Упрощенная система налогообложения в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сегодня становится все более ясным огромное значение сектора малых предприятий в России. Малое предпринимательство стало массовым явлением, обеспечивая решение как экономических, так и социальных проблем. Так оно способствует формированию конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, расширению ассортимента и повышению качества товаров, работ, услуг; структурной перестройке экономики, придавая ей гибкость, мобильность, маневренность; привлечению личных средств населения на развитие производства; созданию дополнительных рабочих мест, сокращению уровня безработицы.

За время существования малого предпринимательства в России создана нормативно-правовая база, регулирующая предпринимательскую деятельность в малых формах. Определены цели и задачи государственной политики в области малого предпринимательства. Разработаны механизмы реализации целевых установок и созданы структуры, воплощающие их в жизнь. Сформирована сеть сервисных организаций, предоставляющих малым предприятиям образовательные, информационные, консультационные, финансовые услуги. Однако единой действенной политики поддержки малого предпринимательства в нашей стране сегодня нет, как нет и ее реальных рычагов. При наличии трех автономных уровней власти полностью отсутствует координация между ними, что отчетливо видно на примере развития малого предпринимательства, а предпринимателей продолжают беспокоить такие проблемы, как:

* несовершенство законодательства в части несоответствия действующих нормативно-правовых актов вновь принимаемым;

* нестабильная налоговая политика;

* административные барьеры при регистрации и ведении предпринимательской деятельности;

* недостаточная заинтересованность органов власти в решении проблем малого предпринимательства, незначительные объемы бюджетного финансирования малого бизнеса;

* ограниченный спектр финансовой поддержки предпринимателей (так как не разработан механизм предоставления льгот банкам, лизинговым и страховым компаниям, обеспечивающим кредитно-инвестиционное обслуживание субъектов малого предпринимательства, не развита система гарантирования и страхования кредитов);

* отсутствие достаточного информационного обеспечения.

Для решения проблем необходимо объединить усилия всех структур, влияющих на развитие малого предпринимательства в стране и оказать реальную законодательную, финансовую и административную поддержку этому сектору экономики.

Целью настоящей курсовой работы является сравнительный анализ общей и упрощенной систем налогообложения, выявление их преимуществ и недостатков.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1)отражена история развития российской упрощенной системы налогообложения в России;

2)проанализирован мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения;

3)раскрыты теоретические аспекты применения общеустановленной системы налогообложения на малых предприятиях;

4)изучены теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях;

5) выявлены проблемы и перспективы развития общей системы налогообложения и УСН

1. Цели и задачи введения упрощенной системы налогообложения в РФ

1.1 История развития упрощенной системы налогообложения в РФ

До 1996 г. в России все предприятия платили налоги одинаково, в соответствии с традиционной системой налогообложения. Правда, для малых предприятий был упрощен учет. Кроме того, им предоставлялись следующие льготы: льготный период уплаты налогов (например, НДС и налог на прибыль малыми предприятиями уплачивались ежеквартально); более низкое налоговое бремя на этапе становления бизнеса (например, освобождение от уплаты налога на прибыль впервые два года работы после регистрации предприятия); налоговые льготы по НДС по видам продукции, чаще всего выпускаемой малыми предпринимателями (продукты питания, товары для детей и т.п.); льготы, позволяющие уменьшить облагаемый доход.

Во многом именно благодаря этому набору льгот в первой половине 1990-х годов малый бизнес России развивался довольно динамично. Хотя особых перспектив в рамках сложной для малых предприятий традиционной системы налогообложения у него, тем не менее, не было.

Не случайно в конце 1995 г. был принят (а вначале 1996 г. вступил в силу) Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее - Закон). Рассмотрим его основные положения [24;10].

УСН применялась наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставлялась субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Законом.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие Закона, предусматривала замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Для организаций, применяющих УСН, сохранялся действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Применение УСН предусматривала замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Годовая стоимость патента устанавливалась с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности. Патент выдавался налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих условий: если общее число работников, занятых в организации, не превышало предельной численности, установленной в соответствии с Законом; если организация не имела просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период; если организацией своевременно были сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период [15;256].

Организациям, применяющим УСН, предоставлялось право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Действие УСН распространялось на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включала численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Под действие УСН не подпадали организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства имели право в предусмотренном Законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения УСН считались субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация [11;400].

