Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы экономической деятельности бюджетных организаций

1.1 Экономическое содержание финансов бюджетных организаций

1.2 Понятие и виды бюджетных организаций

1.3 Формирование финансов бюджетной организации

1.4 Анализ деятельности бюджетной организации

1.4.1 Сущность, предмет и основные методы анализа хозяйственной деятельности бюджетных организаций

1.4.2 Бюджетная классификация как основа организации анализа исполнения сметы расходов

1.4.3 Источники информации и задачи анализа исполнения сметы расходов

1.4.4 Анализ бюджетного финансирования

2. Анализ экономической деятельности управления МОУ СОШ №29

2.1 Общая характеристика МОУ СОШ № 29

2.1.1 Организационно-правовая характеристика

2.1.2 Цели и задачи деятельности

2.1.3 Кадровый состав и организационная структура управления

2.2 Финансирование и хозяйственная деятельность МОУ СОШ № 29

2.3 Анализ финансовой деятельности МОУ СОШ № 29

3. Разработка мероприятий по привлечению дополнительных финансовых средств в МОУ СОШ № 29

3.1 Разработка мероприятий по привлечению внебюджетных средств

3.2 Повышение инвестиционной привлекательности МОУ СОШ № 29

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Введение

бюджетный учреждение финансирование

Сегодня можно с уверенностью сказать, что система образования все больше впитывает в себя рыночные формы ведения хозяйства. Не только потому, что бюджетные средства крайне ограничены и не всегда доступны, а потому, что образовательные учреждения осваивают новую для себя миссию -- выявление спроса и удовлетворение потребностей в образовательных услугах. И это становится обязательным условием деятельности образовательных организаций.

Учет потребностей рынка -- это не переход к платному образованию, как нередко принято думать. Это жизнь всех социальных сфер в соответствии с новыми реалиями. Опросы общественного мнения показывают: большинство родителей не считает образование их детей хуже собственного и не считает, что детей учат хуже, чем учили их самих. Но они считают, что качество образования падает, поскольку это образование -- устарело, и что нужно какое-то другое, современное. Настоятельной потребностью деятельности образовательных учреждений становится формирование эффективного экономического механизма.

В настоящее время основной функциональной обязанностью руководителя образовательного учреждения становится не столько организация педагогического процесса, сколько полноценное обеспечение деятельности образовательного учреждения. Руководитель перестает быть старшим педагогом и становится менеджером, который отвечает за работу экономических механизмов образовательного учреждения.

Организация экономической самостоятельности образовательного учреждения предполагает самостоятельность педагогической и финансовой деятельности, что означает:

- разработку и реализацию собственного плана образовательной деятельности;

- самостоятельное осуществление финансовой и хозяйственной деятельности и проведение банковских операций;

- выполнение работ и услуг, не запрещенных действующим законодательством;

- самостоятельное распоряжение единым фондом финансовых средств и формирование фондов в зависимости от экономических моделей функционирования образовательных учреждений;

- обеспечение роста квалификации педагогических кадров;

- владение и распоряжение основными и оборотными фондами.

Но главной составляющей нового экономического мышления педагогических работников становится анализ осуществляемой деятельности образовательного учреждения и распределение ограниченных финансовых, материальных, трудовых и других ресурсов между альтернативными способами их применения для получения результатов, соизмеряемых с затратами. Именно в соотношении затрат (т.е. сумма всех поступлений, вложенных в образовательный процесс) и результатов (в данном случае - полнота предоставления потребителям комплекса бесплатных образовательных услуг, соответствующих государственным стандартам) раскрывается основной показатель деятельности образовательного учреждения - его эффективность. Для сферы образования обязательным условием является разграничение понятий экономической и социальной эффективности.

Под экономической эффективностью принято понимать измеряемые в денежных единицах затраты, либо результаты, либо и то и другое. По отношению к результату, та школа, где затраты были меньше, сработала экономически более эффективно, чем другая. Конечно, если при этом обе они обеспечили одинаковые качество знаний и навыков учеников и выпустили равное их количество.

Социальная эффективность деятельности как отдельного образовательного учреждения, так и сферы образования в целом, предполагает измерение результатов системой показателей, отражающих различные качественные характеристики образовательного процесса и его конечных результатов. При этом конечные результаты охватывают не только количество учащихся, глубину и полноту их знаний, но и социальные последствия, к которым приводит или может привести деятельность образовательного учреждения или образовательной системы в целом. Например, образовательная система может быть устроена так, что будет давать учащимся знания, далекие от тех требований, с которыми ученики столкнутся по окончании школы. Другими словами, выйдя на рынок труда, молодые люди должны будут доучиваться или переучиваться, прикладывая при этом дополнительные усилия и затрачивая финансовые средства. Это будет означать, что образовательная система сработала неэффективно с социальной точки зрения.

