Размещено на http://www.allbest.ru/

Отражение отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете в связи с изменениями налогового законодательства в 2009 году

Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др.

"Налоги и финансовое право", 2009 г.

Содержание

От Главного редактора

Новые рубрики журнала "Налоги и финансовое право"

Раздел I. Философия налогов

Авторская рубрика А.В. Брызгалина (N 004/февраль 2009 г.)

Налоги и гражданское право: есть ли конфликт и что делать?*(1)

О наличии конфликта и в чем он проявляется

Конфликтные зоны гражданского и налогового законодательства

Раздел II. Тема номера: Отражение отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете в связи с изменениями налогового законодательства в 2009 году

Налог на добавленную стоимость

1. Изменения в порядке исчисления НДС при осуществлении неденежных форм расчетов

1.1 Мена товаров, работ, услуг

1.2 Взаимозачет

1.3 Расчеты с использованием векселей

Оплата товаров, работ, услуг собственным векселем покупателя (отражение операций у продавца)

Оплата товаров, работ, услуг собственным векселем покупателя (отражение операций у покупателя)

Оплата банковским векселем (отражение операций у покупателя)

2. Авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок товаров

3. Применение вычета по НДС при осуществлении СМР для собственного потребления

Налог на прибыль

1. Изменение ставки по налогу на прибыль в 2009 году и пересчет налоговых активов и обязательств

2. Увеличение перечня доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли

3. Определение стоимости ТМЦ и основных средств, выявленных при инвентаризации, ликвидации основных средств, а также в результате ремонта основных средств

4. Отдельные изменения в начислении амортизации основных средств

5. Списание в целях налогообложения 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств и расходов по модернизации

6. Неотделимые улучшения основных средств, являющихся предметом договора ссуды

7. Изменения в нормировании некоторых видов расходов

8. Учет лицензии на право пользования недрами

9. Расходы на обучение

10. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида

Налог на доходы физических лиц

1. Оплата обучения

2. Возмещение работнику затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья

3. Подарки физическим лицам

4. Пенсионные взносы

5. Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам

6. Доходы от продажи доли в уставном капитале

7. Стандартные налоговые вычеты

Раздел III. Особенности отраслевого налогообложения и учета

Сложные вопросы налогообложения организаций сферы электроэнергетики

1. Потери электроэнергии вследствие изношенности оборудования

2. Отчисления на финансирование надзорных органов

3. Плата за технологическое присоединение

Раздел IV. Налоговый контроль

Можно ли истребовать документы и информацию "просто так"? (по материалам одного запроса)

Проведение выездных налоговых проверок в сфере туристского бизнеса

Раздел V. Защита налогоплательщика или искусство налогового спора

Административное обжалование - обязательная процедура урегулирования налогового спора

К вопросу о значимости досудебного урегулирования налогового спора

История вопроса

Предмет обязательного апелляционного обжалования

Правовая природа обжалования решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101-2 НК РФ)

Процедурные моменты

Если жалоба в вышестоящий налоговый орган не подана

Что делать, если вышестоящий налоговый орган отказал в принятии жалобы к рассмотрению?

Какой должна быть жалоба на решение налоговой инспекции, подаваемая в вышестоящий налоговый орган?

Рассмотрение жалобы

Сроки принятия решения по жалобе

Решение вышестоящего налогового органа вынесено

Раздел VI. По материалам семинаров, проведенных Группой компаний "Налоги и финансовое право"

Новый порядок направления работников в служебную командировку (анализ Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749)

1. Положение регламентирует особенности направления работников как во внутренние, так и в зарубежные командировки

2. В командировки направляются только работники, состоящие в штате организации

3. Срок командировки определяет руководитель организации

4. Документальное оформление служебной командировки

4.1 Оформление командировочного удостоверения является обязательным

4.2 Командировочное удостоверение при однодневных командировках

4.3 Командировочное удостоверение при зарубежных командировках

4.4 Об обязательности составления служебного задания

5. О возмещении командированному работнику стоимости проезда на такси

6. О возмещении командированному работнику расходов на бронирование жилого помещения

7. Возмещение расходов сотруднику, который заболел во время командировки

8. Возмещение сотрудникам иных расходов, возникающих при командировках

8.1 Расходы, связанные с оплатой стоимости услуг VIP-залов

8.2 Расходы, связанные с хранением багажа в камере хранения

8.3 Расходы, связанные с оплатой дополнительных услуг в гостиницах

9. Особенности возмещения сотрудникам расходов при зарубежных командировках

9.1 Установлен перечень дополнительно возмещаемых расходов при зарубежных командировках

9.2 При однодневных зарубежных командировках работникам выплачиваются суточные

9.3 О документальном подтверждении расходов при зарубежных командировках

10. О документах, представляемых работником после возвращения из командировки

11. Если работник выехал в командировку не из места постоянной работы, а из другого города

