1,7)	0,61	0,57	0,68
Коэффициент платёжеспособности (?1)	0,59	0,51	1

По данным таблицы 7 можно сказать о том, что финансовое состояние РУСПП «Лидская птицефабрика» за анализируемый период с каждым годом ухудшалось. Об этом говорит постоянно увеличивающийся недостаток собственных оборотных средств, коэффициент текущей ликвидности в 2007г. составил 0,68. Предприятие не способно в достаточной мере обеспечить себя необходимыми финансовыми и материальными ресурсами. На основании показателей платежеспособности следует сказать, что хозяйство располагает не очень хорошими перспективами для развития производства и улучшения финансового состояния.

На основании данных таблицы 8 следует отметить, что валовая продукция в 2007г. по отношению к 2005г. возросла на 194,7%. Это обусловлено увеличением производственных мощностей за счет присоединения другого субъекта хозяйствования, а также с уровнем инфляции. Показатели производственной деятельности РУСПП «Лидская птицефабрика» свидетельствуют о том, что предприятие не снижает сложившийся уровень производства отросли птицеводства, так как именно она является основным источником денежных средств в сложившихся условиях для хозяйства. Также данные показывают, что затраты на производство продукции меньше реализационной цены в 2005г. 1,6%, в 2007г. 4,4% ,поэтому можно сказать, что организация работает рентабельно. Прибыль возросла с 64 млн.руб. до 464,9 млн. руб.

Таблица 8 - Показатели эффективности работы РУСПП «Лидская птицефабрика»

Показатели	Годы	2007 год к 2005 году, %
	2005	2006	2007
Валовая продукция с.-х. в сопоставимых ценах всего, млн. руб.	2874	3887	8470	294,7
Произведено на 100 га с/х угодий:
валовой продукции, млн. руб.	148,8	118,2	166,3	111,8
Яиц, тыс. шт.	738,6	408,3	319,4	43,25
Молока, т	х	70,6	77,9	110,3
Произведено на 100 га пашни:
зерна, т	12,5	19,2	33,1	264,8
Получено прибыли в целом по хозяйству, млн. руб.	64	-990,3	464,9	726,4
Себестоимость реализованной продукции млн.руб.	4025	6151	10566	262,5
Уровень рентабельности по хозяйству, %	1,6	-16,1	4,4	275

Внутрихозяйственный контроль на РУСПП «Лидская птицефабрика» осуществляется ревизионной комиссией. Главными субъектами контроля в на РУСПП «Лидская птицефабрика» выступают: председатель, главный бухгалтер, специалисты, материально-ответственные лица и др. Контрольно - ревизионную работу на РУСПП «Лидская птицефабрика» осуществляют органы ведомственного контроля.

Лидская налоговая инспекция осуществляет проверку на РУСПП «Лидская птицефабрика» правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и иных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, других вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов.

Лидский отдел статистики контролирует правильность составления и своевременность предоставления статистической отчетности РУСПП «Лидская птицефабрика»

Работники Агропромбанка контролируют вопросы, касающиеся кредитования на РУСПП «Лидская птицефабрика» , следят за целевым использованием денежных средств и др.

3. Экономическое содержание и виды платежей по налогам и сборам. Задачи их учета

Для того чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Способы организации налоговых отношений государство оформляет в законах, указах Президента и других актах нормативного характера. Оно определяет методы изъятия валового внутреннего продукта, виды платежей, налоговых ставок и льгот, способов обложения и т.д.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Налог - обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях определяемых законодательством.

Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы:

Целевые признаки;

Организационные;

Системные;

Целевыми признаками являются:

Поддерживаемые органы управления;

Целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);

Целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика);

Организационными признаками налога являются:

Объект налога - то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.);

Источник выплаты налога - фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.);

База налога - сумма, с которой взимается налог;

Ставка (шкала вставок) налога - размер налога на единицу обложения;

Субъект налогообложения - лицо, обязанное по закону платить налог;

Системные признаки налога позволяют дать характеристику его места в общем процессе финансовых потоков:

Доля налога в бюджетных поступлениях;

Доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;

Степень удовлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;

Степень собираемости налога;

Экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки, будущие доходы);

Расходы на сбор налога;

Структура налога.

Каждый налог содержит следующие элементы:

Субъект налога или налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, которое в конечном счёте несёт издержки и ущерб по уплате налога.

Субъект налога или плательщик не всегда являются действительным его носителем, поскольку иногда налог перекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной какой либо товар, понятно что он будет переложен на потребителей путём надбавки к цене. Если субъект налога может переложить свой налог на другого то он уже не носитель налога.

Сфера действия налога - совокупность носителей налога, на которых в конечном счёте ложится его бремя.

Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и само название налога вытекает из объекта, например, поземельный, подоходный, и др.

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог. По некоторым налогам объект и источник совпадают.

Масштаб налогообложения - единица, которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.

единица страны, по земельному налогу - гектар, акр и т. д.).

Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица обложения берётся как принцип, единица обложения берётся как мера.

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты.

В зависимости от построения налогов различают твёрдые и долевые ставки.

3.1 Учет расчетов по налогам и сборам. Его совершенствование

Все платежи по налогам и сборам можно подразделить на следующие группы:

1. Налоги и отчисления включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг.

2. Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг, продукции.

3. Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода).

4. Налоги на доходы физических лиц.

5. Прочие налоги, сборы и отчисления.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет является активно-пассивным, по его кредиту отражаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебету - суммы, перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу организации, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые с себестоимость продукции, работ, услуг»

68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»

68-4 «Налоги на доходы физических лиц»

68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»

На субсчете 68-1 учитываются расчеты по земельному налогу, налогу за пользование природными ресурсами.

На субсчете 68-2 учитываются расчеты по налогам акцизному, с продажи автомобильного топлива, на добавленную стоимость и другим, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

На субсчете 68-3 учитываются расчеты по налогам на прибыль и на недвижимость.

На субсчете 68-4 учитываются расчеты по подоходному налогу с граждан.

На субсчете 68-5 учитываются расчеты по налогам на приобретение автотранспортных средств, на продажу товаров в розничной торговой сети, рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территории своих административно-территориальных единиц.

Налоговая система нашей республики еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильности не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.

В любом случае основной целью реформирования налоговой системы выступает достижение баланса интересов государства (по сбору налогов) и бизнеса (по возможностям экономического развития). Однако, это далеко не простая и в определенной мере противоречивая задача.