Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая и социальная роль налогов в современном обществе

1.1 История становления налогов

1.2 Понятие налога и сбора

2. Эволюция местных налогов и сборов в РФ

2.1 Местные налоги: налог на имущество физических лиц

2.2 История и современное состояние земельного налогообложения в России

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений в России повышаются требования к надежности налоговой системы, которая в значительной мере определяется уровнем и динамикой налогового бремени хозяйствующих субъектов. В этих условиях усиливается потребность в достоверной оценке реальной тяжести налогов на отдельные группы налогоплательщиков. В частности, важность законодательного поэтапного снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов для решения стратегической задачи обеспечения экономического роста национального хозяйства, подтверждают основные направления проводимой налоговой реформы. Важнейшим фактором, определяющим реальный уровень налогового бремени, является наличие или отсутствие возможности переложения налога.

Основным источником существования государства и выполнения им своих функций есть налоги.

Совокупность действующих в государстве налогов и налоговых платежей образовывает налоговую систему. Совокупность форм и методов взыскания части дохода юридических и физических лиц в доход бюджета образовывает систему налогообложения.

Налоговая система любой страны должны строиться исходя из ее социально-экономического положения. И для того чтобы эта система обеспечила получение положительных результатов, необходимо ее научное обоснование, которое включает системность, установление определяющей основы системы налогообложения, а также формирование правовой базы и исходных принципов.

Определяющей основой налоговой системы есть объем расходов бюджета. Виды налогов и их объем в государстве устанавливаются с целью покрытия расходов. Исходя из этого, налоги являются вторичными относительно расходов бюджета. Сбалансирование объема налогов и налоговых платежей, которые поступают в бюджет, с объемом бюджетных расходов государства - основная задача государственных финансовых органов.
Правовой основой налоговой системы есть отношения собственности. Форма собственности (государственная или частная) определяет право государства на доходы. При государственной собственности все имущество предприятий и доходы, которые создаются ими, принадлежат государству.

Государство решает, какую долю доходов предприятий централизовать в бюджет и другие централизованные фонды, а какую оставить трудовым коллективам. Что же касается частных и коллективных предприятий, то государство может централизовать в бюджет лишь часть доходов, которая необходимая для удовлетворения общегосударственных нужд.

Целью работы является рассмотрения эволюции местных налогов и сборов в РФ.

Из цели работы вытекают следующие задачи:

- рассмотреть экономическую и социальную роль налогов в современном обществе;

- раскрыть понятие налога и сбора;

- изучить эволюция местных налогов и сборов в РФ;

- раскрыть сущность и эволюцию налога на имущество физических лиц;

- рассмотреть историю и современное состояние земельного налогообложения в России.

Целью и задачами работы определены ее объект и предмет.

1. Экономическая и социальная роль налогов в современном обществе

1.1 История становления налогов

налог сбор местный имущество

Формирование финансовой системы и ее составной части - налоговой системы - неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В новое и новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся национальные капиталистические общества требовали постоянного увеличения ассигнований на проведение экспансионистской политики и экономических и социальных реформ [8, с. 71].

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства (в их числе и Россия) обладают незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса. «Изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога». Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса:

¦ физическими лицами, получающими доход;

¦ юридическими лицами (хозяйствующими субъектами) [9, с. 82].

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения. Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне - это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом - это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

В науке утвердился взгляд, согласно которому налог выступает как своего рода оплата услуг управленческого аппарата и отдельных общественно значимых служб: налог - это «форма, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим гражданам». Таким образом, налогоплательщику обеспечиваются условия для реализации стоящих перед ним финансово-хозяйственных задач, а государство, взимая за это налоги, наполняет бюджет.

К настоящему моменту в большинстве стран мира преобладает смешанная экономика, в которой действие рыночных механизмов дополняется государственным управлением. С точки зрения теории оправданием вмешательства властных институтов в процесс внутреннего регулирования производственно-коммерческой сферы являются ситуации, когда рынок не в состоянии самостоятельно решить все проблемы (производство общественных благ, социальные вопросы, макроэкономическая стабильность, развитие научно-технического прогресса, экологическое равновесие). Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги [12, с. 79].