Объектом обложения единым налогом организаций в УСН устанавливался совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливались следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению: в федеральный бюджет - в размере 10 процентов от совокупного дохода; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.

В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий являлась валовая выручка, устанавливались следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению: в федеральный бюджет - в размере 3,33 процента от суммы валовой выручки; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могли осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года. При превышении определенной Законом предельной численности работающих налогоплательщики переходили на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет [4;210].

Таким образом, среди преимуществ упрощенной системы налогообложения (УСН), действовавшей в то время, можно отметить: замену уплаты почти всей совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, что, как правило, приводило к снижению налогового бремени по сравнению с традиционной системой; ведение учета по значительно упрощенной схеме, что по силам даже предпринимателю, не имеющему специальных знаний в области учета; УСН позволила предпринимателям с большей степенью определенности прогнозировать хозяйственную деятельность, так как не нужно было учитывать весь комплекс существующих налогов; право выбора системы налогообложения было оставлено за предпринимателем: он мог применять УСН, мог вернуться к принятой ранее системе.

Что касается минусов УСН, то они оказались куда более значительными. Вот их перечень: применение УСН далеко не всегда уменьшало налоговое бремя, особенно если на предприятии основные затраты шли на оплату труда (такое предприятие вынуждено платить значительный по сумме единый социальный налог); единым налогом заменялись многие, но не все налоги.; покупатели продукции малых предприятий не могли предъявлять к зачету НДС по приобретенной от малых предприятий продукции просто потому, что в рамках упрощенной системы налогообложения НДС не уплачивается; применение УСН не способствовало повышению конкурентоспособности продукции малых предприятий и росту спроса на их продукцию; выбор объекта обложения (совокупный доход или валовая выручка) осуществлялся органом власти, а не налогоплательщиком; УСН не гарантировало стабильности для предпринимателя, особенно для растущего бизнеса; имела место путаница в льготах [2;305].

Вследствие вышеперечисленных недостатков 13 апреля 2002 года Правительство внесло на рассмотрение Государственной думы проект Федерального закона, предусматривающий дополнение части второй Налогового кодекса РФ главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства». Закон был принят 24 июля 2002 года и субъекты малого предпринимательства смогли воспользоваться новой упрощенной системой налогообложения с 1 января 2003 года.

1.2 Мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения

Основной подход к налогообложению малого бизнеса в развитых странах заключается в введении для этой категории предприятий особых режимов налогообложения.

В налоговой практике развитых стран гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение. Вмененное налогообложение в чистом виде используется реже, хотя во многих странах оценка налоговой базы, по аналогии с другими налогоплательщиками, применяется в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

Возможны различные варианты установления базы упрощенного налогообложения для малого предпринимательства.

Теоретически одной из самых привлекательных форм налогообложения является использование налогов «cash-flow», то есть налогов на потоки денежных средств. Эти налоги по существу являются налогами на потребление. Исследователями подчеркиваются такие черты налогов на потоки денежных средств, как простота их определения и ясность, нейтральность по отношению к капиталовложениям, а также (оспариваемая некоторыми исследователями) легкость администрирования.

Принято выделять три типа налогов «cash-flow», R, RF и S , в зависимости от базы налогообложения [6;388].

В случае R-налога базой является чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, то есть разница выручки от реализации и стоимости используемых в производстве факторов.

RF-налог отличается от R-налога тем, что в его базу включается еще и разница между полученными займами и выплаченным долгом и разность полученных и уплаченных процентов.

Наконец, S-налогом облагаются чистые потоки средств от предприятия акционерам, то есть сумма выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом новых выпусков акций. Если единственным налогом на предприятия является налог «cash-flow», то отличие RF-налога от S-налога в том, что база первого включает величину налога, а второго - нет.

Простейшей для вычисления и поэтому особенно привлекательной при налогообложении малого предпринимательства выглядит база R-налога. Эта база налогообложения эффективна и аналогична базе, используемой для малого бизнеса в других странах. Например, многие консультанты или предприниматели в США предпочитают, чтобы их облагали налогом на предпринимательский доход как индивидуумов. Такое налогообложение по американским правилам предусматривает базу налога, эквивалентную базе налога на поток наличности.

База потока наличности является относительно сложной, потому что при ее исчислении заработная плата должна отделяться от прибыли. Но она позволяет разделить налог на зарплату с налогами на доход от капитала, что является важным для определения величины социальных выплат, которая определяется на базе заработной платы. При этом такой налог не имеет искажающего воздействия на инвестиционные решения [9;285].

