Теоретическое обоснование налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на Allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Полноценное теоретическое обоснование налогообложения не имеет глубоких исторических корней. Все представления о налогах до XVII века носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления, как налоги.

Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII в. и как свод важнейших принципов и положений полмили в буржуазной науке наименование «Общая теория налогов». Основные ее направления складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.

В моей работе рассматривается теоритическое обоснование налогов.

Целью работы является изучение методологической составляющей налогов, т.е. налоговых теорий.

Реализация указанной цели предполагает решение следующих задач:

- рассмотреть становление и развитие налогообложения;

- изучить теории налогообложения;

- проанализировать принципы, методы и виды налогообложения;

- рассмотреть экономическое содержание налогов на современном этапе.

Объектом исследования является содержание теории налогообложения.

Предметом исследования является налогообложение.

Для выполнения реферата использовалась литература с 2007 по 2009 год. Научная и учебная литература является основной базой в работе.

Применялось два метода эмпирического исследования: наблюдение и сравнение.

Часть 1. Возникновение налогов и эволюция теории налогообложения

1.1 Становление и развитие налогообложения

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников теории налого-обложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689- 1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения принято считать жертвоприношение, которое было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительным платежом.

Истоком появления государства, а вместе с ним и системы налогообложения принято считать Древний Рим. На ранней стадии развития этого государства в мирное время налоги не взыскивались, поскольку расходы по управлению городом и государством были минимальными. Но во время войны жители Рима облагались налогами в соответствии с имуществом и доходами. С развитием государства вводились новые государственные и местные налоги и повинности. В мирное время налоги снижались, а некоторые введенные в периоды войн отменялись совсем. Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, ценности, живой инвентарь.

Многие традиции Древнего Рима перешли к Византии, в которой взыскивалось более 20 налогов. Но слишком тяжелое налоговое бремя впоследствии привело к сокращению налоговой базы и, соответственно, к финансовым кризисам.

В Европе современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. Но это государство не имело теории налогов и достаточного аппарата чиновников для их регулярного сбора. В этот период в ряде европейских стран применялась система откупов. В качестве основных налогов, практиковавшихся почти во всех странах, можно назвать поземельные налоги, налоги со строений, подушные налоги, акцизы, местные налоги.

В России налоговая система стала формироваться только в период становления российской государственности. В 882 г. два крупнейших центра древних славян (Киевский и Новгородский) объединились под властью Киева, образовав Древнерусское государство. Оно представляло собой объединение племен, в котором отсутствовало деление вещей на движимое и недвижимое, но уже различались право собственности и право владения. Объектами права собственности выступали земля, скот, орудия труда и т.п. Основным источником доходов казны была дань. Косвенное налогообложение существовало в виде торговых и судебных пошлин. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал "выход", взимавшийся с мужского пола и со скота. Уплата "выхода" была прекращена в 1480 г. Главным прямым налогом стали деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Позднее единицей прямого налогообложения стал двор, а косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов.

При Петре I подворная система налогообложения была заменена подушной, т.е. единицей налогообложения стала мужская душа. Отмена подушной подати началась в 1882 г. Одновременно стало внедряться подоходное налогообложение.

Первая мировая война, а затем Февральская революция 1917 г. усугубили финансовое положение России. В дальнейшем финансовая система нашей страны от налогов перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий.

Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 80-е гг. XX в. получила признание бюджетная концепция, согласно которой налоговые поступления есть продукт двух факторов - налоговой ставки и налоговой базы.

В настоящее время в рыночной экономике налоги не только являются основным источником доходов бюджета, но и служат инструментом регулирования экономики, выполняют социальные функции перераспределения доходов, определяют общественный статус личности. Поэтому налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений, от которой во многом зависит успех тех или иных экономических преобразований государства.

Начало 90-х гг. XX в. явилось периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий. Государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.

Однако до настоящего времени не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания эффективной и справедливой методики налогообложения. Для достижения этих целей необходимо в первую очередь знание налоговых теорий.

1.2 Теории налогообложения

Начиная с XVII в. основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений и, как свод важнейших принципов и положений, получили наименование "общая теория налогов". Основоположником теории налогообложения считается шотландский экономист и финансист А. Смит (1723- 1790), автор книги "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776).