12. Схема рекомендуемого документооборота при командировке

Постановление Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 Об особенностях направления работников в служебные командировки

Положение об особенностях направления работников в служебные командировки

Примерный порядок оформления командировок, разработанный Группой компаний "Налоги и финансовое право" на основе действующего законодательства с учетом Положения об особенностях направления работников в служебные командировки

Суточные при командировках в коммерческих организациях в 2009 году

Общие условия выплаты суточных командированным работникам

Учет суточных при расчете налога на прибыль организаций

Учет суточных при расчете НДФЛ

Учет суточных при расчете ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование

Учет суточных организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения

Утверждение норм суточных в локальных нормативных актах организации

1. Общие положения

2. Размер суточных, подлежащих выплате работнику при направлении в командировку на территории РФ

3. Размер суточных, подлежащих выплате работнику при направлении в командировку на территории зарубежных стран

4. Другие вопросы

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку

Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку

Командировочное удостоверение

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении

Порядок компенсации процентов по займам (кредитам) на приобретение жилья с 2009 года

I. Общие положения

Понятие договора займа (кредита)

Проценты по договору займа (кредита)

Целевой характер договора займа (кредита)

Срок действия налоговых льгот

II. Налог на доходы физических лиц

III. Единый социальный налог

IV. Налог на прибыль

V. Документальное оформление

VI. Вывод

График возврата кредита и уплаты процентов за пользование кредитом:

Порядок налогообложения затрат на обучение с 2009 года

1. Общие положения

2. Налог на доходы физических лиц

2.1 Нормы, регламентирующие налогообложение выплат на обучение

2.2 Об изменениях, внесенных в п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ

3. Единый социальный налог

3.1 Правовое регулирование налогообложения сумм, уплаченных за обучение

3.2 О новой норме, регламентирующей порядок обложения ЕСН сумм, уплаченных за обучение

4. Налог на прибыль

4.1 О налоговом учете расходов на подготовку и переподготовку кадров

4.2 Условия включения затрат на подготовку и переподготовку кадров в состав расходов до 01.01.2009

4.3 Условия учета затрат на обучение в составе расходов с 01.01.2009

5. Документы, подтверждающие затраты на обучение

5.1 Налог на доходы физических лиц

5.2 Единый социальный налог и налог на прибыль

Правовые основания и порядок введения простоя на предприятии, сокращения численности или штата работников и налогообложение произведенных в связи с этим выплат

1. Простой на предприятии

1.1 Понятие и виды простоя

1.2 Обязанности работника при простое

1.3 Обязанности работодателя при простое

1.4 Оплата времени простоя

2. Налогообложение выплат, произведенных в связи с простоем

2.1 Налог на прибыль

2.2 Налог на доходы физических лиц

2.3 Единый социальный налог и страховые взносы

3. Сокращение численности или штата работников организации

3.1 Общие положения

3.2 Порядок уведомления о предстоящем сокращении

3.3 Расторжение трудового договора

3.4 Выплата выходного пособия

Выходные пособия, выплачиваемые в связи с сокращением численности или штата работников

3.5 Ответственность за нарушение законодательства при сокращении

3.6 Налогообложение выплат, произведенных работникам в связи с сокращением

Раздел VII. Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи

Концепция справедливого распределения налоговой нагрузки в России и ее внедрение в законодательство о налогах и сборах

Проект Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием распределения налоговой нагрузки".

Проблемы совершенствования налоговой системы России

Преподавание финансового права: поиск современной модели

Литература.

Совершенствование структуры государственного финансового контроля за использованием средств федерального бюджета на региональном уровне

Раздел VIII. Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам

1. Налоговый кодекс РФ, ч. I

1.1 Полномочия налоговых и иных государственных органов в сфере налогообложения

1.1.1 Полномочия налоговых органов

1.2 Уплата, удержание, взыскание и возврат (зачет) налогов

1.2.1 Общие положения. Исполнение обязанности по уплате налога (сбора)

1.2.2 Требование об уплате налога

1.2.3 Зачет (возврат) налогов

1.2.4 Принудительное исполнение обязанности по уплате налога

1.2.4.1 Взыскание налогов в бесспорном порядке

1.3 Способы обеспечения обязанности по уплате налогов

1.3.1 Пени (ст. 75)

1.3.2 Приостановление операций по счетам

1.4 Контроль над ценами в целях налогообложения (ст. 20 и ст. 40 НК РФ)

1.5 Права и обязанности налоговых агентов. Взыскание неудержанных налогов. Ответственность налоговых агентов (ст. 24, 46, 123, 126 НК РФ)

1.6 Обособленные подразделения в целях налогообложения

1.7 Налоговый контроль

1.7.1 Истребование документов

1.7.2 Срок давности проведения налоговой проверки

1.7.3 Составление акта проверки и вынесение решения по результатам налогового контроля (ст.ст. 100, 101 НК РФ)

1.8 Защита прав налогоплательщиков

1.8.1 Процессуальные аспекты защиты прав налогоплательщиков

1.8.2 Доказательства по налоговому спору

1.9 Общие условия привлечения к налоговой ответственности (гл. 15 НК РФ)

1.9.1 Условия освобождения от налоговой ответственности (п. 4 ст. 81 НК РФ).

