Учет и налогообложение доходов физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Налоги как атрибут государственной власти появились одновременно с возникновением государства.

Для обеспечения выполнения своих функций - защита внешних границ, поддержание порядка внутри государства, строительство, содержание чиновничьего аппарата и иных - государству приходилось вводить налоги: облагать доходы и имущество граждан.

Налогообложение граждан в разных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый принцип - это обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй принцип заключается в обеспечении обратной связи, т.е. в предоставлении государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и сокрытию ими своих доходов. Поэтому, применяя ту или иную модель налогообложения физических лиц, законодательство обязано просчитывать все возможные социальные последствия. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с доходов физических лиц увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

Целью дипломной работы является изучение учета и налогообложения доходов физических лиц и методика налоговых проверок налога на доходы физических лиц.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть исторические аспекты налогообложения физических лиц;

- определить роль налога на доходы физических лиц в экономике России;

- дать экономическую характеристику Муниципальному унитарному предприятию «Жатайтеплосеть»;

- изучить бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц в Муниципальном унитарном предприятии «Жатайтеплосеть»;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет;

- определить роль налоговых органов в обеспечении налоговой дисциплины налоговыми агентами;

- изучить методику налоговых проверок налогообложения физических лиц.

Объектом исследования является Муниципальное унитарное предприятие «Жатайтеплосеть». Основным видом деятельности Муниципального унитарного предприятия «Жатайтеплосеть» является производство пара (отопление) и горячей воды тепловыми котельными, передача до потребителя.

Предметом исследования является учет и налогообложение налога на доходы физических лиц и методика налоговых проверок налога на доходы физических лиц.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Во введении определена актуальность, цели, задачи, объект и предмет исследования.

В первой главе рассмотрены исторические аспекты обложения доходов физических лиц, роль налога на доходы физических лиц в экономике России.

Во второй главе дана экономическая характеристика Муниципального унитарного предприятия «Жатайтеплосеть», изучен бухгалтерский учет и налогообложение доходов физических лиц в Муниципальном унитарном предприятии «Жатайтеплосеть» и порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет.

В третьей главе изучены контроль налоговых органов в обеспечении налоговой дисциплины налоговыми агентами и методика налоговых проверок налогообложения физических лиц.

В заключении сделаны краткие выводы, даны рекомендации по совершенствованию учета расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Для написания дипломной работы были использованы нормативные документы, учебная литература и периодические издания для бухгалтеров.

Глава 1. Налогообложение доходов физических лиц в системе рыночных отношений

1.1. Исторические аспекты налогообложения физических лиц

C 2001 года в Российской Федерации введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, которая в значительной степени отличается от действовавшей ранее. Отличие состоит не только в новом названии налога, но и в самой концепции налогообложения.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» [1]. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы.

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № 1998_1 “О подоходном налоге с физических лиц”.

С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Преимущество подоходного налогообложения заключается в том, что его плательщиком является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же подоходный налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он, в основном, зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Подоходный налог, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Подоходный налог выступает наиболее традиционной формой обложения доходов физических лиц, которая в том или ином виде существовала на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.

В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций. Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5-6%. Единственным, возможно, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства - 69%. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения - равенства всех плательщиков перед законом [15, с. 115].

Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации доходов населения, отличавшихся низким уровнем. В этих условиях установленная прогрессивная шкала налогообложения затрагивала интересы весьма незначительного числа налогоплательщиков, и поэтому абсолютное большинство населения платило налог по минимальной ставке. Достаточно сказать, что через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6 до 7% его дохода. Наряду с этой характерной особенностью того времени, в стране была установлена жесткая регламентация уровня заработной платы работников не только бюджетной сферы, но и сферы материального производства. Это давало возможность государству фактически закладывать размер уплачиваемого подоходного налога в качестве элемента оплаты труда. Не случайно, поэтому в 1960 г. в СССР был принят специальный закон, предусматривавший постепенную отмену налогов с заработной платы рабочих.

Основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства развитых стран едины. Нет существенных различий в вопросах формирования налоговой базы. В состав налогооблагаемого дохода включаются заработная плата, вознаграждение за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, и другие виды доходов от инвестиций.

Вместе с тем могут наблюдаться некоторые отличия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных частей, в технике взимания налогов, в правилах применения налоговых льгот. От состава и характера налоговых льгот зависит величина облагаемого оборота.

Как правило, из налогооблагаемого дохода исключаются расходы, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности или поддержания недвижимости (профессиональные вычеты); регулярные взносы в пенсионные фонды и личные расходы, необходимые для получения дохода (социальные вычеты); долговые проценты, страховые выплаты.

По-разному толкуется и такое понятие, как «единица налогообложения»: подоходным налогом может облагаться доход каждого члена семьи раздельно или единый доход семьи. Например, в Швейцарии ставки федерального подоходного налога меняются от 0,5 до 11,5%. При этом муж должен заполнить общую декларацию, в которую включены доходы его жены и личный капитал.

По опыту других налоговых юрисдикций в России может быть введена налоговая декларация о доходах физических лиц - семейная. В ней супруги смогут объединять свой доход, чтобы консолидировать свои расходы для получения налоговых вычетов.

Техника взимания подоходного налога может быть различной не только в разных странах, но и в рамках одной налоговой системы одного государства. Например, по-разному облагаются доходы мелких фермеров, рабочих и служащих. Подоходный налог всегда взимается с дохода, полученного в течение финансового или календарного года. Только в одних случаях объектом обложения выступает фактический доход налогоплательщика, полученный или накопленный в финансовом (календарном) году, в других - подоходный налог взимается с ожидаемого (вмененного) дохода, подсчитанного на базе предыдущего года или путем сравнения прогнозных доходов и расходов на текущий год.

Система налогообложения при взимании подоходного налога может быть глобальной или шедулярной. Слово «шедула» означает «категория доходов», подлежащих специальному налогообложению». При использовании шедулярной системы налогообложения различные виды доходов физических лиц облагаются раздельно, при этом применяются и различные налоговые ставки. Элементы шедулярной системы налогообложения действуют сейчас и в Российской Федерации: при налогообложении выделяются доходы, не связанные с трудовой и профессиональной деятельностью.

Глобальная система предусматривает обложение совокупного дохода физического лица за истекший календарный год.

Во многих странах современные формы налогообложения предполагают шедулярный налог на каждую категорию доходов (земельный налог, налог на доходы от ценных бумаг, налог на производителей сельскохозяйственной продукции, налог на неторговую деятельность, налог на должностные оклады, ренту и др.) и глобальный налог на общую сумму всех видов доходов [17, с. 212].

По сравнению с рядом стран исчисление подоходного налога в Российской Федерации даже до 2001 года отличалось исключительной простотой.

Плательщиками подоходного налога считались физические лица - как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства). К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом у физических лиц был совокупный доход, полученный в календарном году. Для физических лиц, имевших постоянное местожительство в Российской Федерации, он определялся по совокупности доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами; для физических лиц, не имевших постоянного местожительства в Российской Федерации,. В совокупный годовой доход физических лиц включался доход, полученный как в денежной (в валюте Российской Федерации, или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Федеральный закон от 10.01.1997 № 11-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» дополнил облагаемый доход физических лиц материальной выгодой. Суммы материальной выгоды определялись для физического лица в случае получения процентов по вкладам в банках в виде разницы между фактически выплаченными процентами и определенным в законе уровнем; при получении страховых выплат по определенным видам договоров страхования; при экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если проценты за пользование такими средствами меньше установленных законом уровней.

В разные периоды времени действовали разные нормы по уменьшению валового дохода физических лиц для целей налогообложения. Так, облагаемый налогом доход подлежал уменьшению на сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ (данная форма была упразднена Федеральным законом от 23.12.1994 № 74-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»), на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов физическими лицами при осуществлении ими предпринимательской деятельности и выполнении работ по гражданско-правовым договорам. Затем данная норма перестала действовать для физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, а позже отменена вовсе.