1.2 Понятие налога и сбора

Налог - одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление. Налоги возникают на достаточно высоком уровне развития общества, существует множество определений налогов.

Налоговый кодекс РФ часть 1 статья 8 пункт 1 даёт следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлеж3ащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта [10, с. 95].

Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, строго говоря, налог существенно отличается от сбора. Налоговый Кодекс РФ разделяет понятие налога и сбора: статья 8 пункт 2 часть 1 Налогового Кодекса даёт следующее определение сбора.

«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставлении определённых прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Главное отличие налога от сбора состоит в том, что налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого ориентирования, при уплате же сбора всегда присутствует специальная цель или особые интересы.

Сходство налога и сбора:

- налог и сбор обязательны;

- налог и сбор принудительны;

- налог и сбор взимаются в пользу государства [23, с. 71].

Можно выделить следующие отличительные признаки налогов от других финансовых категорий:

- Обязательность. Каждый налогоплательщик должен уплачивать установленные законом налоги и сборы

- Индивидуальная безвозмездность. Каждое лицо уплатившее налог взамен прямо не получает за это какие либо блага.

- Уплата в денежной форме. Налоги не могут быть уплачены или взысканы в натуральной форме.

- Финансирование деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги являются источниками формирования доходов бюджета.

- Всеобщее и законодательное установление налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда закону определены налогоплательщики и элементы налогообложения [18, с. 45].

2. Эволюция местных налогов и сборов в РФ

2.1 Местные налоги: налог на имущество физических лиц

Сущность налога на имущество физических лиц заключается в том, что он представляет собой обязательный и безэквивалентный платеж, уплачиваемый налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня исходя из инвентаризационной стоимости имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Налог на имущество физических лиц представляет собой прямой налог на недвижимость и на личную имущественную собственность и взимается с конкретного физического лица. Ставки налога на имущество физических лиц определяются соответствующими законодательными актами республик, входящих в состав Российской Федерации, либо решением соответствующих органов государственной власти различных административно - территориальных образований (городов, районов, автономных округов, автономной области, областей, краёв и прочих), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Значение налога на имущество физических лиц в налоговой системе РФ заключается в выполнении следующих функций:

- регулирующей функции, когда в результате налогообложения происходит регулирование государством рыночных отношений, товарно-денежных отношений, а также регулирование развития отраслей народного хозяйства;

- распределительной функции, когда посредством взимания указанного налога в местный бюджет аккумулируются средства, распределяемые затем на решение экономических и народнохозяйственных проблем;

- фискальной функции, когда посредством налога происходит изъятие определенной части доходов граждан для обеспечения функционирования государственного аппарата [1].

Налог на имущество физических лиц в трехуровневой системе налогообложения РФ относится к категории местных налогов, и сумма платежей по налогу поступает в местный бюджет по месту нахождения (месту государственной регистрации) объекта налогообложения.

В настоящий момент, несмотря на мировой финансовый кризис, развитие рыночной экономики в Российской Федерации достигло определенных положительных результатов: уровень цен относительно стабилизировался, увеличилась платежеспособность населения, включая возможности развивающегося ипотечного кредитования. Налог на имущество в данных условиях является не только экономическим рычагом регулирования дополнительных поступлений в бюджет, но и выполняет некоторую социальную функцию, поскольку величина его напрямую зависит от стоимости налогооблагаемого имущества, что служит экономической защитой для малообеспеченных граждан.

Налог на имущество имеет очень древнюю историю. Он был известен еще в Римской империи и государствах Древней Византии. В Европе до позднего средневековья налог на имущество являлся одной из основных форм налогообложения, обложению налогом на имущество подвергалась собственность, находившаяся на земельных участках и денежная собственность, а также имущество, полученное в дар или по наследству.

Во времена Советского Союза жилые помещения находились в собственности государства, поэтому обложение имущества налогом было исключено. Лишь с начала 90-х годов в результате проведенной налоговой реформы и исключения монополии государства в отношении жилищной сферы, возник вопрос налогообложения жилья и прочего имущества граждан. В результате разрешения процедуры приватизации жилья все большее количество граждан стало приобретать в частную собственность жилые помещения. Однако, в связи с приобретением недвижимости в собственность, граждане не только приобретают право собственности, - у них возникает еще и обязанность по уплате налога.