2. Налоговый кодекс, ч. II

2.1 Налог на добавленную стоимость

2.1.1 Объект налогообложения

2.1.1.1 Налоговые льготы (ст. 145, 149 НК РФ)

2.1.1.2 Налоговые ставки

2.1.2 Особенности определения налоговой базы

2.1.2.1 Особенности формирования налоговой базы при заключении посреднических договоров

2.1.3 Возмещение "внутреннего" НДС

2.1.3.1 Документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычет по НДС

2.1.3.2 Общий порядок и условия применения вычетов НДС, раздельный учет

2.1.3.3 Возмещение НДС, уплаченного при приобретении (создании) основных средств, а также имущества, требующего регистрации

2.1.3.4 Возмещение НДС при возврате товаров

2.1.3.5 Вычет НДС по коммунальным, агентским услугам

2.1.3.6 Уплата налога и применение налогового вычета неплательщиком НДС. Уплата налога неплательщику и право на применение налогового вычета

2.2 Налог на добавленную стоимость (экспорт)

2.2.1 Операции, облагаемые по ставке 0 %

2.2.2 Особенности определения налоговой базы

2.2.3 Документы, подтверждающие применение ставки 0 %

2.2.4 Порядок и условия применения вычета по экспортным операциям

2.2.5 Обоснованность налоговой выгоды. Добросовестность налогоплательщика-экспортера и его контрагентов

2.3 Процедура возмещения НДС (ст. 176 НК РФ)

2.4 Последствия нарушения ст. 169 НК РФ

2.5 Проценты за несвоевременное возмещение НДС

2.6 Налог на прибыль

2.6.1 Расходы, уменьшающие прибыль

2.6.1.1 Общие положения (документальная подтвержденность, экономическая оправданность, направленность на получение дохода). Добросовестность налогоплательщика и его контрагента

2.6.1.2 Расходы, связанные с производством и реализацией

2.6.1.2.1 Расходы на оплату труда

2.6.1.2.2 Амортизация

2.6.1.2.3 Ремонт основных средств

2.6.1.2.4 Прочие расходы

2.6.1.3 Внереализационные расходы

2.6.3 Порядок учета доходов и расходов

2.7 Налог на землю

2.8 Транспортный налог

2.9 Налог на доходы физических лиц

2.10 Единый социальный налог

2.11 Специальные налоговые режимы

2.11.1 Единый налог на вмененный доход

2.12 Налог на имущество организаций

2.13 Налог на добычу полезных ископаемых

2.14 Водный налог

2.15 Налог на игорный бизнес

3. Правоотношения в сфере таможенного дела

Раздел IX. Новая литература о налогах: рецензии и критика

Старых Ю.В. Усмотрение в налоговом правоприменении / Ю.В. Старых; под ред. д.ю.н., проф. М.В. Карасевой. М.: ИД "Юриспруденция", 2007. - 176 с.

От Главного редактора

Новые рубрики журнала "Налоги и финансовое право"

В прошлом году наш журнал поменял формат, и мы начали последовательно реализовывать новые подходы в предоставлении материала. Так, летом прошлого года в журнале появилась рубрика "По материалам семинаров, проводимых ГК "Налоги и финансовое право", а уже в ноябрьском номере была открыта рубрика "Философия налогов".

И вот в новом году мы презентуем сразу три новых рубрики: "Защита прав налогоплательщика или искусство налогового спора", "Налоговый контроль", "Особенности отраслевого налогообложения и учета".

Что касается первой рубрики, то ее название говорит само за себя. Компания "Налоги и финансовое право" была создана для того, чтобы защищать налогоплательщиков от необоснованных претензий представителей налоговых органов. За более чем 15 лет нашей работы мы накопили огромный опыт, которым хотим поделиться с теми, кому это необходимо. В этой рубрике мы планируем размещать материалы, посвященные процессуальным аспектам защиты прав налогоплательщиков как в судебном, так и в досудебном порядке, способам, методам и приемам эффективной защиты, а также давать обзор некоторых практических аспектов работы юриста и аудитора при выстраивании взаимоотношений с налоговыми органами в случае конфликта (расположение аргументов, доказательства налогового спора и т.д.) Тема, на наш взгляд, безграничная и чрезвычайно интересная. Причем наряду с позициями и мнениями представителей сугубо юридического сообщества, которые в силу своей профессии оказывают содействие налогоплательщикам в их тяжбах с фискальными органами, мы планируем размещать комментарии психологов, социологов, политиков и др.

Налоговые юристы только в последние годы стали активно формулировать комплексную проблематику современного судебного и особенно налогового спора. Так, насколько нам известно, в г. Москве был организован курс лекций по теме "Практические вопросы подготовки и ведения судебных дел", в г. Екатеринбурге одна из известных юридических компаний регулярно проводит семинар "Технология победы в налоговых спорах". В 2007 году на страницах одного уважаемого издания широко обсуждалась оригинальная методика ведения арбитражных споров, обозначенная авторами как "Case engineering", или "технология ведения судебного дела". Кстати, лекцию под условным названием "Эффективная защита прав налогоплательщика. Методика подготовки и тактика проведения современного налогового спора. Применение достижений психотехники, риторики, приемов убеждения и формальной логики" я читаю на наших семинарах с 1999 года. Поэтому мы и решили, что настало время переходить "от слов к письму".

И, кроме того, мы надеемся, что на появление рубрики откликнутся наши читатели, которые также захотят поделиться своим личным опытом, ведь, несмотря на большое количество специализированных журналов, посвященных защите прав налогоплательщиков и налоговым спорам, многие вопросы до сих пор полно не раскрываются. Мы будем стремиться заполнить этот пробел.

Что же касается второй рубрики, то стоит отметить, что налоговый контроль - тема достаточно животрепещущая. Достаточно сказать, что по нашему условному рейтингу запросов, поступающих от наших клиентов, вопросы по налоговому контролю занимают первое место, а в "общем зачете" уступают только запросам, касающимся НДС и налога на прибыль. Ведь налоговый контроль - это и камеральные, и выездные, и встречные проверки, и истребование документов. Это именно та сфера отношений, где налогоплательщик и налоговые органы вступают в непосредственный контакт. И при этом возникает масса ситуаций, которые не имеют однозначного нормативного регулирования. И хотя мы по-прежнему планируем посвящать налоговому контролю тематические выпуски нашего журнала (в 2009 году мы планируем сделать такой выпуск весной), рубрика "Налоговый контроль" создавалась именно для того, чтобы наши читатели постоянно получали информацию по самым актуальным и конфликтным вопросам.

Рубрика "Особенности отраслевого налогообложения и учета" - это наша давняя мечта. Ведь Группа компаний "Налоги и финансовое право" сотрудничает с предприятиями различных отраслей российской экономики, причем работа ведется по самым разным направлениям: консалтинг, аудит, защита интересов, образовательные проекты и др. Поэтому мы давно планировали размещать в нашем журнале материалы, которые были бы интересны и актуальны именно для отраслевого налогообложения и учета.

Тем более что наш журнал регулярно получает большое количество материалов, которые посвящены исключительно отраслевым вопросам права, экономики, налогообложения, учета и отчетности.

Мы очень надеемся, что новые рубрики понравятся нашим читателям и подписчикам и повысят качество нашего журнала.

А.В. Брызгалин,

главный редактор Журнала "Налоги и финансовое право"

Раздел I. Философия налогов

Авторская рубрика А.В. Брызгалина (N 004/февраль 2009 г.)

"Философия налогов" - авторская рубрика Главного редактора Журнала "Налоги и финансовое право" Аркадия Викторовича Брызгалина. Ведется с ноября 2008 года. Рубрика посвящена анализу, исследованию и обсуждению самых актуальных, интересных и спорных проблем налогообложения. Автор в первую очередь стремится к "глубокому познанию" налогов, т.к. современные политика, наука и практика в ряде случаев относятся к налогам с явным пренебрежением. Автор рубрики не претендует на монополию и приглашает других авторов поучаствовать в этой рубрике или затеять дискуссию.

Налоги и гражданское право: есть ли конфликт и что делать?*(1)

...Дела, не знавшие родства,

И облака в небесной сини,

Предметы все и вещества,

И чувства разные по силе,

Стихии жара и воды,

Увлекшись внутренней игрою,

Дают со временем плоды,

Совсем нежданные порою...

(Иосиф Бродский

"Откуда к нам пришла зима")

В октябре 2008 года мне позвонили мои добрые коллеги с ныне знаменитого*(2) юридического факультета Санкт-Петербургского государственного университета и пригласили принять участие в научно-практической конференции, название которой меня просто "пробило": "Гражданское и налоговое право: конфликт правопонимания". И тут я задумался: а ведь действительно, в своей первой профессиональной жизни я целых четыре года был настоящим цивилистом. Моя диссертация была защищена на кафедре гражданского права Свердловского юридического института*(3) и называлась "Гражданско-правовое регулирование организации и деятельности субъектов предпринимательской деятельности".*(4)

Поэтому моя гражданско-правовая молодость не могла не взыграть, тем более что в своей нынешней, т.е. второй профессиональной налоговой жизни я постоянно сталкиваюсь с острым проявлением взаимодействия гражданского и налогового права.*(5) И это все на фоне того, что налоговое право как некая вещь в себе само по себе большой и перманентный конфликт, а столкновение его с правом гражданским (да и с другими отраслями права) этот конфликт многократно усугубляет.

