Государственный финансовый контроль в РФ

Размещено на http://allbest.ru/

Размещено на http://allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»

Филиал в г. Вологде

Курсовая работа

по дисциплине финансы

на тему «Государственный финансовый контроль в РФ»

Выполнил: Салдин В.В.

Преподаватель: Жаравина Ю.А.

г. Вологда 2010

Содержание

Введение

Глава 1. История возникновения, предмет, метод, цели, задачи и принципы государственного финансового контроля РФ

1.1 История возникновения государственного финансового контроля в РФ

1.2 Понятие, сущность и виды финансового контроля

1.3 Цели и задачи государственного финансового контроля

1.4 Предмет, метод и формы государственного финансового контроля

1.5 Принципы государственного финансового контроля

Глава 2. Система государственного финансового контроля в РФ

2.1 Органы государственного финансового контроля РФ

2.2 Деятельность Счетной палаты Российской Федерации

Глава 3. Пути повышения эффективности государственного финансового контроля

3.1 Оценка эффективности государственного финансового контроля

3.2 Недостатки системы государственного финансового контроля и пути ее развития

3.3 Совершенствование государственного финансового контроля в РФ

Заключение

Список используемых источников

Введение

Финансам как экономической категории внутренне присуща контрольная функция, т.е. объективная способность создавать определенные последствия в экономике при их субъективной организации. Поэтому на практике контрольная функция финансов реализуется в форме финансового контроля.

Государственный финансовый контроль является неотъемлемой частью государственного устройства, одной из важнейших функций управления страной, обязательным условием нормального функционирования финансово-кредитной системы. Основные его цели: контроль за исполнением государственного бюджета и внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, осуществлением финансовых и налоговых льгот. В странах c рыночной экономикой основными задачами служат контроль за своевременным и полным поступлением всех видов государственных доходов, использованием кредитных и привлеченных средств на покрытие дефицита государственного бюджета, своевременным финансированием затрат на социальную сферу, в том числе, на оплату труда, выплаты пенсий, стипендий и других социальных выплат.

Развитие рыночных отношений не только не отменяет необходимости существования государственного финансового контроля, наоборот, на государственные органы ложится все большее количество функций по защите финансовых прав и интересов членов общества, введение способов по предотвращению и предупреждению злоупотреблений и краж.

Финансовый контроль является одним из функциональных элементов управления финансами. Он тесно связан и осуществляется одновременно с другими элементами управления, такими, как финансовое планирование, оперативное управление финансами. Посредством финансового контроля проверяется выполнение финансовых планов, организация финансово-хозяйственной деятельности. С другой стороны, результаты финансового контроля используются в финансовом планировании и в оперативном управлении.

Разрешение проблемы повышения эффективности государственного финансового контроля следует осуществлять с позиции системного подхода, а именно: финансовый контроль должен рассматриваться как важнейший элемент общегосударственного контроля, который в свою очередь является сложной системой общественного контроля; в процессе усовершенствования государственного финансового контроля должны учитываться принципы такой структуризации контроля в обществе, которая означает необходимость разворачивания взаимодействия системы государственного финансового контроля с контролирующими органами местного самоуправления; дополнение финансового контроля, исполнителями которого являются органы государственной власти и местного самоуправления, независимым финансовым контролем, который осуществляют аудиторы и аудиторские фирмы; получение субординаций при построении органов финансового контроля в структуре общегосударственных контрольных институтов.

С развитием новейших технологий, в т.ч. информационных, и НТП невозможно игнорировать процессы автоматизации как один из основных факторов повышения эффективности практически любой деятельности, тем более связанной с большими объемами различных данных, какой и является деятельность по осуществлению государственного финансового контроля.

Задачей данной курсовой работы является рассмотрение понятия государственный финансовый контроль, его видов, основных методов, а также рассмотрение осуществления контроля со стороны властных структур Российской Федерации. Целью работы является выявление путей совершенствования российской системы государственного финансового контроля.

Глава 1. История возникновения, предмет, метод, цели, задачи и принципы государственного финансового контроля РФ

1.1 История возникновения государственного финансового контроля

Государственный контроль в России, как отдельное независимое установление в составе государственного управления, получил начало со времени издания Высочайшего Манифеста 28 января 1811г. Но фактически учреждения с функциями государственного контроля в стране появились значительно раньше.

