Налог на имущество организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налог на имущество организаций

Налог на имущество установлен 30 главой НК РФ (ФЗ от 11.11.03 № 139-ФЗ) и введен с 1 января 2004 года. Так как это региональный налог (п.1 ст.372), то в соответствии с п.2 ст.372 нижеприводимые элементы налогообложения определяются субъектами РФ:

ставка (в пределах, установленных гл. 30);

порядок и сроки уплаты;

дополнительные налоговые льготы и основания их использования.

Состав налогоплательщиков определён ст. 373 НК РФ:

российские организации (за исключением тех, которые льготируются в соответствии со ст.381 НК РФ);

иностранные организации (имеющие постоянные представительства в РФ в отношении недвижимого имущества).

Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества понимается филиал, представительство, бюро, контора, агентство, любое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов (со стоимости основных средств, учет которых они ведут по правилам бухгалтерского учета в РФ);

с продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением указанных выше.

Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также являются плательщиками налога на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России. Налоговая база - это инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Не являются плательщиками:

организации, переведённые на уплату ЕНВД, в отношении имущества используемого в таком виде деятельности (ст. 346.26 НК РФ п. 4);

организации, перешедшие на УСН;

организации, применяющие специальный налоговый режим соглашений о разделе продукции.

Если организация осуществляет как облагаемый налогом на имущество вид деятельности, так и не облагаемый, то доля среднегодовой стоимости имущества, подлежащей обложению, соответствует удельному весу выручки от реализации товаров, работ, услуг, полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме обложения в общей сумме выручки от реализации.

Объектом налогообложения признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии установленным порядком ведения бухгалтерского учёта (в соответствии с ПБУ 06/01 «Учёт основных средств» и Методическими указаниями по учету основных средств, утверждёнными приказом Минфина от 13.10.2003).

Объектом налогообложения признаётся имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность.

До 2006 г. в российском бухгалтерском учете основные средства и доходные вложения в материальные ценности рассматривались как самостоятельные группы объектов в классификации активов организации. Приобретая здания, машины, оборудование и прочее, организация включала их в одну из двух групп объектов в учете - на счете 01 или 03 в зависимости от способа их дальнейшего использования, но с соблюдением одних и тех же учетных правил. С 2006 года расширен перечень объектов обложения налогом на имущество организаций за счет активов, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Имущество разбито на 2 группы:

основные средства, относящиеся к движимому имуществу;

основные средства, относящиеся к недвижимому имуществу.

В перечень объектов налогообложения не включаются (п. 4 ст. 374):

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным министерствам и ведомствам, в которых законодательно предусмотрена и (или) приравненная к ней служба. Такое имущество не будет признаваться объектом налогообложения в том случае, если указанные органы власти будут использовать его исключительно для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению, в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учёта, то есть по остаточной стоимости (ст. 375).

Для амортизируемых объектов - это разница между дебетовым остатком по 01 счёту и кредитовым остатком по 02 счёту.

Порядок определения налоговой базы установлен ст.376 НК РФ. Она определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по различным налоговым ставкам;

- имущества, являющегося объектом недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации имеющего отдельный баланс.

Таким образом, движимое имущество включается в налоговую базу только по местонахождению организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Если есть недвижимое имущество, то налог исчисляется и уплачивается по его местонахождению.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период - календарный год. Отчётный период - I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев.

Ставка налога на имущество - 2,2% (ст. 380 НК РФ). Это её максимальный размер.

Региональным законодательством могут быть установлены более низкие ставки, вплоть до нулевого значения, разные ставки по каждому виду имущества или по категориям налогоплательщиков. В этом случае налоговую базу надо определить для разных видов имущества раздельно.

Для применения региональной льготы по налогу на имущество организаций налогоплательщику необходимо представить заверенную копию технического паспорта домовладения, строения и жилого помещения (квартиры), выданную БТИ, подтверждающую включение домовладения, строения и помещения в жилищный фонд (письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.07.04 г. № 23-10/1/47340).