О наличии конфликта и в чем он проявляется

Представляется, что современный конфликт гражданского и налогового права это не просто конфликт двух отраслей права, а одна из актуальнейших проблем современной российской налоговой системы. В советское время отрывочные и эпизодичные акты, регулирующие какие-то вопросы налогообложения из прошлого, с трудом могли претендовать на формирование какого-либо полноценного и цельного правового института. Однако с началом перестройки и в связи с переходом на новые экономические рельсы налоги и, соответственно, налоговое законодательство стали играть достаточно большую роль в хозяйственной жизни страны и в обществе.

Первые законодательные акты по налогам и налогообложению конца 80-х и начала 90-х годов прошлого века носили разномастный и неупорядоченный характер. Законодатель что-то пытался перенять из западной модели налогообложения (так, например, НДС был почти целиком списан с французской модели), что-то выстраивал на базе прежнего советского финансового законодательства. Однако то обстоятельство, что в основу тогдашних первых попыток системного правового регулирования налоговых отношений был положен (в качестве заимствованного) обширный гражданско-правовой инструментарий, очевидно.

С другой стороны, законодатель применял в ряде случаев и противоположные подходы, когда гражданско-правовым институтам придавалось какое-то свое, особенное налоговое значение, отличное от цивилистического.*(6)

Результатом такой эклектичности и несистемности стали коллизии и конкуренция норм гражданского и налогового права в конкретных практических ситуациях. Данное обстоятельство нашло свое отражение и в научной работе того времени. Первая монографическая работа по этой теме - В.В. Витрянский и С.А. Герасименко "Налоговые органы, налогоплательщики и Гражданский кодекс"*(7) (1995) - как раз и была посвящена анализу и рассмотрению первых проявлений конфликта правопонимания гражданского и налогового права. Причем авторы, отмечая и подчеркивая сущностные различия гражданского и налогового права, тем не менее, выявляли сферы их взаимодействия и предлагали действенные меры по совершенствованию налогового законодательства через преемство некоторых положений права гражданского.

Однако интересно еще и другое: уже тогда было бесспорным, что налоговое право находится в тесной связи с гражданским правом и отдельно от него существовать не может.

Неслучайным в этой связи представляется и появление в гражданском законодательстве специальных положений, направленных на разрешение конфликтного взаимодействия. Так, согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ), вступившего в силу 1 января 1995 года, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.*(8)

Одним из первых и достаточно показательных примеров этого конфликта стало дело о проверке конституционности п. 2 ст. 855 ГК РФ и части 6 ст. 15 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", рассмотренное Конституционным судом РФ по запросу Верховного суда РФ. В нем был поставлен вопрос о том, как должна быть преодолена конкуренция норм гражданского и налогового законов. Как указал Конституционный суд РФ в своем Постановлении от 23 декабря 1997 г. N 21-П,*(9) смысл нормы как гражданского, так и налогового законодательства не может быть выявлен без уяснения сферы ее применения, при этом соотношение этих норм должно определяться в каждом конкретном случае самостоятельно.

Следовательно, как было установлено законодательством и сформулировано практикой по общему правилу, нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям. Данное разграничение чрезвычайно важно и в настоящее время, поскольку налоговые отношения непосредственно имеют имущественную природу (а исполнение налогового обязательства вообще осуществляется исключительно в денежной форме), и при применении положений п. 3 ст. 2 ГК РФ нельзя ориентироваться только на общую отраслевую принадлежность нормативного акта.

Необходимо отметить, что особенно явно конфликт между гражданским и налоговым правом наблюдался в 1997-1998 гг., когда велась активная работа по разработке проекта первой части Налогового кодекса РФ. Одним из главных недостатков этого проекта (который, в конце концов, и привел к тому, что от этой редакции проекта Кодекса законодатель отказался) выступило то обстоятельство, что разработчики фактически вводили дуализм правового регулирования, когда всем привычным и устоявшемся правовым понятиям и явлениям в проекте было дано свое особое, "налоговое" содержание.*(10) Так, в проекте было дано новое определение залога, благотворительности, а остальные правовые категории использовались "для целей налогообложения". Данное обстоятельство вызвало шквал серьезной критики со стороны научного сообщества и практикующих юристов, мнение которых в конечном итоге стало решающим.*(11)

Взаимодействие гражданского и налогового права наблюдается и в случаях, когда федеральным законом прямо устанавливается, что те или иные положения гражданского законодательства применяются и к налоговым отношениям. Например, в соответствии с п. 2 ст. 27 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. В соответствии с п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством.

Поэтому для правильного применения норм соответствующего законодательства в каждом конкретном случае необходимо было выяснить, какие отношения складываются между сторонами - гражданско-правовые или налогово-правовые.