Вне всяких сомнений, высшим признаком профессионализма руководителя образовательного учреждения является достижение высоких показателей в обеих параметрах эффективности. Однако, зачастую на практике управление имеющимися скудными бюджетными средствами вытекает в обеспечение минимально необходимого набора образовательных услуг. Это вовсе не означает, что директора сплошь неграмотны и некомпетентны, просто сейчас от них требуется переосознание новой роли и механизмов финансирования, особенно внебюджетных его источников, которые необходимо внедрять как можно активнее. А для этого современным руководителям необходимо использовать весь арсенал изменений законодательства (особенно в Налоговом кодексе и Законе «Об образовании»), позволяющий в полной мере использовать преимущества статуса образовательного учреждения для увеличения роли внебюджетных источников в общей структуре доходов. Это, в свою очередь, непременно скажется на повышении качества образовательного процесса и, как следствие, - социальной эффективности.

В связи с вышесказанным можно сделать вывод, что вопросы привлечения дополнительных финансовых средств в образовательные учреждения являются крайне актуальными в современных рыночных условиях.

Отсюда следует, что целью данной дипломной работы является систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических навыков и знаний в области финансирования и привлечения дополнительных финансовых средств в образовательные учреждения.

Исходя из цели, задачами дипломной работы являются:

- изучение теоретических основ экономической деятельности бюджетных организаций;

- описать и проанализировать механизм финансирования деятельности на примере Муниципального образовательного учреждения «Средняя образовательная школа № 29»;

- разработать мероприятия по привлечению дополнительных внебюджетных средств в МОУ СОШ № 29.

Объектом исследования является Муниципальное образовательное учреждение «Средняя образовательная школа № 29». Предметом исследования можно назвать механизм финансирования деятельности образовательного учреждения и пути его совершенствования. Основными источниками исходной экономико-статистической информации стали бухгалтерские балансы за 2005 и 2006 годы, смета расходов и доходов за 2006 г., а также штатное расписание на 2007 г. МОУ СОШ № 29. Методологическую и методическую основу дипломной работы составили труды российских и зарубежных авторов, а также некоторые законодательные акты Российской Федерации, местных органов власти.

1. Теоретические основы экономической деятельности бюджетных организаций

1.1 Экономическое содержание финансов бюджетных организаций

Бюджетные учреждения ведут самую разную деятельность: воспитывают и учат детей, лечат людей, создают кино, занимаются концертной деятельностью, обеспечивают сохранность архивных документов и многое другое. Однако кроме этой деятельности, которая осуществляется за счет государственных средств, практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетного финансирования.

Помимо фондов, формируемых государством, благодаря специфике ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации, финансы формируются на стадии товара, работ, услуг (некоторые бюджетные организации также занимаются и предпринимательской деятельностью). В бухгалтерии начинают формировать фонды денежных средств сразу же после того, как получен товар, оказана услуга, еще не проданные или не оплаченные.

В этом они схожи с предприятиями реального сектора экономики. Однако финансы именно этих предприятий являются основой финансовой системы страны, потому что в материальной сфере экономике создается основная масса финансовых ресурсов страны.

Бюджетные же организации не участвуют в материальном производстве, но их вклад в социально-экономическое развитие страны не менее значителен, так как они создают нематериальные блага, без которых невозможна полноценная жизнь граждан этого государства.

Сравнивая экономическое содержание финансов этих двух секторов, можно сделать следующие выводы. Финансы хозрасчетных организаций - это совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием, распределением и использованием фонда денежных средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Финансы таких предприятий играют важную роль в обеспечении эффективного социально-экономического развития страны:

Они обеспечивают непрерывность процесса производства товаров (работ, услуг);

Часть финансовых ресурсов направляется на личное потребление граждан, что позволяет решать социальные задачи общества;

Через финансы предприятия осуществляется финансовое регулирование экономики;

Финансы предприятий используются для регулирования отраслевых пропорций в экономике, создание производств и современных технологий;

Они позволяют использовать денежные накопления домашних хозяйств, путем предоставления возможности инвестировать в ценные бумаги предприятия.

В основе же финансовых отношений бюджетной организации лежат отношения по поводу движения денежных средств между различными участниками общественного производства. Основные денежные отношения, возникающие в бюджетной организации:

Денежные отношения внутри организации - связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплаты труда), с формированием расходных статей и созданием, первичным распределением доходов, полученных от бюджетов различных уровней, а так же от предпринимательской деятельности (создание уставного капитала, распределение прибыли, создание других внутренних фондов).

