Единый налог на вмененный доход в сфере малого предпринимательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Теоретическая часть. Основные элементы ЕНВД

2. Порядок ведения ЕНВД

2.1 Порядок и сроки исчисления и уплаты ЕНВД

3. Корректирующие коэффициенты К1и К2

Практическая часть. Задачи

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время в условиях экономического и финансового кризиса, а также хронического недобора налогов российское правительство изыскивает различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам. Для решения этих проблем предприняты определенные шаги в области налоговой политики, связанные с введением новых налогов, среди которых особый интерес представляет единый налог на вмененный доход в сфере малого предпринимательства.

Данный налог носит преимущественно фискальный характер и его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Введение этого налога позволит значительно сократить оборот "теневого" капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг. единый налог вмененный доход

Кроме того, налог позволит расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволит снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволит избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволит подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

Следует также отметить, что по расчетам экспертов Минэкономики, если сейчас предприниматели малого бизнеса уплачивают в среднем 3 млрд. рублей в месяц, то после введения такого налога они будут платить 15 млрд. рублей. Кроме того, особый эффект этот налог будет иметь в сфере розничной торговли. Там также уплачивается в среднем в месяц сегодня по России 2,6 млрд. рублей в месяц - после введения данного налога эта цифра вырастет, по оценкам Минэкономики, до 13,4 млрд. рублей в месяц. Всего же на сегодняшний день в России в сфере малого бизнеса занято 26 млн. человек.

Таким образом, на единый налог на вмененный доход возлагаются большие надежды и его введение будет выгодным, прежде всего для государства и в меньшей степени для субъектов малого предпринимательства.

Несмотря на хорошие прогнозы и предсказания в отношении единого налога на вмененный доход это все лишь предсказания и прогнозы, в то время как о реальных результатах по применению данного закона судить пока рано. При этом существуют уже критические мнения по поводу введения данного налога, что, безусловно, повышает проблемность рассматриваемой в данной работе темы.

Целью данной работы является - изучение порядка исчисления, и уплаты единого налога на вмененный доход.

Для этого необходимо определить, что является объектом налогообложения при ЕНВД, и каким образом производится его расчет.

1. Основные элементы ЕНВД

1.1 Плательщики ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, облагаемые вмененкой согласно ст. 346.26 НК РФ. Причем -- все, практически без исключений, но имеются исключения, при которых применять ЕНВД нельзя:

а) не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики.

б) налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и соц.обеспечения.

в) организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

г) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (кроме некоторых организаций, см.ст.346.26 НК);

д) организации и ИП не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Кроме этого, единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Но при этом, в отличие от других систем налогообложения, формулировка пункта 1 статьи 346.28 НК уточняет -- налогоплательщиками единого налога являются только те, кто осуществляет такую деятельность. Если, например, бизнес приостановлен -- всё, вы больше не налогоплательщик ЕНВД, и это избавляет вас от необходимости платить налог и подавать декларацию.

Однако при этом у вас остается другая система налогообложения -- ОСН или УСН (если Вы переходили ранее на упрощенку). Кроме того, при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, надо подать заявление о снятии с учета налогоплательщика ЕНВД (организации по форме ЕНВД?3, ИП по форме ЕНВД?4

1.2 Объект налогообложения и налоговая база по единому налогу на вмененный доход

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика п. 1 ст. 346.29 НК РФ.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке абз. 2 ст. 346.27 НК РФ.

Налоговой базой будет являться величина вмененного дохода.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговый период и налоговая ставка

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал ст. 346.30 НК РФ. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода ст. 346.31 НК РФ.

Согласно п.1 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации, а вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

То есть каждый субъект Российской Федерации самостоятельно:

решает будет или не будет на его территории применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Определяет перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в пределах перечня, установленного п.2 ст.346.26 НК РФ;

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Например, налогоплательщик одновременно может применять ЕНВД и общий режим налогообложения, ЕНВД и упрощенную систему налогообложения. Обстоятельством, с которым законодательство о едином налоге на вмененный доход связывает возникновение (прекращение) у налогоплательщиков обязанности по уплате данного налога, является осуществление ими определенного вида деятельности.

Переход на систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных (законодательных) органов на уплату ЕНВД (письмо Минфина РФ от 09.06.2008 №03-11-02/64).

1.3 Правила расчета ЕНВД

Находим в статье 346.29 НК свой вид деятельности и смотрите базовую доходность для него на единицу физического показателя. Что является этим показателем -- там же. Умножаете эту базовую доходность на свой физический показатель (если он менялся в течение квартала -- в пункте 9 той же статье написано, как это надо учитывать) и на коэффициент-дефлятор К1, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2011 -- 1,372). Получаете величину предполагаемого дохода, которую вам рассчитали законодатели и московские чиновники.

