Налоги и налоговая система в Кыргызской Республике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

До 1991 года большинство банков, действовавших в КР, принадлежало государству. Появившиеся к этому времени коммерческие и кооперативные банки были немногочисленны и не играли большой роли в экономике.

Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением налоговой системы Кыргызской Республики.

В 1991 году был принят действующий и в настоящее время Закон "Об основах налоговой системы в КР", с последующими изменениями и дополнениями определяющий общие принципы построения налоговой системы и не претерпевший (за редким исключением) кардинальных изменений. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей. Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все налоги и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом "О банках и банковской деятельности" банкам запрещены любые операции по производству и торговле материальными ценностями.

Налог на прибыль банков платился в 1992-93 гг. по ставке 30 % от доходов банка (прибыль плюс зарплата работников банка). В период действия этого налога в банках получили широчайшее распространение разнообразные методы "неофициальной" выплаты зарплаты с выводом ее из-под налога: беспроцентные ссуды на длительный или неопределенный срок, вклады под 1000000 % годовых, льготная продажа валюты по курсу в 100000 раз ниже рыночного и тому подобные. Некоторые из этих методов в настоящее время фактически легализованы и облагаются только подоходным налогом с физического лица, а некоторые формально запрещены, но продолжают использоваться благодаря нечетким формулировкам законодательства. Такие методы сохраняют эффективность и в условиях налога на прибыль в связи с высоким уровнем начислений на зарплату (Пенсионный фонд, соцстрах и т. п.).

Основными бюджетообразующими налогами в Кыргызстане являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, дающие в сумме свыше 50 % доходов бюджета. Налогом на добавленную стоимость облагается только малая доля банковских услуг, как правило, менее 1 % всех доходов банка. Основную часть налоговых платежей в банках составляет налог на прибыль, с 1994 года заменивший налог на доходы банков.

Предоставление банкам такой льготы (в какой-то мере оправданной для предприятий-производителей) повлекло за собой дальнейшее повышение курса валюты, так же как предоставление льгот по государственным ценным бумагам способствовало строительству пирамиды ГКО. Тем самым банки вновь отвлекаются от реального сектора экономики.

Наличие значительных льгот, а также полулегальных возможностей для уклонения от уплаты налога на прибыль привело к тому, что, например, в Нижегородской области среди филиалов московских банков платили налог на прибыль только некоторые из малых учреждений, а ни средние, ни крупные налог не платили.

Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В соответствии с действующим законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются исполненными, а деньги в бюджет не поступают. Такое положение может длиться достаточно долгое время, пока у банка не будет отозвана лицензия. Необходимо отметить, что в последнее время наметилась тенденция к ускорению процесса отзыва банковской лицензии, но и сейчас сроки продолжают оставаться неоправданно большими (до одного года).

Анализ показывает, что наиболее устойчивые банки являются одновременно наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, а кандидаты в банкроты либо вообще не платят этот налог, либо платят в минимальных суммах. К сожалению, предложения по совершенствованию налогового законодательства, как правило, остаются без ответа. До настоящего времени не принята разработанная несколько лет назад новая редакция Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, хотя и этот документ, по имеющимся сведениям, не позволяет полностью исключить все негативные моменты в сложившейся системе налогообложения банков. На наш взгляд, наиболее целесообразным изменением налогового законодательства в настоящее время было бы введение специального налога на банки в виде определенного процента от валюты баланса.

По налогу на прибыль доля коммерческих банков составила:

При этом количество учреждений банков, являющихся плательщиками налога на прибыль, составило на 1 января 1999 г. всего не более 30 единицы, что составляет менее 1,5 % от общего числа плательщиков налога на прибыль.

В результате проведенных проверок коммерческих банков были выявлены нарушения в 12-х кредитных организациях и их филиалах. Сумма доначисленных платежей составила 4 993,3 тыс.сом.

Глава 1. Налоги и налоговая система в Кыргызской Республике

1.1 Понятие налогов и их роль

На сегодняшний день слово "налог" и все, что с ним связано, является актуальным, вызывает много вопросов. Налог порождает правоотношения между предпринимателями (друг с другом), служащими и государством, одного государства с другим и т.д. И все эти отношения возникают в связи с установлением, изъятием налога и Других платежей у налогоплательщиков.

Корни налога уходят далеко в начало становления и образования государства Появление формации рабовладельческого государства разделило общество на классы - на рабов и господ. Кучка людей, именующая себя господствующим классом, устанавливала правила, которые возводились в ранг закона, и эти законы принуждали низшие классы И менее богатых людей платить подати. Подати были первыми обязательными платежами, которые юридически закреплялись в законах. Подати представляли собой налог с имущества и уплачивались в натуральной форме (зерном, скотом, изделиями ремесленников и Др.) и в денежной форме. Их платили в государственную казну для содержания аппарата государственной власти (чиновников, войска армии, правителей и прочих нужд), В.И. Гуреев в своем учебнике «Российское налоговое право» говорит о первых законодательных источниках, а частности о законах царя Хаммурапи, где впервые были юридически закреплены: а) два вида податей (налогов): централизованные, которые собирались в царскую казну, и местные подати, собираемые в казну местной знати, б) субъекты податей; в) объекты податей; г) порядок сбора, е) меры по защите стабильности сбора податей,

Подати платили свободные земледельцы и ремесленники. Стало быть, субъектами податей были только физические лица, а объектами - материальные блага (земельный участок, дом, скот и др.

Сбором податей занимались царские чиновники.

Стабильность сбора податей обеспечивалась закреплением в законах Хаммурапи статей, которые способствовали защите интересов плательщиков (т.е. свободных землевладельцев и ремесленников).

Делая выводы о современных налогах, функциях, объектах, субъектах, органах налоговой службы и законах царя Хаммурапи, датируемых первой половиной 18 века до н. э., можно сказать, что особенного изменения не

Произошло, есть только дополнения и изменения видов налогов, сборов и пошлин, их расширение и новые функции налогов и платежей,

Основным видом государственных доходов, как известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики. Одновременно они являются рычагами государственного воздействия на экономику. Например, повышая ставки акцизных налогов на импортируемые товары, можно сократить поступление товаров иностранного производства на территорию страны И наоборот, понижая ставки акцизов на товары отечественного производства, можно стимулировать запуск производства отечественный товаров. Налоги. Под ред. Черника Д. Г. Москва, 1999 г. Стр. 21

Право введения или отмены налогов на территории Кыргызской Республики принадлежит исключительно Жогорку Кенешу ( ст. 4 НК КР).

Все проекты поправок В Налоговый кодекс подлежат предварительной экспертной оценке Министерства финансов КР до их рассмотрения Правительством и Жогорку Кенешем.

Проекты законов о введении или отмене налогов, об освобождении от их уплаты принимаются только с согласия Правительства КР.

Принятые в установленном порядке поправки в налоговое законодательство вступают в силу по истечении 15 дней со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено в принимаемых правовых актах (ст. 5НККР)

Налоговые отношения развиваются под воздействием целого комплекса законов.

Исторически государственные финансы и их масштабная часть - налоги регламентировались специальными юридическими нормами, С течением времени практика в области государственных финансов осмысливалась с теоретических позиций, устанавливались ее связи с экономическими направлениями общественного развития, отслеживались закономерности и в конечном счете формировались законы- Постепенно, таким образом, закладывались основы финансового права. Финансовое право охватывало всю сфер формирования доходов государства, включая и налоги, Практически до сегодняшних дней положения финансового права распространяются на сфер правового регламентирования налоговых отношений. О налоговом праве, как относительно самостоятельной отрасли права, не заявлялось вплоть до 90-х годов В практике налоговое право до сих пор рассматривается как составляющая часть финансового права. Налоговое право еще не получило своего конституционного Признания и не стало самостоятельной областью правовой науки, Вместе с тем в юриспруденции налоговому праву отводится особое место как специальной области регламентирования налоговых правоотношений. Дуйшеналиев Н.Г. Налоговая система в Кыргызской Республике. Бишкек, 1997г Стр. 48

В условиях рыночной экономики методология налоговедения выдвигает на первый план необходимость глубоких познаний всеобщих экономических законов и основ юриспруденции. Эти знания принципиально необходимы для законодателей, Принимающих правовые решения о. развитии налоговых отношений. Законность налогообложения предопределяет состояние всех сфер экономики.

