Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Глава 1. Основные направления государственного регулирования в условиях переходной экономики

1.1 Сущность и особенности государственного регулирования

1.2 Налоговая система в структуре методов государственного регулирования

Глава 2. Совершенствование системы государственного регулирования в сфере налогообложения

2.1 Специфика налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

2.2 Налоговая политика государства и совершенствование распределения налоговой нагрузки по налогоплательщикам

Глава 3. Зарубежный опыт налогообложения в сельском хозяйстве

3.1 Анализ опыта налогового регулирования зарубежных стран

3.2 Обзор зарубежного опыта применения налогов на сельскохозяйственных товаропроизводителей

Заключение

Список использованной литературы

государственный регулирование налог

Введение

Актуальность темы. Либерализация экономики страны, резкое ослабление государственного регулирования, ошибочность выбора приоритетов формирования рыночной экономики привели к системному кризису в сельском хозяйстве, обеспечивающем продовольственную безопасность и социальную стабильность в обществе.

Причины кризиса в сельском хозяйстве обусловлены не только экономическими факторами и резким ослаблением государственного регулирования на макроэкономическом уровне, но и недостаточным учетом при разработке федеральной аграрной политики региональных особенностей АПК. В системе государственного регулирования, в условиях перехода к рыночной экономики большое научное и практическое значение приобретает изучение места и роли налогообложения. Необходимость разработки эффективной системы налогообложения, сочетающей интересы сельских налогоплательщиков и государства, и определяет актуальность темы исследования.

Состояние изученности проблемы. Проблемы государственного регулирования и в частности налогообложения в период перехода к рыночным отношениям рассматривались в работах Л.И. Абалкина, И.В.Архипкина, Н.А. Борхунова, В.В. Гусева, А.Г. Зельднера, В.Г.Закшевского, И.В. Караваевой, А.Ф. Серкова, Э.А. Сагайдака, А.Э.Сагайдака, В.И. Назаренко, М.А.Яхъяева и других ученых.

Однако, до сих пор налогообложение в системе государственного регулирования не обеспечивает создания равных условий хозяйствования, оно остается в значительной мере фискальным и в меньшей мере стимулирующим, что требует дальнейшего совершенствования.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации, функционирования и регулирования.

Целью курсовой работы является разработка методических подходов и предложений к совершенствованию системы экономических отношений сельскохозяйственных товаропроизводителей и государства в сфере налогообложения, обеспечивающих повышение эффективности агропромышленного производства.

В соответствии с поставленной целью в работе предусматривалось решение следующих задач:

· обобщить особенности государственного регулирования и дать оценку экономического положения сельскохозяйственных товаропроизводителей на современном этапе;

· рассмотреть систему экономических отношений в аграрной сфере, определить роль и значение налогообложения в этой системе ;

· дать оценку воздействия системы налогообложения на экономическое, положение сельскохозяйственных товаропроизводителей;

· разработать методические подходы и дать конкретные предложения по формированию системы дифференцированного налогообложения с учетом финансового положения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации. При подготовке работы использовались монографии российских и зарубежных экономистов и управленцев (А. Смит, А. Вагнер, А. Лаффер, В. Аваев, В. Глухов, А. Петров, М. Ходорович и др.), научно-методическая литература, научные статьи в официальных экономических журналах.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Основные направления государственного регулирования в условиях переходной экономики

1.1 Сущность и особенности государственного регулирования

Исходя из понимания государства как способа организации общества, как совокупность органов принимающих экономические решения, государственное регулирование предполагает использование государственных функций для проведения активной экономической политики с целью обеспечения роста благосостояния населения. Государственное регулирование охватывает правовые, экономические и социальные аспекты, рыночную инфраструктуру, антимонопольное регулирование, госзаказы, специальные программы по развитию НТП, денежную, кредитную и фискальную политику.

Государственное регулирование должно опираться на эффективную демократическую систему и четкое исполнение правовых норм. Примером может служить кризис 1929-1933 гг. в США, где именно четко работавшая судебно-административная система способствовала реализации закона о восстановлении промышленности и как следствие выходу из кризиса.

В современной России ситуация прямо противоположная. Государство не только не решило проблему управления своей собственностью, но и потеряло рычаги управления экономикой в целом. «Никакой бизнес не может быть выше правительства», подчеркивал Ф.Д.Рузвельт в провозглашенном им «новом курсе». В России все наоборот. Государство, потерявшее реальные рычаги воздействия на уровень развития производства, на эффективное использование собственности, на регулирование процесса занятости населения и его уровня жизни, становится нежизнеспособным...Для переходного этапа становления рыночного механизма характерна неразвитость механизмов саморегулирования, следовательно, необходимо усиление государственного регулирования, в том числе и внедрение других видов регулирования. При сформировавшемся рынке наоборот, саморегулирование усиливается, поэтому необходимость в активном вмешательстве со стороны государства снижается.

Теоретические модели рыночных отношений, сформировавшиеся к настоящему времени, рассматривают рынок как систему взаимосвязей экономических самостоятельных субъектов хозяйствования, и отличаются они лишь отношением к месту и роли государства в регулировании воспроизводственного процесса и социальных отношений в обществе, а также предлагаемыми формами, методами и инструментами регулирования рыночной экономики. Так, на начальном этапе развития рынка в эпоху меркантилизма государственное вмешательство оценивалось как помеха на пути свободного развития рынка.

Таким образом, практика не подтвердила и не привела к отказу от активной роли государства в экономике. При нарастании социальных проблем, росте инфляции роль государства в решении этих задач возрастает. По мнению А. Илларионова, основным препятствием социально-экономического развития России послужило масштабное перераспределение государством экономических ресурсов «Либерализация - это экономические свободы...от государственного интервенционизма».

Начавшийся процесс либерализации в России не был продуман, а условия либерализации были практически полностью продиктованы интересами чиновников, частного капитала и теневых структур. Вместе с тем, с учетом исторической специфики России, переход к рынку должно осуществлять только государство на основе четко отработанной программы для каждого переходного этапа.

Осмысление роли государства в регулировании рыночной экономики берет начало с середины XX столетия. Вторая мировая война, послевоенное восстановление хозяйства, глобализация экономики и резкий рост населения в странах третьего мира способствовали усилению экономической роли ,ш государства.

Проблема государственного регулирования занимает важное место в Российской истории. Такие выдающиеся деятели, как Юровский Л.Н., Кондратьев Н.Д. и другие считали, что экономическое равновесие возможно за счет сочетания рыночных и плановых форм. Необходимость сильной государственной власти, государственного регулирования в России поддерживалась почти всеми представителями российский школы экономической мысли на всем протяжении российской истории. И это зародило особое отношение нашего населения к роли и значению государства.

Процессу государственного регулирования экономики уделяется большое внимание и на современном этапе.

В концепции национальной безопасности Российской Федерации (Российская газета, 18.01.2000) подчеркивается, что в сфере экономики угрозы имеют комплексный характер, а обеспечение национальной безопасности требует «усиление государственного регулирования в экономике».

В целом, несмотря на наличие различных подходов к роли государства в отношении аграрного сектора, опыт большинства промышленно развитых стран говорит об обязательном наличии государственного регулирования в аграрной политике. К сожалению, данный опыт не был в должной мере учтен в ходе реформирования аграрного сектора России.

В развитых странах государственное регулирование, например, продовольственного рынка определяется крупномасштабным участием государства в функционировании как внутреннего, так и внешнего рьшка. В США позиция правительства заключается в том, что один из основных способов эффективного стимулирования и развития сельского хозяйства -- это его государственное субсидирование. Государственное жесткое регулирование производства пшеницы в Канаде поддерживает на «плаву» основную часть ее производителей. В 1995 году в Германии был принят закон «О сельском хозяйстве Германии», который уравнивает низкодоходное сельское хозяйство с промышленностью и при необходимости позволяет использовать комплекс мер экономического стимулирования и поддержки. В Японии государство сохраняет за собой в основном функции прямой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей. Основным мотивом субсидирования сельского хозяйства является необходимость обеспечения продовольственной безопасности страны.

Меры государственной поддержки АПК охватывают компенсацию издержек; ценовое вмешательство, предлагающее ряд мер воздействия на рынок продовольствия; содействие развитию рынка и продовольственной инфраструктуры; поддержку доходов производителей. В структуре государственных субсидий зарубежных стран наибольший вес занимают средства на поддержку цен.

Кроме того, например, в США, разработаны и успешно работают целевые программы, направленные на финансово - кредитную поддержку аграрного сектора. К ним, в первую очередь, относятся такие программы, как "Сельскохозяйственный кредит", "Система хозяйственного кредита", "Страхование урожая".

Германия является образцом классического сельскохозяйственного кредитования, характеризующегося наличием на кредитном рынке коммерческих банков и специализированных учреждений. Французское | правительство предоставляет фермерам льготные кредиты, которые дифференцируются в зависимости от природных факторов.

Неотработанность механизма государственного регулирования не позволяет минимизировать издержки переходного периода для плавного вхождения в социально -- ориентированную рыночную экономику, В функционирующей схеме государственное регулирование не носит прямой директивный характер, а выражается через различные экономические рычаги и стимулы.

Свои регулирующие функции государство выполняет посредством административных и экономических методов. Система государственного регулирования для командной экономики базировалось на административных методах в то время, как регулирование рыночной экономики должно осуществляться в основном экономическими методами. Для того, чтобы задействовать любой экономический регулятор, необходимо предварительно административное решение соответствующих государственных органов, например, решение об изменении налоговых ставок. В этом смысле любые экономические регуляторы несут печать администрирования. Поэтому в условиях переходной экономики необходимо рациональное сочетание административных и экономических методов регулирования.

Таким образом, в условиях переходной экономики необходимо усиление государственного регулирования, которое в свою очередь требует формирования адекватной институциональной системы. Наличие в существующем механизме государственного регулирования ряда недостатков, неразвитость механизма саморегулирования не позволяет минимизировать издержки переходного периода для плавного вхождения в социально-ориентированную рыночную экономику.

1.2 Налоговая система в структуре методов государственного регулирования

Одним из наиболее важных элементов в системе экономических методов государственного регулирования является налоговая политика. Стержневым фактором обновления ситуации в экономике и обществе являются налоги. Это самая тяжелая из всех государственных организаций, влияющих на стремление людей работать эффективно и вкладывать капитал в развитие производства. Новые демократические лидеры страны должны отказаться от использования налоговой системы, не стимулирующей производство и накопление капитала.

Идея необходимости использования регулирующей функции налогообложения находит свое отражение в трудах СЮ. Витте, А.И. Буковецкого, К.Ф. Шмелева, А.А. Тривуса, Х.И. Озерова. А.А. Тривус считал, что «... налоги могут служить орудием экономической политики на ряду с другими средствами... Налоги приравнены к одной из действующих сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция рыночной экономики, и поэтому выяснения той скрытой энергии, которой обладают налоги, приобретает большое значение и для понимания дальнейших этапов и форм эволюции капиталистического хозяйства».

Однако следует отметить, что российские ученые настаивают на многофункциональности налоговой политики и рассматривают налоги в качестве «орудия экономических и социальных реформ» и условия «развития производительных сил» Таким образом, выделяется фискальная и стабилизирующая функция налогообложения, позволяющая использовать налоги и сборы в качестве системы мер экономического воздействия на общественное производство, его структуру, динамику, направление и темпы модернизации. Дальнейшие исследования российских ученых в сфере теории налогообложения были направлены на поиск оптимальной налоговой нагрузки.

В общей системе государственного регулирования рыночной экономики особое место принадлежит налогам.

Налоги - сложная социально-экономическая категория, отражающая динамику определенной сферы экономических отношений государства, а также структур местного самоуправления с конкретными производителями товаров и услуг - юридическими лицами, а также физическими лицами, получающими доходы и владеющими имуществом. Под налогом принято понимать обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований и наиболее полного выполнения ими своих функций Аврова И. А. Комментарий к изменениям Налогового Кодекса РФ, вступившим в силу с 1 января 2006 года. - М.: АПРОИОР, 2006. - 606 с. .

Налогообложение как комплексная система взимания налогов возникло и развивалось одновременно с государством. По мере развития общества на государство возлагаются все новые функции. В условиях преобладания частной собственности и перехода к рыночным отношениям налоги выступают основным источником финансового обеспечения деятельности государства.

Будучи финансовой категорией, характеризующей финансовые отношения (денежные потоки), налоги обеспечивают образование централизованных (общегосударственных) фондов финансовых ресурсов Финансы. Денежное обращение. Кредит. Под ред. Л.А.Дробозиной. - М. : ЮНИТИ, 2003. с. 234. Таковы бюджет, пенсионный фонд, фонд социального страхования и др. Следует отметить нравственно-этические аспекты налогообложения, что предполагает возможно более полный учет особенностей отдельных социальных групп налогоплательщиков (предпринимателей разного уровня и сфер деятельности, пенсионеров, лиц с низким уровнем доходов др.).

Социально-экономическое содержание налогов раскрывается в их функциях. Обычно выделяют четыре основных функции налогов: фискальную, перераспределительную, контрольную и регулирующую (стимулирующую) Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2004с. 189.

Фискальная функция налогов проявляется в изъятии части доходов налогоплательщиков, в уровне этого изъятия и в его организации, а также в использовании различных принудительных мер с целью своевременного и полного формирования бюджета и других общегосударственных и муниципальных фондов финансовых ресурсов.

Реализация фискальной функции налогов сопровождается осуществлением других функций, прежде всего -- перераспределительной. Поступившие в централизованные финансовые фонды налоги перераспределяются и в виде финансирования из бюджета направляются на те или иные цели -- просвещение и науку, оборону, здравоохранение, содержание органов управления и т. д.

В процессе взимания налогов осуществляется и контрольная их функция. Государство заинтересовано в полном и своевременном получении налоговых сумм. Поэтому оно организует систему контроля за поступлением налогов через органы Министерства по налогам и сборам, налоговую полицию, финансовые департаменты администраций и т. д. Собираемость налогов в последние годы в России достигает 70-80% к суммам, которые возможны к поступлению, что является положительным показателем функционирования налоговой системы.

Особая роль в налогообложении отводится регулирующей (стимулирующей) функции. Именно она придает налоговым отношениям качественное содержание, позволяющее им выступать в виде комплексного экономического рычага, который активно используется государством в целях регулирования макро- и микроэкономических пропорций развития экономики, стимулирования предпринимательской деятельности, насыщения рынка товарами и экономического роста. Реализоваться эта функция должна через изменение налогового законодательства, которое призвано создавать субъектам рыночной экономики (прежде всего предприятиям) благоприятные условия для развития производства путем использования новейших технологий и активизации инвестиционной стратегии.

И, наконец, социальная функция налогов. Она реализуется путем воздействия на формирование совокупного интеллекта и нравственности человека. А это проявляется, прежде всего, через обеспечение качества жизни - ее продолжительности, достойных условий существования (медицина, жилищные условия, образование и др.). С помощью налогов осуществляется регулирование этого процесса.

Функции налогов активно используются государством для разработки и реализации налоговой политики. Налоговая политика представляет собой систему мер государства по целенаправленному использованию налогового механизма в интересах развития производства, роста доходов предприятий и физических лиц, а также обеспечения на этой основе формирования централизованных фондов финансовых ресурсов (консолидированного бюджета и других).

В условиях трансформируемой экономики налоговая политика государства нужна, прежде всего, чтобы активизировать переход к рыночным принципам хозяйствования и устойчивому экономическому росту, развивать эффективные формы хозяйствования на основе такой структуры собственности, которая адекватна динамике рыночной экономики. Она призвана обеспечивать рост рентабельности и снижение затрат, накопление финансовых ресурсов для инвестиций в целях реализации необходимых структурных изменений в экономике. Налоговая политика должна создавать благоприятные условия для привлечения иностранных инвестиций. Наконец, ей надлежит гарантировать социальную устойчивость и решение наиболее важных социальных задач, формировать достаточные централизованные фонды финансовых ресурсов для реализации общегосударственных социально-экономических программ развития.

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

В соответствии с развитием бюджетно-налогового федерализма, бюджет каждого уровня власти выступает финансовым обеспечением реализации соответствующих властных полномочий. Следует подчеркнуть, что развитие положительных территориальных пропорций в народном хозяйстве России во многом зависит от формирования доходной базы муниципальных и региональных бюджетов.

Следует отметить, что региональные и местные налоги могут устанавливаться соответствующими органами власти только в пределах перечня и размеров, установленных Федеральным законодательством (Налоговым кодексом РФ). Это положение является основополагающим для централизованного регулирования всей налоговой системы (ст. 12, 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ, часть 1) Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, (с изменениями и дополнениями от 27.07.2006 г.). В настоящее время идет активный процесс оптимизации соотношения властных полномочий между федеральными, региональными и местными органами.

Правовой характер взаимоотношений государства и налогоплательщиков может существовать только в странах, где невозможно издание актов правового характера в сфере налогообложения отдельными государственными учреждениями. В правовом государстве все взаимоотношения налогоплательщиков и государства могут регулироваться только законами. Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

Далее рассмотрим инструменты налогового регулирования.

Налоговое регулирование осуществляется Министерством финансов, а его инструментом выступают федеральные налоги или некоторые из них. Размеры налоговых поступлений в государственный бюджет определяются содержанием инструментов налогового регулирования таких как Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник. - 2-е изд., пер. и доп. / Под ред. Кушлина В.И. - М.: Изд-во РАГС, 2005. с.134:

· налоги с продаж, подоходные налоги,

· акцизы, импортные пошлины,

· налоги на экспорт, инвестиционные стимулы.

Эффективность таких налоговых стимулов основанных на низких налоговых ставках является отрицательной для доходной части бюджета. Поэтому многие страны отказываются от применения этого инструмента налогового регулирования.

Глава 2. Совершенствование системы государственного регулирования в сфере налогообложения

2.1 Специфика налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

В процессе развития экономики страны с рыночной экономикой, динамичный рост производства может в существенной степени сдерживаться чрезмерными объемами изъятия дохода налогоплательщиков в виде налоговых платежей и платежей в социальные фонды. Оценка воздействия налогов на налогоплательщика характеризуется широко применяемым понятием «налоговое бремя», определяемое соотношением дохода налогоплательщика и суммы уплаченных налоговых платежей Домрачева Е. С. Налогообложение в системе государственного регулирования АПК. М., 2008г. .

Налоговое регулирование относится к методам прямого воздействия государства на развитие экономики. Однако действующая налоговая система несовершенна, не стимулирует развитие АПК и повышение его экономической эффективности. Поэтому одним из наименее болезненных механизмов государственной поддержки этого сектора выступает облегченное налогообложение аграрных товаропроизводителей Алехин С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Финансы и кредит. - 2006. -№ 9. - С. 60 - 65..

Основные параметры налогового регулирования сельского хозяйства развитых стран показывают значительное количество сходных черт: ведущую роль играют налог на доходы физических лиц, социальный налог и налог на имущество фермерских хозяйств, в то время как удельный вес корпоративного налога на доходы занимает существенно меньшую долю в общей структуре налоговых поступлений в бюджетную систему. В качестве причин, обусловивших эту ситуацию, можно назвать низкий удельный вес корпораций (юридических лиц) в структуре аграрного сектора и унифицированный подход к налогообложению имущества и доходов сельскохозяйственных корпораций в сравнении с прочими отраслями экономики.

Таким образом, в развитых странах обеспечивается общественная справедливость налогообложения субъектов аграрной сферы. Однако очевидно, что доходность и скорость оборота капитала, авансированного в сельское хозяйство, ниже, а риски разной природы выше, чем в других отраслях экономики. Следовательно, налоговая нагрузка должна быть ниже, а график внесения налоговых платежей должен строиться в соответствии с сезонностью производства.

В России ситуация с налогообложением аграрного сектора радикально отличается от той, что сложилась в развитых странах.

Современная налоговая система России, регламентированная Налоговым кодексом РФ, подвергается периодическим корректировкам.

Предприятия сельского хозяйства имеют ряд льгот в налогообложении. Они освобождены от уплаты налога на имущество, взносов в дорожные фонды и некоторых других налогов и сборов. Предоставление льгот позволило снизить общую тяжесть налогообложения, но незначительно. Даже сниженные налоги большинство сельскохозяйственных предприятий не в состоянии платить из-за малой доходности, или же их уплачивают за счет наращивания других долгов. В сложившихся экономических условиях, когда большинство хозяйств являются убыточными, образовалась огромная задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды Касторнов Н. П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК // Финансы и кредит. - 2006. -№ 7. - С. 47 - 48..

Одним из основных недостатков существующей налоговой системы является высокий уровень изъятия средств в бюджет независимо от финансового состояния товаропроизводителя. Большинство убыточных сельскохозяйственных предприятий вынуждены выплачивать довольно значительные суммы налогов.

Новые изменения в налоговом законодательстве предоставили возможность предприятиям агропромышленного комплекса наряду с традиционной системой налогообложения применять с 1 января 2004 года и специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Предусмотрен добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН, он взимается с доходов, уменьшенных на величину расходов, и заменяет собой НДС, единый социальный налог, налог на прибыль и налог на имущество. Учитывая, что по налогу на имущество и налогу на прибыль сельскохозяйственные предприятия имеют льготы, а НДС и единый социальный налог составляют основную часть налоговой нагрузки, освобождение от их уплаты дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии Забегалова Е. Л. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога // Финансы и кредит. - 2006. -№ 12. - С. 48 - 49..

Существенным ограничением для перехода на новый налоговый режим является выполнение необходимого критерия -- доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять более 70 % от общей суммы выручки.

При переходе на данный режим налогообложения можно отметить как положительные, так и отрицательные его стороны. К положительным можно отнести следующие:

- снижение величины налоговой нагрузки на предприятие за счет отмены НДС и единого социального налога;

- заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов, так как стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов более быстрыми темпами списывается на основное производство;

- более широкое применение методов налоговой оптимизации с учетом того, что объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами;

- реальная возможность повышения заработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.

Также можно выделить и отрицательные стороны:

- ограничение рынка сбыта готовой продукции, поскольку большей части оптовых покупателей, являющихся плательщиками НДС, будет невыгодно закупать ее у сельскохозяйственных предприятий, которые плательщиками НДС не являются, и из-за чего не будет возможности произвести налоговые вычеты по данному виду налогов;

- отсутствие возможности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН;

- опасность снижения конкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости и отпускных цен в связи с тем, что предприятия с целью снижения налоговой базы будут увеличивать расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции;

- снижение рентабельности предприятий, так как объектом налогообложения ЕСХН является прибыль (разница между доходами и расходами).

По нашему мнению, чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих для этого возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного налога предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о включении в его состав налога на добавленную стоимость.

Также необходимо постепенно переносить центр тяжести налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с преимущественного обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами. Важнейшим условием обоснованной системы налогообложения для сельского хозяйства должны стать ликвидация множественности видов налогов и платежей, снижение налогового бремени, повышение роли налогообложения земли как основного средства производства и природного ресурса.

С целью стимулирования развития сельскохозяйственного производства и повышения его экономической эффективности необходимо совершенствовать налоговый механизм с учетом специфики отдельных отраслей. Специальный налоговый режим, как одна из организационных форм налогового регулирования, должен быть построен таким образом, чтобы механизм налогообложения, с одной стороны, обеспечивал налоговые поступления в бюджет, а с другой стороны -- стимулировал тот вид деятельности, который государство решило перевести на особые условия налогообложения Боброва А. В. Проблема применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2006. -№ 8. - С. 46 - 47..

Унифицированный подход к реформированию налогообложения сельскохозяйственного производства должен осуществляться по следующим направлениям:

- максимальное освобождение сельскохозяйственных товаропроизводителей от множественности видов налогов, за исключением земельного, налогооблагаемая база которого должна уменьшаться на величину собственных средств, вкладываемых в восстановление почвенного плодородия, улучшения земельных угодий и др.

- уменьшать налогооблагаемую базу прибыли на сумму, направленную на пополнение оборотных средств;

- шире вводить налоговые льготы для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, вкладывающих средства в модернизацию и расширение производства, выпуск новых продуктов, внедрение наиболее прогрессивных технологий, увеличение поголовья и улучшение породного состава крупного рогатого скота, решение социальных проблем. Льготное налогообложение производителя сельскохозяйственной продукции является действенной мерой государственного регулирования в странах с развитым сельским хозяйством. Особенность их налоговой системы состоит в том, что фискальное предназначение налогов отходит на второй план за счет многочисленных налоговых льгот. В сумме все виды налогов в этих странах составляют 2,5 - 6 % всех фермерских затрат.

Ключевыми функциями налоговых систем являются: фискальная, регулирующая, стимулирующая и выравнивающая условия бизнеса.

Важнейшими требованиями в построении налоговых систем являются:

сбалансированность указанных функций и недопущение доминирования фискальной функции;

простота, обозримость, прозрачность;

устойчивость и надежность налогооблагаемых баз;

необходимая достаточность (оптимальность) налоговой нагрузки;

обеспечение минимизации возможностей «ухода» от налогов;

оптимальная пропорциональность «расщепления» налогов между федеральным, региональным и муниципальным уровнями Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2005. -- 464 с..

Основываясь на указанных общих положениях, сформулируем концептуальные подходы к обоснованию ставки и базы ЕСХН.

1. Единый сельскохозяйственный налог и соответствующая налоговая нагрузка на сельскохозяйственные организации должны быть «щадящими» по сравнению с налогообложением промышленных предприятий и предприятий других отраслей вследствие того, что из-за диспаритета цен сельское хозяйство находится существенно в худших условиях, чем остальные отрасли. Отсюда общая налоговая нагрузка и, соответственно, общая интегральная ставка налога для сельхозпроизводителей должна быть ниже, чем в промышленности и других отраслях, пропорционально диспаритету цен.

2. Расчет дифференцированной ставки ЕСХН для разных сельхозугодий должен производиться на базе натуральных критериев (а не на базе кадастрово-стоимостных оценок), в основе которых должны находиться бонитеты почв в баллах. Речь идет о своего рода «кадастрово-натуральной» схеме, при которой используются и бальная характеристика бонитетов почв, и бальная характеристика местоположения земель (при необходимости).

3. Учитывая специфику аграрной отрасли, сезонный характер авансирования производства и извлечения доходов от реализации произведенной продукции, исполнение налоговых обязательств следует приурочивать к окончанию сельскохозяйственного года (после 1 октября) или финансового периода (после 1 января) по аналогии с нормами налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в США и ЕС.

2.2 Налоговая политика государства и совершенствование распределения налоговой нагрузки по налогоплательщикам

Налоговая реформа должна носить комплексный, всеобъемлющий характер. В ходе реформы следует определить оптимальную нагрузку на налогоплательщиков с учетом отраслевых и региональных особенностей их деятельности и завершить реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы.

В Парламенте и Правительстве РФ полагают, что ускорение темпов экономического роста недостижимо без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства. Ведь предельная производительность ресурсов в государственном секторе в настоящее время ниже, чем в частном. Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественного богатства, а, следовательно, задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством (или при его участии), невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой нагрузки на экономику. Однако для того чтобы снижение налоговой нагрузки не привело к дефициту государственных финансовых ресурсов и как следствие к снижению эффективности осуществления государством своих функций, ослабление налоговой нагрузки должно проходить только при условии, что темпы роста бюджетных расходов будут ниже, чем темпы экономического роста. Налоговая нагрузка на обрабатывающие отрасли и сферу услуг должна снижаться более высокими темпами, чем на сырьевые отрасли Наумова Н.Н. Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая // Бухгалтерский учет. - 2009. - №18. - С. 55-60..

В самое ближайшее время необходимо провести разработку эффективной системы взимания отдельных налогов. При этом следует обратить внимание на систему (правила) уплаты каждого из них. От определения объекта налогообложения, налоговой базы, ставки, порядка исчисления и уплаты каждого налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщиков.

Особая роль в совершенствовании системы налогообложения отводится реформе налогового контроля. В силу специфики налоговых отношений их реализация требует наличия специального вида государственного контроля - налогового. Только такой контроль, осуществляемый эффективно и на постоянной основе, способен обеспечить неукоснительное соблюдение законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Однако повышение эффективности налогового контроля не означает его ужесточения. Увеличение контрольных мероприятий специализированных государственных органов, равно как и усложнение форм учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, далеко не всегда способствуют повышению эффективности налогового контроля. В то же время такие меры увеличивают административную и финансовую нагрузку как на налоговые органы, так и на налогоплательщиков. Более того, увеличение административного бремени может стать причиной ухода налогоплательщиков из легального бизнеса в "теневой".

Реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Упрощение налогового контроля может быть достигнуто только в условиях создания более простой и понятной налоговой системы.

В целях повышения эффективности деятельности органов налогового контроля необходимо освободить эти органы от выполнения несвойственных им функций. В частности, речь должна идти об освобождении налоговых органов от исполнения функций фискальных агентов, отвечающих за доходы государства, а также от функций лицензирующих органов, выдающих разрешение на осуществление той или иной деятельности. Кроме того, целесообразно рассмотреть вопрос о необходимости сохранения за налоговыми органами функций валютного контроля и оценить целесообразность выполнения ими обязанностей контроля за кассовыми операциями.

Законодательство о налогах и сборах может стать эффективным только при наличии возможности привлекать к ответственности лиц, виновных в совершении правонарушений. Налоговая ответственность ограничивается привлечением к ответственности лиц за налоговые правонарушения. Для эффективного воздействия на поведение налогоплательщиков и иных участников налоговых отношений необходимо пересмотреть всю систему юридической ответственности в налоговой сфере, включая уголовное и административное преследование. Необходимо разработать систему юридической ответственности должностных лиц налоговых органов за принимаемые ими решения.

Система налогообложения должна учитывать инфляцию. В связи с этим было отмечено, что при налогообложении доходов физических лиц несколько налоговых вычетов зафиксированы в НК РФ в абсолютных показателях. Поэтому в ближайшие годы необходимо осуществить постепенное увеличение с учетом инфляции вычетов на образование и здравоохранение (в т.ч. медицинское страхование) Наумова Н.Н. Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая // Бухгалтерский учет. - 2009. - №18. - С. 55-60..

Любые изменения первой части НК РФ не должны затрагивать базовые принципы регламентации налоговых правоотношений:

- презумпцию невиновности налогоплательщиков;

- исключительно судебную процедуру привлечения к налоговой ответственности налогоплательщиков;

- приоритет интересов налогоплательщиков при наличии неустранимых сомнений и противоречий актов законодательства о налогах и сборах.

В числе мер по совершенствованию мероприятий налогового контроля следует рассмотреть вопрос об упрощении существующей системы налоговой отчетности, об исключении из правоприменительной практики неоправданного расширения полномочий контролирующих органов в рамках проводимых ими камеральных проверок.

Повышение эффективности работы контролирующих органов должно сопровождаться повышением ответственности налоговых и таможенных органов за принимаемые ими решения. Внедрение в налоговую сферу практики компенсации ущерба налогоплательщикам, причиненного незаконными действиями или решениями контролирующих органов, безусловно, повысит ответственность государственных органов.

Глава 3. Зарубежный опыт налогообложения в сельском хозяйстве

3.1 Анализ опыта налогового регулирования зарубежных стран

Как уже было указано выше, налоговая политика выступает одной из важнейших составных частей обшей экономической политики государства. Она во многом определяет ее успех, поскольку система налогообложения является важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования рыночной экономики. Именно выполнением этой комплексной функции характеризуются системы налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой (США, Германия, Англия и др.) Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника - М., 2000. с.211.. При этом реализуется принцип адекватности построения налоговых систем. Он состоит в том, что формы и методы налогообложения должны быть динамичны и соответствовать конкретным условиям формирования рыночной экономики. Налоговая политика государства во многом определяет формирование эффективного рыночного механизма. Именно эту цель надлежит реализовывать в xoде налоговой реформы в России.

Через налоговую политику государство реализует основные макро- и микроэкономические пропорции развития. Опыт США, Японии, Германии и других развитых стран свидетельствует, что налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной и инновационной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Стимулирование приоритетных направлений развития через налоговый механизм, создание условий налогового протекционизма характерно для экономик переходного периода. Через это прошли такие страны, как Япония, Тайвань, Республика Корея и другие страны. Эта политика активно применяется в Китае Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \\ Под ред. В.С. Аваева - М. 1999.с.156. И только в России налоговая система все еще не имеет достаточной связи с реальными целями функционирования экономики. Жесткость российской налоговой системы была обусловлена ее целевой направленностью, прежде всего на ликвидацию дефицитности бюджета посредством высокого уровня изъятия доходов предприятий и населения. Следствием этого стало тяжелое финансовое состояние предприятий, отсутствие у них средств на развитие производства. Все еще нет достаточной увязки налоговой системы с деятельностью непосредственных субъектов рыночной экономики -- предприятий и корпораций.

В зарубежных странах широко используется налоговое стимулирование привлечения заемных ресурсов на цели развития бизнеса как организациями, так и физическими лицами. Организации всю сумму процентов включают в состав расходов, поскольку в противном случае повысится экономическая ставка налога на прибыль, а сокращение чистой прибыли ограничит возможности фирмы по привлечению заемного капитала. Во многих странах физическим лицам предоставляется возможность уменьшать сумму подлежащего уплате подоходного налога на величину выплаченных процентов по займам, взятым на цели производственных инвестиций. В частности, такая налоговая скидка используется в Бельгии, Германии, Греции, Дании, Испании, Канаде, Норвегии, Нидерландах, Финляндии, Швеции. Налоговая скидка в отношении процентов по займам, полученным физическими лицами для целей бизнеса, введена в Австралии, Франции, Турции, Ирландии, Японии, США (ограничена определенным размером), Великобритании (в полной сумме вычитаются только проценты по займам на деловые цели или приобретение предметов делового использования). В России подобные налоговые льготы отсутствуют. Кроме того, существуют определенные ограничения по отнесению на расходы процентов за пользование заемными ресурсами.

Значительное влияние оказывает налогообложение и на заинтересованность физических лиц в получении кредитов, прежде всего ипотечных и потребительских. В зарубежных странах широкое распространение получила практика налогового стимулирования использования физическими лицами кредитных ресурсов. Так, полный вычет из налогообложения процентов по займам на покупку или улучшение дома применяется в Голландии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Португалии, США, Швеции, Швейцарии, Франции (действует дополнительный налоговый кредит на определенную долю в процентах от величины годовых инвестиций в покупку нового дома). Предельный размер льготы установлен в Финляндии и Италии (только для впервые приобретающих жилье).

В России налоговые льготы для физических лиц также рассматриваются как элемент создания благоприятной налоговой среды для развития ипотечного жилищного кредитования и кредитования жилищного строительства. В Концепции развития системы ипотечного жилищного кредитования в РФ отмечается: Наличие налоговых льгот, связанных с ипотечным жилищным кредитованием, является действенным экономическим фактором, стимулирующим со стороны государства развитие первичного ипотечного рынка. Они позволяют существенно увеличить доступность долгосрочных ипотечных кредитов для населения. Меры налогового стимулирования развития жилищного кредитования направлены главным образом на предоставление имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Проценты по целевым кредитам (займам) вычитаются в полном объеме, что согласуется с опытом большинства развитых стран, в то время как ограничение размера налогового вычета 1 млн. руб. существенно снижает его эффективность, поскольку зачастую не соответствует величине реальных расходов на приобретение жилья.

Влияние налогообложения на прочие виды кредитов менее значимо. В России отсутствуют налоговые рычаги стимулирования потребительского кредитования, хотя и в зарубежных странах данная льгота не получила столь широкого распространения, как налоговый вычет по ипотечному кредитованию. Проценты по потребительским кредитам полностью освобождаются от налога в Голландии, Дании, Ирландии и Финляндии; в определенных пределах - в Люксембурге, Нидерландах, Норвегии, Швеции и Швейцарии. В то же время льготы по потребительскому кредитованию отсутствуют в Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии и ряде других стран.

В зарубежных странах налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Практически во всех странах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д.

Многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога.

Для целей налогового планирования все множество налогов, уплачиваемых предприятиями в ходе его деятельности, целесообразно подразделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков.

Необходимо отметить некоторые основные положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в США и Германии, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эффективного налогового контроля в нашей стране.

1. Хорошо развитая и финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичных расчетов.

2. Большое значение деловой и финансовой репутации бизнесмена на Западе. Информация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказаться на дальнейшем развитии бизнеса, “отпугнуть” деловых партнеров.

3. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности.

4. Горизонтальные и вертикальные механизмы сотрудничества налоговых служб, отработанные в США.

5. На Западе налоговое законодательство более детализировано, отсутствуют основания для разных толкований и интерпретации. Положительным моментом является также и устоявшаяся налоговая система государств.

6. Разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления. Практика ограничения виновных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений.

7. Относительно стабильная экономическо-политическая ситуация.

8. Налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Они рассматриваются как тяжкие преступления против общества или государства.

9. Отлаженная система возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, возможность конфискации имущества.

10. Опыт, в частности США, привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для российского налогового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей.