Размещено на http://www.allbest.ru/

30

НОУ ВПО «ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ» г. ПЯТИГОРСК

КУРСОВАЯ РАБОТА

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ: ОСОБЕННОСТИ ЕГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

Огрысько А. А.

Руководитель Носолева Л.В.

Пятигорск 2012г

Содержание

Введение

1. Федеральная налоговая служба как федеральный орган исполнительной власти

1.1 Место и роль ФНС в РФ

1.2 Структура и функции налоговой службы РФ по Ставропольскому краю

1.3 Задачи, права и обязанности налоговых органов

2. Налоговый контроль как разновидность финансовой деятельности государства в налоговой сфере

2.1 Понятие и значение налогового контроля

2.2 Формы, виды и методы налогового контроля

3. Организация работы налоговых инспекций

3.1 Налоговые проверки, как эффективный метод налогового контроля

3.2 Органы внутренних дел в системе органов налогового контроля

3.3 Выводы и предложения по результатам налогового контроля

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоговый контроль - это специализированный государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Целью данной работы является изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов и пути повышения его эффективности.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а так же материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т.д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы.

Для достижения поставленной цели необходимо решетить следующие задачи: изучить понятие и значение налогового контроля, его формы и виды, ознакомиться с методом проведения налоговых проверок, определить сущность, цели и задачи налогового контроля.

1. Федеральная налоговая служба как федеральный орган исполнительной власти

1.1 Место и роль Федеральной налоговой службы РФ

В настоящее время Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

1.2 Структура и функции налоговой службы РФ по Ставропольскому краю

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Основная деятельность Службы связана с обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджетную систему России. Проверяя правильность исчисления налогов и сборов, полноту и своевременность внесения их в бюджет, должностные лица налоговых органов в каждом конкретном случае контролируют соблюдение налогоплательщиками -- юридическими и физическими лицами законодательства о налогах и сборах.

В рамках основной деятельности Служба, в частности, осуществляет контроль и надзор:

- за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а также иных обязательных платежей (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

- полнотой учета денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Помимо основных за Службой закреплен ряд специальных полномочий, непосредственно связанных с налогообложением. Это, в частности, контроль и надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, соблюдением валютного законодательства, а также осуществление государственной регистрации юридических и физических лиц. Перечисленные функции возложены на Службу специальными правовыми актами.

Так же ФНС выполняет функцию по контролю и надзору в сфере производства и оборота алкоголя. В соответствии с ними ФНС России осуществляет контроль и надзор, в частности:

- за представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции и об объемах использования этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- фактическими объемами производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.



Рис.1 Структура налоговой службы РФ по Ставропольскому краю

ФНС РФ также выдает свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, осуществляет обследование организаций по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на соответствие лицензионным требованиям, установленным законодательством, ведет государственный реестр лицензий, ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная информационная система учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции) и др.

1.3 Задачи, права и обязанности налоговых органов

налоговый контроль инспекция финансовый

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании. Налоговым органам предоставляется право:

1. Производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - органы, организации и граждане) проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.

2. Контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

3. Получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Должностные лица налоговых органов обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций.

4. Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граждан допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию указанных помещений государственные налоговые инспекции вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

5. Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.

6. Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

7. Изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа.

Обязанности налоговых органов:

1. Выработка и проведение единой государственной налоговой политики.

2. Осуществление контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

3. Контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

4. Осуществление валютного контроля, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством РФ.

2. Налоговый контроль как разновидность финансовой деятельности государства в налоговой сфере

2.1 Понятие и значение налогового контроля

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля. Государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставление финансовых и налоговых и преимуществ. Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь, охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: узком и широком.

В широком аспекте налоговый контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов. Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на вех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все сущностные черты последнего. В то же время налоговый контроль имеет некоторые специфические черты, отличающие его от иных направлений контрольной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а так же форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а так же материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т.д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность, уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обуславливает необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий, операций, установленных не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики, а именно:

· обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

· обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

· улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в РФ;

· проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

· проверка целевого использования налоговых льгот;

· пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию. Налоговый контроль над частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а так же выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации. Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета.