Впервые в Российской Федерации Закон о налогах на имущество физических лиц был введен 9 декабря 1991 года за номером № 2003-1, затем неоднократно корректировался принятием следующих законодательных актов на федеральном уровне:

- Закон РФ от 22.12.1992 № 4178-1;

- Федеральный закон от 11.08.1994 № 25-ФЗ (дополнены ст.4 «Льготы по налогам», ст.5 «Порядок исчисления и уплаты налогов»);

- Федеральный закон от 27.01.1995 № 10-ФЗ (дополнены ст.4 «Льготы по налогам»);

- Федеральный закон от 17.07.1999 № 168-ФЗ (изменены ст.1 «Плательщики налогов», ст.2 «Объекты налогообложения», ст.3 «Ставки налога», дополнены ст.4 «Льготы по налогам», ст.5 «Порядок исчисления и уплаты налогов»),

- Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ (изменены ст.2 «Объекты налогообложения», ст.3 «Ставки налога», ст.4 «Льготы по налогам», ст.5 «Порядок исчисления и уплаты налогов»),

- Федеральный закон от 22.08.2004 № 122-ФЗ (изменена ст.4 «Льготы по налогам»),

- Федеральный закон от 05.04.2009 № 45-ФЗ (изменена ст.4 «Льготы по налогам»),

- Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ (изменены ст.1 «Плательщики налогов», ст.2 «Объекты налогообложения», ст.3 «Ставки налога»)[3].

В ближайшие годы Министерство Финансов Российской Федерации планирует ввести упрощенную систему налогообложения по налогу на имущество посредством введения налога на недвижимость, который объединит налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций и земельный налог.

2.2 История и современное состояние земельного налогообложения в России

В России земельный налог является довольно старой формой обложения, на которую, как указывает И.И. Янжул, есть уже указания у первого летописца [1, с. 303]. В Древней Руси земля была главным источником государственных доходов. Первыми податными единицами на Руси были «плуг» («рало») и «дым» [2, с. 191]. Как отмечают современные исследователи, подымный (подворный) и поземельный принципы обложения распространились у восточных славян еще в VIII-IX вв. под влиянием хазар [3, с. 191].

В эти времена единицы налогообложения были весьма неопределенными. «Рало», вероятно, означало отдельное хозяйство, размер которого определялся количеством земли, которую можно обработать одним плугом.

Большое влияние на развитие налоговой системы Древней Руси оказало монголо-татарское нашествие и последовавшая зависимость от Золотой Орды. По существу дань, или «выход», представляли собой регулярный систематический налог с русских земель в пользу Орды.

Именно в это время образовалась и получила общее развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Одно из первых упоминаний о сохе как о податной единице относится к 1273 г. [3, с. 25].

Следующий этап развития земельного налогообложения связан с объединением российских земель. Во времена правления Ивана III (1462-1505 гг.) в присоединенных к Московскому государству землях проводились описания земель и платежеспособного городского и сельского населения. По мнению современного исследователя финансов средневековой Руси С.М. Каштанова земельные описания являлись важнейшим инструментом финансово-экономической и политической централизации [5, с. 22].

Результаты проводимых описаний фиксировались в специальных книгах, получивших название писцовых. В них фиксировалось распределение земельного фонда между владельцами и учитывалась платежеспособность населения с целью обложения его налогами. Описания земель и городов происходили на протяжении всего XVI в. и первой половины XVII в. и охватывали огромные территории [6, с. 18].

До середины XVI в. соха как единица обложения не была унифицирована, то есть в разных уездах и землях она включала неодинаковое число крестьянских дворов и различное количество пашенных земель.

В начале 50-х гг. XVI в. произошли значительные изменения в финансовой политике государства. Была введена новая единица обложения - «большая соха». Устанавливался нормированный размер сохи, который определялся количеством и качеством земли и зависел от социальной принадлежности землевладельца. Земля по своему качеству разделялась на добрую (т.е. плодородную), среднюю и худую.