Денежные отношения с вышестоящими структурами - наиболее развитые отношения в бюджетных организациях, связанные с перераспределением доходов бюджетов, средств различных специальных фондов, а так же с финансированием в порядке перераспределения средств от главных распорядителей федерального бюджета.

Денежные отношения со страховой компанией - связаны с уплатой страховых взносов, с выплатой страхового возмещения при возникновении риска.

Денежные отношения между Центральным банком РФ (по получению средств соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (по получению кредитных ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).

Денежные отношения с другими хозяйствующими субъектами - с покупателями, поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, со строительно-монтажными организациями и т.д. По объему платежей - это самая большая группа денежных отношений. Эта группа наиболее важна, потому что в ней идет формирование живых денег.

Денежные отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетными организациями.

Основные функции финансов бюджетных организаций:

Распределительная

Контрольная

Распределение - связующее звено между деятельностью бюджетной организации и потреблением. Деятельность учреждения невозможна без соответствующего финансирования. В организациях осуществляется в основном вторичное распределение (формирование фондов). Контроль осуществляется на всех стадиях использования фондов. Особое место занимает контроль за целевым расходованием средств Казначейством, Счетной палатой, органами налоговой инспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых выплат). Кроме государственных служб контроля существуют ведомственные (вышестоящие инстанции, осуществляющие контрольно-ревизионные функции), независимые (аудиторские фирмы), внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица).

1.2 Понятие и виды бюджетных организаций

Гражданский кодекс Российской Федерации делит все юридические лица на два вида - коммерческие и некоммерческие (ст. 50 ГК РФ). Основанием такого деления служит цель осуществляемой организацией деятельности. Основная цель коммерческих организаций - извлечение прибыли и ее распределение между участниками.

Некоммерческие организации создаются для достижения образовательных, научных, благотворительных целей, для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Иначе говоря, они не преследуют цели извлечения прибыли и ее распределения между участниками.

Коммерческие организации существуют за счет получаемой ими прибыли. Некоммерческие организации осуществляют свою деятельность за счет целевого финансирования или за счет добровольных пожертвований.

Из этого определения с достаточной очевидностью следует, что бюджетное учреждение в любом случае является организацией некоммерческой. Можно утверждать, что бюджетные организации отвечают, во-первых, базовому признаку некоммерческих организаций - основная деятельность их не преследует цели получения прибыли.

Во-вторых, отсутствие распределения полученной прибыли между участниками достаточно очевидно и следует из сказанного. Бюджетные организации финансируются учредившим их собственником (РФ, субъектом РФ, либо органом местного самоуправления) из соответствующего бюджета. Прибыль, полученная организацией, используется на достижение целей, определенных собственником, установленных изначально учредительными документами, и, таким образом, это не может быть простым дележом между участниками хозяйственной деятельности.

Конкретные признаки, характеризующие учреждение как бюджетное сформулированы в п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях №107н от 30 декабря 1999 года:

- учредителями, а значит и собственниками имущества бюджетного учреждения, могут являться только органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления;

- бюджетное учреждение создается для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера;

- деятельность бюджетного учреждения финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда;

- основой для выделения и расходования бюджетных средств является смета доходов и расходов, утверждаемая в установленном порядке.

Наличие сметы обеспечивает эффективное бюджетное планирование и строго целевое использование выделенных средств. Кроме того, обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов в порядке, предусмотренном инструкцией №107н.

Из перечисленных основных понятий вытекает, что бюджетному учреждению не предоставлено право распоряжаться по своему усмотрению имеющимися в наличии средствами и имуществом. Это, обусловлено тем, что бюджетное учреждение не является собственником переданного ему имущества, а распоряжается им по доверенности собственника (государства или муниципального органа) на условиях оперативного управления.

Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество согласно ст. 298 ГК РФ поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Исходя из этого положения ГК РФ, в Инструкции установлен обособленный учет имущества, поступившего в распоряжение учреждения из различных источников.

Понятие бюджетной организации используется для обозначения всех структурных подразделений и юридических лиц, контролируемых органами власти и финансируемых за счет бюджетных средств. Понятие бюджетной организации не имеет строго юридического смысла и призвано отразить различные организационно-правовые формы, используемые в настоящее время органами власти.

Для каждой бюджетной организации установлено одно вышестоящее ведомство (вышестоящая бюджетная организации), выполняющее функции собственника от лица субъекта Российской Федерации.

Бюджетные организации классифицируются по виду оказываемых бюджетных услуг: учреждения образования, культуры, здравоохранения, организации государственного и муниципального управления, военно-промышленного комплекса и армии.