2.2 Формы, виды и методы налогового контроля

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемы е при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля - это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Основными формами налогового контроля являются:

· получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

· проверки данных учета и отчетности

· осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов.

Контроль за деятельность налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных НК РФ.

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие у налогового контроля разнообразных целей и задач обуславливает и дифференцированные подходы к их решению, т.е. необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Применение определенной формы зависит и от других факторов:

· правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов;

· оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений;

· особенностей веления бухгалтерского учета;

· финансово правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т.д.[1]

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп.

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль проводиться до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа. Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введение в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины. Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль чаще всего называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводиться после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля является оценка современности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально-обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном счете закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности, проведенных ранее предварительного и текущего контроля. Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль:

· налоговых органов;

· таможенных органов;

· органов государственных внебюджетных фондов.

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:

· выездная налоговая проверка - в месте расположения налогоплательщика;

· камеральная налоговая проверка - по месту нахождения налогового органа.

3. Организация работы налоговых инспекций

3.1 Налоговые проверки, как эффективный метод налогового контроля

Одним из наиболее эффективных методов контроля, имеющихся в распоряжении налоговых органов, является налоговая проверка. Налоговые органы имеют право проводить, согласно действующему законодательству, камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных, нормативных, правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основными этапами камеральной проверки являются:

· проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

· проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

· визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

· проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

· проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Направления, по которым проводится камеральная проверка, позволяют выделить следующие ее виды:

· формальную проверку;

· арифметическую проверку;

· нормативную проверку;

· непосредственную камеральную проверку.

Результаты контрольной работы налоговых органов с 2006 года по 2010 год по Ставропольскому краю представлен в таблице 1. [8]

Таблица 1- Результаты контрольной работы налоговых органов с 2006 по 2010 год по Ставропольскому краю

Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, тыс. руб.	Сумма уменьшенных платежей, тыс. руб.
Выездные	Камеральные	Выездные	Камеральные
Налоги	Пени	Налоговые санкции	Налоги	Пени	Налоговые санкции
2006 год
1466	443	347	1050	822	122	9945	21453
2007 год
3940	770	1076	1262	21	244	103	66
2008 год
2800	610	702	800	21	129	40	71
2009 год
1647	370	445	730	28	94	45	86
2010 год
621	154	311	102	19	14	11	16

На схеме 1 представлены результаты контрольной работы налоговых органов с 2006 по 2010 год по Ставропольскому краю.

Размещено на http://www.allbest.ru/

30

Рис.2 Схема результатов контрольной работы налоговых органов с 2006 по 2010 год по Ставропольскому краю.

Проведем анализ контрольной работы налоговых органов с 2006 года по 2010 год по Ставропольскому краю, который представлен в таблице 2.

Таблица 2- Анализ результатов камеральных налоговых проверок с 2006 по 2010 год по Ставропольскому краю[8]

Доначислено платежей по результатам проверок, тыс. руб.	Абсолютное отклонение к предыдущему году, %
1	2
2006 год
1994
2007 год
1527	0,8
2008 год
950	0,6
2009 год
852	0,9
2010 год
135	0,2

Исходя из данных таблицы следует, что в 2008 году отклонение платежей по результатам проверки уменьшилось по сравнению с 2007 годом на 0,2%, а в 2009 году увеличилось на 0,3%. В 2010 уменьшается на 0,7%.

Выездные проверки - это проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимателя.

Четких ограничений по периодичности не установлено. Но налоговые инспекторы не допускают ситуаций, когда фирма не проверялась более трех лет (Инспекторы могут проверять документы только за 3 последних года и за текущий год).

Запрещено проводить повторные выездные проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период. Но есть исключения:

· если проверка вызвана ликвидацией или реорганизацией фирмы,

· если проверку проводит вышестоящий орган для проверки деятельности подчиненных (управление ФНС по региону).

Процедура выездной проверки

Инспекторы имеют право:

· осматривать любые помещения в присутствии не менее 2 понятых;

· истребовать документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Требовать документы инспекторы должны в письменной форме;

· изымать документы, которые не предоставляются добровольно;

· провести инвентаризацию. Перед инвентаризацией инспектор должен предъявить это распоряжение, в котором указаны причины, сроки, состав проверяющих, перечень имущества, которое подлежит инвентаризации. Предоставляют документы (отчеты) о движении материальных ценностей и денежных средств. Затем контролеры подсчитывают имущество фирмы. Вы обязаны создать все необходимые для этого условия. Все сведения об имуществе записываются в инвентаризационные описи и акты, которые составляются в 2 экземплярах. Эти документы подписывают все члены проверяющей комиссии и материально ответственные лица;

· допрашивать свидетелей;

· проводить экспертизу.