Налоговая теория - это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.

Существуют обобщенные разработки (общие теории налогов) и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Кратко охарактеризуем общие теории, начиная со средних веков.

Одной из самых первых среди общих налоговых теорий является теория обмена: возмездный характер налогообложения, т. е., уплачивая налог, граждане покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др.

Согласно атомистической теории, налог - результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые являются платой граждан за получаемые выгоды.

По теории наслаждения: налоги - это цена, уплачиваемая гражданином за получаемые удовольствия от общественного порядка, справедливого правосудия, обладания собственностью, на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д.

Сторонники классической теории налогов (теория налогового нейтралитета) рассматривают налоги как один из видов государственных доходов, которые должны по-крывать затраты по содержанию правительства. При этом пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.

Центральная идея кейнсианской теории заключается в том, что налоги - это главный рычаг регулирования экономики и одно из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.

На количественной оценке денежного обращения основана монетаристская теория, согласно которой налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, изымая излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории) и тем самым снижая количество неблагоприятных факторов для развития экономики.

Теория экономики предложения рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. Согласно этой теории снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

К частным теориям налогов относятся: теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, согласно которой в разные времена суть построения налоговых систем основывалась только на прямом или косвенном налогообложении либо на соблюдении равновесия между прямыми и косвенными налогами;

· теория единого налога, определяющая исключительно единый налог на определенный объект налогообложения;

· теория пропорционального и прогрессивного налогообложения, при которой налоговые ставки должны устанавливаться в едином проценте или увеличиваться по мере роста дохода налогоплательщика;

· теория переложения налогов, при которой распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена.

1.3 Классификация налогов

В теории налогообложения для классификации налогов используют различные основания.

1. По способу взимания различают:

· прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода);

· косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

В налоговых системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают прямые налоги, их доля в середине 1990-х г. составляла более 40 % в общей сумме налоговых поступлений. В целом ряде стран важнейшей формой доходов бюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий. Это относится, в частности, к Дании (61,5 % в общем объеме налоговых поступлений), Австралии (55,6 %), Канаде (44,1 %), Швеции (41,6 %), США (42,2 %). Однако в большинстве европейских стран на прямые налоги делается меньший акцент: во Франции - 21,3, , Италии - 36,4, Великобритании - 38,7, в целом по европейским странам - 30,9 %.13 Поэтому можно говорить о том, что Россия использует европейскую модель налогообложения. Так, в 2001 г. прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий в общем объеме налоговых поступлений составляло 39,4 % (в 2002 г. - 35,2, в 2003 г. - 30,6 %).14

Доминантой налогообложения в России являются косвенные налоги. В структуре доходов консолидированного бюджета в 2001 г. платежи по НДС и акцизам составили 36,1, в 2002 г. - 34,0, в 2003 г. - 39,4 %. Следует отметить, что удельный вес косвенных налогов наиболее высок в федеральном бюджете. На НДС и акцизы в 2001 г. приходилось 67,6, в 2002 г. - 64,6, в 2003 г. - 62,0 %. В бюджетах субъектов федерации (в среднем) доля акцизов в 2001 г. составляла 4,1, в 2002 г. - 4,2, в 2003 г. - 6,7 %, а НДС не поступал вовсе. Поступления же от налога на прибыль организаций и от налога на доходы физических лиц в региональные бюджеты в сумме были равны 57,0 (в 2001 г.), 54,9 (в 2002 г.), 61,0 % (в 2003 г.). Такая неравномерность распределения налогов по уровням бюджетной системы говорит о различном "качестве" налоговых источников. По-видимому, косвенные налоги в России играют более важную роль, чем прямые, только так можно объяснить преимущественное их поступление в федеральный бюджет.

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются следующим образом:

· федеральные налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. При этом налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

· региональные налоги, отличительной чертой которых является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

· местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Они вступают в действие только на основании решения, принятого на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.

3. По целевой направленности введения налогов различают:

· абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

· целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды налогов:

· налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц;

· смежные налоги, которые уплачивают и физические и юридические лица.