Рассматривая источники и сферы применения конфликта гражданского и налогового права, можно отметить, что, образно говоря, все гражданские отношения лежат в некой горизонтальной плоскости, а все налоговые отношения - в вертикальных плоскостях, причем горизонтальная плоскость служит для них основанием. Также, анализируя соотношение налогового права и права гражданского, необходимо отметить и некий квази-приоритет гражданского права (частного) над налоговым правом (публичным). Ведь налоговое право не может вмешиваться в гражданские правоотношения и регулировать их, не может прямо принуждать к осуществлению той или иной хозяйственной деятельности на тех или иных условиях. Нормы налогового законодательства не регулируют поведение участников гражданского оборота. Налоговое право располагает лишь косвенными способами воздействия на экономические отношения.

Тем не менее, несмотря на то, что современное гражданское и налоговое право существуют, что называется, бок о бок уже почти 15 лет, степень конфликтности их взаимодействия ослабла не намного.

В качестве подтверждения своих слов представляю таблицу (Таблица N 1), в который каждый, даже поверхностно знакомый с темой, увидит "горячие точки".

Этот список можно продолжать и дальше, причем на каждую строку нашей таблицы приходится столько различной "конкретики", "проблематики" и нюансов, что на любую из них можно готовить самостоятельную публикацию, а то и диссертацию.

Причем отметим, что это только приблизительный перечень, лежащий на поверхности, не говоря уже о других проблемах взаимодействия и столкновения гражданского и налогового права. Наверняка многие до сих пор помнят ситуацию, сложившуюся в 2004 году в связи с Определением Конституционного суда РФ от 08 апреля 2004 года N 160-О, в котором расчет покупателя денежными средствами, полученными по договору займа, был расценен как расчет "несобственными" средствами, с лишением такого приобретателя права на получение налогового вычета для целей исчисления НДС.

Таким образом, очевидно, что конфликт есть, причем он возникает как в обозначении терминов, при определении их содержания, так и в процессе применения тех или иных норм.

Этот конфликт наблюдается даже на житейском уровне, когда представители налогового права начинают игнорировать или даже умышленно принижать значение норм гражданского законодательства, считая, что "самым важным из всех искусств" для нас является налоговое, а не гражданское право. Есть даже и курьезные случаи. Например, несколько лет назад депутаты Государственной думы Федерального собрания РФ отказались внести поправки в ст. 575 ГК РФ, отменяющие ограничения по договору дарения между коммерческими организациями. Инициаторы законопроекта обосновывали его тем, что в налоговом законодательстве сделки по дарению денежных средств между материнской и дочерними организациями не только возможны, но для них даже предусмотрена соответствующая налоговая льгота. Однако Государственная дума своих коллег не поддержала со словами: "не могут положения одного кодекса становиться основанием для внесения изменений в Гражданский кодекс". Хотя думается, что в данном случае у некоторых взыграла определенная профессиональная ревность - "не бывать такому". В результате до сих пор запрет в ст. 575 ГК РФ закреплен, но его никто не соблюдает.

Другой сферой конфликта, иной формой его проявления стала дискуссия о "налоговой недобросовестности", развернувшаяся в 2004-2006 гг. В тот период многие представители налоговых органов предъявляли цивилистам чуть ли не обвинения в том, что с помощью гражданско-правового инструментария налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов. До настоящего времени многие представители государства убеждены, что юридические лица и договоры нужны предпринимателям исключительно для того, чтобы уклоняться от уплаты налогов. Так, например, в постановлении ФАС ЦО от 15.09.2008 по делу N А68-АП-622/13-05 суд сделал вывод о том, что наличие в цепочке "производитель - конечный потребитель" посредников (перепродавцов) свидетельствует об использовании налогоплательщиками инструментов гражданско-правовых отношений, создающих схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств. По мнению суда, данные схемы могут привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Вышеуказанные примеры можно множить и множить. Убежден, что любой практикующий юрист сможет рассказать массу историй, основанных на том, что "в ГК написано одно, а в НК - другое".

Однако наличие конфликта требует ответа, по крайней мере, на 3 вопроса:

1) Какой характер носит этот конфликт - объективный или субъективный?

2) Управляем ли этот конфликт и, если управляем, то в какой степени?

3) В каком направлении следует проводить управление этим конфликтом?

Иными словами: "Что делать?", "Куда двигаться?" и "Как развивать налоговое (а может быть, даже и гражданское право) в условиях некой наблюдающейся конфликтности?".