Продолжительность выездной проверки

Инспекторы не могут находиться на фирме более 2 месяцев. Но проверка может быть продлена до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев, в случаях:

· если крупный налогоплательщик;

· если необходимо провести встречную проверку;

· если необходимо направить запросы в другие организации по поводу данной фирмы;

· если возникли форс-мажорные обстоятельства во время проверки;

· если у фирмы есть филиал, то срок проверки увеличивается на месяц на каждый филиал. Но если филиалы проверяются отдельно, то срок, как и для фирмы - не более 2 месяцев.

Оформление результатов выездной проверки

Порядок оформления результатов проверки устанавливается Налоговым кодексом:

1. После проверки инспектор должен составить справку о проведении проверки.

2. Акт выездной налоговой проверки. Акт составляется в налоговой инспекции не позднее 2 месяцев с момента составления справки. В акте перечисляются все установленные нарушения, ответственность, формы устранения нарушений. [1]

В 2011г налоговыми органами было проведено 362,0 тыс. проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе:

- 342,1 тыс. плановых проверок;

- 19, 6 тыс. внеплановых проверок

Из них были выявлены правонарушения в 2011 году 208,5 тыс., что на 2,4% выше, чем в 2010 году.

При этом необходимо отметить, что в ходе проведения в 2011 году камеральных проверок было выявлено 2105 тыс. правонарушений. Общая сумма наложенных административных штрафов составила 626 млн. рублей и выросла на 1%. Результативность камеральных проверок возросла на 5,8% по сравнению с 2010 годом.

Количество проведенных выездных проверок в 2011 году составило 67,3 тыс. и по сравнению с 2010 годом снизились на 10,9%. Эффективность одной выездной проверки составила 4328 тыс. рублей.

Так, в 2011 году, несмотря на невысокий охват налогоплательщиков выездными проверками, поступление доначисленных сумм в бюджет увеличились с 112,1 млн. рублей (в 2010 году) до 119,3 млн. рублей. [7]

Проведем анализ результатов выездных налоговых проверок с 2006 по 2010 год по Ставропольскому краю (табл. 3).

Таблица 3- Анализ результатов выездных налоговых проверок с 2006 по 2010 год по Ставропольскому краю [8]

Доначислено платежей по результатам проверок, тыс. руб.	Абсолютное отклонение к предыдущему году, %
1	2
2006 год
2256
2007 год
5786	2,5
2008 год
4112	0,7
2009 год
462	0,5
2010 год
1086	0,4

Из данных таблицы видно, что в 2008 году отклонение платежей по сравнению с 2007 уменьшилось на 1,8 %, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилось на 0,1%.

Как показывает практика, перспектива проведения выездной проверки заметно нервирует налогоплательщиков, и дело не только в том, что контролирующим органом могут быть выявлены нарушения.

Выездная проверка -- это еще и серьезный дестабилизирующий фактор, сказывающийся на повседневной работе налогоплательщика, поскольку подразумевает отвлечение сотрудников от выполнения их должностных обязанностей, представление и массовое копирование документов, использующихся в производственной деятельности, и ряд других отвлекающих моментов.

3.2 Органы внутренних дел в системе органов налогового контроля

Полномочия внутренних дел как субъектов налогового контроля определены главой 6 НК РФ.

Полномочия органов внутренних дел в налоговых правоотношениях заключается, а проведении с налоговыми органами выездных налоговых проверок.