5. По уровню бюджета, в который зачисляются налоги, различают:

· закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет;

· регулирующие налоги - разноуровневые, т. е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно законодатель-ству.

По порядку введения налоговые платежи делятся:

· на общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

· факультативные налоги, которые предусмотрены налоговым законодательством, но их введение и взимание является компетенцией органов местного самоуправления.

6. По срокам уплаты налоги делятся:

· на срочные;

· периодично-календарные (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

В настоящее время выбор между системами преимущественно-прямого и преимущественно-косвенного налогообложения связан в основном с успешностью учета всех доходов своих граждан. Легкость учета, т. е. низкие затраты на него, слабая коррумпированность чиновников, учет требований о необременительности налоговой системы являются предпосылками, утверждающими в пользу подоходного налогообложения. К тому же подоходное налогообложение более прогрессивно, чем другие формы налогообложения, т. е. с ростом доходов платят больший процент.

Трудности введения подоходного налогообложения приводят к необходимости использования других мер, дающих такой же результат. Разница доходов, улавливаемая косвенным методом налогообложения - при потреблении благ, элиминируется большими социальными расходами. Возникающее снижение эффективности регулируется стимулированием экспорта путем зачета платежей по НДС.

Часть 2. Экономическое содержание налогов на современном этапе

2.1 Принципы и методы налогообложения

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Выделяют теоретические или всеобщие принципы и принципы построения конкретной налоговой системы.

Теоретические принципы налогообложения объединяются в следующие группы принципов:

· финансовые (нейтральность, достаточность, эластичность);

· принципы справедливости (всеобщность, равномерность);

· принципы налогового управления (определенность, экономность, контролируемость, стабильность, удобность);

· хозяйственные принципы (выбор источника, сочетание налогов).

Учитывая многоаспектность содержания налогов и их неоднозначную природу, каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. В системе на-логообложения можно выделить следующие системы принципов: экономические, юридические и организационные.

1. Экономические принципы налогообложения представляют собой базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Они были сформулированы Адамом Смитом в работе "Исследования о природе и причинах богатства" в 1776 г. Он выделил пять принципов налогообложения и назвал их "Декларация прав налогоплательщика":

хозяйственная независимость и свобода, основанная на праве частной собственности;

· справедливость - равная обязанность граждан платить налоги соразмерно своим доходам;

· определенность - способ, сумма, время платежа заранее известны налогоплательщику;

· удобность - налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;

· экономия - затраты по взиманию налога должны быть меньше, чем налоговые поступления.

Система принципов, заложенных Смитом, хотя и претерпела определенные изменения, но сохранила свою актуальность и поныне. В настоящее время их можно охарактеризовать следующим образом:

· принцип хозяйственной независимости;

· принцип справедливости;

· принцип соразмерности;

· принцип учета интереса налогоплательщиков;

· принцип экономичности.

2. Юридические принципы - это общие и специальные принципы налогового права, к которым относятся:

· принцип нейтральности (равное налоговое бремя);

· принцип установления налогов законами - закреплен в Конституции РФ;

· принцип приоритета налогового закона над неналоговым;

· принцип отрицания обратной силы налогового закона;

· принцип наличия в законе существенных элементов налога - отсутствие одного элемента позволяет не уплачи-вать налог;

· принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений предполагает неравенство сторон в правовом регулировании налоговых отношений.

3. Организационные принципы представляют собой положения, на которых основывается построение налоговой системы, ее развитие и управление ею. К ним относят: принцип единства налоговой системы;

· принцип подвижности (эластичности) - налоговое бремя и налоговые отношения могут изменяться в соот-ветствии с нуждами государства;

принцип стабильности, т.е. много лет;

· принцип множественности налогов;

· принцип исчерпывающегося перечня региональных и местных налогов (иногда нарушался).

Различают следующие методы налогообложения:

· равный (для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога);

· пропорциональный (для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога);

· прогрессивный (с ростом налоговой базы увеличивается ставка налога);

· регрессивный (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога).

2.2 Элементы налога и их характеристика

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или опера-тивного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными ор-ганами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог включает в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное значение. Налог считается установленным только при наличии полной совокупности элементов, а именно к обязательным элементам относятся:

· объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием ко-торого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

· налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налогоплательщики - организации, которые исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, налогового учета или на основе иных документов, подтверждающих данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов в хозяйственных ситуациях в порядке, определенном Министерством финансов РФ.

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых данных от организаций и физических лиц о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения.

· налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога;

· налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме.

Пропорциональные - это ставки, действующие в еди-ном проценте к налоговой базе.

Прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы. порядок исчисления налога - это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налогового агента или на налоговый орган;

· порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме, как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами в установленные законодательством сроки применительно к каждому налогу или сбору. Обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными - с момента внесения суммы в банк или кассу.

Решение об изменении сроков уплаты налогов и сборов принимаются: федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов; налоговыми органами; таможенными органами; органами государственной власти.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. причинения лицу ущерба в результате стихийных бедствий, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. задержки лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

3. угрозы банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

4. если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. если производство и реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер.

6. Изменение срока уплаты налога не допускается в следующих случаях возбуждено уголовное дело против налогоплательщика;

7. проводится производство по делу о налоговом правонарушении или по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением налоговых законов;

8. есть достаточные основания полагать, что налогоплательщик воспользуется таким изменением для сокрытия денежных средств или имущества от налогообложения.

9. Инвестиционный налоговый кредит может быть представлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным местным налогам на срок от одного года до пяти лет по следующим основаниям:

10. проведение организацией НИОКР или технического перевооружения собственного производства;

11. осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности;

12. выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление важных услуг населению;

· налоговые льготы являются необязательным элементом налогообложения, поскольку налог может считаться установленным и при отсутствии налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Могут быть предоставлены следующие виды льгот:

· необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта исключается из налогообложения;

· изъятие из налогообложения определенных элементов объекта обложения;

· освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

· понижение налоговых ставок.

2.3 Современное состояние теории налогообложения в РФ

Современное состояние налогообложения показывает, что не существует какой-либо одной теории, которая стала бы рецептом для всех государств в деле строительства налоговых систем. Однако практика показывает, что во многих странах применяется в качестве методологии налогообложения вариант взаимопроникновения всех трех основных концепций: кейнсианства с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма.

Совмещение кейнсианских и классических взглядов на проблемы государственного регулирования и налогообложения наблюдается не только у известных ученых-экономистов, но и у государственных деятелей, занимающихся конкретно данными проблемами.

Правительства, используя различные виды налогов, сборов, пошлин, применяют разные методы налогообложения (равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное). На нынешнем этапе развития налогообложения невозможно отдать предпочтение какому-нибудь одному виду налога, одному методу налогообложения, одной группе объектов обложения, поскольку налоговые системы государств в современном мире не существуют обособленно, они должны учитывать специфику общемировых тенденций развития налогообложения, не забывая также о проблеме двойного налогообложения, отрицательном воздействии переложения налогов и т.д. Государство в этих условиях должно вести обоснованную, взвешенную налоговую политику.

Теоретические споры велись не столько о сущности налогов как экономической категории, с объективным существованием и необходимостью которой все были согласны, сколько об их роли в экономике. В дореволюционной (1917 г.) России вопросами теории налогов занимались такие ученые-экономисты, как Н. Тургенев, В. Твердохлебов, И. Озеров, А. Тривус, А. Исаев, А. Соколов, труды которых представляют собой неоценимый вклад в теорию налогов. В основном их исследования были посвящены сущности налогов, их формам, видам, выполняемым ими функциям. Многие их предложения и рекомендации использовались при проведении финансовых реформ и после революции 1917 г.

Однако при административно-командной системе хотя и использовалось нормативное распределение доходов и имущества субъектов экономических отношений, но, как подтвердила историческая практика, Советское государство не смогло обойтись без налогов. Целью проводившихся в этот период теоретических исследований было обоснование сущности налогов как экономической категории, не соответствующей социалистическому государственному строю, произошла идеализация налогообложения. Организации вносили в бюджет государства отчисления от прибыли, с оборота, платежи за производственные фонды, граждане уплачивали подоходный налог, за наем государственного помещения (квартиры), вносили плату в различные сборы и др.

Начиная с 1991 г. в области налоговых отношений складываются благоприятные условия, способствующие применению в Российской Федерации теоретических разработок и передового практического опыта ведущих стран мира. Предпосылками для их появления стали переход экономики от командно-административной системы к рыночной системе хозяйствования, принятие ряда основополагающих законов по налогам и др.

Проведенные учеными-экономистами, такими, как Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, С.Д. Шаталов и др., исследования в области налогообложения за 10 - летний период действия новой налоговой системы РФ (с 1992 по 2002 гг.) показали, что благодаря разработкам этих ученых осуществляется постоянное совершенствование налоговой системы. Многие положения теоретических разработок ученых были включены как основополагающие в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Несмотря на успешные результаты теоретических исследований по налогообложению, на практике остается много проблем, связанных с применением теоретических рекомендаций ученых-экономистов.

Правительство РФ сталкивается с такими проблемами, как максимальное использование всех функций налогов; использование прямого и косвенного налогообложения; применение различных форм налогообложения (пропорционального, прогрессивного); сокращение числа объектов налогообложения; переложение налогов и т.д.

Основные понятия

Налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая теория - это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.

Налогоплательщики - организации, которые исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, налогового учета или на основе иных документов, подтверждающих данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых данных от организаций и физических лиц о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения.

Организационные принципы представляют собой положения, на которых основывается построение налоговой системы, ее развитие и управление ею.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.

Порядок исчисления налога - это определенные законом методические правила расчета величины налога.

Юридические принципы - это общие и специальные принципы налогового права.

Экономические принципы налогообложения представляют собой базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

Заключение

Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Адамом Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов и налоговой системе. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна.

В настоящее время в рыночной экономике налоги не только являются основным источником доходов бюджета, но и служат инструментом регулирования экономики, выполняют социальные функции перераспределения доходов, определяют общественный статус личности. Поэтому налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений, от которой во многом зависит успех тех или иных экономических преобразований государства.

Правила и принципы налогообложения, выработанные классическим, неоклассическим и кейнсианским направлениями, вводят налоговую практику в определенное русло, ограничивающее произвол правительства, направленное на создание взаимных прав и обязанностей граждан и государства. Таким образом, принципы налогообложения - это направление поисков компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков (сохранить сбережения) и государства (сформировать бюджет). Однако до настоящего времени не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания эффективной и справедливой методики налогообложения.

На нынешнем этапе развития налогообложения невозможно отдать предпочтение какому-нибудь одному виду налога, одному методу налогообложения, одной группе объектов обложения, поскольку налоговые системы государств в современном мире не существуют обособленно, они должны учитывать специфику общемировых тенденций развития налогообложения, не забывая также о проблеме двойного налогообложения, отрицательном воздействии переложения налогов и т.д. Государство в этих условиях должно вести обоснованную, взвешенную налоговую политику.

налог теория

Список литературы

1. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2008. - 416 с.

2. Евстигнеев Е.С. Основы налогообложения и налогового законодательства // Питер - 2009. С. 12-15.

3. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / А.И. Косолапов. - М.: Дашков и К, 2008.-868 с.

4. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. - 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 508 с.

5. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. Брызгалина А.В. М.- «Аналитика - Пресс», 2007. - 251 с.

6. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Г.А. Волкова, [и др.], ред. Г.Б. Поляк. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 415 с.

7. Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. Б.X. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 411 с.

8. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Д.И. Ряховский, [и др.], общ. ред. Д.И. Ряховский. - М.: Эксмо, 2008. - 333 с.

9. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / И.А. Майбуров, [и др.], ред. И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

10. Налоги и налогообложение / ред. М.В. Романовский, ред. О.В. Врублевская. - 5-е изд. -СПб. [и др.]: Питер, 2008. - 495 с.

11. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин, - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮРАЙТ, 2007. - 717 с.

12. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для вузов /В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 460 с.

13. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - СПб. [и др.] : Питер, 2008 - 752 с.

Размещено на Allbest.ru