Таблица N 1

Конфликтные зоны гражданского и налогового законодательства

-----------------------------------------T--------------------------------------¬

¦ Гражданский кодекс РФ ¦ Налоговый кодекс РФ ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦Участником отношений, регулируемых¦Участником отношений, регулируемых¦

¦гражданским законодательством, является¦законодательством о налогах и сборах,¦

¦"юридическое лицо" (п. 1 ст. 2 ГК РФ). ¦является "организация" (п. 2 ст. 11 НК¦

¦ ¦РФ). ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦В гражданском праве используются понятия¦В налоговом праве используется понятие¦

¦"филиал" и "представительство" как¦"обособленное подразделение"¦

¦подразделения юридического лица (ст. 55¦организации (п. 2 ст. 11 НК РФ). ¦

¦ГК РФ). ¦ ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦Филиалы иностранных юридических лиц не¦Филиалы иностранных юридических лиц¦

¦имеют статуса юридического лица (ст. 55¦для целей налогообложения¦

¦ГК РФ). ¦рассматриваются в качестве организаций¦

¦ ¦(п. 2 ст. 11 НК РФ). ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦Имущество является одним из видов¦Имущество, товар, работы и услуги¦

¦имущественных прав, в том числе¦являются объектами налогообложения,¦

¦имущественные права, а также работы и¦имеют свое самостоятельное¦

¦услуги (ст. 128 ГК РФ). ¦налогово-правовое содержание, причем¦

¦ ¦имущественные права в качестве¦

¦ ¦имущества не рассматриваются (ст. 38¦

¦ ¦НК РФ). ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦В гражданском праве применяется термин¦В налоговом праве применяется термин¦

¦"основания приобретения права¦"реализация товаров (работ, услуг)",¦

¦собственности" (каковыми являются¦что означает передачу на возмездной¦

¦создание вещи, сделки по отчуждению¦основе права собственности на товары,¦

¦имущества и др.) (ст. 128 ГК РФ). ¦результаты выполненных работ,¦

¦ ¦возмездное оказание услуг (ст. 39 НК¦

¦ ¦РФ). ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦"Исполнение договора оплачивается по¦"Если иное не предусмотрено настоящей¦

¦цене, установленной соглашением сторон"¦статьей, для целей налогообложения¦

¦(п. 1 ст. 424 ГК РФ). ¦принимается цена товаров, работ или¦

¦ ¦услуг, указанная сторонами сделки.¦

¦ ¦Пока не доказано обратное,¦

¦ ¦предполагается, что эта цена¦

¦ ¦соответствует уровню рыночных цен (п.¦

¦ ¦1 ст. 40 НК РФ). ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦Пунктом 1 ст. 166 ГК РФ установлено:¦Подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ¦

¦"сделка недействительна по основаниям,¦предусмотрена возможность "изменения¦

¦установленным ГК, в силу признания ее¦юридической квалификации сделки". ¦

¦таковой судом (оспоримая сделка) либо¦ ¦

¦независимо от такого признания¦ ¦

¦(ничтожная сделка)". ¦ ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦В соответствии с гражданским¦Для целей налогообложения доходы от¦

¦законодательством распределение прибыли¦распределения прибыли организации,¦

¦между акционерами (участниками)¦созданной в любой из указанных¦

¦производится АО, ООО, обществами с¦организационно-правовых форм, будут¦

¦дополнительной ответственностью, полными¦признаваться дивидендами (п. 1 ст. 43¦

¦товариществами, коммандитными¦НК РФ). ¦

¦товариществами и производственными¦ ¦

¦кооперативами. ¦ ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦В гражданском праве применяется термин¦В налоговом праве применяется термин¦

¦"передача имущества". ¦"отгрузка". ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦В отношениях между коммерческими¦Не облагаются налогом на прибыль¦

¦организациями не допускается дарение, за¦доходы в виде имущества, полученного¦

¦исключением обычных подарков, стоимость¦российской организацией безвозмездно:¦

¦которых не превышает 5 установленных¦- от организации, если уставный¦

¦законом МРОТ (подп. 4 ст. 575). ¦(складочный) капитал (фонд) получающей¦

¦ ¦стороны более чем на 50% состоит из¦

¦ ¦вклада (доли) передающей организации;¦

¦ ¦- от организации, если уставный¦

¦ ¦(складочный) капитал (фонд) передающей¦

¦ ¦стороны более чем на 50 % состоит из¦

¦ ¦вклада (доли) получающей организации¦

¦ ¦(подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦Аренда является самостоятельным видом¦Аренда для целей налогообложения¦

¦гражданско-правого договора. ¦рассматривается в качестве услуги¦

¦ ¦(подп. 1 п. 1 ст. 148, подп. 1 п. 1.1¦

¦ ¦ст. 148 НК РФ).*(1) ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦"Аренда персонала" - ГК РФ не запрещает,¦Затраты по "аренде персонала"¦

¦но и не предусматривает подобный вид¦уменьшают налогооблагаемую прибыль, -¦

¦сделок. ¦"услуги по предоставлению работников¦

¦ ¦(технического и управленческого¦

¦ ¦персонала) сторонними организациями¦

¦ ¦для участия в производственном¦

¦ ¦процессе" (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК¦

¦ ¦РФ). ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦ГК РФ предусматривает такой вид¦НК РФ регулирует отношения по¦