Налогом может облагаться и валовая выручка. Такую базу проще рассчитывать, потому что не нужно оценивать стоимость факторов. То есть налоговая администрация может контролировать только стоимость выпуска. Издержки такого подхода заключаются в том, что это налог с оборота по реализации, он включается в издержки производства, и, следовательно, экономически неэффективен, так как издержки производства в этом случае искажаются. Следует оговорить, что обычно налог от выручки используется в качестве вмененного налога, заменяющего налог на доход.

Выбор базы налогообложения зависит от того, какие налоги предполагается заменить налогом на малый бизнес, а также соображений администрирования. База потока наличности является лучшей, если налог заменяет налог на прибыль, а налогоплательщикам позволяют быть плательщиками налога на добавленную стоимость на добровольной основе. Базу валовой выручки нужно использовать только тогда, когда преобладают соображения администрирования.

Рассмотрим теперь опыт отдельных стран в применении упрощенных систем налогообложения.

Французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий.

Наиболее упрощенная схема налогообложения предусмотрена для микропредприятий. Такие предприятия не подают декларации о налоге на добавленную стоимость, однако выплачивают подоходные налоги, уровень которых также зависит от рода деятельности (торговые операции, услуги и прочие виды деятельности). На микропредприятии ведется лишь учет закупок и финансовых поступлений, а также составляются формальные счета на НДС, в которых, впрочем, указывается, что НДС не взимается.

Упрощенный налоговый режим применяется по отношению к малым и средним предприятиям. Налогооблагаемый доход в данном случае представляет собой разницу между фактическим доходом и расходами предприятия. Форма отчетности при упрощенном налоговом режиме также является упрощенной - малые и средние предприятия представляют в налоговые органы основные данные о своем балансе, основных фондах, размере инвестиций и финансовых результатах деятельности. Предприятия, занимающиеся оказанием услуг, могут несколько снизить свой налогооблагаемый доход, если они согласятся на проверку своей деятельности официальным аудитором [12;315].

Малые и средние предприятия, имеющие статус юридического лица и принадлежащие физическим лицам, уплачивают подоходный налог по ставке 19% (стандартный налог во Франции составляет 33%). Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие. Такие предприятия также уплачивают и НДС, однако они делают это не ежемесячно, как остальные предприятия, а ежеквартально.

В Великобритании предприятия, ежегодный доход которых менее 15 000 фунтов стерлингов, заполняют только простую налоговую декларацию без подробных данных о своей деятельности или активах/обязательствах. В стране действует прогрессивная шкала подоходного налогообложения: ставка 10% распространяется на лиц и товарищества с ежемесячным доходом до 1520 фунтов стерлингов, 22% - с доходом от 1521 до 28400 фунтов стерлингов,40% - с доходом свыше 28400 фунтов стерлингов. Аналогичная система распространяется и на корпорации (10% - при доходе до 10000 фунтов стерлингов, 20% - при доходе от 10001 до 50000 фунтов стерлингов и т. д.).

В Голландии предприятия, налогооблагаемый доход которых не превышает 50 000 гульденов (с соответствующим пересчетом в евро), уплачивают подоходный налог по ставке 30%; если же такой доход превышает 50 000 гульденов - по ставке 35%. Налогооблагаемый доход уменьшается за счет инвестиций в некоторые капитальные активы. Правительство также поощряет научно-исследовательскую деятельность предприятий: в том случае, если компания принимает на работу сотрудника для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, то она получает право на уменьшение налогов на фонд заработной платы. Объектом особого льготного налогообложения являются вновь создаваемые предприятия.

Специальная личная льгота, снижающая налогооблагаемый доход, предоставляется индивидуальным предпринимателям. Размер этой льготы изменяется в зависимости от величины полученной предпринимателем налогооблагаемой прибыли. Предприниматель, супруга (супруг) которого работает на данном предприятии, имеет еще одну налоговую льготу.

В Швеции малые предприятия представляют упрощенную налоговую декларацию, используют кассовый метод учета доходов и обязаны зарегистрироваться только в налоговой инспекции. Малые предприятия с доходом менее $110000 могут подавать налоговую декларацию только раз в год, а не ежемесячно, как предприятия с большим доходом.