В «смутное время» (начало XVII в.) к расстройству пришла не только политическая система Российского государства, но и его экономика и финансы. Вступившему на престол в 1613 г. Михаилу Федоровичу Романову предстояло выводить страну из тяжелейшего кризиса.

Для выявления реальной платежеспособности населения и восстановления поземельной (посошной) системы налогообложения власти уже в 1614-1615 гг. начали ревизию хозяйственного состояния земель. На территориях, подвергшихся массовому разорению, проводились дозоры (то есть обследования с целью уточнения данных писцовых книг), по результатам которых составлялись дозорные книги. В них фиксировались масштабы разорения и, исходя из фактически обрабатываемой пашни, определялись размеры налогов [6, с. 71].

Пытаясь восстановить посошную систему налогообложения, правительство Михаила Федоровича столкнулось с серьезными трудностями. Тенденция к сокращению крестьянских тяглых наделов принимала необратимый характер. Спасти положение могло только кардинальное изменение всей системы налогообложения.

Было предложено перейти к новой системе налогообложения на основе «живущей чети (четверти)». Новая единица обложения определялась не количеством обрабатываемой земли, а числом крестьянских и бобыльских дворов, причем, два бобыльских приравнивались к одному крестьянскому двору. Живущая четверть означала, таким образом, переход от сохи к двору, от поземельного налогообложения к подворному.

Первый указ о введении живущей чети в восьми замоскворецких уездах появился в 1620 г. Через три года новая система обложения применялась уже в 40 уездах. И лишь в 1630-1632 гг. живущая четь была введена в большинстве районов Российского государства [6, с. 76].

Первоначально были установлены восемь разрядов, определявших число крестьянских и бобыльских дворов на четверть в уездах в зависимости от их «разоренности». Нормы первого и последнего разрядов различались более чем в пять раз. Поэтому землевладельцы всячески стремились быть причисленными к наиболее льготным разрядам. Власти пришлось пойти на определенные уступки. К 1631 г. первые шесть разрядов были упразднены и разница в тяжести обложения значительно сгладилась. Остались наиболее льготные седьмой (на поместных и вотчинных землях - 8 крестьянских и 4 бобыльских двора на четверть) и восьмой (12 крестьянских и 8 бобыльских дворов) разряды.

Введение живущей чети, по замыслу властей, должно было существенно улучшить всю систему налогообложения и повысить эффективность сбора налогов. Однако налогоплательщики пускались на всевозможные уловки для уменьшения налогообложения, например, выдавали крестьян за бобылей, которых «клали в половинный оклад».

Увеличение размеров прямых налогов неизбежно вело к уклонению тяглого населения от их уплаты и росту недоимок. В 1679 г. при правительстве царя Федора Алексеевича был введен единый прямой налог - стрелецкие деньги. Изменилась и система сбора налога - обложение стало подворным. По завершении общероссийской переписи населения (1678-1679 гг.) все прямые налоги были переведены с сохи и живущей чети на двор. Отныне в тягло включались наравне с крестьянскими и посадскими бобыльские, холопьи и прочие дворы.

Сбор налога осуществлялся властями в зависимости от экономического развития городов (с уездами), которые были разделены на 10 разрядов. Налог с двора колебался от 80 коп. (10-й разряд) до 2 руб. (1-й разряд). Эта раскладка оставалась неизменной до конца XVII в. [6, с. 119].

Таким образом, посошная подать переходит в подворную. Поземельный налог теряет свой прежний характер, когда его непосредственным объектом была земля.

В правление Петра I Российское государство вело активную внешнюю политику, широкомасштабное строительство новых городов, заводов, военных и морских сооружений. Все это вызывало чрезвычайное напряжение финансовых ресурсов.

Сбор налогов в начале XVIII в. производился по данным общероссийской переписи крестьянских и бобыльских дворов 1678 г. Но по истечении 30 лет произошли существенные изменения в численности народонаселения. Стремясь максимально учесть прирост количества дворов, власти в 1710 г. провели новую общероссийскую перепись. Вопреки ожиданиям, перепись зафиксировала повсеместное сокращение числа дворов.

Как свидетельствуют данные (табл. 1), поступления поземельного налога в конце XIX - начале XX в. не являлись существенным источником доходов государственного бюджета.

Таблица 1

Динамика поступлений поземельного налога и поземельных сборов в конце XIX - начале XX в.*

*По: [11, с. 53].

С течением времени ценность земли повышалась. По итогам обследования, проведенного Министерством финансов в 1900-1902 гг., общая ценность земель Европейской России была определена в сумме 16,9 млрд. руб. [11, с. 53]. При таком положении действительная норма обложения оказывалась значительно ниже 0,18 % ценности земли.

Закон от 6 июня 1910 г. утвердил новое Положение о государственном налоге с недвижимых имуществ, в соответствии с которым налог стал взиматься по окладной системе исходя из средней чистой доходности имущества. Обложению подлежало имущество, расположенное в пределах фактической селитебной площади, то есть на территории непрерывно существующей городской застройки, вне зависимости от установленных границ городских поселений. Данное нововведение позволило привлекать к налогообложению имущество в примыкающих и сливающихся с городскими поселениями сплошной застройкой пригородах и предместьях.

Для организации и взимания налога с недвижимого имущества были созданы специальные органы - губернские (областные) и городские по налогу присутствия. В состав присутствий входили представители государственной власти (управляющий казенной палатой, податной инспектор), органов общественного самоуправления и налогоплательщиков. К основным полномочиям губернских (областных) и городских присутствий относилось: 1) определение пределов селитебной площади; 2) организация и проведение описи и оценки недвижимого имущества; 3) исчисление суммы налога по каждому подлежащему обложению объекту недвижимости; 4) рассмотрение жалоб и возражений налогоплательщиков.

Ставка налога на 1912 и 1913 гг. законодательно была определена в размере 6 % средней чистой доходности недвижимого имущества [14. с. 11]. Учитывая, что соотношение доходности было установлено на уровне 5 % ценности имущества, ставка налога соответствовала прежним 0,3 %.

Данные о поступлении государственного налога с недвижимых имуществ (табл. 2) в конце XIX - начале XX в. позволяют сделать вывод о более важной роли этого налога в формировании доходов государственного бюджета в сопоставлении с поземельным налогом. Среди прочего это объясняется, видимо, и более высоким фискальным потенциалом недвижимости, в том числе земель, в городских поселениях.

Таблица 2

Динамика поступлений налога с недвижимых имуществ и подымной подати в конце XIX - начале XX в.*

По: [11, c. 58].

Помимо государственного налога городская недвижимость подлежала обложению довольно сложной системой земских и городских сборов. Так, Городовым положением 1892 г. (ст. 127-130) [12, т. II, ч. 1] было предусмотрено взимание в пользу городских поселений оценочного сбора с недвижимых имуществ. Размер оценочного сбора определялся городскими думами в процентах с чистого дохода или, при невозможности его определения, стоимости недвижимого имущества. Законодательно максимальный размер оценочного сбора был ограничен 10 % чистого дохода или 1 % стоимости недвижимого имущества. Городской оценочный сбор являлся важным источником городских доходов и давал около половины налоговых доходов местных бюджетов, что составляло свыше 20 % обыкновенных доходов, а в крупных городах и больше. В Москве в 1908 г. он составлял 5,8 млн руб., или 60 % всех поступивших в городскую казну прямых налогов [3, с. 259].

Несмотря на достаточно подробную регламентацию оценочной деятельности, а также предусмотренное с 1899 г. ежегодное пособие из государственного бюджета земским учреждениям на проведение оценки недвижимости в размере 1 млн руб., к 1910 г. оценка земли была выполнена лишь на 8 %, городской недвижимости - на 5 % (табл. 3). По оценке Департамента окладных сборов Министерства финансов к 1914 г. в России оценочные работы для земель и лесов были закончены только в 18 % уездов [3, с. 239].