Деятельность бюджетных организаций субъекта Российской Федерации может быть условно разделена на ведение хозяйственной деятельности, выполнение регулирующих функций и функций по администрированию. В ряде случаев бюджетные организации совмещают различные виды деятельности (оказывают различные виды бюджетных услуг).

Для выделенных групп бюджетных организаций определяются характер взаимодействия с вышестоящим ведомством, механизм формирования бюджета и его исполнения, право на осуществление заимствований и полномочия по управлению активами.

В рамках данной дипломной работы отдельного внимания заслуживает более подробное рассмотрение бюджетных образовательных учреждений.

Образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся. Образовательные учреждения по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными. Гражданский кодекс РФ относит образовательные учреждения к некоммерческим организациям. В зависимости от реализуемой образовательной программы создаются следующие типы образовательных учреждений:

- дошкольные;

- образовательные, включающие в себя три ступени: начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования;

- начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования;

- дополнительного образования взрослых;

- дополнительного образования детей;

- специальные (коррекционные) для обучающихся воспитанников с отклонениями в развитии;

- для детей-сирот, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

- другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс (см. рис. 1.1).

Видовые наименования учреждений определяются в соответствии с уровнями реализуемых образовательных программ и направлениями деятельности.

К учреждениям общего образования относятся: общеобразовательные школы, школы-интернаты, специальные и вечерние школы. В системе непрерывного образования они являются вторым звеном после дошкольного уровня. Их деятельность связана с предоставлением всем гражданам РФ возможности реализовать гарантированное государством право на получение бесплатного общего образования. В целях обеспечения доступности и вариативности общего образования могут создаваться следующие виды учреждений: начальная общеобразовательная школа; основная общеобразовательная школа; средняя общеобразовательная школа; средняя образовательная школа с углубленным изучением отдельных предметов (может быть указан конкретный предмет или профиль: химия, математика, физико-математический профиль, гуманитарный профиль и др.) лицей; гимназия; вечерняя (сменная) общеобразовательная школа; центр образования: открытая (сменная) образовательная школа; кадетская школа; школа-интернат.

Рисунок 1.1 - Схема образовательных учреждений в России

Общеобразовательные школы-интернаты создаются в целях оказания помощи семье в воспитании детей, формирования у них навыков самостоятельной жизни, социальной защиты и всестороннего развития их творческих способностей. Аналогично общеобразовательным школам к этому типу учреждений относятся: школа-интернат начального общего образования; школа-интернат основного общего образования; школа-интернат среднего (полного) общего образования; школа-интернат среднего (полного) общего образования с углубленным изучение отдельных предметов; гимназия-интернат; лицей-интернат; санаторно-лесная школа; санаторная школа-интернат.

Основными задачами образовательных учреждений для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, являются: создание благоприятных условий, приближенных к домашним, способствующих умственному, эмоциональному и физическому развитию воспитанников; обеспечение их медико-психолого-педагогической реабилитации и социальной адаптации; охрана прав и интересов воспитанников. В соответствии с индивидуальными особенностями детей (возраст, диагноз заболевания) в системе образования могут функционировать следующие виды учреждений: детский дом (для детей раннего, дошкольного, школьного возрастов, смешанный); детский дом-школа; школа-интернат для детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей; санаторный детский дом; специальный (коррекционный) детский дом для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с отклонениями в развитии; специальная (коррекционная) школа-интернат для детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с отклонениями в развитии. В этих видах учреждений содержание и обучение воспитанников осуществляются на основе полного государственного обеспечения.

Каждое образовательное учреждение создается одним или несколькими учредителями, которые финансируют его деятельность. Собственником государственных и муниципальных образовательных учреждений является государство в лице федеральных, региональных и местных органов управления. В соответствии с этим основой государственных гарантий получения гражданином образования в пределах стандартов является государственное или муниципальное финансирование.

Объем бюджетных средств выступает одним из главных показателей, характеризующих масштаб государственного регулирования сферы образования (см. табл. 1.1, а также рис. 1.2 и 1.3). В настоящее время удельный вес федерального бюджета в общих расходах на образование составляет около 20%, на долю региональных и местных бюджетов приходится около 80%.