В тоже время в Соединенных Штатах Америки отсутствуют какие-либо особые налоговые режимы для малых и средних предприятий. Все предприятия обязаны вести полный и тщательный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения. Однако в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности.

Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем.

Таким образом, история развития УСН началась с принятия в конце 1995 г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В последствии минусов УСН, действовавшей в то время, оказалось на много больше чем плюсов. В связи с этим была принята гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства» НК РФ. В налоговой практике развитых стран гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение. Возможны различные варианты установления базы упрощенного налогообложения для малого предпринимательства. Принято выделять три типа налогов «cash-flow», R, RF и S , в зависимости от базы налогообложения. Простейшей для вычисления при налогообложении малого предпринимательства выглядит база R-налога.

2. Сравнительная характеристика налогового механизма упрощенной системы налогообложения и общей системы налогообложения

2.1 Теоретические аспекты применения общей системы налогообложения на малых предприятиях

упрощенный налогообложение мировой

Находясь на общей системе налогообложения, малый бизнес платит все налоги, предусмотренные законодательством, если, конечно, организация или индивидуальный предприниматель не освобождены от их уплаты [26;12]. В этом случае налоги для малого бизнеса, которые являются федеральными, будут следующими:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль организаций;

· налог на доходы физических лиц;

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· водный налог.

На общей системе предусмотрены следующие налоги для малого бизнеса, которые являются региональными:

· налог на имущество организаций;

· транспортный налог;

· налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам, уплачиваемым на общей системе налогообложения, относятся:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц.

Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога. Для налогоплательщиков важно то, что малое предприятие может применять общеустановленную систему налогообложения как в целом - по всем видам деятельности, так и по отдельным видам деятельности. Последнее возможно только в одном случае - если отдельные виды деятельности налогоплательщика переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

2.2 Теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях

Упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога.

Для юридических лиц уплата единого налога заменяет: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); налог на имущество организаций [28;66].

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату: налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Организация имеет право перейти к упрощенной системе налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн. руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор) [8;300].

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять: организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный период) превышает 100 человек; организации, у которых бухгалтерская остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации превышает 100 млн. руб.; организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых); организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практиков, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторыми исключениями); бюджетные учреждения; иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Объектом налогообложения и налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения может быть один из двух показателей: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор производится самим налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения не может менять налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения данного режима налогообложения.

В качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод. В состав доходов включаются: доходы от реализации товаров и имущественных прав (в т.ч. авансы, полученные в счет будущих поставок); внереализационные доходы. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не учитываются и при применении упрощенной системы налогообложения. В состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога, включаются: расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов; расходы на ремонт основных средств (в т.ч. числе арендованных); материальные расходы ; расходы на оплату труда; расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством РФ; суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам); проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанных с оплатой банковских услуг; расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги; арендные платежи за арендуемое имущество и др. расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ [1;611].

Перечень расходов для упрощенной системы является закрытым, т.е. расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ, не принимаются во внимание при расчете единого налога.

Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15%.

Однако во втором случае, если сумма налога получится меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо будет уплатить сумму так называемого минимального налога.

Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.

Сумма налога за текущий год должна быть перечислена в бюджет не позднее: 31 марта следующего года - юридическими лицами; 30 апреля следующего года - индивидуальными предпринимателями.

При этом в течение года единый налог уплачивается авансовыми платежами. Сумма авансовых платежей перечисляется в бюджет не позднее 25 дней по окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года. Порядок ее расчета зависит от выбранного объекта налогообложения.

Годовую декларацию по единому налогу организации подают до 31 марта следующего года, а предприниматели - до 30 апреля следующего года.

2.3 Сравнительный анализ общей и упрощенной систем налогообложения на примере предприятия ООО «Пласт»

Общество с ограниченной ответственностью «Пласт» создано в 2006 г двумя физическими лицами и действует на основе заключенного уставного договора и утвержденного устава. Основной вид деятельности организации - разработка проектной и сметной документации на строительство новых и реконструкцию существующих зданий и сооружений.

С 2006 г до 2009 г включительно ООО «Пласт» применяло общий режим налогообложения, с использованием кассового метода при определении доходов и расходов.

На основании поданного в налоговый орган заявления о переходе на УСНО и полученного уведомления о возможности применения УСН организация с 1 января 2010 г перешла на УСН, установленную главой 26.2 . В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация имеет в собственности офисную мебель и оргтехнику арендует офис в центре города, общей площадью 72 м². В 2009 г и 2010 г штат работников организации составил 12 человек.

В данной работе произведен анализ влияния двух режимов налогообложения на результаты хозяйственной деятельности организации, в частности проведен анализ изменения структуры выручки и влияние некоторых факторов на изменение балансовой прибыли в результате смены налогового режима.

Источник доходов организации в анализируемых периодах - реализация проектно-сметной документации на строительство. В 2009 г доход от реализации составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.

В 2010 г организация получила доход от реализации 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень уплаченных налогов в 2009 и 2010 г приведены в таблице 1 (Приложение А).

Как видно из таблицы 1 (Приложение А) доля чистой прибыли в объеме выручки в 2010 г составляет 12,0 %, в то время когда эта величина в 2009 г была равна 3,6 %. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб. Данное увеличение чистой прибыли обусловлено увеличением балансовой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину балансовой прибыли.

Как видно из таблицы 1 (Приложение А) балансовая прибыль организации в 2010 г составила 352 331 руб., что на 240 725 руб. больше прибыли за 2009г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами: увеличение выручки от реализации; уменьшение расходов на производство проектных работ;

Увеличение выручки от реализации, определяется как разность доходов, полученных в 2010 и 2009 г. и оно равно:

2 487 600 - 2 343 200 = 144 400 руб.

Полученная величина составляет 60 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами: увеличение цены реализации продукции; увеличение объема выпуска продукции.

Что касается увеличения цены реализации продукции, то следует отметить, что увеличения расценок на проектные работы в 2010 г. не было. В 2010 г выпуск продукции увеличился на 6,2 % по сравнению с 2009 г. При этом увеличения численности сотрудников в 2010 г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из за увеличения производительности на 6 %. Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли. Как видно из таблицы 1 (Приложение А) уменьшение расходов в первую очередь связано с изменением налогового режима, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.

Уменьшение расходов также связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2010 г налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2009 г составила 4 828 руб.

С другой стороны, так как организация в 2010 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСН, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.

Увеличение расходов в связи с увеличением фонда заработной платы равно:

1 495 800 - 1 421 010 = 74 790 руб.

Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно:

70 938 + 5 967 - 67 770 = 9 135 руб.

Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода, составило 11 189 руб.

Всего уменьшение расходов в 2010 г в сравнении с 2009 г составило:

253 235 + 4 828 - 66 624 - 74 790 - 9 135 - 11 189 = 96 325 руб.

Прирост балансовой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

Таким образом, на прирост прибыли оказали влияние следующие факторы: увеличение выручки (+144 400 руб.); освобождение от налога на имущество организации (+4 828 руб.); включение суммы НДС в себестоимость (- 66 624 руб.); увеличение фонда заработной платы (-74 790 руб.); увеличение расходов на ОС и НМА (-9 135 руб.); увеличение прочих расходов (-11 189 руб.). Знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению балансовой прибыли, а знак “-” - на ее уменьшение.

Очевидно, что применение УСН уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСН является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная организацией в 2009 г, складывается из налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:

4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

Величина налогового бремени в 2009г составила:

493 181 / 2 343 200 = 0,21 руб.

Сумма налогов и обязательных платежей в составе НДС, включаемого в себестоимость, взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации и суммы единого налога в 2005 г составили:

66 624 + 191 263 + 17 070 + 52 850 = 327 807 руб.

Величина налогового бремени в 2010 г составила:

327 807 / 2 487 600 = 0,13 руб.

Как видно из приведенных расчетов, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб./руб. Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2009 и 2010 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели хозяйственной деятельности организации

Наименование показателя	Значение	Изменение
	2009 г	2010 г	абсолютное	относительное
Выручка (руб.)	2 343 200	2 487 600	+144 400	+ 6,2 %
Объем выполненных работ (листы формата А1)	730	775	+ 45	+ 6,2 %
Расходы (руб.)	2 231 594	2 135 269	- 96 325	- 4,3 %
Наименование показателя	Значение	Изменение
	2009 г	2010 г	абсолютное	относительное
Балансовая прибыль (руб.)	111 606	352 331	+ 240 725	+ 216 %
Рентабельность* (%)	4,7	14,1	+ 9,4	+ 195,8 %
Налог на прибыль (руб.)	26 785	52 850	+26 065	+ 97,3 %
Чистая прибыль (руб.)	84 821	299 481	+214 660	+ 253,0 %
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.)	493 181	327 807	- 165 374	- 33,5 %
Налоговое бремя (руб./руб.)	0,21	0,13	- 0,08	- 38,1 %

* - рентабельность в данном случае определяется как отношение балансовой прибыли к сумме выручки.

В заключение можно отметить основные последствия для организации от смены налогового режима: налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1 %; переход на УСН является экономически оправданным.

Таким образом, находясь на общей системе налогообложения, малый бизнес платит все налоги, предусмотренные законодательством, если, конечно, организация или индивидуальный предприниматель не освобождены от их уплаты. Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога. Для юридических лиц уплата единого налога заменяет: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); налог на имущество организаций. Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату: налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

3. Проблемы и перспективы развития общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения

3.1 Проблемы и перспективы развития общей системы налогообложения

К основным проблемам общего режима налогообложения можно отнести следующие:

*чрезмерное налоговое бремя, возложено на налогоплательщика;

*чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к потерям бюджета. Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики;

*отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;

*эффект инфляционного налогообложения;

*чрезмерный объем начислений на заработную плату;

*единая ставка налога на доходы физических лиц, т.е. лица с высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость, кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены [29;88].

*ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

*перенос основного налогового бремя на производственные отрасли;

*тенденция к расширению доли прямых налогов

*исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов и т.д.).

Поэтому необходимость налоговой реформы в нашей стране бесспорна, но важно определить стратегию её проведения. Главным является усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве.

В ходе налоговой реформы важно поддерживать стабильность налогового законодательства. Недопустимо каждый месяц вносить изменения в налоговое законодательство, целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения, рассматривать их вместе с проектами бюджетов, вводить с первого января следующего года [14;312].

Более перспективен путь развития: изменение структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, сопровождаемое выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой программы их устранения. Одновременно требуются жесткий мониторинг системы распределения доходов государства, усиление контроля за движением финансовых потоков в стране.

Наиболее актуальные направления налоговой реформы следующие:

1) Повышение уровня справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, а также отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключение из самих механизмов применение налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание.

2) Упрощение налоговой системы путем установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты налогов и сборов.

3)Изменение структуры налогов за счет постепенного отказа от тех, которые дополнительно облагают прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизации производства, увеличения внешних и внутренних инвестиций.

4)Совершенствование системы налоговых ставок, определяющих сумму налогового изъятия. Это относится к налогу на прибыль. Можно ввести его регрессивные ставки, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка снижается. При таком методе компании будут заинтересованы не в уменьшении (сокрытии) налогооблагаемой базы, а в том, чтобы показать её в полном объеме, т.к. чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставки налога, поэтому бюджетные поступления не сократятся.

5)Снижение ставок НДС, акцент на налогах удерживаемых при выплате доходов, а также замена налога на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятия доходы. К их числу относятся дивиденды, любые другие выплаты в пользу пайщиков (акционеров), включая перераспределение ссуд и кредитов; возвраты капитала в любых форма и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, субсидии, опционы высшим руководителям компаний [10;502].

6)Переход от налогообложения факторов производства к обложению природных ресурсов.

7)Отказ от налогообложения малого бизнеса. Это распространяется на настоящие малые предприятия

3.2 Проблемы и перспективы развития упрощенной системы налогообложения

Слабым местом упрощенной системы налогообложения является возможность злоупотребления налогоплательщиками правом применять данный режим путем использования его преимущественно с целью минимизации налоговых обязательств перед бюджетом.

Этот режим имеет, с одной стороны, распространяющиеся на слишком широкий круг лиц критерии, идентифицирующие малые организации в целях получения права применять УСН, а с другой - гораздо более низкую налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленным режимом уплаты налогов для большинства предприятий. Особенно заметно можно снизить налоговые обязательства за счет сделок между несколькими организациями с разными базами налогообложения.

Вследствие этих причин в стране открылись широкие возможности для конструирования различных схем, с помощью которых налогоплательщики могут минимизировать свои налоговые обязательства. На протяжении существования упрощенной налоговой системы было придумано множество таких схем минимизации налоговых платежей, которые позволяют минимизировать основные налоги: налог на прибыль организаций, налог на имущество, НДФЛ и НДС. Проблему усугубляет тот факт, что в российском законодательстве отсутствуют однозначные критерии разграничения незаконного снижения налогов и их законной оптимизации.

