Уплата акцизов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Акцизы: налоговые вычеты, порядок их применения, порядок исчисления и уплаты налога

акциз налог уплата вычет

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, введен в России с 1992 года. Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть 2 глава 22).

Организация или предприниматель вправе уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты. Вычеты - это сумма акцизов, которые были оплачены при приобретении у поставщиков подакцизных товаров, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию России. Они прописаны в статье 200 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов описан в статье 201 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы акциза:

1) уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При безвозвратной утере в пределах норм естественной убыли (за исключением нефтепродуктов) суммы акцизы подлежат вычету;

Это положение применяется в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базыю.

2) уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо исчисленные и уплаченные собственником при передаче давальческого сырья на переработку в случае дельнейшей передаче подакцизных товаров, произведенных из этого давальческого сырья;

3) уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем для производства алкогольной продукции.

Вычеты производятся исходя из доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представления налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

- договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

- платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

- товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;

- купажных актов;

- акта списания виноматериалов и производство. Вычет акциза при производстве алкогольной продукции с объёмной долей этилового спирта более 9 % исчисляется в пределах суммы акциза на этиловый спирт(независимо от того какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции).

4) уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров ( в том числе возврата в течении гарантийного срока) или отказа от них. Вычет производителя после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее 1 года с момента возврата.

5) начисленные при получении (оприходовании) денатурального этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурального этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурального этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

- свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

- копии договора с производителем денатурального этилового спирта;

- реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурального этилового спирта;

- накладной на внутреннее перемещение;

- акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

6) начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурального этилового спирта, при реализации денатурального этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурального этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

- свидетельства на производство денатурального этилового спирта;

- копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учёте покупатель (получатель) денатурального этилового спирта.

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур.

Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации;

- накладных на отпуск денатурированного этилового спирта;

- актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.

7) начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, при предоставлении:

- копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учёте покупатель (получатель) прямогонного бензина;

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур.

Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации;

8) начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче перегонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина), при представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции нефтехимии:

- накладной на внутреннее перемещение;

- накладной на отпуск материалов на сторону;

- лимитно-заборной карты;

- акта приёма-передачи сырья на переработку;

- акта приёма-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акта списания на производство.

Для получения вычета необходимо представить документы, подтверждающие направления прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счёт текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику.

Порядок зачёта (возврата) акциза в случае превышения налоговых вычетов:

Бывает что сумма налоговых вычетов в каком - либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленного в бюджет. В таком случае согласно п.5 ст.202 НК РФ предприятие в этом месяце акциз не уплачивает. Разницу же предприятие может зачесть в счёт предстоящих платежей по акцизу.

Пример. За сентябрь 2010 г. ликероводочный завод начислил к уплате в бюджет акциз по своей продукции в размере 28 500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается акциз в размере 35 000 руб.

28 500 руб. < 35 000 руб.

Таким образом, в сентябре 2010 г. ликероводочный завод не будет уплачивать акциз в бюджет. При этом 6500 руб. (35 000 - 28 500) можно будет зачесть в счёт уплаты акциза в октябре 2010г.

Датой реализации по всем подакцизным товарам является день отгрузки.

Задача

Определите:

а) сумму единого налога;

б) сумму минимального налога;

в) разницу, учитываемую при определении налоговой базы следующего налогового периода;

г) разницу, включаемую в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды.

Известно:

1. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

2. Объект налогообложения - доходы за вычетом расходов.

3. Доходы организации в I налоговом периоде составили 80 000 руб., во II - 82 000 руб.

4. Расходы организации в I налоговом периоде составили - 78 000 руб., во II - 84 000 руб.

Решение:

При упрощенной системе налогообложения единый налог исчисляется по ставке 15 % с суммы разницы между доходами и расходами организации, но по окончании налогового периода (года) сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке, не должна быть меньше минимального налога, исчисленного по ставке 1 % от суммы дохода.

Таким образом, сумма исчисленного в общем порядке налога в I налоговом периоде:

((80 000 - 78 000) х 15%) = 300 руб.

Минимальный налог:

80 000 х 1% = 800 руб.

Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (300 руб.) меньше суммы минимального налога (800 руб.), к уплате подлежит минимальный налог в размере 800 руб. Сумма налога исчисленного в общем порядке в размере 300 руб. не уплачивается.

Согласно статье 346.18 НК, Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 500 руб. (800-300) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Соответственно расходы во II налоговом периоде будут составлять:

84 000 + 500 = 84 500 руб.

Во втором налоговом периоде у фирмы сложился убыток, в связи с этим уплачивается минимальный налог:

82 000 х 1 % = 820 руб., который также может быть включен в расходы в следующий налоговый период.

Тестовые задания

1) При создании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли учитываются:

а) норматив резерва;

б) один из методов признания (определения) доходов и расходов;

в) наличие сомнительной задолженности и сроки ее возникновения;

г) два метода учета признания (определения) доходов и расходов;

д) наличие сомнительной задолженности.

Ответ: в)

Исходя из выявленной суммы задолженности, организация формирует величину резерва по сомнительным долгам. При этом следует руководствоваться положениями пункта 4 статьи 266 НК РФ :

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в резерв включается полная сумма долга;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) для целей создания резерва учитывается только половина суммы долга;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней не включается в резерв.

2) Налоговые вычеты, зависимые от размера доходов физического лица:

а) социальный;

б) стандартный - 3000 руб.;

в) стандартный - 400 руб.;

г) профессиональный;

д) стандартный - 600 руб.;

е) имущественный при приобретении жилья.

Ответ: в), д)

Предоставление вычетов в размере 400 и 600 руб. зависит от суммы доходов плательщика, исчисленных нарастающим итогом с начала года.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2.

2. Иванов Н.В. Налоги и налогообложение Изд.: Академия ISBN: 978-5-7695-6405-5, 2009. 192 с.

3. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. электронный учебник.

4. www.nalog.ru.

5. www.nalog-f1.ru.

6. www.audit-it.ru.

Размещено на Allbest.ru