Таблица 1.1 - Расходы на социальную сферу в 2001 - 2005 гг

	2001	2002	2003	2004	2005
В натуральном выражении (млрд. руб.):
образование	48,80	80,09	99,03	117,79	136,55
культура	6,38	10,29	13,98	16,10	18,22
здравоохранение	22,21	31,91	39,48	47,10	54,72
социальная политика	107,78	430,35	144,12	161,19	178,27
Всего	185,17	552,64	296,61	342,18	387,76
В процентах к расходной части бюджета:
образование	4,09	4,11	4,22	4,43	4,64
культура	0,53	0,53	0,60	0,61	0,61
здравоохранение	1,86	1,64	1,68	1,77	1,86
социальная политика	9,03	22,10	6,14	6,06	5,98
Всего	15,52	28,38	12,64	12,87	13,09
Всего расходов	1193,48	1947,39	2345,64	2659,45	2973,25

Таблица 1.2 - Расходы на реализацию Федеральной адресной инвестиционной программы на 2006 г. (тыс. руб.)

Дошкольное образование	53 500
Общее образование	784 400
Начальное профессиональное образование	110 600
Среднее профессиональное образование	446 675
Переподготовка и повышение квалификации	29 300
Высшее профессиональное образование	7 420 652
Другие вопросы в области образования	56 000
Всего на образование	8 901 127



Рисунок 1.3 - Доля расходов на образование в структуре расходов на социальную сферу в 2005 г

1.3 Формирование финансов бюджетной организации

Как уже отмечалось, бюджетные учреждения могут иметь средства не только в виде бюджетных ассигнований, но и за счет внебюджетных поступлений. Последние разделяются на подгруппы:

- целевые средства и безвозмездные поступления;

- средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;

- средства, полученные от государственных внебюджетных фондов и др.;

- а также средства, полученные от предпринимательской деятельности;

Наибольший удельный вес в бюджетных учреждениях (после бюджетных ассигнований) занимают целевые средства и безвозмездные поступления.

Целевые средства являются специфическим источником приобретения активов и финансирования расходов бюджетного учреждения. Как и бюджетные средства, целевые расходуются, как правило, в течение отчетного года или ограниченного промежутка времени, если за счет целевых средств финансируются отдельные мероприятия (хотя переходящие остатки целевых средств имеют место гораздо чаще, нежели бюджетных). Основная причина, по которой источники образования этих средств и направления их расходования учитываются обособленно от бюджетных, является характер этих средств. Кроме того, это обуславливается потребностями составления и представления отчетности (которая представляется не только финансирующим органам, но в данном случае - и другим заинтересованным пользователям).

Каждый вид внебюджетных средств должен учитываться на обособленных счетах, открываемых в органах федерального казначейства или в кредитных организациях (для бюджетных учреждений, не переведенных на систему финансирования через органы федерального казначейства).

Так как получение внебюджетных средств, в той или иной степени обусловлено использованием имущества, приобретенного за счет бюджетных средств, то указанные счета открываются с разрешения органа, исполняющего соответствующий бюджет.

Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях разделяет все целевые средства на следующие подгруппы:

- целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия;

- средства родителей на содержание детского учреждения;

- средства от реализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств;

- целевых средств и безвозмездных поступлений;

- прочие источники (излишки материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности);

- заемные средства;

- целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов

Целевые средства на содержание учреждения

К целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия относятся:

- средства, получаемые учреждениями от других органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений;

- средства, предназначенные на выплату целевых стипендий студентам и учащимся, на выплату целевых социальных доплат и компенсаций населению, приобретение методической, научной литературы и учебных пособий, приобретение в централизованном порядке бланков документации по бухгалтерскому учету и отчетности и бланков учебно-аттестационной документации;

- средства, полученные стационарными учреждениями социальной защиты населения на укрепление их материально-технической базы;

- средства, поступившие за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, пищевых отходов;

- средства, заработанные учащимися в организациях;

- средства, выделенные шефствующими предприятиями и другими организациями на создание фондов учебников в общеобразовательных школах и других учебных заведениях;

- средства учащихся на приобретение льготных проездных билетов;

- безвозмездные поступления (целевая финансовая помощь на содержание и развитие материально-технической базы учреждений, благотворительные взносы, гранты, безвозмездная международная финансовая помощь);

- средства, поступающие учреждениям в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ на цели, связанные с выполнением их основной деятельности;

- другие поступления на выполнение целевых мероприятий, не предусмотренные сметой доходов и расходов учреждения.

В составе доходов и расходов бюджетных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание бюджетных организаций, поступившие от других организаций и граждан, а также расходы, производимые за счет этих средств; членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.

Средства родителей на содержание детских учреждений

В отличие от ранее действовавшего порядка, при котором поступающих от родителей на содержание детей в детских учреждений относились на восстановление проведенных расходов по бюджету, в Инструкции эти средства отнесены к числу целевых средств.

Учет доходов и фактических расходов покрываемых за счет средств родительской платы, ведется в соответствии с кодами экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Средства от реализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств

Следует сразу подчеркнуть, что бюджетное учреждение не имеет права на принятие решения о реализации излишествующего и неиспользуемого имущества, так как бюджетная организация не является собственником активов.