Первые исторические сведения о таких учреждениях относятся ко второй половине XVII века. В 1654 году учреждается Счетный приказ для проверки раздачи полкового жалования во время войны, и для этой цели ему доставляются приходно-расходные книги за 1653-1663гг.; на него же возлагается задача обревизовать Большую Казну за 50 лет. Затем в известной мере, может быть признана контрольным учреждением так называемая Ближняя Канцелярия, учрежденная Петром Великим в 1699г. В нее должна была доставляться «со всех приказов по вся недели ведомость, что, где, чего в приходе, в расходе и кому что должно, на что расход держать, чтобы ему Великому Государю, о тех делах известно было всегда». [24. C.12]

В 1775г. издается «Учреждение для управления губерний Всероссийской Империи», которым устанавливались казенные палаты, в обязанность которых входило производство ревизий счетов губернских учреждений.

В 1810г. Государственный Совет рассматривает предложения так называемого Особого Комитета об образовании министерства и принимает решение учредить три различные и независимые части в семи управлениях Сената, которые были на тот момент. Первая часть - Министр Финансов, который должен ведать доходами и управлять ими; вторая - Государственный казначей, который должен управлять движением сумм; третья - Государственный Контролер - должен посредствам вверенных ему установлений держать ревизию счетов и проверять Министерство Финансов и Государственного Казначея.

Учреждение особого ведомства, подлежащего управлению Государственного Контролера, последовало полгода спустя по Манифесту 28 января 1811г. С этого момента и начинается история Государственного Контроля, как отдельного, независимого и самостоятельного учреждения в системе других органов государственного управления.

Кроме чисто ревизионных обязанностей, на Государственный Контроль по закону возложено рассмотрение годовых отчетов Государственного, Дворянского и Крестьянского банков и сберегательных касс по сберегательной и страховой операциям, а также Управления по делам мелкого кредита и сообщение по ним заключения Государственному Совету. В таком виде и с такими задачами Государственный Контроль просуществовал вплоть до начала ХХ столетия.

После Октябрьской революции в России стали создаваться органы рабочего контроля. Однако, наряду с существованием рабочего контроля, решением СНК от 5 декабря 1917г. был создан специальный наркомат - Народный Комиссариат государственного контроля. Этот комиссариат в соответствии с правилами, утвержденными СНК республики 26 ноября 1918г., должен был проводить предварительную и фактическую ревизии хозяйственной и финансовой деятельности всех ведомств. [24. C.25]

В начале двадцатых годов начинают создаваться контрольные службы и при финансовых органах. В связи с тем, что органы Рабоче-крестьянской инспекции в своей контрольной работе главное внимание начинают уделять ревизионно-инспекционным обследованиям по планам, утверждаемым Правительством, то для проведения ревизий непосредственно на предприятиях и в учреждениях в составе Наркомфина постановлением Правительства от 23 октября 1923г. было создано Финансово-контрольное управление. В конце 1932 - начале 1933 годов Финансово-контрольное управление преобразовывается в Финансово-бюджетную инспекцию, которая просуществовала до 1937г.

В октябре 1937г. в составе Наркомфина СССР начинает создаваться специальное Контрольно-ревизионное управление. Положение об этом управлении было утверждено Правительством страны. В соответствии с этим Положением Контрольно-ревизионное управление (КРУ) имело право производить документальные ревизии всех наркоматов, ведомств, организаций, учреждений и предприятий. Особо следует отметить, что Совнарком предоставил КРУ право давать руководителям ревизуемых учреждений и организаций обязательные для них указания об устранении выявленных при производстве ревизий нарушений финансовой дисциплины.

Эта система финансового контроля просуществовала до 1956 года, когда в связи с расширением прав союзных республик при министерствах финансов каждой из них были созданы контрольно-ревизионные управления и весь местный аппарат ревизоров был подчинен им.