¦договоров как "Мена" (гл. 31). ¦товарообменным (бартерным) операциям¦

¦ ¦(ст. 40 НК РФ). ¦

+----------------------------------------+--------------------------------------+

¦*(1) Для цивилиста фраза "услуга по аренде" звучит достаточно абсурдно. ¦

L--------------------------------------------------------------------------------

Раздел II. Тема номера: Отражение отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете в связи с изменениями налогового законодательства в 2009 году

С 2009 года расчет налоговых платежей по отдельным хозяйственным операциям претерпел изменения в связи с введением в действие ряда нормативных актов по вопросам налогообложения. Основные изменения затронули такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

В связи с внесенными изменениями организациям потребуется внести коррективы в предусмотренную методику расчета налогов, а поскольку она, как правило, строится на базе данных, отраженных в бухгалтерском учете, то целесообразно рассмотреть внесенные в Налоговый кодекс РФ изменения в совокупности с отражением операций в бухгалтерском учете.

В рамках статьи рассмотрен порядок налогообложения и отражения в бухгалтерском учете некоторых хозяйственных операций, по налогообложению которых внесены изменения в законодательство.

Налог на добавленную стоимость:

1. Изменения при осуществлении неденежных форм расчетов: - мена товаров;

- взаимозачет;

- расчеты с использованием векселей;

2. Изменения в порядке исчисления и уплаты НДС по авансам.

3. Применение вычета по НДС при осуществлении СМР для собственного потребления.

Налог на прибыль:

1. Изменение ставки налога на прибыль и корректировка налоговых активов и обязательств;

2. Увеличение перечня доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли;

3. Определение стоимости ТМЦ и основных средств, выявленных при инвентаризации, ликвидации основных средств, а также в результате проведения ремонта;

4. Отдельные изменения в начислении амортизации основных средств;

5. Списание в целях налогообложения 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств и расходов по модернизации;

6. Неотделимые улучшения основных средств, являющихся предметом договора ссуды;

7. Изменения в нормировании отдельных видов расходов;

8. Порядок налогового учета лицензии на право пользования недрами;

9. Изменение порядка признания расходов на обучение работников;

10. Изменение предельного размера процентов по кредитам и займам в на логовом учете.

Налог на доходы физических лиц:

1. Оплата обучения;

2. Возмещение работнику затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья;

3. Подарки физическим лицам;

4. Пенсионные взносы;

5. Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам;

6. Доходы от продажи доли в уставном капитале;

7. Изменения, касающиеся применения стандартных налоговых вычетов.

Налог на добавленную стоимость

Федеральным законом N 224-ФЗ от 26.11.2008 были внесены уточнения и дополнения в следующие статьи главы 21 НК РФ: 149, 150, 161, 165, 168, 169, 170, 171, 172, 176.

Так, например, согласно указанным изменениям при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, а покупатель вправе принять "входной" НДС по данному счету-фактуре к вычету. Реализация лома и отходов черных металлов с 2009 года не облагается НДС. При проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг отменено обязательное перечисление суммы налога платежным поручением. По товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок на подтверждение нулевой ставки НДС составляет 270 дней. Для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенных деклараций налогоплательщик может предоставить их реестры. Кроме того, согласно новой редакции Налогового кодекса РФ НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления начисляется к уплате в бюджет и принимается к вычету в одном квартале. В случае приобретения (получения) государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования, покупатели признаются налоговыми агентами

Также Федеральным законом от 04.12.2008 N 251-ФЗ внесены изменения, согласно которым при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между ценой продажи и стоимостью их приобретения.

1. Изменения в порядке исчисления НДС при осуществлении неденежных форм расчетов

Статьей 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 года был признан утратившим силу абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ.

Таким образом, было отменено обязательное перечисление сумм НДС при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг отдельным платежным поручением.

Иными словами, при проведении взаимозачета перечислять уплачиваемую контрагенту сумму НДС отдельным платежным поручением с указанной даты не следует.

Также был отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, предусматривающий при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычет только фактически уплаченных сумм налога.

Следовательно, с 1 января 2009 года налогоплательщик-продавец не дожидается факта отдельной оплаты покупателем суммы НДС, а покупатель имеет право включать в состав налоговых вычетов по НДС начисленную сумму НДС после принятия на учет товаров (работ, услуг) без перечисления сумм НДС отдельными платежными поручениями.

Изменения об отмене перечисления НДС отдельным платежным поручением вступают в силу с 01.01.2009, однако для них предусмотрены переходные положения.

Согласно пункту 12 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ по товарообменным операциям, взаимозачетам и при использовании в расчетах ценных бумаг предъявленный НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 31 декабря 2008 года включительно, принимается к вычету в порядке, определяемом главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

1.1 Мена товаров, работ, услуг

С 1 января 2009 года в соответствии с отменой абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ при проведении операции мены перечислять уплачиваемую контрагенту сумму НДС отдельным платежным поручением не следует.