Для реализации необходимо разрешение того органа, который наделяет имуществом бюджетное учреждение. Как правило, этим органом является соответствующий распорядитель бюджетных ассигнований. По учреждениям, финансируемым из федерального бюджета, - это главный распорядитель бюджетных ассигнований, по учреждениям, финансируемым за счет бюджетов субъектов РФ, - распорядитель ассигнований второй степени и т. д. Кроме того, в ряде случаев принимаемое решение должно быть согласовано с Мингосимуществом России.

Средства, поступающие во временное распоряжение учреждений

Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений (определяемые ранее как суммы по депозитам), подлежат учету в кредитных организациях на лицевых счетах, открываемых бюджетным учреждениям на балансовых счетах 40302.

Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений, при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению.

К ним, например, относятся средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия, не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества, а также залоговые суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора.

Порядок зачисления и выдачи указанных средств установлен Инструкцией Минфина России и Банка России соответственно от 30.12.97 №95н и от 02.10.97 №67.

Заемные средства бюджетных учреждений

Статьей 118 Бюджетного кодекса установлено, что бюджетные учреждения не имеют права получать кредиты у кредитных организаций и других физических и юридических лиц.

Однако в соответствии с Федеральным законом «О введении в действие Бюджетного кодекса РФ», как уже отмечалось ранее, законодательные акты РФ в области образования, науки, научно-технической политики, культуры, содержащие нормы, регулирующие бюджетные отношения, действуют, если они не признаны утратившими силу. Вследствие этого привлечение заемных средств учреждениями возможно в соответствии со ст. 32 Закона РФ «Об образовании», ст. 51 Закона РФ «Основы законодательства РФ о культуре».

Порядок получения, погашения заемных средств и оплаты процентов по ним регулируется действующим законодательством.

Средства, полученные бюджетными учреждениями от государственных внебюджетных фондов

Средства, поступающие в бюджетные учреждения от государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и др.), применяются на выплату пенсий и пособий, а также учреждениями здравоохранения при осуществлении медицинского обслуживания населения за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Средства, полученные от предпринимательской деятельности

Предпринимательская деятельность не может являться основным видом деятельности бюджетного учреждения. Тем не менее, в связи с недофинансированием получателей бюджетных ассигновании, руководители учреждений все чаще вынуждены искать нетрадиционные способы получения денежных средств. Естественно, что большинство таких способов связано с осуществлением различных видов предпринимательской деятельности. В принципе средства, полученные от такой деятельности, не должны использоваться на цели, которые обеспечиваются бюджетными ассигнованиями. Однако в течение срока задержки финансирования, суммы выручки от реализации продукции (работ или услуг), произведенной (выполненных или оказанных) бюджетным учреждением, чаще всего направляются на обеспечение расходов по соответствующим бюджетным сметам. Кроме того, получение средств от предпринимательской деятельности позволяет бюджетному учреждению решать социальные вопросы по улучшению условий труда и отдыха персонала учреждений, а также производственные проблемы, связанные с модернизацией производственных мощностей, своевременным обновлением изношенных объектов основных средств.

В соответствии с ГК РФ предпринимательской является «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

Для бюджетных учреждений возможность ведения предпринимательской деятельности предусмотрена нормативными актами, регулирующими деятельность учреждений в соответствующих сферах, и учредительными документами.

К таким нормативным актам относятся:

- Законы РФ «Об образовании», «Основы законодательства РФ о культуре»;

- Федеральные законы «О высшем и послевузовском образовании, «О науке и государственной научно-технической политике»;

- иные правовые акты, которыми утверждаются типовые положения об учреждениях определенных категорий.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы» доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, являются доходами от предпринимательской деятельности.

Так, в соответствии со ст. 47 Закона РФ «Об образовании» к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:

- реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения;

- торговля покупными товарами, оборудованием;

- оказание посреднических услуг;

- долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций;

- приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;

- ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.

Аналогичная норма содержится в Законе РФ «Основы законодательства РФ о культуре», ст. 47 которого устанавливает, что к предпринимательской относится деятельность государственных или муниципальных организаций культуры:

- по реализации и сдаче в аренду основных фондов и имущества организации культуры для целей, не связанных с культурной деятельностью;

- торговле покупными товарами, оборудованием;

- оказанию посреднических услуг;

- долевому участию в деятельности коммерческих предприятий, учреждений и организаций (в том числе культуры);

- приобретению акций, облигаций, иных ценных бумаг и получению доходов (дивидендов, процентов) по ним;

- осуществлению приносящих доход не предусмотренных уставом операций, работ, услуг.