Теперь заглядываем в местный нормативно-правовой акт о ЕНВД -- если местные законодатели решили сделать вам поблажку, то там вы найдете корректирующий коэффициент К2 для вашего вида деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ данный коэффициент определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов. Обратите внимание, К2 округляется до третьего знака после запятой.

То есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К2, что сохранит или уменьшит доход (коэффициент не превышает единицы). Теперь берем 15% от полученной суммы -- это и будет сумма налога за месяц. За квартал -- суммируем помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физический показатель.

Если у вас несколько объектов или несколько видов деятельности, то налог по каждому рассчитывается отдельно, а потом эти суммы складываются. В этом случае придется заполнить несколько разделов 2 налоговой декларации. Кроме того, если деятельность ведется в нескольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО.

Как правило, то, что придется уплатить, будет меньше рассчитанной величины: согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Но тут есть несколько ограничений:

во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС, уплаченных к моменту подачи декларации, но не больше суммы начисленных, то есть погашение задолженности по взносам можно учесть только в том квартале, к которому эти взносы относятся, а переплата -- не учитывается совсем;

во-вторых, конечно же, выплаты по больничным листам надо брать лишь те, что делаются за ваш счет, а не за счет ФСС;

в-третьих, в целом налог можно уменьшить не больше чем на 50%. То есть, берем исчисленный налог, вычитаем из него пенсионные взносы и выплаты по больничным и сравниваем то, что осталось, с половиной исходной суммы. Если после уменьшения осталось больше 50% -- платим то, что получилось, если меньше -- платим половину рассчитанного налога.

Формула расчета ЕНВД за квартал:

(базовая доходность) Ч (физ.показатель) Ч К1 Ч К2 Ч (3 месяца) Ч (ставка налога 15%) = ЕНВД за квартал

2. Порядок ведения ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

- налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

- объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

- представительные органы муниципальных районов;

- представительные органы городских округов;

- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга п. 1 ст. 346.26 НК РФ.

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Таким образом, может получиться, что на территории какой-либо области система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских округах), в остальных же она не применяется. Представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ.

При введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности пп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, вы не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:

- на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут данный вид деятельности.

2.1 Порядок и сроки исчисления и уплаты ЕНВД

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ х С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы п. 2 ст. 346.32 НК РФ (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):

1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы.

Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен.

Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.

Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного .

То есть ЕНВД за конкретный налоговый период (например, за III квартал года) уменьшается на сумму уплаченных в этом периоде, то есть в III квартале, фиксированных пенсионных платежей, даже если эти платежи уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. Главное, чтобы платежи были уплачены до подачи декларации за III квартал;

3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя.

Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода п. 1 ст. 346.32 НК РФ. Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода п. 3 ст. 346.32 НК РФ.

3. Корректирующие коэффициенты К1и К2

3.1 Базовая доходность и физический показатель

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности абз. 3 ст. 346.27 НК РФ.

Базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу ст. 346.30 НК РФ. Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Единицей физического показателя может быть:

- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный метр;

- транспортное средство.

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

3.2 Коэффициент К1

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде абз. 5 ст. 346.27 НК РФ.

Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год".

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.

3.3 Коэффициент К2.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ:

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- фактический период времени осуществления деятельности;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников. Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом К2 неправомерно.

Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

3.3.1 Учет фактического периода работы при определении К2

Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим нормативным актом (законом) абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ. Сделать это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую корректировку. Кроме того, право на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями.

Согласно разъяснениям Минфина России вы вправе скорректировать коэффициент К2, если осуществляете свою деятельность не каждый день. В частности, К2 корректируется при работе:

- с санитарными днями;

- с выходными днями;

- согласно утвержденному графику.

Кроме этого, корректировка К2 может проводиться в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся:

- временная нетрудоспособность;

- аварийная ситуация;

- временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти;

- ремонт и т.п..

Причем отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить документально .

В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась.

Таким образом, фактически деятельность ведется, но по каким-то причинам отсутствуют заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течение которого не заключалось сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательская деятельность.

3.3.2 Расчет К2 с учетом фактического периода работы

Значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

В Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-11-03/18 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы:

КФП = [(Nвд1: Nкд1) + (Nвд2: Nкд2) + (Nвд3: Nкд3)]: 3,

где КФП - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее установленный соответствующим местным нормативно-правовым актом коэффициент К2 следует скорректировать (умножить) на полученный КФП (К2 х КФП).

Скорректированный таким образом коэффициент К2 следует отразить по строке 090 разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации.

Практическая часть

1.Организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения. На балансе организации числятся объекты основных средств сроком полезного использования: три года (первоначальная стоимость -- 180 тыс. руб., остаточная стоимость -- 150 тыс. руб.); девять лет (первоначальная стоимость -- 730 тыс. руб., остаточная стоимость -- 540 тыс. руб.); 20 лет (первоначальная стоимость -- 2830 тыс. руб., остаточная стоимость -- 2540 тыс. руб.). Доходы от реализации продукции за год составили 9700 тыс. руб., расходы -- 8200 тыс. руб., в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование -- 30 тыс. руб. (уплачено 25 тыс. руб.). Получено безвозмездно оборудование стоимостью 120 тыс. руб.

Исчислите сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период (объект налогообложения -- доходы). Рассчитайте сумму налога по альтернативному варианту -- объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов. Сделайте вывод, какой из вариантов оптимален для данной организации.

Решение:

1.Объект налогообложения Доходы

Доходы 9700 000+ 120 000 = 9820 000-25000

Налог с дохода 9795 000х6%=587 700

В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Рассчитайте налог 15% (доходы-расходы)

Сравните полученные суммы

180 000/36*12= 60 000-год- (срок полезного использования 3 года)-1 объект

190 000- объект эксплуатировался 6 месяцев

730 000/2=365 000/12мес(в год)=30416,2 (месяц амортизация)

190 000/30416,2=6 (сколько месс эксплуатации было ОС)

365000-190000=175000 (амортизация за 6 мес по первому году)

730 000*0,3=219000/2=109500 амортизация за 6 мес 2 года эксплуатации

175000+109500=284500 (амортизация за отчетный период) по 2 -му объекту

2830 000/240месяцев=11791,6 амортизация за 1 мес

11791,6*12=141500 амортизация за год

2.Объект налогообложения "доходы-расходы"

Доходы - 9820 000

Расходы - 8200000+25000+60000+284500+141500=8711000 амортизация, рассчитанная в следующем порядке.

9820 000 - 8711 000 = 1109 000

1109000*15% = 166 350

587 700>166 350

Вывод: Для данной организации рентабельнее рассчитывать налог, объектом налогообложения которого является доходы, уменьшенные на сумму расходов.

2. Как осуществляет учет расходов на ремонт основных средств, произведенный арендатором ООО «Максим», применяющее упрощенную систему налогообложения, арендовало автомобиль у ООО «Чайка». Договор аренды условий о ремонте автомобиля не содержит. ООО «Максим» произвело текущий ремонт автомобиля. Сумма затрат на ремонт составила 5000 руб.

Ответ: В соответствии с положениями ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенцы вправе учесть в составе налоговой базы суммы расходов на ремонт как собственных, так и арендованных основных средств.

Поскольку плательщики единого налога применяют в целях налогового учета кассовый метод, то расходы на ремонт основных средств учитываются после фактической оплаты.

В соответствии с кассовым методом доходы в налоговом учете признаются на дату их поступления на счета или в кассу налогоплательщика, а расходы (за некоторым исключением) - на дату фактической оплаты понесенных затрат. Арендатор имеет право отнести на затраты ремонт ОС это считается как неотделимые улучшения арендованного имущества. Но лучше конечно, прописать в договоре, что ремонт производит арендатор, тогда у налоговых органов не будет возникать лишних вопросов.

Заключение

В данной контрольной работе было рассмотрены основные элементы, порядок и сроки уплаты ЕНВД.

В целом надо сказать, что введение единого налога на вмененный доход предполагает реализацию государством фискальных задач в условиях хронического недобора налогов Министерством налогов и сборов. По мнению экспертов Министерства экономики РФ, это нововведение позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Кроме того, появление этого налога позволит значительно сократить оборот "теневого" капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.

Однако при рассмотрении единого налога на вмененный доход нельзя ограничиться лишь фискальной стороной данного налога. Разработчики Закона о едином налоге на вмененный доход добивались, чтобы законопроект также обеспечил динамику роста налогооблагаемой базы. Увеличение сбора налогов предполагается получить не за счет роста налогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий. Малое предприятие теперь будет платить только один налог, ставка которого не превысит 15% вмененного дохода. Единый налог включает в себя и платежи во внебюджетные фонды, которые будут осуществляться уже без участия предприятия на уровне казначейства. Это позволит предельно упростить учет.

При этом следует отметить другое важное обстоятельство: налог на вмененный доход будет регрессивным. Регрессивность его заключается в том, что после уплаты налога, задним числом его ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать имеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.

Кроме того, следует отметить, что закон ориентирован на предприятия, которые работают только с конечным потребителем. В то же время подавляющее большинство малых предприятий кроме того что осуществляют розничную и оптовую продажу еще ведут и производство. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный же доход определяется только по розничной торговле.

Еще одним недостатком закона о едином налоге на вмененный доход является то, что при его расчете используется численность сотрудников предприятия, занизив которую можно без особого труда минимизировать платеж, а за это, по существующим юридическим нормам, привлечь к ответственности уже нельзя.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1,2.

2. Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Перов А. В., Толкушкин А. В. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: Юрайт, 2010 .-- 717 с.

3. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение: в комплекте - СD с мультимедийным учебным курсом: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению 050400 «Социально-экономическое образование» / Е. Н. Евстигнеев .-- 5-е изд. -- М. [и др.]: Питер, 2008 .-- 303 с.

4. Сердюков, А. Э. Налоги и налогообложение: учебник для студентов высших учебных заведений / А. Э. Сердюков, Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич .-- 2-е изд. -- М. [и др.]: Питер, 2008 .-- 702 с.

5. Ланина, Ирина Борисовна. Упрощенная система налогообложения [[Текст]] / И. Б. Ланина .-- М. : Финансовая газета, 2010 .-- 46, [2] с.

6. Упрощенная система налогообложения: правовая основа, бухгалтерский учет, налоговая отчетность, перспективы развития : разработка темы, советы и рекомендации независимого налогового консультанта, к. э. н., доцента М. А. Климовой .-- Б.м. : Б.и., 2008.

7. Романова, И. Б. Налоги и налогообложение [[Текст]] : учебно-методический комплекс / И. Б. Романова ; Федеральное агентство по образованию, Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Ульяновский государственный университет» .-- Ульяновск : Ульяновский государственный университет, 2006 .-- 86 с.

8. Миляков, Николай Викторович. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080105 «Финансы и кредит», 080109 «Бухгалтерский учет и аудит» и 080102 «Мировая экономика» / Н. В. Миляков .-- 7-е изд., перераб. и доп. -- М. : ИНФРА-М, 2009.-- 518 с.

9. Налоги и налогообложение / Под редакцией М.В. Романовского - Спб., 2007г.

10. Пархачева, Марина Анатольевна. Упрощенная система налогообложения 2009: Просто ли быть «упрощенцем» /М. А. Пархачева. - М. : Эксмо, 2009.-720с.- (Настольная книга главного бухгалтера).

11. Фирсова, Светлана Юрьевна. Вмененка и упрощенка 2009: практ. Руководство/С. Ю. Фирсова, Т. Ю. Сергеева. - М. : Издательство «Омега-Л», 2009. - 280с. : табл. - (практическая бухгалтерия).

12. Бизнес-планирование: -- Санкт-Петербург, Финансы и статистика, 2009 г.- 816 с.

13. Налоговое право России: В. С. Белых, Д. В. Винницкий -- Санкт-Петербург, Норма, 2010 г.- 320 с.

14. Налоговое право Российской Федерации. Краткий учебный курс: А. А. Тедеев, В. А. Парыгина -- Санкт-Петербург, Эксмо, 2004 г.- 256 с.

15. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть. Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия: -- Москва, Волтерс Клувер, 2009 г.- 328 с.

16. Налоговое право. Экзаменационные ответы студенту ВУЗа: -- Москва, Буклайн, 2009 г.- 32 с.

17. Налоговые вычеты. Как и за что их можно получить: Дмитрий Бачурин -- Санкт-Петербург, АСТ, Астрель-СПб, 2009 г.- 64 с.

18. Бизнес-планирование: -- Санкт-Петербург, Финансы и статистика, 2009 г.- 816 с.

19. Налоговое право России: В. С. Белых, Д. В. Винницкий -- Санкт-Петербург, Норма, 2009 г.- 320 с.

20. Налоговое право Российской Федерации. Краткий учебный курс: А. А. Тедеев, В. А. Парыгина -- Санкт-Петербург, Эксмо, 2010 г.- 256 с.

21. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть. Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия: -- Москва, Волтерс Клувер, 2009 г.- 328 с.

22. Налоговое право. Экзаменационные ответы студенту ВУЗа: -- Москва, Буклайн, 2010 г.- 32 с.

Размещено на Allbest.ru