Изменялось и определение даты получения физическими лицами дохода. В первоначальной редакции Закона № 1998-I это была дата его начисления. Однако уже к 1997 г. Стало ясно, что в результате массовых задержек выплаты заработной платы данную норму следует пересматривать. С 1998 г. Датой получения дохода в календарном году стала дата выплаты (перечисления) дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. Данная норма действовала вплоть до изменения системы подоходного налогообложения по НК РФ.

Совокупный годовой доход, выступающий базой налогообложения подоходным налогом, претерпевал практически ежегодные изменения. Причем связаны они были в основном с расширением перечня доходов, включаемых в совокупный годовой доход физических лиц.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 23.12.1994 № 74-ФЗ из перечня доходов, на подлежащих налогообложению, были исключены пособие по безработице в части, не превышающей установленный законом минимальный размер оплаты труда (далее - МРОТ), расходы на содержание детей и иждивенцев, а также суммы стипендий, получаемые в период профессионального обучения и переобучения из Государственного фонда занятости населения РФ. С 1998 г. в облагаемый доход стали включаться суммы, полученные работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей; выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций в соответствии с законодательством о труде; компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством; доходы, получаемые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством; стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия.

Расширение налоговой базы осуществлялось и за счет пересмотра ряда других норм. Начиная с 1992 г. в совокупный облагаемый доход физических лиц в полном объеме не включались суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме продажи этого имущества при осуществлении предпринимательской и иной деятельности с целью получения дохода. Но уже с 1 января 1993 г. в совокупный годовой доход физических лиц не включались только суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, автомобилей или других транспортных средств, драгоценностей и произведений искусства, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, не превышающие 50-кратного МРОТ. Пересмотр размера необлагаемого минимума по операциям продажи перечисленных видов имущества до 5000-кратного МРОТ (1000-кратного МРОТ по отдельным видам имущества) не было связано с желанием государства сузить налоговую базу подоходного налога, эти действия диктовались уровнем цен в середине 1990-х гг. и темпами инфляции.

Расширением базы обложения по подоходному налогу с физических лиц было также введение налогообложения материальной выгоды, получаемой в виде экономии на процентах.

Изменения налоговой базы происходили и в виде исключения из нее ряда доходов, получаемых физическими лицами, а именно таких выплат, как денежное довольствие, денежные вознаграждения, получаемые военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы; суммы, полученные в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными коммерческими и благотворительными организациями (фондами); гуманитарная помощь; единовременная денежная помощь инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941-1945 гг. и другие виды выплат, которые распространялись только на отдельные (причем не самые многочисленные) группы налогоплательщиков. Однако введение таких исключений диктовалось необходимостью решения отдельных социальных вопросов.

Система льгот в подоходном налогообложении строилась на применении вычетов, перечень и порядок применения которых дифференцировались в зависимости от категории налогоплательщиков.

В течение ряда лет к льготным категориям налогоплательщиков были отнесены: инвалиды III группы, имевшие на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей; инвалиды и участники мероприятий, связанных с ликвидацией последствий катастроф на Чернобыльской АЭС, производственном объединении «Маяк»; участники испытаний ядерного оружия; участники ликвидации радиационных аварий и др.

В систему вычетов включались вычеты на содержание детей. Первоначально такие семейные вычеты предоставлялись только одному из супругов, затем - обоим супругам, опекуну или попечителю.

Самым крупным вычетом из совокупного дохода считался вычет расходов на приобретение или строительство объектов недвижимости. Первоначально никаких ограничений по размеру данного вычета не устанавливалось. Они вводились отдельными законами в 1994, 1997 и 1999 гг.

Система ставок по подоходному налогу менялась многократно. Пересматривались пороги налогообложения, количество ставок, принадлежность подоходного налога к уровню бюджета. Вместе с тем постоянной оставалась прогрессивная шкала налогообложения и минимальная ставка, установленная в размере 12% [16, с. 102].

Изменения ставок подоходного налога в 1996 - 2000 гг. представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1

Изменения ставок подоходного налога в 1996 - 2000 гг.

Облагаемый совокупный доход	1996 г.	1997 г.	1998 г.	1999 г.	2000 г.
	мин.	макс.	мин.	макс.	мин.	макс.	мин.	макс.	мин.	макс.
В деноминированных руб.	12000	48000	12000	48000	20000	100000	30000	150000	50000	150000
В долл. (по курсу на 10 января каждого года)	2610	10440	2143	8572	3333	16665	1305	6515	1803	5409

Приведенные данные таблицы 1.1 говорят о том, что в 1996 - 2000 гг. изменение подоходного налогообложения было связано с повышением планки доходов, к которым применялась минимальная ставка. Однако если пересчитать в долларовый эквивалент минимальный и максимальный размеры доходов, то картина получается иная. Так, например, в 1998 г. минимальная ставка 12% применялась к доходам менее 20 тыс. руб. (3333 долл. США), а по максимальной ставке 35% облагались доходы свыше 100 тыс. руб. (16665 долл. США). В начале 1999 г. шкала изменилась, но не в лучшую сторону. Под обложение по ставке 12% попали граждане с доходов до 30 тыс. руб. (1305 долл. США), максимальная ставка 35% применяется к доходам свыше 150 тыс. руб. (6151 долл.). Таким образом, в долларовом исчислении в 1999 г. шкала подоходного налога ухудшилась почти в два раза. На 2000 г. предлагалось увеличить верхний и нижний пределы шкалы в два раза, однако такая шкала не была утверждена.

Система подоходного налогообложения физических лиц в очередной раз была реформирована в связи с принятием главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». С 1 января 2001 г. доходы физических лиц стали облагаться в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации

1.2 Роль налога на доходы физических лиц в экономике

В 2001 году в Российской Федерации концептуально изменилась система налогообложения доходов физических лиц.

Особенности новой системы налогообложения заключаются в первую очередь в значительном расширении налоговых льгот, отказе от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода, введении минимальной налоговой ставки 13% к большей части доходов налогоплательщиков.

Налогообложение доходов физических лиц влияет на уровень реальных доходов населения, а с помощью выбора объекта и ставок налогообложения, системы льгот гарантирует и стабильные доходы бюджета. Основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с аналогичными налогами многих промышленно развитых странах. Он является федеральным личным регулирующим налогом, отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности, относительно регулярно поступает в доходы бюджета, способ его взимания является достаточно простым и позволяет эффективно контролировать своевременность перечисления средств в бюджет [27, с.110].

Центральное место в системе налогообложения физических лиц отводится налогу на доходы физических лиц, которому принадлежит значительный удельный вес, прежде всего в доходах бюджетов субъектов Федерации (например, в бюджете Санкт-Петербурга его доля составляет порядка 1/6 части).

До 2002 года налог на доходы физических лиц в незначительной доле поступал в доходы Федерального бюджета. Эта доля в 2000 году составляла 3%, в 2001 - 0,16%. С 2002 года в соответствии с законом Российской Федерации «О Федеральном бюджете» на 2002-2004 гг. налог на доходы физических лиц в полном объеме поступает в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации [28, с. 60].

Основным собственным доходным источником консолидированных местных бюджетов в 2006 году (46%) является налог на доходы физических лиц, что выше, что выше аналогичного показателя 2005 года на 7 процентных пунктов. Общий объем отчислений в консолидированные бюджеты муниципальных образований о суммы поступлений налога на доходы физических лиц во все уровни бюджетной системы (за вычетом показателей по бюджетам Москвы и Санкт-Петербурга) равен 42%, т.е. рост составил всего лишь 2-2,5% процентных пунктов.

На рисунке 1 представлена структура поступлений федеральных налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2006 год.

Следует отметить, что доходы бюджетов муниципальных образований значительно различаются в зависимости от видов местных бюджетов.

Бюджеты городских округов традиционно воспринимаются как наиболее устойчивый уровень местных бюджетов. Так, их собственные доходы составляют в среднем 54% всех доходов, а доля дотаций в общей структуре доходов - 11%. В среднем городские округа за счет собственных доходов обеспечивают финансирование 83% расходных полномочий. Основные поступления по собственным доходам приходятся на налог на доходы физических лиц - 47%, земельный налог - 8%, налог на прибыль организаций, поступивший в бюджеты городских округов в результате межбюджетного регулирования, - 4%.



Рис. 1. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет за 2006г.

В структуре собственных доходов муниципальных районов доминируют поступления от налога на доходы физических лиц (47%), поступления от налога на прибыль приходится 24%.

Основу собственных доходов поселений формируют: налог на доходы физических лиц - 42%, земельный налог - 20%, налог на имущество физических лиц - 3% [19, с. 415].

Например, в 2009 году налоговые доходы, собираемые на территории Республики Саха (Якутия), прогнозируются в размере 48,6 млрд. рублей, или 109,6% к оценке 2008 года и формируют 25,5% образуемых в республике финансовых ресурсов. В 2010 году налоговые доходы прогнозируются в размере 52,6 млрд. рублей, в 2011 году - 57,3 млрд. рублей.

В структуре налоговых доходов наибольший удельный вес занимает налог на доходы физических лиц (в 2009 году - 34,5% и имеет ежегодную тенденцию роста, или 35,9% и 36,6% соответственно). В основу расчета налога принят прогноз фонда оплаты труда работников предприятий и организаций. В прогнозной сумме учтено повышение заработной платы работников предприятий и организаций республики, оплаты труда в бюджетной сфере и работников органов государственной власти Республики Саха (Якутия) и местного самоуправления в 2009 году на 40% и увеличение численности работников, занятых в экономике за счет создания новых рабочих мест в рамках реализации инвестиционных проектов. Кроме того, учтены поступления от предприятий, зарегистрированных за пределами республики и осуществляющих деятельность на территории республики в рамках крупных инвестиционных проектов.

Поступление налога на доходы физических лиц в 2009 году прогнозируется в размере 16,8 млрд. рублей с ростом на 14% к оценке 2008 года. В 2010 году размер налога прогнозируется в 18,9 млрд. рублей и в 2011 году - 20,9 млрд. рублей [25].

Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи: обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирование структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

В настоящее время в Российской Федерации налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость и является основным налогом с населения.

Отношения физического лица с бюджетом по уплате налоговых и неналоговых поступлений можно представить следующей схемой (рисунок 2). Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Рис. 2. Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов, сборов и других платежей

Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- данный налог является личным, т. е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- налог на доходы физических лиц в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения доходов бюджетов;

- основной способ взимания налога на доходы физических лиц - у источника его выплаты - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет [7, с. 302].

Налог на доходы физических лиц - это федеральный налог, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

ГЛАВА 2. учет и налогообложение доходов физических лиц в муниципальном Унитарном предприятии «жатайтеплосеть»

2.1 Экономическая характеристика Муниципального унитарного предприятия «Жатайтеплосеть»

Муниципальное унитарное предприятие «Жатайтеплосеть» (далее - МУП «Жатайтеплосеть») Муниципального Образования пос. Жатай находится в Республики Саха (Якутия) пос. Жатай.

МУП «Жатайтеплосеть» является коммерческим юридическим лицом, основанным на праве хозяйственного ведения, правовое положение которого определяется законодательством Российской Федерации, Республики Саха и Уставом (Приложение 1).

Учредителем предприятия является Администрация Муниципального Образования поселок Жатай.

Целью деятельности предприятия является обеспечение жилых, производственных, административных зданий и сооружений пос. Жатай отоплением, холодным и горячим водоснабжением.

Основными видами деятельности Предприятия являются:

эксплуатационное обслуживание систем наружного холодного водоснабжения, в том числе:

- техническое обслуживание систем наружного холодного водоснабжения;

- текущий ремонт систем наружного холодного водоснабжения;

- капитальный ремонт систем наружного холодного водоснабжения;

- теплоизоляция трубопроводов и оборудования систем наружного холодного водоснабжения при ремонте;

- изготовление, монтаж, теплоизоляция новых трубопроводов и оборудования систем наружного холодного водоснабжения;

эксплуатационное обслуживание систем наружного горячего водоснабжения, в том числе:

- техническое обслуживание систем наружного горячего водоснабжения;

- текущий ремонт систем наружного горячего водоснабжения;

- капитальный ремонт систем наружного горячего водоснабжения;

- теплоизоляция трубопроводов и оборудования систем наружного горячего водоснабжения при ремонте;

- изготовление, монтаж, теплоизоляция новых трубопроводов и оборудования систем наружного горячего водоснабжения;

эксплуатационное обслуживание систем наружного отопления, в том числе:

- техническое обслуживание систем наружного отопления;

- текущий ремонт систем наружного отопления;

- капитальный ремонт систем наружного отопления;

- теплоизоляция трубопроводов и оборудования систем наружного отопления при ремонте;

- изготовление, монтаж, теплоизоляция новых трубопроводов и оборудования систем наружного отопления;

строительство новых трасс тепловодоснабжения;

эксплуатационное обслуживание котельных пос. Жатай, в том числе:

- техническое обслуживание котельных установок, технологического оборудования, обеспечивающего нормальную работу котлов;

- текущий ремонт котельных установок, технологического оборудования, обеспечивающего нормальную работу котлов;

- капитальный ремонт котельных установок, технологического оборудования, обеспечивающего нормальную работу котлов;

эксплуатация и ремонт аварийных дизель генераторов;

торговля продукцией собственного производства (Приложение 1).

Уставный фонд МУП «Жатайтеплосеть» составляет 450 (четыреста пятьдесят) тысяч рублей. Взнос в уставный фонд осуществлен в виде перечисления денежных средств на расчетный счет предприятия.

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размера уставного фонда, учредитель предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, предприятие может быть ликвидировано по решению суда.

В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда МУП «Жатайтеплосеть» обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Имущество МУП «Жатайтеплосеть» составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся у него на праве хозяйственного ведения и отражаемые на самостоятельном балансе.

МУП «Жатайтеплосеть» не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать его в залог, вносить в качестве вклада в уставной (складочный) капитал хозяйственных обще6ств и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия учредителя.

Остальным имуществом МУП «Жатайтеплосеть» распоряжается самостоятельно, за исключением случаев установленных законодательством.

Источниками образования имущества МУП «Жатайтеплосеть» являются:

1. доходы от производственно-хозяйственной деятельности;

2. долгосрочные и краткосрочные кредиты;

3. другие поступления.

МУП «Жатайтеплосеть» создает следующие финансовые фонды, формирующиеся за счет прибыли:

- резервный фонд;

- фонд производственного развития предприятия;

- фонд материального поощрения.

МУП «Жатайтеплосеть» в порядке, установленном действующим законодательством, ведет бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность.

По месту нахождения МУП «Жатайтеплосеть» ведется полная документация, в том числе:

- учредительные документы Предприятия, иные документы, регулирующие внутреннюю деятельность Предприятия;

- все документы бухгалтерского учета, необходимые для проведения собственных ревизий предприятия, а также проверок соответствующими государственными органами, согласно действующему законодательству;

- перечень лиц, имеющих доверенность на представление Предприятия;

- список всех должностных лиц Дирекции Предприятия (Приложение 1).

МУП «Жатайтеплосеть» имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, предприятие может иметь собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации, фирменный знак-символику, расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.

Бухгалтерский учет в МУП «Жатайтеплосеть» ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы «1С: Предприятие».

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности, установленными учредителем и назначением имущества.

МУП «Жатайтеплосеть» имеет самостоятельный баланс и действует на основе хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

На начало года имущество МУП «Жатайтеплосеть» составляло 67 806 тыс. рублей, а на конец отчетного периода - 72 275 тыс. рублей, в том числе внеоборотные активы на начало года составляли 54 327 тыс. рублей, на конец - 52 998 тыс. рублей. Оборотные активы на начало года составляли 13 478 тыс. рублей, на конец отчетного периода - 19 276 тыс. рублей (Приложение 2).

За исследуемый период активы МУП «Жатайтеплосеть» возросли на 4469 тыс. рублей (72 275 тыс. рублей - 67 806 тыс. рублей), в том числе за счет увеличения оборотных активов на 5798 тыс. рублей (19 276 тыс. рублей - 13 478 тыс. рублей), а уменьшились за счет внеоборотных активов на 1329 тыс. рублей (52 998 тыс. рублей - 54 327 тыс. рублей).

Таким образом, имущественная масса увеличилась, в основном, за счет роста оборотных средств. Прирост оборотных активов в анализируемом году был связан в первую очередь с увеличением запасов на 601 тыс. рублей [(2 422 тыс. рублей (на конец отчетного периода) - 1 821 тыс. рублей (на начало отчетного года)], дебиторской задолженности на 5 398 тыс. рублей [(16 809 тыс. рублей (на конец отчетного периода) - 11 411 тыс. рублей (на начало отчетного года)]. В большей степени увеличилась дебиторская задолженность, удельный вес которой к концу года в структуре совокупных активов увеличился на 6,43% (23,26% - 16,83%).

Источником образования имущества МУП «Жатайтеплосеть» является собственный капитал и краткосрочные обязательства. Долгосрочных обязательств за исследуемый период не возникло.

Капитал и резервы на начало отчетного года составляли 51 348 тыс. рублей, а на конец отчетного периода - 50 593 тыс. рублей, уставный капитал не изменился и составил 450 тыс. рублей, нераспределенная прибыль на начало отчетного года составила 50 898 тыс. рублей, а на конец отчетного периода - 50 143 тыс. рублей, т.е. уменьшилась на 755 тыс. рублей. Краткосрочные обязательства на начало отчетного года составляли - 16 458 тыс. рублей, на конец отчетного периода - 21 681 тыс. рублей, т.е. за исследуемый период они увеличились на 5 223 тыс. рублей. Кредиторская задолженность на начало отчетного года - 16 458 тыс. рублей, а на конец - 16 158 тыс. рублей; доходов будущих периодов на начало отчетного года не возникло, а на конец отчетного периода они составили 4 359 тыс. рублей; также и резервы предстоящих расходов возникли только на конец отчетного периода в сумме 1 164 тыс. рублей.

Дополнительный приток средств в отчетном периоде в сумме 4 469 тыс. рублей был связан с увеличением краткосрочных обязательств в сумме 5 223 тыс. рублей и снижением собственного капитала на 755 тыс. рублей (Приложение 2).

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период составила 42 093 тыс. рублей. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражает все затраты предприятия связанные с продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг на 2008 год она составила 41 196 тыс. рублей. Валовая прибыль, в 2008 году составила 897 тыс. рублей. Управленческие расходы показывают сумму общехозяйственных расходов, в 2008 году - 3 808 тыс. рублей.

Результатом производственной деятельности Муниципального унитарного предприятия «Жатайтеплосеть» в 2008 году является убыток, который составил 3 581 тыс. рублей (Приложение 3).

В Муниципальном унитарном предприятии «Жатайтеплосеть» применяется общая система налогообложения. МУП «Жатайтеплосеть» является налогоплательщиком и уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество организаций, транспортный налог, единый социальный налог и в качестве налогового агента исчисляет, удерживает и перечисляет налог на доходы физических лиц.

2.2 Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц в Муниципальном унитарном предприятии «Жатайтеплосеть»

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком - физическим лицом.

Основным источником дохода работников МУП «Жатайтеплосеть» является оплата труда.

Оплата труда в МУП «Жатайтеплосеть» включает следующие выплаты: основной оклад, сдельную оплату, доплату за работу в ночное время и праздничные дни, ежемесячную премию, доплату за вредные условия труда, оплату больничных листов, командировочные, районный коэффициент, северные надбавки, оплату ежегодных и учебных отпусков, выплату компенсации за отпуск при увольнении.

В соответствии с Положением об оплате труда работников МУП «Жатайтеплосеть» в состав фонда оплаты труда включаются любые начисления работникам в денежной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовым договором.

Начисленная на предприятии МУП «Жатайтеплосеть» заработная плата подразделяется на следующие виды:

- основная заработная плата;

- дополнительная заработная плата;

- премии по итогам работы за месяц.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда, то есть повременной и повременно-премиальной. К основной заработной плате относится оплата за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты за работу в ночное время, за работу в праздничные дни и т.п.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

- оплата основного или учебного отпуска;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

- прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Премирование работников производится по итогам работы за месяц на основании «Положения об оплате труда». Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия. Конкретные размеры премий отдельным работникам утверждаются приказом директора МУП «Жатайтеплосеть».

Аналитический учет оплаты труда ведется по каждому работнику в отдельности.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевая карточка работника и т.п. Регистры синтетического учета - это журнал-ордер (Приложение 4), анализ счета 70 (Приложение 5), оборотные ведомости.

На предприятии МУП «Жатайтеплосеть» к документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетно-платежная ведомость», «Лицевая карточка» (Приложение 6) и расходные ордера.

«Лицевая карточка» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевой карточке указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер и т.д. Ежемесячно в лицевой карточке приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевая карточка закрывается, и на следующий год открывается новая. Основанием для заполнения лицевых карточек являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплата за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий; оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков и т.д.

На основании данных лицевых карточек исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых карточках расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) (Приложение 7) и в справки о доходах физических лиц (форма № 2-НДФЛ) (Приложение 8). Затем в МУП «Жатайтеплосеть» составляют общий свод начислений и удержаний по предприятию (Приложение 9).

Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим в списочном составе предприятия МУП «Жатайтеплосеть» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

Суммы, начисленные по должностным окладам за отработанное время, согласно штатному расписанию. В бухгалтерском учете начисленную оплату труда отражают следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму 2 877 547, 03 рублей (Приложение 9).

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к окладам за профессиональное мастерство. В бухгалтерском учете начисленные премии, выплачиваемые за счет прибыли отражаем следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на общую сумму 937 322,14 рублей (Приложение 9).

Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к окладам за совмещение профессий, за сверхурочную работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. В бухгалтерском учете надбавки за работу в праздничные, выходные дни и за работу в ночное время отражаем следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на общую сумму 117 542 рублей (Приложение 9).

Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей. В бухгалтерском учете начисление отпускных отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму 1 726 438,31 рублей (Приложение 9).

Денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника. В бухгалтерском учете начисление компенсации за отпуск при увольнении отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму 309186,44 рублей (Приложение 9).

Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам. В бухгалтерском учете начисления на время учебного отпуска отражаем следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму 22 970,50 рублей (Приложение 9).

Начисления по основному месту работы работникам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

Оплата труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера;

Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы:

Выплаты в виде сумм материальной помощи работникам, а также материальной помощи, предоставляемой отдельным работникам по семейным обстоятельствам;

В бухгалтерском учете материальную помощь включают в состав прочих расходов и отражают следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму 14 000 рублей (Приложение 9).

Оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей;

Также в МУП «Жатайтеплосеть» производятся другие единовременные выплаты.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств Фонда социального страхования отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

на сумму 325 791,89 рублей (Приложение 9).

Налоговая база по НДФЛ определяется как сумма всех доходов налогоплательщика получаемых как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

При определении налоговой базы бухгалтерия МУП «Жатайтеплосеть» не включает следующие суммы: ежемесячное пособие по уходу за больным ребенком до 1,5 лет, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие по беременности и родам, больничный лист по беременности и родам и суммы единовременной материальной помощи.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Величина налога на доходы физических лиц определяется исходя из установленной налоговой ставки как соответствующая ей процентная доля налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которого установлены различные ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.