Деятельность предприятия как последовательность хозяйственных операций

Рассмотрим условный законченный годовой бизнес-цикл некоего Предприятия (как имя собственное далее оно будет писаться с большой буквы), начинающего деятельность с нуля. Для упрощения будем учитывать только два налога: на добавленную стоимость (НДС) по ставке 18% и налог на прибыль по ставке 24%. Описание реализовано в виде последовательности хозяйственных операций, записанных по правилам бухгалтерского учёта. Перечень используемых счетов приведён в табл. 4. Каждый из них ассоциирован с определённой строкой баланса, кроме счетов 19 и 76, которые в нашем случае используются как временные счета, т.е. счета, по которым сальдо на конец периода равно нулю. Это обусловлено необходимостью раздельного учёта НДС и налога на прибыль на счёте 68.

Формирование финансового результата будет производиться непосредственно на счёте 99, минуя временные счета 90, 91, 26, 44 и т.п. Также имеет особенности использование счёта «02». Будучи пассивным, он помещён в раздел активных счетов для того, чтобы отражаться совместно с основными средствами. Причина этого раскрыта в расшифровке статей баланса (см. табл. 1). Для упрощения активно-пассивные счета используются как строго активные (напр., сч. 62) или строго пассивные (напр., сч. 60).

Таблица 4. План счетов для отражения операций.

Второе слагаемое СУММЕСЛИ (Кредит; $B5; Операции!F:F) аналогичным образом просуммирует обороты по кредиту счёта «01». Затем второе слагаемое вычитается из первого, и результат умножается на 1 (ячейка $C5), т.е. не меняет знак. После этого к результату добавляется балансовый остаток предыдущего периода (ячейка D5). В результате рассматриваемая формула рассчитывает балансовый остаток по счёту в соответствии с правилом П1: текущий остаток = предыдущий остаток + обороты по дебету - обороты по кредиту. Введя эту формулу один раз, мы можем копировать её во все остальные ячейки баланса без изменений. При условии, конечно, что имена диапазонов «Дебет» и «Кредит» заданы правильно, как описывалось в задании 1, и соблюдена расстановка признаков абсолютной адресации «$».

Для строк пассива баланса используются те же самые формулы, что и для актива. Только в столбце «Знак» должно содержаться значение «-1», поскольку для пассивных счетов обороты отражаются с противоположным знаком (по дебету с минусом, по кредиту - с плюсом). После копирования приведённой формулы во все строки баланса останется только заполнить формулы ячеек промежуточных итогов. Так в ячейке E4 (рис. 2) должна содержаться формула обычного суммирования всех постоянных активов, в ячейке E3 - сумма всех активов, и т.д. в соответствие со структурой баланса. Если все действия были произведены правильно, то баланс сформируется, как показано в приложении 1.

Заполнение ОПУ и ДДС производится по правилам П2 и П3. В них указано, что в ОПУ отражаются операции с участием счёта «99», а в ДДС - счёта «51». Корреспондирующий счёт операции будет указывать статью документа. Так операция «9960» будет соответствовать строке «Услуги» ОПУ, поскольку счёт «99» есть признак, что её необходимо отразить в ОПУ, а счёт «60» - в строке, определяющей использование услуг поставщика. Аналогично операция «6051» будет соответствовать строке «Платежи поставщикам» ДДС, поскольку счёт «51» есть признак, что её необходимо отразить в ДДС, а счёт «60» в строке, определяющей расчёты с поставщиками.

Поскольку правила П2 и П3 однотипны, то их можно реализовать одной и той же формулой. Как и в балансе, она будет основана на функции СУММЕСЛИ, только в качестве диапазона выбора следует указать «Корр». Затем результат умножается на знак операции. Пример формулы представлен на рис. 3.

Рис. 3. Отражение операций в ОПУ.

Для расчета суммы реализации без налогов в ОПУ следует добавить две дополнительных строки, справочно отражающих объём продаж и НДС (см. рис. 3). Эти строки одновременно демонстрируют использование знака операции: для продаж он установлен «1», что обеспечивает знак «+», а для НДС он равен «-1», что меняет сумму операции на «-». Аналогичным образом для остальных строк ОПУ и ДДС положительные и отрицательные обороты отражаются с соответствующим знаком. Будьте внимательны, некоторые строки в ДДС (см. табл. 3), по которым могут проходить как платежи, так и поступления, в отчётности следует отразить двумя строками, отдельно для платежей и отдельно для поступлений, как это показано в прил. 1.

Все структурные промежуточные итоги суммируются аналогично балансу. Исключение составляет входящий остаток в ДДС, который должен отражать наличие денежных средств на начало периода.

Проверку отчётности в соответствие с правилами К1-К3 удобно реализовать в виде формул. Так, например, проверку баланса (правило К1) можно записать как «=Активы - Пассивы». Если результат равен нулю, то всё в порядке. В противном случае формула выдаёт сумму расхождения активов и пассивов, что уже может явиться подсказкой, где искать проблему.