Налоговое право придает налогообложению государственно-властный характер, охватывает его с двух сторон: экономической и юридической. Налоговое право дает возможность изучать налоговые отношения с позиций обуславливающих их факторов, на этой основе способствует выработке оптимальных направлений налоговой политики. Государственная политика в области налогов направлена на обеспечение полноты и своевременности сбора налоговых платежей, регулирования производственной, инвестиционной и социальной деятельности налогоплательщиков посредством экономически целесообразной системы льгот и санкций.

Функции и роль налогообложения. Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование было порождено необходимостью покрывать общественные потребности, Данная способность налога определяется как фискальная функция (фискал - казна государства). В тоталитарных и экономически слабых государствах, как правило, фискальная функция налога превалирует над остальными функциями. Тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов В 1935 году Джордж Сандерленд выразил принципиальную позицию Верховного суда США по этому вопросу:'. право налогоплательщиков избегать налогов... с пользованием всех разрешенных законами средств никем не может быть оспорено".

Избежание налогов не подвергается и моральному осуждению. Так, видный американский экономист и обозреватель по финансовым вопросам Сильвия Портер в свое время писала: Нет ничего дурного в уклонении от уплаты налогов. Всякий, кто может и умеет, делает это, включая и меня Уклонение от уплаты налогов - дело совершенно легальное и справедливое - развивается в США до уровня высокого искусства. Такова современная действительность, и в этом нет ничего плохого".

Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимые потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т е. создаются специальные механизмы обеспечивающие баланс личных и общественных интересов. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса и тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств. Дуйшеналиев Н.Г. Налоговая система в Кыргызской Республике. Бишкек, 1997г Стр.69

Смысл и цели этих функции заключается в следующем: фискальная -наполнение денежными средствами казны государства (бюджета) для финансирования общественно необходимых потребностей; регулирующая -регулирование и стимулирование качественных и количественных параметров воспроизводства, В литературе также встречаются и другие функции. Наиболее подробно функции налогов проанализированы в монографии. "Налоги" под ред. Черника, он выделил следующие виды функций:

1) фискальная;

2) контрольная;

3) распределительная;

4) регулирующая, которая в свою очередь подразделяется на подфункции"

а) стимулирующую;

б) сдерживающую

в) воспроизводственного назначения.

Законодательное оформление налогов отличает их от парафискалитетов (пошлин, сборов и др. неналоговых изъятий). Именно юридические признаки позволяют сформировать принципы их построения и взимания, несвойственные обязательным парафискальным платежам, появившимся в международном законодательстве в начале 30-х годов. Под парафискалитетом понимают сбор, устанавливаемый исходя из экономических или социальных интересов. Параф искал устанавливается для финансирования определенных мероприятий, тогда как налоговые поступления могут покрывать любой утвержденный в законе государственный расход,

Налог - это обязательный платеж (взнос), установленный законодательством и уплачиваемый налогоплательщиком в соответствующий бюджет Налоги уплачиваются в определенном размере и в определенный срок, зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в нем. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые тоже в обязательном порядке уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались. Госпошлина в отличие от налога - это плата за оказание плательщику каких-то услуг, поэтому необходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи питают бюджетную систему КР. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений Налоги. Под ред. Черника Д. Г. Москва, 1999 г. Стр. 26

Налог - это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из разных элементов.

Закон в каждом налоге предусматривает следующие элементы:

1. Круг субъектов (плательщиков) и их основные признаки.

2. Объект налогообложения, т.е. тот предмет, на который начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущества и Другие объекты,

3. Единица налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. метр земли, тонна, литр, шт. и т.д.)

4. Ставка, т.е. размер налога, который исчисляется с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом- Ставка определяется в форме процента или твердой денежной сумме.

5. Срок уплаты налога в течение года.

6. Льготы, т.е. полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Государственный бюджет формируется за счет обязательных взносов, которые в свою очередь делятся на три основные группы: налоги, сборы, пошлины. Налог, как это было уже выше сказано, обязательный взнос. Сборы - это денежная плата, взимаемая с плательщика государственными органами за предоставление права участия или использования материальных объектов (например, сбор за парковку автотранспорта, сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов и т.д.). Пошлина-денежная плата взимаемая с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение. Госпошлина делится на таможенную и внутригосударственную Таможенная пошлина - это денежная плата, взимаемая таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товаров. Внутригосударственная это денежная плата взимаемая за совершение действий, имеющих юридическое значение (доверенность в нотариальной конторе, судебные пошлины и т.д.).

В настоящее время налоговой системе присущ преимущественно фискальный характер. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях хозяйствующих субъектов и граждан по поводу формирования государственных финансов. Принятые нормативные акты по налогообложению охватывают все сферы коммерческой и некоммерческой деятельности как юридических, так и физических лиц на территории страны. Налоги. Под ред. Черника Д. Г. Москва, 1999 г. Стр.45

1.2 Становление и развитие налоговой системы Кыргызской Республики

Система рыночных отношений является наиболее универсальной моделью хозяйствования, создающей условия для достижения максимального экономического эффекта, как на макро-, так и на микроуровне. В Кыргызской Республике формируется многоукладная экономика, основанная на разнообразии и сотрудничестве форм собственности от государственной до частной. Основным содержанием рыночных преобразований 1991-1999гг. была комплексная работа по обеспечению материальной предпосылки государственной независимости Кыргызской Республики, созданию эффективной экономики на основе преобразования всех ее отраслей. Начальный период экономических преобразований относится к 1992 году, была заложена юридическая база функционирования рыночной экономики, в неимоверно сложных условиях была введена национальная валюта, разработана экономическая, аграрная, социальная и внешнеэкономическая политика переходного периода.

Система государственного регулирования в переходной экономике характеризуется двумя определяющими тенденциями. Во-первых -- государственное регулирование экономических процессов теряет всеобщий характер. Во -- вторых, происходят изменения форм и методов государственного регулирования.

В существующей экономике бывшего СССР, как известно, через систему директивных государственных органов определялись адресные задания основных хозяйственных связей и параметры дальнейшей деятельности каждого предприятия, объемы и основной ассортимент производимой продукции, цены поставщиков средств производства и потребителей готовой продукции. До предприятий доводились директивное задание по повышению производительности труда, по внедрению новой техники и т. п. За предприятиями сохранились самостоятельность в решении очень небольшого круга хозяйственных вопросов.

В Кыргызской Республике, как и в других странах СНГ, переход к рыночным отношениям начал осуществляться в условиях глубокого экономического кризиса: отсталости технологического уровня и низкого профессионализма работающих, развала поставок и дисциплины труда, неэффективности старого механизма хозяйствования, несоразмерности роста эффективности труда и понижения доходов населения, роста цен и снижения уровня удовлетворения платежеспособного спроса населения. Таким образом, в силу ряда объективных и субъективных причин степень готовности республики при переходе к рыночной экономике оказалась недостаточной.

Началом переходной работы является вторая сессия Верховного Совета Кыргызской Республики (22-30 октября 1990г.), принявшая программу стабилизации народного хозяйства республики и перехода к рыночной экономике. В ней предусматривалось обеспечение равноправного развития различных форм собственности, полной экономической свободы и ответственности производителей, оздоровление финансов и денежного обращения, перестройка кредитной и бюджетной политики, реформа банковского дела, поэтапное разгосударствление и приватизация собственности, создания принципиально новой социально-экономической модели развития республики -- рыночной.

Известно, что рыночная экономика основывается на требованиях объективных экономических законов развития - отношения между членами общества через купли-продажу продуктов труда, становящихся товаром. Определенные противоречия интересов продавца и покупателя, обеспечивают реальность определения общественной значимости труда, затраченного на производство товара, которая проявляется только тогда, когда он приобретает своего покупателя. Поэтому основными элементами рыночного процесса, включающими в себе производство, предложение, спрос и цены, существуют сложные функциональные и причинно-следственные связи, складывающиеся под влиянием различных факторов.

В переходе экономики к рыночным преобразованиям имелись следующие причины многих болезней экономики:

-- отсутствие элементарной дисциплины, порядка, ответственности, инициативы, наличие настроения иждивенчества, пассивности, а также некомпетентности, низкого профессионального и делового уровня многих руководителей государственного управления, министерств и ведомств, предприятий и организаций;

-- проведение общественно - экономических преобразований без тщательно продуманной и обоснованной программы действий, их непоследовательность, нередко авантюристическое экспериментаторство, сопровождаемое кадровой чехардой, пренебрежение общественным мнением, объективными факторами экономического развития;

- отсутствие оптимальной идеологии перехода к новым отношениям, некомпетентность ее проводников на практике;

- полный развал регулирования роли государства, появление и расцвет таких элементов теневой экономики, как хищение, рэкет, взяточничество, коррупция, воровство, уклонение от налогов, мошенничество, преференция и др.

При рыночных отношениях коренным образом меняется роль государства в экономике. Государство вместо непосредственного управления ею сосредотачивает свои усилия на защите и обеспечении возможностей реализации права собственности и заключаемых хозяйственных договоров содействует проведению антимонопольной политики в целях поддержания конкурентной борьбы на рынках, разрабатывает обоснованное налоговое законодательство способствующее заинтересованности в росте производства, занимается вопросами развития инфраструктуры, проводит необходимые социальную политику и социальную защиту населения.

Во многих странах, совершивших послевоенный рывок к современной рыночной экономике (ФРГ, Япония, Южная Корея и др.) творцом экономических реформ выступало государство. У нас тоже вся инициатива была в руках государственных органов. Но только там и здесь государство действовало по -- разному. Там государство не ограничилось тем, что предоставило предприятиям и предпринимателям свободу, устранило всякие барьеры и ограничения хозяйственной деятельности, а с самого начала взяло на себя опеку и заботу о них, стараясь всячески помочь им встать на ноги и подняться до конкурентоспособности мирового уровня. Много поучительного можно было перенять от соседнего государства Узбекистана, который в переходный период к рыночным отношениям сумело сохранить тот экономический потенциал что у них имелся, поддержать в действующем состоянии и дать ему рыночный ход развития по эффективным направлениям. Здесь государство взяло на себя не только инициативу проведения реформ, но и заботу о приспособлении предприятий и хозяйств к условиям и требованиям рынка, об оказании им материальной, финансовой и всякой иной помощи. Преследовалась цель сохранить, поддержать и развить свое собственное производство.

Однако в нашей республике преподнесли идею о том, что предприятия и предприниматели теперь сами должны решать, что им производить, а государству до этого нет никакого дела. А вместе с тем постоянно твердят о приоритетах в экономике, о продовольственном и энергетическом самообеспечении республики, о расширении производства зерна, сахарной свеклы, хлопка, электроэнергии и других видов продукции. Выходит республика должна обязательно иметь все это, а не так, что захотят производить предприниматели или не захотят. Значит, государству должно обеспечить нужное производство, направить на него предпринимателей. Конечно, не приказами и директивами, но и не призывами и декларациями, которые абсолютно ничего не дают. Требуются целеустремленные государственные меры, способные заинтересовать предпринимателей, стимулировать их деятельность, сделать так чтобы им стало выгодно производить продукцию, нужную республике. А для этого необходимо гарантировать им сбыт продукции, предоставить дотации, кредиты, технику, топливно-энергетические ресурсы, семена, удобрения и другие материалы по доступным ценам. Во всех рыночных странах поступают именно таким образом и уж, конечно, не допускают чтобы государству, как у нас, по полгода и больше не расплачивалось с производителями за поставленную ими сельхозпродукцию. Республика 20.12.94, 19-25.12.96 г.

В условиях рыночных отношений возникает острая объективная необходимость создания и функционирования сложной инфраструктуры служащей в качестве приводного ремня механизма рыночной экономики, который движется по определенным правилам, вырабатываемым и действующим с учетом удовлетворения интересов участников рыночного процесса. Все это обуславливает объективную необходимость в постоянном контроле соблюдения законов и правил функционирования рыночной экономики, соблюдения деловой этики партнерских отношений.

1.3 Современная структура управления государственной налоговой службой Кыргызской Республики

Становление Государственной налоговой службы Кыргызской Республики начинается с Постановления Совета Министров СССР от 24 января 1990 года № 76 "О государственной налоговой службе", в соответствии с которым в системе Министерства финансов СССР была создана Государственная налоговая служба в составе Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов СССР, Государственных налоговых инспекций министерств финансов союзных республик и государственных налоговых инспекций по АССР, краям, областям, районам и городам.

В соответствии с вышеуказанным Постановлением Совмина СССР Совет Министров Киргизской ССР своим постановлением от 6 апреля 1990 года № 91 создал в системе Министерства финансов Киргизской ССР Государственную налоговую службу в составе Государственной налоговой инспекции Министерства финансов Киргизской ССР и государственных налоговых инспекций по областям, районам и городам. Образование государственной налоговой службы происходило на базе бывшего Управления государственных доходов Министерства финансов и отделов госдоходов облфо, райфо и горфо.

С получением суверенитета Указом Президента Кыргызской Республики от 10 февраля 1992 года № УП-39 "Об образовании государственных агентств и государственных инспекций при Правительстве Республики Кыргызстан" Государственная налоговая инспекция была передана в ведение Правительства Кыргызской Республики и стала называться в соответствии с Положением, утвержденным распоряжением Президента Кыргызской Республики от 4 марта 1992 года № 23, Государственной налоговой инспекцией при Правительстве Республики Кыргызстан.

В связи с принятием Закона "О Государственной налоговой службе Республики Кыргызстан" от 6 марта 1992 года распоряжением Президента Кыргызской Республики от 8 июня 1992 года № РП-83 налоговая инспекция стала называться "Государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов Кыргызской Республики".

Современная структура системы управления налогообложением в Кыргызской Республики представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу трех уровней организации: республиканского, областного и районного уровней. Каждый уровень имеет свои функции и специфику.

Органом (субъектом) управления системой налогообложения в Кыргызской Республики является Государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов Кыргызской Республики, выполняющий функцию государственного органа исполнительной власти, осуществляющим контрольные функции государственного управления за соблюдением налогового законодательства, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, осуществляющих методическое руководство и контроль за налогообложением по видам (отраслям) налогов.

К областному уровню относятся государственные налоговые инспекции по областям и городу Бишкек, а к районному уровню, районам, городам и районам в городах, которые являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков Кыргызской Республики и печати с изображением Государственного герба Кыргызской Республики со своим наименованием на государственном и русском языках. В состав Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Республики также входит Управление налоговой полиции, основными задачами которой является проведение оперативно-розыскной, экспертной и следственной работы по правонарушениям, связанным с уклонением от налогообложения и нарушениями налогового законодательства.

На 1.01.99г. в систему Налоговой службы входит 62 инспекции, в том числе:

республиканская инспекция, ГНИ и 61 подведомственных инспекций, в том числе ГНИ по г. Бишкек и 4 районных налоговых инспекций столицы, ГНИ по Чуйской области и 8 инспекций в области, ГНИ по Ошской области и 13 районных и городских инспекций, ГНИ по Жалал-Абадской области и 12 инспекций в области, ГНИ по Иссык-Кульской области и 7 районных и городских инспекций, ГНИ по Нарын-ской области и 5 инспекций в области, ГНИ по Таласской области и 6 ее территориальных инспекций.

Главными задачами налоговых инспекций Кыргызской Республики являются:

-- сбор налогов, правильность их исчисления, полнота и своевременность внесения в соответствующие бюджеты;

-- обеспечение исполнения требований Налогового кодекса и иных законодательных актов Кыргызской Республики, регулирующих вопросы налогов;

-- изучение эффективности и влияния Налогового кодекса Кыргызской Республики на развитие рыночной экономики;

-- участие в подготовке договоров по вопросам налогообложения с другими государствами.

Низовые (районные), налоговые службы осуществляют непосредственное взаимодействие с налогоплательщиками посредством реализации определенных функций.

Общее число налогоплательщиков в настоящее время составляет 55063, из них юридических лиц, то есть предприятий и организаций, зарегистрированных и поставленных на учет в налоговых инспекциях -- 36522, в том числе 1934 совместных и иностранных предприятия, 16212 физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на основании свидетельства, 2325 прочих плательщиков подоходного налога. Налоговыми органами республики за 1997 год принято 41758 деклараций, по результатам проверок доначислено к уплате в бюджет налогов с учетом санкций 7,5 млн. сомов.

Кроме этого, многие граждане занимаются предпринимательской деятельностью на основании патента, что очень удобно для них, так как не нужно вести учет и представлять декларацию в налоговую инспекция. Число таких граждан превышает 20 тысяч человек.

В целях поддержки предпринимательства и упрощения налогообложения малого и среднего бизнеса Налоговой службой широко внедряется патентная система, позволяющая с минимальными затратами времени оформить разрешение на право занятия предпринимательской деятельностью. Так, например, Налоговая служба организовала оформление и выдачу патентов на крупных рынках, чтобы предприниматель не ходил по инстанциям, а смог получить патент прямо в месте торговли.

За 1998 год выдано свыше 130 тысяч патентов на право занятия предпринимательской деятельностью на сумму 32,8 млн. сом, в текущем году упрощенная система налогообложения физических лиц получила свое дальнейшее развитие. За 10 месяцев 1999 года уже выдано 197563 патента на сумму 48,4 млн. сомов.

На 1 оперативного работника Налоговой службы приходится 25 налогоплательщиков, состоящих на учете и около 50 предпринимателей, работающих по патентам.

Как выше сказано, основными задачами Налоговой службы являются сбор налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также контроль за соблюдением налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами. За годы своего существования Налоговая служба обеспечила поступление в доходную часть государственного бюджета и платежей в следующих суммах (млн. сом):

1991 г. 18,7

1992 г. 180,4

1993 г. 856,3

1994 г. 2305,5

1995г. 2612,1

1996 г. 3503,1

1997 г. 4777,2

1998 г. 4865,8

При выполнении своих основных задач Налоговая служба имеет право осуществлять документальные проверки всех хозяйствующих субъектов, взыскивать суммы неуплаченных в бюджет налогов и платежей в судебном порядке с последующим арестом, изъятием и реализацией описанного в счет недоимок имущества.

Состав и структура системы управления налогообложением Кыргызской Республики соответствуют ее административно-территориальному делению.

Структура налоговой службы Кыргызской Республики предполагает единство целей, при котором локальные системы управления одного уровня функционируют по одной (типовой) схеме, решают идентичный набор задач в заранее определенной единой методологии и технологии обработки данных.

Основными задачами Государственной налоговой службы являются следующие:

* учет налогоплательщиков (по категориям, территории, видам налогообложения, роду деятельности);

* учет поступления налогов (по категориям налогоплательщиков, территории, видам налогов, роду деятельности, банкам);

* анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам;

* информирование органов власти о поступлении налогов (республиканских, местных);

* совершенствование функционирования системы налогообложения (законодательная инициатива, методические разработки, информационное обеспечение, взаимодействие с органами власти в части исполнения налогового законодательства);

* информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение им системы налогообложения.

На работу в Государственные налоговые инспекции всех уровней принимаются лица, отвечающие требованиям квалификационных характеристик государственных служащих, прошедшие конкурс на замещение вакантных должностей в установленном порядке или успешно сдавшие квалификационный экзамен. Работники налоговых органов являются представителями Государственной власти, им по занимаемой должности присваиваются классные чины.

Глава 2. Налогообложение банков в Кыргызской Республике

2.1 Становление и развитие коммерческих банков в Кыргызстане

Одной из центральных задач перехода от плановой к рыночной экономике является создание адекватного банковского сектора. Мировой опыт показывает, что здоровый банковский сектор играет ключевую роль в экономическом развитии страны.

Банки, находясь в центре экономической жизни и обслуживая интересы производителей, опосредствуют связи между различными отраслями народного хозяйства, населением. Развитие их деятельности необходимое условием для создания реального рыночного механизма.

С переходом от административно - командной системы управления экономикой к рыночной была упразднена в Кыргызстане монополия на банковское дело, существовавшая на всей территории союза десятки лет. Это дало толчок к созданию условий для формирования двух уровневой банковской системы Кыргызстана, верхний уровень в который занимает Национальный банк, как Центральный банк страны, а второй уровень - коммерческие банки. Специфической особенностью формирования банковской системы в Кыргызстане является то, что оно осуществлялось как путем преобразования уже существующих государственных отраслевых специализированных банков, имевших устойчивое финансовое состояние и разветвленную сеть филиалов - в коммерческие, так и путем создания новых инициативных коммерческих банков, создававшихся практически с "нуля", то есть на пустом месте. Неравнозначное их положение на первоначальном этапе их развития неизбежно сказалось на размерах их активов, масштабах деятельности и устойчивости.

За сравнительно короткий срок коммерческие банки в Кыргызстане прошли сложный путь развития и превратились в основу кредитной системы, способной обслуживать экономику страны. Из приведенной таблицы 2.1 следует, что в 1991 году в Кыргызстане было зарегистрировано 9 коммерческих банков, в 1991 году - 6, в 1993 году - 4, в 1994 году - 1, в 1995 году - 3, в 1996 году - 4, в 1997 году - 3, в 1998 году - 4, в 1999 году - 1, в 2001 году - 1. На 1.01.1994 года 11 банков были акционерно - коммерческими, 9 - созданных на паевой основе, из них 2 банки частных и один с иностранными капиталом.

Крупнейшими акционерными банками являлись АК "Кыргызагропромбанк", АКБ "Кыргызстан", созданные на базе бывших государственных специализированных банков, которые по форме образования уставного капитала можно отнести к государственным банком, так как учредителями их были в основном крупные государственные предприятия. На долю этих банков в 1993 году приходилось свыше 85% кредитов, выданных в республике заемщикам.

Коммерческие банки Кыргызстана по характеру деятельности относятся б большинстве своем к универсальным. Среди них можно, однако, выделить банки универсальные с отраслевой направленностью. К первым относились такие банки как КБ "Максат", и относятся АК "Кыргыз Крам Досбанк", АКБ "Эридан" и т.д. Ко вторым АКБ "Кыгызстан", АК "Кыргызпромстройбанк", АК "Кыргызавтобанк", АК "Кыргызэнерго". Следует отметить, что сохранившаяся до сих пор отраслевая направленность названных универсальных банков должна сыграть по нашему мнению важную роль в укреплении и развитии многоотраслевой экономики Кыргызстана. На территории Кыргызстана также функционирует инвестиционный банк - ИАКБ "Иссык-Куль". Приспособление старых коммерческих банков к новым условиям хозяйствования проходила на первом этапе довольно трудно. Одной из причины является огромная сеть филиалов, разбросанных по разным регионам республики, мобильное и эффективное управление которыми при существовавшей системе связи было очень затруднительно. Они резко отличаются от столичных банков также уровнем кадрового состава, технической оснащенности, что сказывается и на качестве обслуживания клиентуры. В функциональной деятельности молодых кыргызских банков, не имеющих филиалов или имеющих их в небольшом количестве таких проблем практически нет.

В первый период своего функционирования коммерческие банки Кыргызстана развивались позитивно. В деятельности банков наблюдалась конкуренция за хороших клиентов и депозиты, расширялся спектр услуг, оказываемых банками своей клиентуре, перечень банковских операций.

Некоторые из них стали проводить трастовые операции, предоставлять клиентам ячейки для драгоценностей, денежных документов и других ценностей. Банки устанавливали и действующие продолжают устанавливать корреспондентские отношения с иностранными банками, что облегчает и повышает качество обслуживания их клиентуры за границей. Большинство из них стали проводить валютные операции.

Накопив определенный опыт за первые годы работы, коммерческие банки стали увеличивать свой уставный капитал, более целеустремленно улучшать качественные показатели своей деятельности. Наряду с этим в Кыргызстане идет одновременно процесс освоения персоналом банков коммерческих основ банковской деятельности, базирующихся совершенно на иных принципах, чем советские банки, то есть идет процесс обучения персонала сугубо банковскому коммерческому делу и в этом Кыргызстану огромную помощь оказывают международные финансовые институты; региональное межгосударственные банковские учебные центры, а также созданный при национальном банке учебный центр, цель которого переподготовка и повышение квалификации банковских работников Кыргызстана.