Органы внутренних дел привлекаются к участию в контрольных мероприятиях по запросу налоговых органов. [9]

Таблица 4- Результаты проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел (Ставропольский край на 1.01.2011г)

№	Вид проверки	Всего	Из них по проверкам, проведенным с участием органов внутренних дел
1	2	3	4
	Камеральные проверки:
1	Доначислено по результатам камеральных проверок организаций и физических лиц, включая пени по данным карточек "расчеты с бюджетом" а также штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований	554 830тыс. руб.	420 823 тыс. руб.
2	Количество выездных налоговых проверок организаций:	915	36
3	Из них выявивших нарушения	911	36
4	Подлежащих ликвидации	201	13

Для реализации налогово-контрольных полномочий в структуре Министерства внутренних дел РФ образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям. Данная служба является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата Министерства внутренних дел РФ и составляет единую систему специализированных правоохранительных органов исполнительной ветви власти федерального уровня, предназначенных для защиты фискальной компетенции и обеспечения экономической безопасности государства.

Финансирование расходов осуществляется из федерального бюджета РФ. Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам при проведении контрольных мероприятий убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.3 Выводы и предложения по результатам налогового контроля

Несмотря на повышение эффективности осуществления налогового контроля можно отметить несколько ключевых проблем, связанных с организацией и проведением контрольной работы:

· несовершенство действующего налогового законодательства, позволяющего налогоплательщикам использовать схемы уклонения от уплаты налогов;

· отсутствие инструментов налогового контроля, имеющихся у налоговых органов зарубежных стран.

Стратегическими задачами работы налоговых органов и повышение ее эффективности можно считать:

· обеспечение устойчивого функционирования государства посредствам осуществления контроля за полнотой и своевременностью поступления налоговых платежей в бюджетную систему;

· обеспечение качества предоставляемых налоговыми органами государственных услуг;

· создание современных аналитических инструментов налогового контроля.

Совершенствование налогового контроля в настоящее время является важнейшей задачей модернизации налогообложения, которое должно постоянно преследовать цель приведения к тождественности значений суммы поступлений в бюджеты суммам налоговых обязательств (% от ВВП), определенных налоговым законодательством.

Среди основных направлений по совершенствованию налогового контроля следует выделить:

· борьба с противозаконным уклонением от налогов, осуществляемым путем проведения ряда хозяйственных операций с наличными деньгами, не учитываемыми в официальной бухгалтерии;

· проведением ряда мер по борьбе с так называемыми «организациями-однодневками», которые специализируются на оказании фиктивных услуг (возврате заказчику наличных денег за вычетом комиссионных вместо предоставления оговоренных в договоре услуг), через которые осуществляется нелегальный оборот наличных денег;

· введением процедур специальной регистрации в налоговых органах поставщиков, осуществляющих выведение средств в нелегальный наличный оборот через заключение фиктивных сделок на оказание услуг (маркетинг, консалтинг, реклама, НИОКР и др.).

Заключение

На мой взгляд, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

В результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности работы налоговой инспекции является - совершенствование действующих процедур налогового контроля:

· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

· форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

· увеличение количества совместных проверок с органами внутренних дел;

· повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

· проведение перекрестных проверок;

· использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая: от 31.07.1998 г №146-ФЗ. В ред. на 01.03.2012 г http://www.nalkodeks.ru/text/chast1/glava14.html

2. Кузнецов В. П. Правовые основы деятельности налоговых органов, 2009 г

3. «О налоговых органах» РФ ФЗ №943-1 от 21.03.1991.- В ред. от 22.05.2009 г

4. Официальный сайт ФНС РФ. [Электронный ресурс]: режим доступа - http://www.nalog.ru/

5. Официальный сайт. Журнал «Российский налоговый курьер» [Электронный ресурс]: режим доступа - http://www.rnk.ru//

6. Официальный сайт. Подведомственные и территориальные организации ФНС [Электронный ресурс]: режим доступа - http://nalogpro.ru/podvedomstvennye-i-territorialnye-organizacii-fns/

7. Официальный сайт ФНС РФ. Доклад об осуществлении Федеральной налоговой службой государственного контроля (надзора) http://www.nalog.ru/html/docs/doklad_goskont11.pdf

8. Официальный сайт Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю [Электронный ресурс]: режим доступа- http://www.r26.nalog.ru/statistic/sv_otch26/3626948/

9. Официальный сайт ФНС РФ. Сведения о результатах осуществления налогового контроля [Электронный ресурс]: режим доступа-http://www.nalog.ru/nal_statistik/nadzor_stat/nalcont_sved/3777263/

Размещено на Allbest.ru