Анализируя итоги изменения, происшедших после Октябрьской революции, в системе органов, осуществляющих контроль, следует отметить, что жесткие и централизованные административные методы, которые на протяжении многих лет превалировали в управлении народным хозяйством, создали систему контроля, сердцевиной которой являлось стремление министерств и ведомств и государства решать все сверху, контролировать любой шаг предприятий и организаций, что предопределило направленность контроля на то, чтобы проводить как можно больше различных проверок и обследований, мало заботясь, как это фактически сказывается на деле.

Развитие рыночных отношений в России, появление акционерных, арендных предприятий, коммерческих банков и других хозяйственных структур, присущих рынку, потребовало коренной реорганизации системы финансового контроля. Переход к рыночным отношениям ослабил существовавшую ранее систему централизованного государственного финансового контроля. Опыт стран с развитой рыночной экономикой показывает, что интересы государства и общества в целом при децентрализованной экономике могут быть эффективно защищены только при условии соответствующего государственного контроля, особенно в налоговой и бюджетно-финансовой сфере.

Таким образом, новые политические и экономические отношения, сложившиеся в России за последние годы, потребовали создания развитой системы государственного финансового контроля, способной в условиях децентрализованного управления экономикой обеспечить соблюдение интересов государства и общества в целом. Построение такой системы должно было учесть опыт, накопленный в России до 1917г. и в СССР, и опыт стран с развитой рыночной экономикой.

Для обеспечения надлежащего контроля со стороны Правительства РФ за формированием государственных доходов и рациональным их использованием были сохранены и даже расширены функции контрольно-ревизионных органов Минфина России. Органы исполнительной власти субъектов Федерации также стали создавать контрольно-ревизионные органы для контроля за находящимися в их распоряжении финансовыми ресурсами.

Федеральным законом № 4-ФЗ от 18 января 1995 года «О счетной палате Российской Федерации» был образован орган внешнего государственного контроля в России - Счетная палата Российской Федерации. Одновременно аналогичные органы стали создаваться на уровне субъектов Федерации. Этим было положено начало созданию в России института внешнего государственного финансового контроля.

В отличие от других контролирующих систем контрольные органы Минфина сумели сохраниться в ходе преобразований, совершаемых в стране, и сегодня по-прежнему представляют собой наиболее мощный коллектив наиболее опытных и, что не мало важно, самоотверженных преданных своему делу работников. Контрольно-ревизионный аппарат Минфина России в целях восстановления финансовой контрольной вертикали реорганизован. В центральном аппарате министерства создан Департамент государственного финансового контроля, унаследовавший задачи и функции упраздненного Контрольно-ревизионного управления.

На местах на базе аппаратов главных контролеров-ревизоров КРУ Минфина России в 1998 году были образованы контрольно-ревизионные управления Минфина России в субъектах Российской Федерации на правах юридических лиц. Они действовали автономно от местных органов власти, в необходимых случаях - по договорам с этими органами, что вполне соответствует нормам федеративного государства.

В ходе реформы органов государственной власти в 2004 году была образована Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, которой были переданы задачи и функции государственного финансового и валютного контроля.

1.2 Понятие, сущность и виды финансового контроля

В наиболее общем виде под финансовым контролем следует понимать контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления.

Под финансовым контролем следует понимать осуществляющую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность уполномоченных органов и должностных лиц в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки их экономической целесообразности.

Финансовый контроль обычно рассматривают в двух аспектах:

1) строго регламентированную деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

2) неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро- и микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами и субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором --упор делается на аналитическую сторону финансового контроля. [8. C.32]

Контроль выступает как кульминационный момент управленческого цикла на той его стадии, когда фактические результаты воздействия на управляемый объект сопоставляются с требованиями принятых решений, а при выявлении отрицательных отклонений устанавливаются их причины и виновники, принимаются меры к улучшению положения дел. Являясь самостоятельной функцией управления экономикой, контроль не поглощает другие функции, а взаимопроникает в них, оказывая активное воздействие на эффективность их использования. [14. C.37]

Назначение финансового контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Его роль при переходе к рынку многократно возрастает.

Финансовый контроль осуществляется путем применения научно обоснованных методов установления степени соответствия практики управления финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта задачам финансовой политики.

Институт финансового контроля представляет собой составной элемент общей структуры контрольных органов государства и вместе с тем выступает как важнейший составной элемент финансовой системы.[18, с. 6]

Классификация финансового контроля может быть осуществлена по различным основаниям. В зависимости от времени его проведения выделяется предварительный, текущий и последующий финансовый контроль. Предварительный финансовый контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Он носит профилактический, упреждающий характер.

Текущий финансовый контроль - это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов, кап. строительства и т.д.).

Последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и т.п.).

Помимо указанного существуют иные основания классификации видов финансового контроля.

По субъектам проведения контроль подразделяется на:

? государственный (муниципальный), который, в свою очередь, подразделяется на вневедомственный и ведомственный (внутриведомственный);

? аудиторский (независимый);

? внутрихозяйственный;

? общественный.

Государственный контроль осуществляется органами представительной власти и органами исполнительной власти общей компетенции.

Вневедомственный контроль осуществляется органами исполнительной власти межотраслевой компетенции, в частности, - Счетной палатой РФ и контрольно-счетными органами субъектов РФ, Главным контрольным управлением Президента РФ, Департаментом государственного финансового контроля Минфина России, Главным управлением федерального казначейства Минфина России, Центральным банком РФ, Министерством РФ по налогам и сборам, Государственным таможенным комитетом РФ, Федеральной службой налоговой полиции РФ и государственными внебюджетными фондами -- Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится органами исполнительной власти отраслевой компетенции: министерствами, комитетами, департаментами и другими вышестоящими органами за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок.

Аудит также представляет форму вневедомственного контроля, но сущность его проявляется в том, что он является независимым контролем. Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий и индивидуальных предпринимателей аудиторскими фирмами и частными аудиторами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами).

Общественный контроль основан на положениях ст. ст. 24, 32 Конституции РФ и может осуществляться как отдельными гражданами и трудовыми коллективами, так и общественными объединениями.

В зависимости от источников получения информации контроль подразделяется на документальный и фактический. Деление контроля на документальный и фактический носит в известной мере условный характер, поскольку в основе этого разграничения лежат различные источники данных.

Так, источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и другая документация. Документальный контроль предусматривает использование указанных (в первую очередь - первичных) документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре, он не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывности хозяйственных операций. При этом количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания и других способов проверки. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.

1.3 Цели и задачи государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль (ГФК)-- это установленная законодательством деятельность органов государственной власти и управления всех уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:

-ошибок и злоупотреблений в управлении государственными денежными и иными материальными ресурсами, а также используемыми в хозяйственной деятельности и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной собственности, влекущих прямой или косвенный финансовый и/или материальный ущерб государству;

-несоблюдения финансово-хозяйственного, в т.ч. бюджетного, законодательства;

-недостатков в организации систем управления финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, организаций с полным или частичным государственным участием или особо с ним связанных. В общем и целом цель ГФК--обеспечение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности распорядительных и исполнительных действий по управлению--включая стадии планирования, формирования, распределения и использования--государственными финансовыми ресурсами, материальными ценностями и нематериальными объектами, их сохранности и приумножения для выполнения функций государства. [7]

В соответствии с этим основными его задачами являются:

1) организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

2) оценка обоснованности доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

3) финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти;

4) анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

5)контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Банке России, банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ

6) обеспечение поступления в доходную часть государственного бюджета налоговых, таможенных и прочих платежей, обеспечивающих формирование доходной части государственного бюджета;

7) оценка эффективности деятельности министерств и ведомств по использованию средств государственного бюджета и внебюджетных средств;

8) контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

9) улучшение и проведение профилактической информационной работы с целью повышения бюджетной и налоговой дисциплины;

10) выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней и снижения расходной части бюджета;

11) контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений;

12) проверка обращения средств бюджета и внебюджетных средств в банках и других кредитных учреждениях;

13) контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;

14) определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности;

15) выявление финансовых злоупотреблений в сфере бюджетных и межбюджетных отношений;

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации.

Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996 г.

Данным Указом установлено, что в РФ государственный контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Одновременно в соответствии с установленным законодательством РФ разграничением функций и полномочий указываются конкретные субъекты государственного финансового контроля: Счетная палата РФ, Центральный Банк РФ, Минфин РФ (Главное управление федерального Казначейства, Департамент страхового надзора, Контрольно-ревизионное управление), Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. [2]

1.4 Предмет, метод и формы государственного финансового контроля

государственный финансовый контроль счетный

Предметом государственного финансового контроля являются средства консолидированного государственного бюджета как на этапе их формирования, так и на этапах распределения и использования.

Метод финансового контроля можно сформулировать как комплексное, органически взаимосвязанное изучение законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности хозяйственных и финансовых операций и процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др. Используются различные методы финансового контроля.

Основной формой финансового контроля является ревизия, представляющая собой наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений в целях проверки ее законности, правильности, целесообразности. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические.

По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением информации, требующей проверки), а также комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами).

По степени охвата данных в процессе проверки ревизии могут быть: сплошными (контролируются все документы и материальные ценности); выборочными (контролируется не весь объект, а его выборка).

В зависимости от полноты охвата подконтрольного объекта, ревизии бывают полными (предполагают проверку всей документации за весь ревизуемый период) и частными (затрагивают всю документации, но ограничиваются более короткими промежутками времени (например, квартальные ревизии). [13, с. 4]

Тематические ревизии имеют место тогда, когда проверяются отдельные участки работы предприятия или организации, например, правильность расхода фонда заработной платы, финансирование капитального ремонта и т. п.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской(финансовой) отчетности, платежно- расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ.

В экономической литературе выделяют несколько форм финансового контроля.

По времени проведения различают:

- Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе прогноза макроэкономических показателей развития экономики страны. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль носит предупреждающий характер. Он важен, когда вводятся новые важные нормативные акты по регулированию финансовой деятельности экономических субъектов. Это способствует предупреждению многих ошибок в будущем. [22, с. 40]

- Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т.д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления денежных расчетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, например, в результате неправильного начисления новых налогов. Обычно текущий контроль, как и предварительный, не носит репрессивного характера. [22, с. 41] Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д. Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. [22. C.43]

1.5 Принципы государственного финансового контроля

Поскольку финансовый контроль является одной из функций управления, то ему присущи общие принципы управления, на которых базируется процесс государственного управления и управления конкретным предприятием и организацией, но конечно с преломлением содержания этих принципов применительно к функции контроля.

В этой связи можно выделить следующие принципы:

А) Принцип плановости - он предопределяется природой организации управления и необходимостью целеполагания. Субъекты контроля проводят свою работу на основе годовых, квартальных и месячных планов проведения контрольных мероприятий.

Б) Принцип системности означает, что при проведении контрольных мероприятий должны рассматриваться все стороны объекта контроля и вся система его взаимосвязей по вертикали и горизонтали структуры управления.

В) Принцип непрерывности означает, что все объекты контроля (управляемая система) подлежат постоянно осуществляемому субъектами контроля (управляющей системой) предварительному оперативному и периодическому последующему контролю в сроки, установленные исходя из условий, характера и свойств их деятельности.

Г) Принцип законности обусловлен Конституцией РФ, предусматривающей, что государство, все его органы (в т.ч. контрольные) действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан. Органы финансового контроля, их должностные лица при исполнении своих обязанностей должны соблюдать Конституцию РФ и российские законы.[13, с.6]

Д) Принцип объективности предопределяет правильное, полное и объективное объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержания проверенных фактов с законами, основными положениями, инструкциями и распоряжениями руководящих органов, регулирующими проверяемую деятельность и действия должностных лиц при ее выполнении.

Е) Принцип независимости устанавливает недопустимость какого-либо силового, материального или морального воздействия на субъект контроля.

Ж) Принцип гласности вытекает из сущности контроля, осуществляемого в интересах государства. Результаты контроля доводят до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органов управления, а также в необходимых случаях - до средств массовой информации. Гласность результатов контроля и принятых по ним решений мобилизует на устранение выявленных отрицательных факторов и обеспечение успешного выполнения возложенных на них обязанностей, воспитывает их в духе соблюдения действующих законов и положений.

З) Принцип эффективности (действенности) контроля проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданного, их причин и виновников, а также оперативности в исправлении допущенных отрицательных результатов и обеспечении возмещения нанесенного материального ущерба.