Данная льгота не применяется в отношении помещений, выведенных из состава жилых - предназначенных под офисы. После перевода помещения из жилого в нежилое (например, в Москве) организация утрачивает право на налоговую льготу в части освобождения от уплаты налога на имущество.

За каждый отчётный период нужно начислить и перечислить в региональный бюджет авансовые платежи по налогу на имущество. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Уплата налога производится не позднее 30 числа месяца, следующего за отчётным периодом (по налоговому периоду - не позднее 30 марта года, следующего за отчётным).

Авансовый платёж вносится в размере ј действующей ставки (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Сумма авансового платежа за отчетный период = Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период * Ставка налога*1/4

Не позднее 30 дней со дня окончания отчётного периода налогоплательщики представляют в налоговые органы расчёт по авансовым платежам, а не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом - налоговую декларацию. Они подаются по месту нахождения её обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

В соответствии с изменениями, внесенными в п.1 ст. 373 НК РФ Федеральным законом от 30.10.09 № 242 - ФЗ, плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Поэтому организации, не имеющие на балансе имущества, являющегося объектом обложения, с момента вступления в силу данного закона, не обязаны сдавать «нулевую» декларацию. Но если у организации имеются полностью амортизированные основные средства с нулевой стоимостью, то за ней сохраняется обязанность представлять в налоговые органы декларации и расчеты по налогу на имущество.

В соответствии со ст. 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций» в столице от налога на имущество освобождены:

органы государственной власти г. Москвы и органы местного самоуправления;

бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета города;

организации, имеющие статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела е соответствии с Законом г. Москвы от 4 июня 1997 г. № 11 «О погребении и похоронном деле в городе Москве»;

организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета города;

организации - в отношении имущества, являющегося собственностью г. Москвы, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских территорий, переработки мусора;

организации - в отношении находящихся в собственности города автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования;

организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый или отчетный период составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства или реализации товаров, работ и услуг при определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры и являющихся городской собственностью;

организации - в части стоимости находящихся на их балансе многоэтажных гаражей-стоянок;

организации - в части стоимости находящихся на их балансе объектов жилищного фонда;

объединения собственников жилья (ЖК, ЖСК, ТСЖ), действующие в соответствии с жилищным законодательством РФ (ранее - с Федеральным законом от 15 июня 1996 г. № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья»);

организации, получившие Паспорт благотворительной организации.

Особенности исчисления и уплаты налога в рамках договора простого товарищества

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником, ведущим общие дела (ст. 377 НК РФ).

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Поскольку объекты основных средств, переданные в совместную деятельность, отражаются у товарищей в качестве финансовых вложений, то требование п. 6 ПБУ 6/01 - отражать объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности - не касается таких объектов. Общая долевая собственность отражается на обособленном балансе участника, ведущего общие дела.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества:

сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода;

сведения о доле каждого участника в общем имуществе товарищей, необходимые для определения налоговой базы.

Особенности исчисления и уплаты налога при доверительном управлении

При доверительном управлении согласно ст.378 имущество, переданное в такое управление, а также приобретённое в рамках договора до верительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

При налогообложении недвижимости, по которой не зарегистрировано право собственности, необходимо учитывать разъяснения, данные Минфином:

покупателям основных средств. Налог на имущество по незарегистрированной недвижимости платить не нужно (письмо Минфина России от 13 апреля 2004 г. № 04-05-06/39). Но для этого необходимо, чтобы вплоть до момента подачи документов на госрегистрацию, недвижимость числилась на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

продавцам имущества. Реализовав недвижимость, ее надо исключить из расчета налога на имущество с начала месяца, следующего за месяцем в котором право собственности на объект перешло к покупателю (письмо Минфина России от 16 апреля 2004 г. № 04-05-06/43). Это правило действует даже в том случае, если покупатель зарегистрирует имущество только через несколько месяцев.

Вопросы:

Налог на имущество организаций: состав налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговая база, ставка.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество. Налоговый (отчетный) период.

Налог на имущество: элементы налогообложения, определяемые регионами. Порядок и сроки уплаты.

Налоговые льготы по налогу на имущество.

налогообложение имущество авансовый платеж

Размещено на Allbest.ru