После Октябрьской революции 1917 г. с момента формирования советской налоговой системы механизм налогообложения недвижимости предусматривал различные подходы к налогообложению строений, земель сельскохозяйственного назначения и земель городских поселений. Остановимся на особенностях налогообложения земель поселений в СССР.

Законом от 12 ноября 1923 г. устанавливалось взимание рентного налога с городских и других земель, изъятых из сельскохозяйственного оборота. Налог состоял из двух частей: основной и дополнительной ренты. Основная рента, взимаемая в одинаковом для всех земельных участков каждого города размере, соответствующем средней доходности сельскохозяйственных угодий в данной местности, отражала и компенсировала потери от выпадения земли из сельскохозяйственного оборота [18, с. 63] и поступала в доход государства. Дополнительная рента, поступавшая в доходы местных бюджетов, взималась с учетом различий доходности земельных участков в зависимости от их местоположения и других условий. От уплаты земельной ренты освобождались участки общественного пользования (улицы, бульвары), военные участки, дипломатические здания и т.д.

С 1 октября 1927 г. основная и дополнительная рента были объединены. Для установления ставок земельной ренты все поселения были разделены на 10 классов в зависимости от их административного значения; численности, социального состава и основных занятий населения; развития промышленности и торговли; расположения в отношении путей сообщения и других экономических условии, влияющих на рентность городских земель. В общегосударственном масштабе устанавливались только высшие пределы ренты по классам городов, конкретные ставки для каждого города определяли местные советы.

В связи с проведением налоговой реформы 1930 г. рента с городских земель не взималось до 1942 г., когда она вновь стала взиматься, но уже в качестве местного налога. В соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10.04.42 г. «О местных налогах и сборах» земельная рента взималась за застроенные и незастроенные земли, предоставленные предприятиям, учреждениям, организациям и отдельным гражданам в бессрочное пользование и по договорам о праве застройки [19, с. 183].

Механизм взимания земельной ренты предполагал обложение в основном городских и поселковых земель. Земли сельскохозяйственного назначения и использования, лесные территории и другие незастроенные земли вне населенных пунктов земельной рентой не облагались. Кроме того, от земельной ренты освобождались земли под садами, парками, стадионами; земли, предоставленные воинским частям и формированиям и т.д.

Для взимания земельной ренты в зависимости от административного значения поселений, численности населения, развития торговли и промышленности и других экономических условий все поселения делились на шесть классов. Распределение поселений по классам осуществлялось советами народных комиссаров союзных республик по представлениям народных комиссариатов финансов этих республик.

Отличительная особенность взимания земельной ренты в этот период - тесная связь ее с налогом на строения. Так, земельные участки под зданиями и строениями, освобожденными от уплаты налога на строения, освобождались и от уплаты земельной ренты. Если строения облагались налогом, то и земельные участки под ними не подлежали освобождению от уплаты земельной ренты.

Предприятия и организации обязаны были не позднее 1 февраля текущего года представить в финансовые органы расчеты по земельной ренте. Уплачивалась рента равными долями в четыре срока: 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.

В отношении физических лиц исчисление земельной ренты производилось финансовыми органами, уплата - на основании платежных извещений равными долями в три срока: 20 марта, 20 апреля и 20 мая.

Такой порядок налогообложения земель поселений в СССР сохранялся практически неизменным почти 40 лет. Лишь с 1 июля 1981 г. вступило в силу новое Положение о местных налогах, утвержденное Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26.01.81 г. [20], согласно которому взамен земельной ренты должен был уплачиваться земельный налог. Но существовавший механизм налогообложения земли в целом сохранился.

Земельный налог подлежал уплате кооперативными предприятиями, учреждениями и организациями, гражданами СССР, иностранными юридическими и физическими лицами и лицами без гражданства за земельные участки, отведенные им в пользование в установленном порядке, а также за земельные участки, необходимые для содержания строений, предоставленных кооперативным предприятиям, учреждениям и организациям в пользование государственными и общественными (кроме кооперативных) предприятиями, учреждениями и организациями.

Льготы и освобождения выводили из-под налогообложения сельскохозяйственные земли, земли государственного лесного фонда, земельные участки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и др. Следовательно, под налогообложение в основном подпадали земли населенных пунктов и земли, не используемые для целей сельского хозяйства.

В соответствии с Положением о местных налогах ставки земельного налога устанавливались за квадратный метр земельного участка в расчете на год в зависимости от класса населенного пункта в следующих размерах: первый класс - 1,8 коп., второй класс - 1,5, третий класс - 1,2, четвертый класс - 0,9, пятый класс - 0,6 и шестой класс - 0,4 коп. Иными словами, сохранился порядок, установленный в 1942 г.

Распределение населенных пунктов по классам производилось советами министров союзных республик в зависимости от численности населения, уровня развития промышленности, сельского хозяйства, торговли и от других социально-экономических факторов.

К примеру, Постановлением Совета министров РСФСР от 27.05.81 г. № 287 [21, с. 261.] было утверждено распределение населенных пунктов областей, краев и автономных республик РСФСР по классам для целей взимания земельного налога. К первому классу были отнесены 36 наиболее крупных городов, в основном административных центров регионов, города республиканского подчинения Москва и Ленинград, а также Сочи и Новокузнецк. Второму классу соответствовало 66 городов и поселков, третьему классу - 115, четвертому - 234, пятому - 544 населенных пункта. Все остальные населенные пункты относились к шестому классу.

Уплата земельного налога производилась как организациями, так и физическими лицами на основании платежных извещений равными долями в два срока: к 15 июня и к 15 августа.

Эволюция земельного налогообложения в России позволяет проследить применение различных форм и сочетаний подоходно-поимущественного, подворного и подушного принципов налогообложения. К примеру, соха как единица налогообложения означала величину труда (количество работников), затем - площадь обрабатываемой земли. В XIX - XX вв. налогообложение земли и другой недвижимости осуществлялось на основе как доходности, так и ценности имущества. Все это свидетельствует о тесной взаимосвязи имущественного и подоходного налогообложения.

Существенным недостатком системы налогообложения земли в России являлось отсутствие единого земельного кадастра, точной и адекватной оценки земли. С определенным успехом кадастровые и оценочные работы были проведены на государственных землях в 50-е гг. XIX в., но не повсеместно. А в отношении застроенных земель городских поселений кадастровые работы и оценка практически не проводились.

Раздельное налогообложение земли и строений предусматривалось в налоговой системе СССР. Однако по причине отмены в стране частной собственности на землю отсутствовали экономические основания для проведения оценки земельных участков. Вместе с тем, для целей налогообложения земли предусматривалась дифференциация населенных пунктов по классам в зависимости от уровня их социально-экономического развития. По сути, данная дифференциация включала отдельные элементы упрощенной экономической оценки земли.

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, в 1991 году учреждается Государственная налоговая служба - независимый от Минфина России орган федеральной государственной власти. Реформирование российского налогового права было связано с объективными факторами, одним из которых является переход России на рыночные отношения.

В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах с принятием Закона РФ "О плате за землю". В данном Законе под платой за землю законодатель понимал формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. По утверждению М.М. Юмаева, плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с землевладением и землепользованием. Земельный налог представлял собой такую разновидность платы за землю, которая уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов.

С момента принятия этого Закона в его первоначальную редакцию вносились изменения федеральными законами, в основном касающиеся льготного налогообложения, а также дополнения, связанные с изменением долей, по которым уплачиваемые суммы налога зачислялись по уровням бюджетной системы. Федеральным законом от 9 августа 1994 г. №22-ФЗ были введены новые базовые ставки земельного налога, которые индексировались ежегодно, начиная с 1995 г., Постановлениями Правительства РФ и Федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

При характеристике правовой основы расчета и взимания земельных платежей в период с 1991 года по 2005 год, следует отметить не систематизированность нормативно-правового материала, соответствующие нормы были сосредоточены по многочисленным "непрофильным" правовым актам. По этому поводу А.А. Ялбулганов пишет, что отсутствие четкой программы реформирования налогового законодательства, многочисленные "налоговые эксперименты" на региональном уровне и другие обстоятельства (в ряде случаев субъективного характера) привели к откровенной "налоговой войне" регионов с федеральным центром, проходившей до 1994 года, которая затем перешла в иную, более сложную фазу.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно утверждать, что на протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер , но вскоре земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе.

Заключение

Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимо от политического и экономического строя общества, природы и задач государства. Ведь необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства. Как отмечал Ж. Прудон: в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Теория налога и практика налогообложения развивались вместе с теорией государства и практикой его функционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующими источниками государственных доходов.

В соответствии с Налоговым кодексом под налогом понимается обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Рассмотрение вопроса о функциях налога является дискуссионным. Исследования в развитых зарубежных странах показывают, что идет противостояние кейнсианской и неоклассической школы.

Налог на имущество имеет очень древнюю историю. Он был известен еще в Римской империи и государствах Древней Византии. В Европе до позднего средневековья налог на имущество являлся одной из основных форм налогообложения, обложению налогом на имущество подвергалась собственность, находившаяся на земельных участках и денежная собственность, а также имущество, полученное в дар или по наследству.

Эволюция земельного налогообложения в России позволяет проследить применение различных форм и сочетаний подоходно-поимущественного, подворного и подушного принципов налогообложения.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ. Глава 31.

2. Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. №1738-1 «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями).

3. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями).

4. Александрова О.А. Качество государственного управления как фактор социально-экономического развития территорий. // Налоги и налогообложение. - 2007. №2.

5. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник - 2001. №5.

6. Баскин А.И., Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник - 2006. №6

7. Бюджетная система РФ: учебник / под ред. Романовского М.В. - М.: Юрайт, 2006. - 658с.

8. Волкова Т.В. В Кремле состоялось обсуждение стратегии и тактики налоговой политики // Налоги. - 2006. №7.

9. Выступление Бушмина Е.В.// Стенограмма парламентских слушаний на тему: «Налоговое законодательство субъектов Российской Федерации: проблемы субъектов Российской Федерации» 21 февраля 2006 года.

10. Голубева Н.В. Изменения по земельному налогу. 2010.

11. Голубева Н.В. Комментарий к гл. 31 НК РФ (постатейный). - М., 2006.

12. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы - 2007. №1.

13. Дмитриева О. Упрямый кодекс // Московские новости - 2006. №16.

14. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 628с.

15. Зуйкова Л. Неуловимая база для земельного налога. // Новая бухгалтерия. - 2006. №9.

16. Лаптева Л.Е. Региональное и местное управление в России (вторая половина XIX века). - М., 1988.

17. Лобанов Г. Налоговая система должна быть справедливой. // Экономика и жизнь. - 2007. №5.

18. Налоги: учебник / под ред. Черника Д. Г. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 804с.

19. Налоги и налогообложение.// Учебник. Под ред. Ромашкова М.М. - М., 2004. - 621с.

20. Налоги в развитых странах: под ред. Русакова И. Г. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 354с.

21. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 2007. - 622с.

22. Налоговые системы зарубежных стран: под ред. Князева В. Г. - М.: Закон и право, Юнити, 2006. - 519с.

23. Новикова А. И. Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник - 2006. №11.

24. Новиков А.И. О земельном налоге и налоге на имущество предприятий // Налоговый вестник - 2006. №9.

25. Олейникова И.Н. Налоговая система РФ. - Таганрог: Издательство ТРТУ, 2005. - 716с.

26. Пансков В.Г. Организационные вопросы Налоговой реформы // Финансы - 2007. №1.

27. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник - 2007. №4.

28. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «Россия должна быть сильной и конкурентоспособной» // Российская газета. 19.08.2002.

29. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении доходов местных бюджетов // Финансы - 2006. №5.

30. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 187с.

31. Шаталов С.Д. Налоговый кодекс: каким ему быть? // Экономика и жизнь - 2006. №17.

32. Шаталов С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы. - 2007. №2.

33. Широков А.Н. Направления совершенствования местного самоуправления на основе практики его функционирования./ Местное самоуправление в России (сборник). М., 2006. - 388с.

34. Черник Д. Очередной этап налоговой реформы // Налоги - 2006. №8.

Размещено на Allbest.ru