Финансовая деятельность бюджетных учреждений здравоохранения регулируется Законом РФ «О медицинском страховании граждан в РФ», который в качестве источников финансирования их деятельности определяет следующие внебюджетные источники:

- средства государственных и общественных организаций (объединений), предприятий и других хозяйствующих субъектов;

- личные средства граждан;

- доходы от ценных бумаг;

- иные источники, не запрещенные законодательством РФ.

Указанные виды деятельности (в том числе внереализационые доходы) относятся к платной и отражаются на счетах учета предпринимательской деятельности бюджетных учреждений. Вместе с тем в ряде нормативных правовых актов содержатся прямые указания на то, что некоторые виды платной деятельности не являются предпринимательскими.

Для учреждений образования не является предпринимательской платная деятельность, доходы от которой реинвестируются в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. Данная норма содержится в п. 2 ст. 47 Закона РФ «Об образовании». Соответственно, в целях налогообложения в соответствии с подп. «г» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» суммы, направленные образовательными учреждениями на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении, уменьшают налогооблагаемую базу.

Если полученные доходы не реинвестируются в образовательную деятельность, то деятельность по получению этих доходов рассматривается как предпринимательская и подлежит налогообложению в порядке, установленном для бюджетных учреждений.

Таким образом, можно отметить, что налог на прибыль образовательными учреждениями уплачивается при оказании платных услуг в случае, если полученный доход не реинвестируется на нужды образовательного процесса.

На основе экономической классификации расходов бюджетов РФ к расходам по реинвестированию на нужды образовательного процесса можно отнести расходы:

- на оплату труда работников образовательных учреждений и начисления на оплату труда, стипендии учащимся;

- на приобретение учебного оборудования для кабинетов и лабораторий, инструментов, аппаратуры, приборов, станков и другого специального оборудования, используемого в образовательном процессе, учебных программ;

Суммируя все вышесказанное, можно составить таблицу всех источников финансирования образовательного учреждения (см. табл. 1.2).

Таблица 1.2 - Многоканальное и многоуровневое финансирование образовательных учреждений

БЮДЖЕТНОЕ	ВНЕБЮДЖЕТНОЕ (привлечение дохода)
1.Текущие расходы Нормативное финансирование текущих расходов образовательного учреждения 2. Капитальные расходы Программно-целевое финансирование расходов по выполнению: * городской программы; * федеральной программы; * муниципальной программы развития (целевое финансирование эксперимента или инновации)	1. Благотворительные взносы: * юридических лиц; * физических лиц. 2. Благотворительные гранты от иностранных организаций и фондов. 3. Деятельность, связанная с учебным процессом (наличие лицензии на данный вид образовательной деятельности). * организация дополнительных образовательных услуг. * организация учебно-производст венной деятельности. 4. Деятельность, не связанная с образовательным процессом: * аренда; * торговые и посреднические операции; * операции с банковскими вкладами и ценными бумагами; * производство товаров и услуг.

1.4 Анализ деятельности бюджетной организации

1.4.1 Сущность, предмет и основные методы анализа хозяйственной деятельности бюджетных организаций

Анализом хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и приемов, посредством которых изучается показатели деятельности предприятия, выявляются резервы на основе учетных и отчетных данных, разрабатываются пути их наиболее эффективного использования.

Анализ финансового состояния имеет свои источники, свою цель и свою методику. Источниками информации являются формы квартальных и годовых отчетов, включая приложения к ним, а также сведения, привлекаемые из самого учета, когда такой анализ проводится внутри самого предприятия.

Цель анализа хозяйственной деятельности - дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятие, но заинтересованных в его финансовом состоянии, - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных инвестиций и тому подобное.

Предмет экономического анализа - это хозяйственные процессы, их социально-экономическая эффективность; факторы, влияющие на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности; причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, получающие отражение через систему экономической информации.

Экономический анализ изучает три главные стороны финансово-хозяйственной деятельности:

- технологическую, выражающую связь людей с природой в процессе производства (выращивание сельскохозяйственных культур, разведение животных, добыча полезных ископаемых и т.д.);

- организационно-экономическую, отражающую отношения между людьми в процессе производства (организация труда, специализация хозяйства, использование техники и т.д.);

- финансовую, выражающую экономические отношения, возникающие на предприятии и между отдельными предприятиями, организациями и лицами.

В отличие от хозрасчетных структур, организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый ряд характерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание при проведении анализа хозяйственной деятельности.

Во-первых, бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета расходов. Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями. В процессе анализа учитываются особенности содержания смет в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядка их формирования.