Саму формулу наиболее удобно вносить в строке, содержащей название финансового документа. Для баланса это строка 2. Чтобы проверочные числа, даже если они будут нулями, не мешали восприятию таблицы, задайте им формат числа в виде скрипта «0;-0;””». Он будет означать, что положительные и отрицательные числа выводятся как обычно, а вместо нулевых значений используется пустой символ. После этого задайте этой ячейке красный цвет текста, чтобы сигнал об ошибке бросался в глаза.

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Любое предприятие создаётся и функционирует для производства и реализации определённой продукции. Эта часть деятельности предприятия именуется операционной (или производственной, или хозяйственной, или основной). Создание, расширение, сокращение или реорганизация предприятия составляют его инвестиционную деятельность. Поиск ресурсов для финансового обеспечения операционной и инвестиционной деятельности называется финансовой деятельностью.

С точки зрения оценки результативности предприятия финансовая деятельность может дать только самую общую информацию. С другой стороны, она имеет наиболее универсальное выражение, и её характер очень слабо зависит от содержательной стороны бизнеса, его отраслевой принадлежности и другой хозяйственной специфики. Поэтому анализ финансовой деятельности позволяет получать результаты, сопоставимые между собой для широчайшего круга объектов исследования.

Поскольку сам термин «анализ» определяет направление исследования от общего к частному, то это диктует и определённую логику в последовательности применяемых методов исследования и их приложении к объектам. В первую очередь подвергается анализу финансовая деятельность, поскольку она позволяет произвести наиболее общую оценку результативности. Затем уже осуществляется анализ операционной и инвестиционной деятельности как детализация факторов, влияющих на финансовый результат.

Чаще всего аналитическим модификациям подвергается баланс в силу того, что его структурные элементы тесно связаны друг с другом не только вертикально как последовательность разделов, но и горизонтально как активы и источники их финансирования, сбалансированные между собой. Основные взаимоотношения и взаимосвязи отражены на рис. 4. Здесь активы и пассивы разбиты на блоки, площади которых обозначают объём соответствующих средств. Выделение этих блоков в структуре в первую очередь опирается на длительность использования, а в пассивах ещё и на разделение источников финансирования на собственные и привлечённые. Этот принцип деления очень важно понимать, а не пытаться «выучивать», поскольку только так можно не запутаться в современном финансовом лексиконе, сложившемся как наслоение терминологии времён планового хозяйства и русификации англоязычных понятий. Это даёт повод больше внимания уделить описанию структурных единиц:

1. Постоянные активы (Fixed Assets) - они же долгосрочные активы, они же внеоборотные активы. К активам с длительным сроком использования относятся основные средства (ОС) и нематериальные активы, незавершённые капитальные вложения (приобретённые, но не введённые в эксплуатацию ОС), долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, акции других компаний).

2. Оборотные активы (Current Assets) - они же оборотные средства, они же текущие активы. Сюда относятся различного рода запасы (сырьё, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товар), обязательства покупателей и поставщиков (дебиторская задолженность), различного рода денежные средства (касса, расчётный счёт, валютный счёт, краткосрочные финансовые вложения).

3. Собственные средства (Equity) - то же, что и собственный капитал. Сюда относятся все источники финансирования, предоставленные владельцами предприятия (уставный капитал и заработанная прибыль).

4. Долгосрочные обязательства (Fixed Liabilities) - заёмные средства длительного использования, предназначенные для финансирования инвестиций.

5. Краткосрочные обязательства (Current Liabilities) - они же текущие пассивы. Сюда относятся краткосрочные кредиты и займы, задолженность поставщиков и покупателей (кредиторская задолженность), задолженность по расчётам с бюджетом, персоналом, собственниками и т.п.

6. Инвестированный капитал (Invested Capital) - он же авансированный капитал. К нему относятся все долгосрочные источники финансирования, т.е., собственные средства плюс долгосрочные обязательства.

7. Заёмные средства (Liabilities) - включает все источники финансирования, предоставленные третьими лицами, независимо от срока их использования.

8. Оборотный капитал (Working Capital) - он же собственный оборотный капитал. Представляет собой часть оборотных активов, финансируемую за счёт долгосрочных источников, поэтому его величина рассчитывается как разность между текущими активами и пассивами (см. рис. 4). Иногда оборотный капитал терминологически путают с оборотными средствами.

9. Чистые активы (Net Assets) - часть активов, финансируемая за счёт собственных источников финансирования. По сумме это равняется собственным средствам.

Структурные блоки 1-5 представлены в стандартной форме баланса как его разделы, а блоки 6-9 в явном виде отсутствуют, что порождает неудобство при проведении исследования. Однако можно сформировать такое аналитическое представление баланса, в котором будут представлены все 9 блоков одновременно (см. табл. 6). В таком виде его форма максимально приближена к международному корпоративному стандарту представления баланса. Её отличительно особенностью является то, что пассивы представляются в порядке очерёдности предъявления финансовых требований.

Таблица 6. Аналитическое представление баланса