Глава 2. Система государственного финансового контроля в РФ

2.1 Органы государственного финансового контроля РФ

В России государственный финансовый контроль осуществляется в установленном порядке (тем или иным образом) всеми органами государственной власти и управления в соответствии с их компетенцией. Но основная роль при этом все же отведена регламентированной законодательством деятельности специальных государственных контрольных органов. Такие органы целесообразно разграничивать в соответствии с их компетенцией (см. рис 1). В данном аспекте можно различать:

1. Органы государственного финансового контроля общей компетенции. Они осуществляют контроль в отношении достаточно широкого круга объектов и вопросов согласно сферам своей деятельности. Такими органами, в частности, являются: Счетная палата РФ, счетные (контрольно-счетные) палаты субъектов РФ, Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России, территориальные КРУ Минфина России, Главное контрольное управление Президента РФ (а также региональные отделения указанных органов), созданные при администрациях (правительствах) субъектов РФ, органы ГФК, осуществляющие отдельные функции финансового контроля, подразделения парламента РФ и законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ (например, бюджетно-финансовые комиссии, комитеты, рабочие группы, созданные для проработки тех или иных вопросов, связанных с государственными финансами) и др.

2. Органы государственного финансового контроля отраслевой компетенции. Они осуществляют контроль в конкретных отраслях (в некотором смысле термин «отраслевой контроль» синонимичен термину «ведомственный контроль»). В большинстве своем -- это органы государственного финансового контроля в составе федеральных и республиканских министерств, ведомств и иных органов государственной власти и управления, осуществляющие государственный финансовый контроль в определенных отраслях или видах деятельности (например: Департамент страхового надзора Минфина России, Департамент инспектирования кредитных организаций Банка России и др.).

3. Органы государственного финансового контроля межотраслевой компетенции. Они контролируют определенные сферы финансово-хозяйственной деятельности объектов контроля вне зависимости от их отраслевой принадлежности (например: МНС России, ФСНП России, органы Федерального казначейства России, ГТК России, иные государственные комитеты и комиссии и др.).

4. Органы государственного финансового контроля специальной компетенции. В принципе они также осуществляют контроль вне зависимости от отраслевой принадлежности объектов контроля, но их контроль ограничен достаточно узкими вопросами, т.е. их контроль носит достаточно узконаправленный характер (например, Минимущество России, ФКЦБ России, ВЭК России, МАП России, ФСФО России, и др.).

Следует отметить, что в современных условиях государственный финансовый контроль можно охарактеризовать как довольно сложную систему, состоящую из следующих элементов:

· организационные структуры;

· методологическая основа (определения понятий, задачи, принципы, требования, виды государственного финансового контроля и т.д.);

· нормативно-правовая база, методическое обеспечение;

· научно-исследовательская и учебная базы, кадровое обеспечение;

· материально-техническое и финансовое обеспечение (в том числе финансовые ресурсы, соответствующие условиям работы, техника, помещения);

· информационно-коммуникационная инфраструктура (информационное обеспечение, система коммуникаций).

Основы контроля закреплены в Конституции Российской Федерации, в Конституциях республик в составе Федерации, а также в основных законах и правовых актах представительных органов местного самоуправления и органов исполнительной власти.

Рис. 1. Классификация органов государственного финансового контроля в зависимости от характера их компетенции

Президент РФ участвует в законодательном процессе, обладая правом законодательной инициативы в соответствии со ст. 84 Конституции РФ. Помимо того, Президент РФ в соответствии со ст. 90 Конституции РФ издает указы и распоряжения.

Для осуществления своих полномочий в соответствии со ст. 83 Конституции РФ Президент РФ формирует Администрацию Президента РФ. Среди функций Администрации Президента РФ, закрепленных в Положении об Администрации Президента РФ, имеется, например, такая, как: осуществление контроля и проверки исполнения федеральных законов, указов, распоряжений и поручений Президента РФ и подготовка соответствующих докладов Президенту РФ[1]. Для осуществления этой функции в структуре Администрации Президента РФ имеется особый контрольный орган - Главное контрольное управление Президента РФ. На местах функционируют окружные инспекции Главного контрольного управления Президента РФ. Одной из функций окружной инспекции является осуществление контроля и проверки исполнения территориальными подразделениями федеральных органов исполнительной власти, их должностными лицами, а также организациями федеральных законов, указов, распоряжений и поручений Президента РФ.

К числу функций Федерального Собрания РФ следует отнести: представительную, законодательную и контрольную. При реализации первой из них обеспечивается правовое регулирование всех отношений, возникающих в обществе и требующих законодательного закрепления, в том числе, - и в области финансового контроля.

Государственная Дума ФС РФ играет значимую роль в бюджетном процессе и в бюджетном контроле. Бюджетный контроль со стороны Государственной Думы ФС РФ начинается с момента внесения Правительством РФ на ее рассмотрение проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также представления ряда документов и материалов, определенных в ст. 192 Бюджетного кодекса РФ[1].

В соответствии с российским законодательством Федеральное Собрание РФ образует специализированный контрольный орган - Счетную палату РФ. Счетная палата РФ осуществляет как предварительный, так и последующий виды финансового контроля. Счетная палата РФ осуществляет в процессе реализации данных задач контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности.

Ч. 1 ст. 110 Конституции РФ закрепляет положение, по которому исполнительную власть в РФ осуществляет Правительство РФ, которое является высшим исполнительным органом государственной власти РФ[3]. Правительство РФ является участником бюджетного процесса, обладающим бюджетными полномочиями на федеральном уровне[4]. Оно разрабатывает и представляет Государственной Думе ФС РФ федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение, а также представляет Государственной Думе ФС РФ отчет об исполнении федерального бюджета[5]. Решения об этом принимаются исключительно на заседаниях Правительства РФ[6]. В соответствии со ст. 41 Федерального конституционного закона «О Правительстве РФ» Правительство РФ информирует Государственную Думу ФС РФ о ходе исполнения федерального бюджета. Кроме этого, оно в установленные сроки предоставляет необходимую информацию в Счетную палату РФ при осуществлении ею контроля за исполнением федерального бюджета. Правительство РФ также дает письменные заключения на законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета. Правительство РФ обеспечивает совершенствование бюджетной системы[7].

Особую роль в осуществлении финансового контроля играет Министерство финансов РФ. Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти РФ[8]. Министерство финансов РФ осуществляет межотраслевые функции. Функциональные органы, к которым также относится и Министерство финансов РФ, создаются для обеспечения в масштабе государства согласованной работы всех отраслевых органов. Министерство финансов РФ координирует и регулирует деятельность отраслевых органов управления, направленную на единообразное решение специальных вопросов, на их согласование. Разработка проекта федерального бюджета и обеспечение исполнения в установленном порядке федерального бюджета относится к основным задачам Министерства финансов РФ[9]. В связи с этим необходимо отметить контроль, осуществляемый при бюджетном планировании. При составлении проекта бюджета финансовыми органами тщательно проверяются представленные министерствами и ведомствами сметы и финансовые планы в отношении правильности исчисления доходов и обоснованности возникновения расходов.

Важнейшая роль в осуществлении надведомственного финансового контроля принадлежит специальному структурному подразделению Министерства финансов РФ - Департаменту государственного финансового контроля и аудита[10], который осуществляет контроль за целевым использованием средств федерального бюджета; осуществляет в установленном порядке контроль за рациональным и целевым использованием средств государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств; проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета.

Постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 888 образованы территориальные контрольно-ревизионные органы Министерства финансов РФ (контрольно-ревизионные управления Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации), задачей которых является осуществление последующего государственного финансового контроля на территории соответствующего субъекта РФ или региона Российской Федерации.

Финансовый контроль осуществляет еще одно структурное подразделение центрального аппарата Министерства финансов РФ - Федеральное казначейство, состоящее из Главного управления федерального казначейства Министерства финансов РФ и подчиненных ему территориальных органов федерального казначейства по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам, районам и районам в городах[11. C.52]

Федеральное казначейство не только организует бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета, но и контролирует его исполнение. Кроме того, оно осуществляет контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств.