По идее упрощенная система налогообложения создавалась как специальный режим для поддержки субъектов малого предпринимательства, а в итоге получается, что ее активно используют крупные организации, создавая компании-дочки на УСН [16;26].

Например, общережимная компания напрямую продает товар подконтрольной фирме, применяющей УСН. В этом случае делается минимальная наценка. Поэтому организация, находящаяся на общем режиме, платит небольшой налог на прибыль. Далее компания-упрощенец поднимает цену продукции до реальной и выставляет счет конечному покупателю. Таким образом, торговая наценка оседает у упрощенной компании. Этот или похожий способ популярен у организаций розничной торговли, каковых в стране немало, ведь клиенты (обычные покупатели - физические лица) таких организаций не заинтересованы в вычете НДС.

Решением данной проблемы является возврат к самой идее упрощенной системы налогообложения, которая должна «упрощать» ведение малого бизнеса. Это значит, что проще должен стать бухгалтерский и налоговый учет, документооборот в организации. Организация должна предоставлять минимум отчетности в налоговые органы.

А ставку единого налога необходимо повысить, чтобы убрать ту существенную разницу в налоговой нагрузке между УСН и общим режимом налогообложения. Может быть, это и противоречит стратегии развития малого бизнеса в стране, зато исключает любые схемы использования УСН крупными предприятиями, поскольку это станет не выгодно. И тогда именно малый сектор получит пусть и небольшое, но преимущество от режима, в отличие от ситуации, когда относительные выгоды режима больше для других лиц.

В качестве объекта налогообложения, я бы оставил только «доходы», потому что при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» реального упрощения учета не может возникать, ввиду ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организациями и налогового учета доходов и расходов ИП. И налог при таком объекте можно уменьшить до минимального налога - 1% от доходов организации [19;44].

В целом, УСН должна быть направлена не на минимизацию налогообложения организаций, поскольку при таком раскладе бюджет несет неоправданные потери, а на простоту ведения малого бизнеса. Я считаю, что такой подход не только положительно повлияет на развитие сектора малого предпринимательства в стране, но и изменит структуру этого сектора, ведь половина малых предприятий в стране занимаются оптово-розничной торговлей. Вместо этого малый бизнеса должен активно работать в производственной сфере и сфере услуг.

Таким образом, к основным проблемам общего режима налогообложения можно отнести следующие: чрезмерное налоговое бремя; чрезмерное распространение налоговых льгот; отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики; эффект инфляционного налогообложения; чрезмерный объем начислений на заработную плату; единая ставка налога на доходы физических лиц; ярко выраженная регрессивность налогообложения; перенос основного налогового бремя на производственные отрасли; тенденция к расширению доли прямых налогов; исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов. Поэтому необходимость налоговой реформы в нашей стране бесспорна, но важно определить стратегию её проведения. Главным является усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей.

Слабым местом упрощенной системы налогообложения является возможность злоупотребления налогоплательщиками правом применять данный режим путем использования его преимущественно с целью минимизации налоговых обязательств перед бюджетом. Этот режим имеет, с одной стороны, распространяющиеся на слишком широкий круг лиц критерии, идентифицирующие малые организации в целях получения права применять УСН, а с другой - гораздо более низкую налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленным режимом уплаты налогов для большинства предприятий. Решением данной проблемы является возврат к самой идее упрощенной системы налогообложения, которая должна «упрощать» ведение малого бизнеса. Это значит, что проще должен стать бухгалтерский и налоговый учет, документооборот в организации. Организация должна предоставлять минимум отчетности в налоговые органы.

Заключение

История развития УСН началась с принятия в конце 1995 г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В последствии минусов УСН, действовавшей в то время, оказалось на много больше чем плюсов. В связи с этим была принята гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства» НК РФ.

В налоговой практике развитых стран гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение. Возможны различные варианты установления базы упрощенного налогообложения для малого предпринимательства. Принято выделять три типа налогов «cash-flow», R, RF и S , в зависимости от базы налогообложения. Простейшей для вычисления при налогообложении малого предпринимательства выглядит база R-налога.

Находясь на общей системе налогообложения, малый бизнес платит все налоги, предусмотренные законодательством, если, конечно, организация или индивидуальный предприниматель не освобождены от их уплаты. Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога. Для юридических лиц уплата единого налога заменяет: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); налог на имущество организаций. Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату: налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)