Налогообложение в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Сущность и функции налогов

Налог - это принудительное (обязательное) изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности физическим и юридическим лицам, производимое в установленных размерах и порядке, носящее безвозвратный и безвозмездный характер. С экономической точки зрения налог - это часть собственных доходов (микро-уровень) или часть валового внутреннего продукта ВВП (макро-уровень), отторгаемая государством и предназначенная для формирования централизованных денежных фондов. Налог является одним из атрибутов государства.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организацией и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными, местными и иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий (при выдаче разрешений, лицензий и т.п). Возникновение государств, развитие товарно-денежных отношений обусловили необходимость обеспечения общегосударственных интересов: обороны, защиты собственности, социального обеспечения и т.д.

Различают двенадцать элементов налогов, которые в совокупности характеризуют налоговую систему государства:

1) субъект налога - физическое или юридическое лицо;

2) носитель налога - окончательный или фактический плательщик налога;

3) объект налога - имущество или доход;

4) источник налога - то из чего вносятся налоги, например, заработная плата, прибыль, дивиденды, доход;

5) единица (масштаб) обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога (например, 1 руб. дохода, 1 кв.м площади и т.п.);

6) ставка налога - размер налога, исчисленного на единицу обложения (в процентах или в твёрдых суммах);

7) оклад налога - сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;

8) налоговая система - совокупность налогов в той или иной стране, форм и методов их построения и взимания, регулирования и изменения;

9) налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особое, привилегированное положение, от обязанностей платить налоги. В настоящее время это - дипломатический корпус;

10) налоговый кадастр - опись объектов, подлежащих налоговому обложению;

11) налоговый период (период обложения) - период времени, за который производится обложение налогом или сбором. Он не применяется к пошлинам;

12)налоговая льгота -способ уменьшения суммы налога на условиях и в порядке, определяемых законом.

Принципы налогообложения - всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы); верховенство представительной власти в установлении налогов; прямое действие во времени законов, устанавливающих или ухудшающих положение налогоплательщиков; однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения); очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени); временное ограничение налоговых притязаний; определенность налогообложения ( закон устанавливает субъект, объект, источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который налог зачисляется); приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом.

Классификация налогов:

1. федеральные - устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны (НДС, акцизы, налог на прибыль, госпошлина, подоходный налог с физ-их лиц, единый социальный налог; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов)

2.региональные (налоги субъектов РФ) - устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и обязательны к взиманию на территории всех субъектов РФ, органы представительной власти субъектов РФ самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог);

3. местные - устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований, представительные местные органы самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

В зависимости от плательщиков налоги делятся на налоги с физических лиц; налоги с юридических лиц и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет; налоги смешенного состава (взимаемые и с физических, и с юридических лиц).

В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на прямые и косвенные.

В современных условиях налоги выполняют четыре основные функции.

Фискальная - направление действия налога, обеспечивающее получение государством необходимых денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства и таким образом производится распределение и перераспределение валового общественно продукта.

Регулирующая - посредством действия системы налогов производится воздействие на общественное производство, его структуру и динамику, размещение производительных сил и т.д. Регулирующая функция налогов реализуется с помощью налоговых ставок, льгот и т.д.

Контрольная - обусловленная необходимостью анализа и оценки эффективности действующей налоговой системы. Она реализуется посредством организации и проведения системы контрольных действий со стороны государства.

Поощрительная - с помощью системы налогов государство поощряет (или, наоборот, сдерживает) развитие производства и предпринимательства в стране в соответствии с поставленными целями и задачами.

Социальная - налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

Кроме этого в литературе упоминают:

Функцию ограничения экономически-необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан.

Антиинфляционную функцию - ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финнансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.

2. Налоговая система: сущность, составные элементы, принципы построения

Налоговая система -совокупность предусмотренных НК РФ федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Налоговая система состоит из следующих элементов:

1 Налоговые органы - На федеральном уровне функционирует Федеральная налоговая служба России. На уровне федеральных округов - межрегиональные инспекции ФНС России. На уровне субъектов федерации созданы Управления ФНС России; на местном уровне - инспекции ФНС по районам, районам в городах и городам без районного деления. В состав Управлений ФНС России могут входить межрайонные инспекции. Задача налоговых органов -обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей

2 Налоговое законодательство - состоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3 Налоговая полиция - состоит из: Федеральной службы налоговой полиции РФ - это специализированный правоохранительный федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий законность и правопорядок в сфере налоговых и связанных с ним правоотношений. Задачи:- выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;- предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах;

2. Территориальных органов ФСНП РФ по субъектам РФ;

3. Местных органов налоговой полиции - отделов районов (в Москве и Санкт-Петербурге), а также межрайонных отделов управлений.

4 Налог- это принудительное (обязательное) изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности физическим и юридическим лицам, производимое в установленных размерах и порядке, носящее безвозвратный и безвозмездный характер. Налоги подразделяются на - федеральные - устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны (НДС, акцизы, налог на прибыль, госпошлина, подоходный налог с физических лиц, единый социальный налог; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов); региональные (налоги субъектов РФ) - устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и обязательны к взиманию на территории всех субъектов РФ, органы представительной власти субъектов РФ самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог); местные - устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территории соответственных муниципальных образований, представительные местные органы самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

5 Государственная пошлина -сбор, взимаемый с физических и юридических лиц при их обращении в государственные органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. ГП взимается с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды, за совершение действий нотариусами государственных нотариальных контор и консульских учреждений РФ, за государственную регистрацию актов гражданского состояния и др.

6 Сборы - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными, местными и иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий (при выдаче разрешений, лицензий и т.п).

7 Распределение налогов по уровням бюджетов - (федеральные, региональные и местные налоги) означает, что данные виды налогов собираются на определенной территории, а элементы налогообложения устанавливаются представительными органами власти соответствующего уровня, сумма же налоговых поступлении не всегда полностью направляется в бюджет соответствующего уровня. Поступления от ряда налогов распределяются между бюджетами разного уровня либо в соответствии с установленной законодательно разделенной ставкой налога (налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц), либо на основе установленных законодательством РФ постоянных или временных нормативов (определенных долей или процентов) распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня (НДС, земельный налог, налог с продаж и т.д.).

8 Налоговый кредит- льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы (валовой налог -результат умножения количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку налога), а также форма изменения даты исполнения обязательтсва по налогу на срок от 3 месяцев до 1 года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита. В соответствии с НК РФ существуют четыре формы изменения срока:

1.отсрочка; 2.рассрочка; 3.налоговый кредит

4.инвестиционный налоговый кредит.

Первые три формы изменения срока уплаты налога и сбора имеют много общего. Так, установлены общие основания для предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита, при одинаковых условиях не начисляются проценты за изменение срока уплаты. Одним из существенных отличий является срок предоставления. Отсрочки, рассрочки даются на срок от одного до шести месяцев, а налоговый кредит на более долгий срок -- от трех до двенадцати месяцев. Главное отличие отсрочки, рассрочки и налогового кредита от инвестиционного налогового кредита состоит в том, что первые предоставляются в связи с неблагополучным положением плательщика, а инвестиционный налоговый кредит -- в связи с осуществлением определенных затрат (например, по НИОКР).

9 Другие платежи.

Методы налогообложения.- порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных М.н.: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Равное налоговое - когда для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога. Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях. Пример - некоторые целевые налоги.

Регрессивное налоговое - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Имеет место, когда размер налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме.

Прогрессивное налогообложение - при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Используется главным образом в отношении доходов физических лиц.

Пропорциональное налоговое - при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально. В РФ примером П.н. является налог на прибыль юр.лиц.

Принципы построения НС

1)принцип всеобщности - это когда публично-правовая обязанность платить законно установленные налоги распространяется на всех лиц, признаваемых НК РФ. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между плательщиками налогов;

2) принцип равенства - в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Налоги, не учитывающие финансового потенциала различных слоев плательщиков, создают социальное неравенство при взыскании формально равной суммы с плательщиков;

3) принцип соразмерности - означает ограничение права собственности в результате установления и взимания налогов в допустимой мере. Недопустимы налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств;

4) принцип справедливости - в социальном государстве в отношении обязанности платить налоги предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот не допускается в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

5) принцип законности - является наиболее универсальным принципом, в нем обозначены формальные основания, необходимые для признания налогов и сборов законно установленными. Права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления;

6) принцип точности или ясности (понятности), определенности (непротиворечивости) формулировок актов налогового законодательства. Плательщик налога не должен нести ответственность из-за возможного двойного толкования правовых норм, устанавливающих его обязанности по уплате налога, и все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу плательщика налога.

Выработаны еще ряд не менее важных принципов:

1) запрет на введение налога без закона - запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа.

2) запрет двойного взимания налога имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение).

3) запрет налогообложения факторов производства - запрет привлекать к налогообложению базовые факторы производства. К таким факторам, как известно, относятся труд и капитал.

4) запрет необоснованной налоговой дискриминации касается в основном международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. 3. Формы и методы налогового контроля в РФ.

Налоговый контроль -деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НКРФ формы налогового контроля:

1. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, позволяет выявить нарушения налогового законодательства еще на стадии планирования. Основной метод - камеральная налоговая проверка (КП) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах и др) и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. КП проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов. При выявлении ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении КП налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Задачами КП: визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц; проверка правильности составления расчетов по налогам; проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода; проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах.

2. Текущий контроль (оперативный) -осуществляется ежедневно отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основной метод - экспресс-проверка (ЭП) с использованием методов наблюдения, обследования и анализа. ЭП проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов.

3. Последующий контроль -сводится к проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Основной метод - документальная проверка (ДП) проводится с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях, сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.

ДП в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятся на:

* комплексную проверку, которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов;

* тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

В зависимости от места проведения проверки ДП делятся на:

- проверки с выходом в организации (целесообразными в следующих случаях:

* если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

* при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.;

* если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен)

- проверки без выхода в организацию. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Подлоги в документах при проведении ДП можно выявить использованием следующих приемов исследования:

-Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.

-При Арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.

- Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.

К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся

- Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находятся либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Несовпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

- Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах. В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.

На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров. При изучении этих документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Негативным признаком является превышение фактического остатка над максимально возможным.

3. Налоговое администрирование в РФ

Для проведения эффективной финансовой политики государству необходимо иметь систему налогового администрирования, механизм которого надежно обеспечивал бы налоговые поступления в бюджеты всех уровней (федерального, регионального и местного) и государственные внебюджетные фонды.

Понятие «налоговое администрирование» раскрывается с трех сторон: Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы).

Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

В-третьих, это информационное взаимодействие (информационные отношения) налоговых органов и органов управления в иных сферах, осуществляемое при реализации функций налогового администрирования.

Целью НА является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля.

Объектом налогового администрирования являются налоговые отношения

Субъекты налогового администрирования:

1.Налоговые органы (Федеральная налоговая служба РФ, Управление ФНС России по субъекту РФ, местный Налоговый орган)- составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему налогов и сборов и иных обязательных платежей;

2.таможенные органы (Федеральная таможенная служба, региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты) - пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров ч/з таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законом и иными федеральными законами;

3.органы внутренних дел (Министерство внутренних дел РФ, УВД по субъекту РФ и на местно уровне - Орган МВД)-по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в проводимых выездных налоговых проверках;

4.органы государственных внебюджетных фондов (ГВФ-фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования). Одним из источников формирования ГВФ являются налоги;

5.Федеральная служба по финансовому мониторингу -является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Основными методами налогового администрирования являются:

1. налоговое планирование. Целью НП является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля. НП м/б краткосрочным (текущее или тактическое), среднесрочным и долгосрочным -на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование). Налоговое планирование включает в себя: работу по прогнозированию объемов налоговых поступлений с учетом инфляции, валютного курса, деловой активности субъектов экономической деятельности, теневой экономики и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект бюджета на очередной финансовый год; определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы; разработка контрольных заданий по налогам и сборам, администратируемым ФНС России и Фед. Там. Служ. России.

2.налоговое регулирование. Цель НР - уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Формы НР- система налогового стимулирования (предполагает изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени; предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога; предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита), оптимизация налоговых ставок (Целью является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей), система налоговых льгот (представляет собой комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Налоговые льготы предоставляются в виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки); система санкций (к нарушителям законодательства о налогах и сборах применяются финансовые и административные санкции, а также меры уголовной ответственности).

3.налоговый контроль. Цель НК - препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. НК проводится путем: государственной регистрации и учета плательщиков; приема и обработки налоговой отчетности; учета поступлений налогов и начисленных сумм; контроля за своевременным поступлением платежей; налоговых проверок (камеральных и выездных); реализации материалов проверок; контроля за реализацией материалов проверок и уплатой сумм начисленных санкций.

4.Специальные налоговые режимы в РФ

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1)ЕСХН. Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие под этот режим. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. ЕСХН предусматривает:

1.для перешедших на этот режим организаций - замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, и единого социального налога уплатой ЕСХН;

2. для индивидуальных предпринимателей - замену уплаты налога на доходы с физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога уплатой ЕСХН;

3.для организаций и предпринимателей - замену уплаты НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

2)Упрощенная система налогообложения- это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предприниматели добровольно наряду с общей системой налогообложения. Этот режим ориентирован на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта. Суть режима - налогоплательщики вместо ряда налогов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период. НК РФ устанавливает следующие налоговые ставки по Единому налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения:

-6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

-15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Также для перехода на упрощенный режим необходимо соблюдение следственных условий:

-средняя численность работников в организации или у индивидуального предприниматели за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

-по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии с НК РФ, не превысил 15 млн. рублей

3) ЕНВД (единый налог на вмененный доход) - налог, вводимый законами субъектов РФ и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратные для особо малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством: бытовые и ветеринарные услуги; услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного питания; размещение рекламы; услуги времен-го размещения и проживания; передача в аренду торговых мест. Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.

Налоговым периодом установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как полностью (за вычетом социальных налогов в случае их оплаты) остаётся в муниципалитете.

Распределение ЕНВД происходит следующим образом:

1)Фиксированный взнос предпринимателя в пенсионный фонд и взнос на ОПС работников (не более половины ЕНВД)

-взнос за предпринимателя (966 р. в квартал): 2/3 - страховая часть; 1/3 - накопительная часть;

-взнос на ОПС работников (ставка 14% от заработной платы): 8 из 14% - страховая часть; 6 из 14% -- накопительная часть;

2)Оставшаяся сумма (не менее половины ЕНВД)

-90% в муниципальный бюджет

-5% в ФСС

-4,5% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

-0,5% в федеральный ФОМС

4)Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции- особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:

-было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены указанным ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

-при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;

-предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Соглашение о разделе продукции -является договором, заключенным между зарубежной нефтяной компанией (подрядчиком) и государственным предприятием (государственной стороной), уполномочивающей подрядчика провести нефтяные поисково-разведочные работы и эксплуатацию в пределах определенной области (контрактная территория) в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщик и плательщик сборов является инвестор.

Особенности режима. Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

-от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);

-налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

-таможенных пошлин;

-транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению)

5. Косвенные налоги РФ

Косвенный налог -- налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика.

Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть по существу он является сборщиком, а покупатель - плательщиком косвенного налога.

Косвенные налоги действуют в форме акцизов (в том числе универсального акциза или налога с оборота), фискальных пошлин (государственных) и таможенных пошлин.

К косвенным федеральным налогам относят: НДС -налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС: Организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность; индивидуальные предприниматели, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; лица, перемещающие товары ч/з таможенную границу РФ

Объектом НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации для свободного обращения (в режиме импорт).

Не включается в число объектов налогообложения:

* передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

* передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

* передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

* выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

* передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

* операции по реализации земельных участков (долей в них);

* передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Налоговая база по НДС (налоговая база -объем реализованной продукции) определяется как выручка от реализации товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, работ, услуг, полученных как в денежной форме, так и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно

Налоговый период для уплаты НДС, в том числе для налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц.

Общая налоговая ставка НДС -18%, льготная -10% (для ряда социально значимых категорий товаров - некоторых продовольственных товаров, товаров для детей и т.д.); ставка 0% применяется для следующих операций: экспортируемых товаров, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров; работ, связанных с перевозкой ч/з таможенную границу РФ транзитных товаров; услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт назначения или отправления находится за пределами РФ; работ в космическом пространстве и др.)

Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара:

винно-водочные изделия, табачные изделия, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; бензин и дизельное топливо; моторные масла и др.

Налоговая база определяется раздельно, по каждой группе и виду подакцизного товара. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик уплачивает акциз в бюджет по максимальной ставке, действующей в группе.

Налоговый период признается - календарный месяц.

Ставки акцизов являются едиными на всей территории РФ и устанавлеваются законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно.

Таможенные пошлины - являются источником государственного бюджета, регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка; влияют на торговый и платежный балансы.

В зависимости от направления движения товаров и их происхождения таможенные пошлины подразделяют на:

- импортные (ввозные) - которыми облагаются товары, ввозимые в страну [они удорожают товары, ввозимые на таможенную территорию страны, препятствуя их проникновению на внутренний рынок и способствуя развитию национального производства]. Применение этой пошлины способствуют повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;

- экспортные (вывозные) - ими облагаются товары, идущие на экспорт [они ограничивают экспорт товаров, необходимых для развития национальной экономики, насыщения отечественного рынка, а также служат дополнит-ым источником доходов государственного бюджета.

- транзитные - на иностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны [в РФ транзитные таможенные пошлины не применяются, хотя через таможенную территории России идут большие грузопотоки из Азии в Европу и обратно]. Международный транзит - это перевозки иностранных грузов, при которых пункты отправления и назначения находятся за пределами данной страны.

С целью временного ограничения либо стимулирования ввоза или вывоза отдельных товаров, могут устанавливаться сезонные (на срок не более 6 мес.) импортные и экспортные таможенные пошлины.

В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются на фискальные, протекционистские, антидемпинговые, компенсационные, специальные, преференциальные. Фискальные таможенные пошлины взимаются с целью получения дополнительных бюджетных доходов. Ими обычно облагаются импортные товары, если в стране не производятся аналогичные товары, и экспортные товары, пользующиеся высоким спросом на мировом рынке. Протекционистские (защитительные) таможенные пошлины защищают внутренний рынок от проникновения иностранных товаров, конкурирующих с товарами отечественного производства. Антидемпинговые таможенные пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по демпинговым (ниже цен мирового рынка) ценам. Компенсационные таможенные пошлины, взимаемые сверх обычных пошлин, применяются в целях снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке и играют протекционистскую роль. Специальные таможенные пошлины применяются в качестве: меры защиты (если на таможенную территорию страны ввозятся товары в таких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производителям); меры предупреждения в отношении участников внешне экономических связей, нарушающих интересы страны; ответной меры на дискриминационные действия отдельных стран и их союзов; меры пресечения недобросовестной конкуренции. Преференциальные (предпочтительные) таможенные пошлины - это льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран, для поощрения импорта определенных товаров.

Исходя из строения ставки таможенные пошлины подразделяются на: адвалорные - исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (от лат, ad valorem -от стоимости); специфические (твердые) - устанавливаемые в определенной денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров; смешанные (комбинированные) - сочетающие в себе оба вида таможенного обложения; альтернативные - когда для некоторых товаров действуют адвалорная и специфическая ставки и взимается наибольшая из них. Таможенные пошлины уплачиваются в соответствии с установленными ставками, тарифными льготами и преференциями (предпочтениями).

Субъектами таможенных пошлин являются как физические, так и юридические лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Объект обложения таможенных пошлин - товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

Начисление, уплата и взимание таможенных пошлин на товар производится на основе его таможенной стоимости (определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости). Для расчета таможенной пошлины применяются ставки согласно классификационным кодам по товарной номенклатуре.

6. Региональные налоги в РФ

Региональные налоги (РН)- налоги, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ; обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Виды РН:

1. Транспортный налог (ТН):

Налогоплательщики- лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с НКРФ. Объект налогообложения - самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется как мощность двигателя (для т/с с двигателями) в лошадиных силах, как тяга реактивного двигателя (для реактивных воздушных средств), как валовая вместимость в регистровых тоннах (для водных несамоходных (буксируемых) средств, как единица транспортного средства

(для иных водных и воздушных т/с без двигателей)

Налоговая ставка -устанавливается в твердой сумме в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя т/с, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну т/с или единицу т/с в размерах, указанных в НКРФ.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого т/с как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Налог на т/с уплачивается по месту нахождения т/с в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

2. Налог на имущество организаций.

Налогоплательщики -российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база -определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Имущество учитывается по его остаточной стоимости (т.е. = разнице м/д первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации)

Налоговые ставки -устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налог на имущество уплачивается с начала квартала, следующего за кварталом, в котором указанное имущество было принято на учет, в порядке и сроки, установление законами субъектов РФ.

3.Налог на игорный бизнес.

Налогоплательщики - организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора или касса букмекерской конторы (специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате).

Налоговая база -определяется как суммарное количество объектов налогообложения.

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в твердых размерах за один объект обложения (за игровой стол - 25000-125000 руб., за игровой автомат - 1500 - 7500 руб., за кассу тотализатора или касса букмекерской конторы - 25000-125000 руб.)