На Министерство финансов РФ возложены функции контроля и надзора в отдельных областях финансовой деятельности. В частности, органы Министерства финансов РФ осуществляют страховой надзор. Территориальным органом страхового надзора Министерства финансов РФ является инспекция[12]. Инспекции страхового надзора Министерства финансов РФ подразделяются на межрегиональные, обслуживающие территории нескольких краев, областей и инспекции - в субъектах РФ.

Министерство финансов РФ является органом валютного контроля. Территориальными органами валютного контроля Министерства финансов РФ являются подразделения Министерства финансов РФ, осуществляющие свою деятельность непосредственно на закрепленной за ними территории и обеспечивающие осуществление возложенных на Министерство как орган валютного контроля прав и функций по проведению валютного контроля[13].

Министерство финансов РФ также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по регулированию, контролю и надзору в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений[14]. Министерство, в частности, контролирует соблюдение государственной управляющей компанией и Пенсионным фондом РФ законодательства Российской Федерации о формировании и инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Государственное регулирование, контроль и надзор в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений осуществляются также Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг в пределах компетенции, установленной этой Комиссии законодательством Российской Федерации и Положением о Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг[15].

Федеральный пробирный надзор и государственный контроль за производством, извлечением, переработкой, использованием, обращением, учетом и хранением драгоценных металлов и драгоценных камней на территории Российской Федерации осуществляет Российская государственная пробирная палата при Министерстве финансов РФ. Она образована постановлением Правительства РФ от 02.02.1998 г. № 106 «О Российской государственной пробирной палате» и является федеральным учреждением при Министерстве финансов РФ.[16]

Особую роль в финансовой деятельности государства играют органы, осуществляющие финансовый контроль и государственный надзор в сфере финансов. Перед ними стоят следующие основные задачи: проверка выполнения финансовых обязанностей перед государством всеми участниками финансовых правоотношений; проверка правильности и целесообразности использования участниками финансовых правоотношений, находящихся в их распоряжении государственных финансовых ресурсов; проверка правильности совершения финансовых операций участниками финансовых правоотношений; предупреждение, выявление и пресечение нарушений финансовой дисциплины; выявление внутренних ресурсов производства. Создаются органы, осуществляющие финансовый контроль, также в субъектах РФ и муниципальных образований.

Специализированными органами финансового контроля являются налоговые органы, которые представлены Министерством РФ по налогам и сборам и его территориальными подразделениями и призваны осуществлять контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов (ст. 30 НК РФ). Основными задачами налоговых органов являются: контроль за соблюдением налогового законодательства; проверка полноты и своевременности налоговых платежей.

Контрольными полномочиями в налоговой сфере также наделены таможенные органы, представленные Государственным таможенным комитетом РФ и его подразделениями. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ(ст. 34 НК РФ).

Органы государственных внебюджетных фондов также призваны контролировать своевременность и полноту уплаты страховых взносов, при этом они пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 34 НК РФ). К органам государственных внебюджетных фондов относятся Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ и их подразделения (отделения).

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным принимать меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти, является Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу[17], который создан в соответствии с Указом Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263 «Об уполномоченном органе по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем»[18].

Общехозяйственный контроль ведется банками и другими учреждениями кредитной системы.

Банковский контроль - это наиболее гибкая и всеобъемлющая форма денежного контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью клиентуры, который осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Этот вид контроля нацелен на повышение эффективности использования банковских ссуд и укрепления платежной дисциплины. Возвратность кредита создает основу для банковского контроля в процессе кредитования, а контроль, в свою очередь, служит необходимым условием возвратности кредита.

Особое место в системе банков занимает Центральный Банк (Банк России), который осуществляет надзор за банками и кредитными учреждениями действующего законодательства о банковской деятельности. Банк России может назначить и осуществить проверку операций банков, поручить проведение таких проверок аудиторским организациям. Он устанавливает для банков объемы и сроки предоставления бухгалтерской и статистической отчетности, необходимой для надзора[19]. В проведении государственного финансового контроля участвуют министерства и ведомства, осуществляющие ведомственный контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами самого хозяйствующего субъекта.

Аудиторский (независимый) финансовый контроль

Самостоятельным видом финансового контроля выступает аудит. Аудит отличается от государственного финансового контроля тем, что последнему присуща публичность.

Аудит осуществляется исключительно аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.