Выделяемое финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией.

Во-вторых, в 1999 г. претерпел принципиальные изменения порядок финансирования организации за счет средств бюджетов различных уровней, в том числе государственных целевых бюджетных фондов. Новая система исполнения бюджетов по расходам предусматривает финансирование расходов распорядителей средств со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов и территориальных органов государственного казначейства. Расходы распорядителей средств производятся, как правило, без зачисления бюджетных средств на их счета в учреждениях банков путем непосредственного перечисления на счета поставщиков товаров (работ, услуг) и других получателей средств. Исключением являются расходы распорядителей средств, осуществляемые в форме наличных выплат, а также некоторые другие расходы, определяемые Министерством финансов.

Переход на казначейскую систему исполнения бюджетов существенным образом изменил направления потоков денежных средств. Схема финансирования была преобразована и приняла следующий вид: «Министерство финансов>территориальный орган государственного казначейства>конечный потребитель бюджетных средств».

В ходе финансирования бюджетных учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация текущего финансирования бюджетных учреждений невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку выполнение плана по штатам и контингентам и освоение ранее перечисленных средств может быть выявлено на основе этих отчетов.

В-третьих, финансирование большинства бюджетных организаций в отличие от хозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого «зарабатывания» у потребителя. Бюджетные организации оказывают большой спектр разнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе. Это ослабляет контроль, с одной стороны, за качеством функций, выполняемых бюджетной организацией, а с другой - за эффективностью выделенных средств. Формирование стоимости услуг бюджетных учреждений осуществляется в основном директивным методом, исходя из возможностей бюджета. Финансовое положение бюджетных организаций, состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета.

В-четвертых, в ходе осуществления своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается на гибкости экономического управления, возможностях оперативного маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования.

В-пятых, некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает предприятия расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.

Непосредственным предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи, составляющие основу экономических отношений, возникающих и складывающихся на уровне отдельных бюджетных организаций в ходе выполнения ими своих функций. Анализ хозяйственной деятельности изучает процесс формирования и причины изменения результатов деятельности бюджетных организаций. При помощи анализа объясняется механизм действия факторов, даются качественная оценка и количественное измерение силы их влияния на результативные экономические показатели деятельности бюджетных организаций, раскрывается сущность и объясняется содержание причин динамики их экономического развития.

В упрощенном виде причину можно рассматривать в качестве фактора, а следствие - в качестве результативного показателя. Причинно-следственные связи, составляющие основу хозяйственной деятельности бюджетных организаций, многообразны и многочисленны. Все это многообразие можно разделить на две большие группы: детерминированные связи и стохастические.

Характерной особенностью детерминированных (функциональных) связей является то, что изменению фактора на единицу своего значения всегда соответствует изменение результативного показателя на строго определенную величину.

Выделяют следующие виды таких причинно-следственных зависимостей:

1) аддитивная зависимость - результативный показатель (РП) равен сумме или разности факторов (Ф):

РП = Ф1 + Ф2 + …+ Фn или РП = Ф1 + Ф2 - Ф3 ; (1.1)

2) мультипликативная зависимость - результативный показатель равен произведению факторов:

РП = Ф1 х Ф2 х …х Фn ; (1.2)

3) кратная (обратная) зависимость - показатель конструируется в виде частного фактора:

РП = Ф1 / Ф2 ; (1.3)

4) смешанный тип связей - в формуле результативного показателя присутствует комбинация аддитивных, мультипликативных или кратных зависимостей:

РП = (Ф1 + Ф2) / (Ф3 х Ф4) (1.4)

Для стохастических (косвенных) связей характерно то, что одному и тому же изменению фактора могут соответствовать разные значения результативного показателя.

В зависимости от типов изучаемых связей применяются различные методы факторного анализа (см. рис. 1.3).

Рисунок 1.3 - Система методов факторного анализа

1.4.2 Бюджетная классификация как основа организации анализа исполнения сметы расходов

Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке.

Бюджетная классификация используется для составления и исполнения бюджетов и призвана обеспечить сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. Бюджетная классификация включает в себя:

1) классификацию доходов;

2) классификацию расходов:

· функциональную;

· ведомственную;

· экономическую (предметную);

3) финансирование дефицита бюджета;

4) государственный долг.

Доходы в Бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, видам доходов, разделам, подразделам. Код доходов в Бюджетной классификации состоит из 11 знаков.

Функциональная классификация расходов бюджетов состоит из двух уровней (разделов и подразделов) и является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организации, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства. Подразделы конкретизируют направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области.

Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя.

Экономическая классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организации, отражающей их экономическое содержание. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры: