Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Налог на прибыль организаций и практика его взимания в Российской Федерации на примере ООО Промышленное объединение Концерн "Курсктрикотажпром"
Налог на прибыль организаций и практика его взимания в Российской Федерации на примере ООО Промышленное объединение Концерн "Курсктрикотажпром"
Налог на прибыль организаций в системе налогообложения. Финансово-экономическая характеристика предприятия. Исчисление налога на прибыль организаций в ООО Промышленное объединение Концерн "Курсктрикотажпром". Порядок предоставление налоговой декларации.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.07.2012 |
| Размер файла | 151,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
на тему
Налог на прибыль организаций и практика его взимания в Российской Федерации на примере ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром»
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений основная часть доходов бюджета приходится на налоговые поступления. Доходы бюджета служат финансовой базой государства, а расходы - удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.
В современных условиях значительный удельный вес в составе доходов бюджетов всех уровней приходится на налог на прибыль организаций (около 8%). [1, 2, 3] Налогообложение прибыли является важнейшим инструментом воздействия на развитие экономики. [22, c.18]
Современная система налогообложения сложилась в 90-е гг., в период политического противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране - все эти факторы непосредственно повлияли на ее становление.
В настоящее время действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства в части налога на прибыль организаций и минимизации возможного ухода от налога. Однако именно в рамках реализации этих направлений есть ряд проблем, без решения которых создание понятной, эффективной и справедливой отечественной практики налогообложения прибыли невозможно.
Основными задачами реформы налогообложения прибыли на ближайшую перспективу должно стать: существенное снижение налоговой нагрузки, выравнивание налогового бремени, упрощение налогообложения и совершенствование налогового администрирования. [13, c.87]
Таким образом, актуальность работы обусловлена значением налога на прибыль организаций как источника значительной части доходов федерального бюджета, а также, с точки зрения практического применения законодательства о налогах и сборах, качеством организации налогового учета на предприятиях, уровнем профессиональной подготовки бухгалтерских работников, а также качеством налогового контроля. Целью выпускной квалификационной работы является изучение практики взимания налога на прибыль организаций в ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром». Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи:
- определить налогоплательщиков налога на прибыль организаций;
- исследовать практику взимания налога на прибыль организаций на предприятии;
- дать финансово-экономическую характеристику предприятия;
- изучить формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций и рассмотреть порядок уплаты налога на прибыль организаций;
- изучить технику составления и порядок предоставления налоговой декларации;
- предложить пути совершенствования организации исчисления и уплаты налога на прибыль организаций на предприятии.
Объектом исследования в работе является ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром». Предмет исследования - практика взимания налога на прибыль организаций в РФ.
Для реализации поставленных задач был использован комплекс адекватных объекту и предмету исследования методов, включающий теоретический анализ специальной литературы и законодательства по проблемам исследования.
Исходным материалом для написания работы послужили годовые отчеты исследуемого предприятия за 2005-2007 годы, а также данные налогового учета.
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1 Налог на прибыль организаций в системе налогообложения
Налог на прибыль организаций - форма изъятия в бюджет части прибыли организаций или хозяйствующих субъектов, где прибыль определяется в виде разницы между полученными доходами и произведенными расходами, учитываемыми для целей ее налогообложения.
Налог на прибыль организаций служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. [21, c.74]
Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль организаций относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории Российской Федерации.
Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.
Кроме того, налог на прибыль организаций относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль. [14, c.85]
Согласно п.1 ст.246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
С 2008 по 2017 гг. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных с связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г.Сочи.
Отметим, что к российским организациям относятся организации, образованные в соответствии с законодательством РФ (ст.11 Налогового кодекса РФ). Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст.50 Гражданского кодекса РФ).
Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций. Это организации:
- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п.3 ст.346.1, п.10 ст.274 Налогового кодекса РФ);
- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО) (п.2 ст.346.11, п.10 ст.274 Налогового кодекса РФ);
- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п.4 ст.346.26, п.п.9, 10 ст.274 Налогового кодекса РФ);
- занимающиеся игорным бизнесом (п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ).
Несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, указанные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (п.п.2, 3 ст.275, п.п.4, 5 ст.286, ст.310, п.4 ст.346.1, п.5 ст.346.11 Налогового кодекса РФ). В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль организаций:
- при выплате дивидендов (п.п.2, 3 ст.275 Налогового кодекса РФ);
- при выплате определенных доходов иностранным организациям (п.1 ст.309, ст.310 Налогового кодекса РФ).
Поступление налога на прибыль организаций осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога. [26, c.52]
Налог на прибыль организаций выполняет как фискальную, так и регулирующую функции. Фискальная функция налога на прибыль организаций предопределена необходимостью удовлетворять общественно необходимые потребности с позиции их ценности, как для общества, так и по отношению к каждому отдельному гражданину.
Одной фискальной функции явно недостаточно, чтобы выразить все многообразие потенциальных возможностей рассматриваемой налоговой категории и определить ее роль и значение практических форм существования в экономической системе государства. Этим целям служит вторая - регулирующая функция. Данная функция уравновешивает фискальное свойство налога на прибыль организаций, как бы частично его нейтрализует в соответствии с новой, социально-стимулирующей ролью и новыми задачами налоговой системы в условиях глобализации современных экономических процессов.
В общем смысле такими противовесами регулирующей функции являются специальные механизмы, обеспечивающие баланс интересов двух сфер - «бизнеса» и «бюджета», паритетное существование корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов (подсистемы льгот, освобождений и др.).
Фискальное свойство налога на прибыль организаций раскрывается в процессе аккумуляции доходов в казну государства (трансфертное свойство системы). [11, c.109]
Значение налога на прибыль организаций как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России. В настоящее время он обеспечивает около 8% всех доходов федерального бюджета вследствие снижения совокупной ставки налога с 35% до 24% (таблица 1). [2, 3, 4]
Таблица 1 Структура доходов федерального бюджета за 2005-2007 гг. в % к общей сумме доходов
|
Доходы бюджета |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
|
|
Налог на прибыль |
7,4 |
8,1 |
8,2 |
|
|
Единый социальный налог (ЕСН) |
5,2 |
5,0 |
5,2 |
|
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
21,8 |
16,2 |
19,3 |
|
|
Акцизы |
9,1 |
9,6 |
11,5 |
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) |
17,0 |
17,8 |
14,9 |
|
|
Таможенные пошлины |
32,8 |
36,7 |
31,0 |
|
|
Прочие налоговые и неналоговые доходы |
6,7 |
6,6 |
9,9 |
|
|
Итого |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
Рис.1. Налог на прибыль организаций в % в структуре доходов федерального бюджета в 2005-2007 гг.
Из таблицы 1 видно, что доля налога на прибыль организаций в структуре федерального бюджета с каждым годом увеличивается.
Рассмотрим основные элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль (полученные доходы, уменьшенные на величину расходов), полученная налогоплательщиком.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг) учитываются исходя из цены сделки (ст.40 Налогового кодекса РФ). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами - в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. [15, c.137]
Общая налоговая ставка составляет 24%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п.1 ст.284 Налогового кодекса РФ):
- в федеральный бюджет - 6,5%;
- в бюджет субъектов РФ - 17,5%.
Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз.4 п.1 ст.284 Налогового кодекса РФ).
В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные ставки.
До 1 января 2008 г. ставка налога на прибыль по дивидендам, которые были получены российскими организациями от иностранных организаций, составляла 15% (пп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса РФ).
Ставка 0% введена с 1 января 2008 г. для организаций, которые отвечают определенным условиям о размере и стоимости их вклада (доли) в уставном (складочном) капитала распределяющей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 16.05.2007 №76-ФЗ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п.1 ст.285 Налогового кодекса РФ). Отчетными - первый квартал, полугодие, девять месяцев (п.2 ст.285 Налогового кодекса РФ).
Для вновь созданных организаций первым налоговым периодом является (п.2 ст.55 Налогового кодекса РФ):
- период времени со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года;
- период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период времени с 1 декабря до 31 декабря. [31, c.91]
Представленная характеристика элементов налогообложения по налогу на прибыль организаций является неполной и будет рассматриваться за счет раскрытия особенностей налогообложения прибыли предприятия в следующей главе.
Реформирование налогообложения прибыли предусматривает снятие ограничений на возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование, принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов, установление единой ставки налога для всех сфер деятельности, либерализации амортизационной политики. Отметим некоторые спорные моменты в новом порядке налогообложения прибыли, касающиеся большинства организаций - плательщиков. В настоящее время просматривается общеевропейская тенденция снижения ставки корпоративного налога на прибыль организаций.
Таким образом, формально Россия «идет в ногу» с современной налоговой практикой развитых стран. Вместе с тем есть и явное «забегание вперед», что касается, в первую очередь, полномасштабной отмены льгот по налогу на прибыль организаций.
Отмена льгот по налогу на прибыль организаций распространяется в том числе и на бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Парадокс ситуации заключается в том, что, согласно бюджетному законодательству, доходы бюджетных учреждений от предпринимательской деятельности являются неналоговыми доходами бюджетов. Кроме того, это дестимулирует бюджетные учреждения к привлечению небюджетных источников и, следовательно, не способствует развитию их деятельности. Некоторые авторы полагают, что необходимо освободить от налога на прибыль организаций данные доходы бюджетных учреждений. [10, c.103]
Следует отметить, что возможность применения инвестиционного налогового кредита, определенная ст.66, 67 Налогового кодекса РФ, ни в коей мере не компенсирует потерь организаций от отмены льгот по финансированию капитальных вложений. Пожертвовав, так называемой, «инвестиционной» льготой, законодатель поставил на одну доску развивающиеся компании и те компании, которые либо не обновляют производственные фонды, либо ориентированы на кредитные средства банков. В результате новая 24-процентная ставка оказалась даже выше прежней эффективной (реально собираемой) ставки налога на прибыль организаций. В итоге, отечественные компании оказались лишены стимула развивать производство из собственных средств, что привело к сокращению темпов экономического роста.
Таким образом, регулирующее свойство налога на прибыль организаций проявляется при обосновании законодательных инициатив и их принятии на практике в процессах:
- варьирования величины налоговых изъятий в разрезе разных групп плательщиков: предприятий, отраслей, с одной стороны, и распределение налоговых доходов по территориям в разрезе статей бюджетного финансирования - с другой;
- стимулирования роста продуктивности экономики и самодостаточности бюджетов. [6, c.142]
Современный характер налогообложения прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.
1.2 Порядок определения доходов и расходов юридических лиц для целей налогообложения
Для налога на прибыль организаций объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст.247 Налогового кодекса РФ). По общему правилу прибыль представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст.247 Налогового кодекса РФ).
Прибыль для целей налогообложения определяется в зависимости от категории налогоплательщика (таблица 2).
Таблица 2 Характеристика объекта налогообложения в зависимости от категории налогоплательщика
|
Налогоплательщики |
Прибыль для целей налогообложения |
|
|
Российские организации |
Доходы, уменьшенные на расходы (п.1 ст.247 Налогового кодекса РФ) |
|
|
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство |
Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п.2 ст.247 Налогового кодекса РФ) |
|
|
Иные иностранные организации |
Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст.309 Налогового кодекса РФ (п.3 ст.247 Налогового кодекса РФ) |
Как видно из таблицы 2, возникновение обязанности по уплате налога на прибыль организаций непосредственно связано с такими понятиями как доходы и расходы.
Каждый налогоплательщик должен четко определять, что такое доходы и что такое расходы для целей налогообложения, какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет.
По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ (ст.41 Налогового кодекса РФ).
Экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ.
Однако приведенное определение дохода, скорее, характеризует так называемый чистый доход, или прибыль организации. [8, c.73]
Для целей обложения налогом на прибыль организаций под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной или натуральной формах) без учета расходов, которые понесла организация. Причем доходы в иностранной валюте (например, в долларах США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы пересчитываются в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации (п.3 ст.248 Налогового кодекса РФ).
Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз.6 п.1 ст.248 Налогового кодекса РФ).
К таким документам относятся:
- первичные учетные документы;
- документы налогового учета;
- любые иные документы. [33, c.36]
Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст.249, 250 Налогового кодекса РФ);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст.251 Налогового кодекса РФ).
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются на:
- доходы от реализации (ст.249 Налогового кодекса РФ);
- внереализационные расходы (ст.250 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу, реализация - это передача на возмездной или безвозмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п.1 ст.249 Налогового кодекса РФ).
В сумме выручки учитываются также другие поступления.
Во-первых, это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. При этом не имеет значения, кто произвел оплату за проданную продукцию (работы, услуги).
Во-вторых, указанные поступления учитываются в сумме выручки независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной (п.2 ст.249 Налогового кодекса РФ).
Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу (п.2 ст.249, ст.271, 273 Налогового кодекса РФ). [5, c.549]
К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз.1 ст.250 Налогового кодекса РФ).
Внереализационными доходами являются:
- полученные организацией дивиденды (п.1 ст.250 Налогового кодекса РФ);
- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п.3 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п.4 ст.250 Налогового кодекса РФ);
- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п.6 ст.250 Налогового кодекса РФ);
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ);
- доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п.9 ст.250 Налогового кодекса РФ);
- стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п.20 ст.250 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что перечень внереализационных доходов, установленный ст.250 Налогового кодекса РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст.251 Налогового кодекса РФ).
Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст.251 Налогового кодекса РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:
- имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп.2 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);
- взносов в уставный капитал организации (пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);
- имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп.10 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ). При этом не включаются в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа;
- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп.32 п.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ);
- других доходов, предусмотренных ст.251 Налогового кодекса РФ.
Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль организаций. [12, c.108]
По общему правилу, расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ).
Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Во-первых, существует перечень расходов, которые не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, для того, чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ (п.49 ст.270 Налогового кодекса РФ).
Расходы, произведенные организацией, должны отвечать следующим требованиям:
1) они должны быть обоснованны;
2) они должны быть документально подтверждены;
3) они должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшении доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п.1 ст.252, п.49 ст.270 Налогового кодекса РФ).
Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ). [19, c.138]
Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами.
Многочисленная судебная практика по этому вопросу не раз обращала внимание на то, что при оценке экономической оправданности нужно исходить из конкретных обстоятельств финансово-экономической деятельности организации.
Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В своих Определениях от 04.06.2007 г. №320-О-П и №366-О-П суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм ст.252 Налогового кодекса РФ:
1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз.3, 4 п.3 Определения №320-О-П, абз.3, 4 п.3 Определения №366-О-П).
2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз.5 п.3 Определения №320-О-П, абз.5 п.3 Определения №366-О-П).
3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз.5, 6 п.3 Определения №320-О-П, абз.5, 6 п.3 Определения №366-О-П).
4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз.7, 9 п.3 Определения №320-О-П, абз.7, 9 п.3 Определения №366-О-П). [39]
Любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами (абз.4 п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ).
Причем по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода.
Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. [16, c.117]
Так же, как и доходы, все расходы, понесенные организацией, подразделяются на две группы:
1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст.253-269 Налогового кодекса РФ);
2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст.270 Налогового кодекса РФ).
Причем расходы возможно учитывать либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также на:
- расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 Налогового кодекса);
- внереализационные расходы (ст.256 Налогового кодекса РФ).
К расходам, связанным с производством и реализацией относятся (п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ):
1) расходы, связанные:
- с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
- выполнением работ, оказанием услуг;
- приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы. [20, c.81]
В соответствии с п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст.265 Налогового кодекса РФ).
Внереализационными расходами являются:
- проценты по долговым обязательствам любого вида (пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ);
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (пп.8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ);
- судебные расходы и арбитражные сборы (пп.10 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ);
- расходы на услуги банков (пп.15 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ);
- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп.19.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:
- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп.1 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ);
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп.3 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ);
- недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ);
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп.6 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ). При этом, например, расходы при пожаре должны быть подтверждены справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной налогоплательщиком. [28, c.97]
Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст.265 Налогового кодекса РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст.270 Налогового кодекса РФ.
Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст.270 Налогового кодекса РФ. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.
Ст. 252 Налогового кодекса РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например:
- таможенной декларацией;
- приказом о командировке;
- проездными документами;
- отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.
Если расходы произведены на территории иностранного государства, то для их подтверждения можно представить документы, которые действуют в этом государстве. При этом документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык. [30, c.119]
Таким образом, соблюдение законодательства в части признания доходов и расходов позволяет правильно рассчитать налоговую базу и определить налог на прибыль организаций.
1.3 Правила расчета налоговой базы и налоговых ставок по налогу на прибыль организаций
Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п.1 ст.274 Налогового кодекса РФ). По общему правилу прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на величину расходов организации (ст.247 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. получен убыток) налоговая база равна нулю (абз.1 п.8.ст.274 Налогового кодекса РФ).
Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п.7 ст.274, п.1 ст.285 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций необходимо соблюдать следующие правила:
- если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая;
- если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные;
- финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно;
- доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, учитываются отдельно. [7, c.101]
Если ставки налога на прибыль организаций одинаковые, то налоговая база общая и по хозяйственным операциям ее следует определять суммарно. В аналогичном порядке суммарно определяется налоговая база, если прибыль облагается по иным ставкам.
Таким образом, по операциям, прибыль от которых облагается по иным налоговым ставкам, формируются «специальные налоговые базы». Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций. [17, c.54]
На основании п.2 ст.274 Налогового кодекса РФ в отношении операций, по которым в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).
К таким операциям относятся:
- операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст.275.1 Налогового кодекса РФ);
- операции по договору доверительного управления имуществом (ст.276 Налогового кодекса РФ);
- операции по договору простого товарищества (ст.278 Налогового кодекса РФ);
- операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст.279 Налогового кодекса РФ);
- операции с ценными бумагами (ст.280 Налогового кодекса РФ);
- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (ст.304 Налогового кодекса РФ);
- операции с амортизируемым имуществом (ст.323 Налогового кодекса РФ);
- операции по реализации покупных товаров (ст.268 Налогового кодекса РФ).
При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов в отношении (п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ):
- деятельности, относящейся к игорному бизнесу (гл.29 Налогового кодекса РФ);
- деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (гл.26.3 Налогового кодекса РФ);
- сельскохозяйственной деятельности (гл.26.1 Налогового кодекса РФ).
При этом расходы таких организаций в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, а также деятельности, переведенной на ЕНВД, и сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности (п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ). [24, c.129]
Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета, в котором отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.
Порядок составления расчета подразумевает механизм расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, который реализован в налоговой декларации. Поэтому при его составлении используются соответствующие таблицы из формы налоговой декларации.
Расчет налоговой базы составляется за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей деятельности предприятия.
Форму расчета не нужно утверждать учетной политикой организации, так как он не признается регистром налогового учета.
Структура расчета должна содержать те разделы, которые указаны в ст.315 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщик вправе включать в расчет дополнительные сведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы. [23, с.64]
Таким образом, для расчета налоговой базы необходимо сделать следующее:
1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.
При этом в расчете необходимо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:
- по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- реализации прочего имущества и имущественных прав;
- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
- реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
- реализации покупных товаров;
- реализации основных средств;
- реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).
Поэтому в течение отчетного (налогового) периода необходимо группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п.2 ст.274 Налогового кодекса РФ).
2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.
При этом в расчете отдельно отражается сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:
- обращающимися на организованном рынке;
- не обращающимися на организованном рынке.
По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок также группируются раздельно (п.2 ст.274 Налогового кодекса РФ).
3. Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализацонных операций, определяется налоговая база за отчетный (налоговый) период. Для этого складывается сумма прибыли (убытка) от реализации и сумма прибыли (убытка) от внереализационных операций. [36, c.29-31]
Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз.1 п.8 ст.274 Налогового кодекса РФ).
Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст.283 Налогового кодекса РФ (абз.2 п.8 ст.274 Налогового кодекса РФ). Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п.3 ст.289 Налогового кодекса РФ). А по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.289 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, налогоплательщики налога на прибыль организаций должны соблюдать правила расчета налоговой базы и налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (НА ПРИМЕРЕ ООО ПРОМЫШЛЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ КОНЦЕРН «КУРСКТРИКОТАЖПРОМ»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром»
В 1962 году было принято решение о строительстве Курского трикотажного комбината с проектной мощностью 50400 прядильных веретен и выпуска более 10 миллионов штук изделий верхнего трикотажа в год.
Предприятие образовалось в 1968 году и именовалось как «Курский трикотажный комбинат».
Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.
Вид деятельности - производство пряжи и трикотажных изделий.
Главной целью деятельности предприятия является получение прибыли посредством продажи высококачественной продукции.
С 1994 года в производстве наблюдался кризис, как и во всей отрасли по стране, резко снизилась численность работников, начали рушиться социальная база предприятия, разветвленная система подготовки кадров, включающая базовое училище, состоящее на балансе предприятия, тесные связи со школами микрорайона и ВУЗами города.
С 2000 года появилась тенденция на улучшение ситуации и в настоящее время выпуск продукции ежегодно составляет: трикотажные изделия - до 900 тыс. штук, пряжа выпускается в объемах до 2,2 млн. тонн.
На сегодняшний день ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» является одним из крупнейших производителей пряжи и трикотажных изделий в России. Продукция предприятия поставляется в различные регионы нашей страны и пользуется значительным спросом среди разных возрастных групп населения.
Организационная структура предприятия направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации, распределением между ними прав и ответственностей. В ней реализуются различные требования к совершенствованию систем управления, находящие выражения в тех или иных принципах управления. Организационная структура представлена на рисунке 2.
Организационная структура организации и ее управление не является чем-то застывшим, они постоянно меняются, совершенствуются в соответствии с меняющимися условиями.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 2. Структура предприятия
Хотелось бы отметить, что, несмотря на большие трудности в промышленности (рост цен на ресурсы, энергоносители, налоговое бремя, снижение покупательского спроса и т.п.) предприятие продолжает стабильно работать, выпускать качественную конкурентоспособную продукцию. Участвуя в региональных, всероссийских, международных конкурсах и выставках товаров текстильной и легкой промышленности, изделия Курского трикотажного комбината неоднократно занимали призовые места, о чем свидетельствуют многочисленные дипломы и грамоты.
Рассмотрим показатели, характеризующие размер производственной деятельности предприятия (таблица 3).
Таблица 3
Размер деятельности предприятия Концерн «Курсктрикотажпром»
|
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
2006 г. |
2007 г. |
2007 г. |
|
|
в % к 2005 г. |
в % к 2006 г. |
в % к 2005 г. |
|||||
|
Выручка от продажи продукции, тыс.руб. |
206265 |
304002 |
215780 |
147,4 |
71,0 |
104,6 |
|
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
261 |
624 |
602 |
239,1 |
96,5 |
230,7 |
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. |
19654 |
47670 |
55155 |
242,5 |
116,0 |
280,6 |
|
|
Финансовый результат, тыс.руб. |
2534 |
-243 |
14 |
- |
- |
0,6 |
Рис.3. Выручка от продажи продукции в 2005-2007 гг
Из данных таблицы 3 видно, что за 2005-2007 гг. выручка от продажи продукции сначала увеличилась на 97737 тыс.руб. или на 47,4% в 2006 г., а затем уменьшилась на 88222 тыс.руб. или на 29% в 2007 г. по сравнению с 2006 г. и составила в 2007 г. 215780 тыс.руб.
Стоимость основных средств увеличилась в 2006 году на 242,5 % в связи с приобретением нового оборудования и в 2007 г. на 16,0% и составила 55155 тыс.руб.
В 2005 г. предприятие получило прибыль в размере 2534 тыс.руб., в 2006 г. - имело убыток в размере 243 тыс.руб., а в 2007 г. прибыль составила всего 14 тыс.руб.
Основные средства являются составной частью средств предприятия, которым отводится значительная доля в структуре имущественного комплекса. Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Для успешного ведения производства предприятию необходимо наряду с обеспеченностью основными фондами, материальными и трудовыми ресурсами, рационально их использовать.
Эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондовооруженности (показывает техническую вооруженность персонала предприятия; определяется как среднегодовая стоимость недвижимого имущества, приходящегося на одного работающего), фондоотдачи (показывает, сколько денежных единиц выручки от продажи продукции (работ, услуг) приходится на одну денежную единицу вложений в основные производственные средства), фондоемкости (обратная величина фондоотдачи). Показатели использования основных средств в Концерне «Курсктрикотажпром» представлены в таблице 4.
Таблица 4 Показатели эффективности использования основных средств ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром»
|
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
2006 г. |
2007 г. |
2007 г. |
|
|
в % к 2005 г. |
в % к 2006 г. |
в % к 2005 г. |
|||||
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. |
19654 |
47670 |
55155 |
242,5 |
116,0 |
280,6 |
|
|
Фондовооруженность, тыс.руб. |
75,3 |
76,4 |
91,6 |
101,5 |
120,0 |
121,6 |
|
|
Фондоотдача, тыс.руб. |
10,5 |
6,4 |
3,9 |
61,0 |
60,9 |
37,1 |
|
|
Фондоемкость, тыс.руб. |
0,1 |
0,16 |
0,26 |
160,0 |
162,5 |
260,0 |
Как свидетельствуют показатели таблицы 4 за анализируемый период на предприятии прослеживается тенденция уменьшения показателей эффективности использования основных производственных фондов.
Фондоотдача основных фондов в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 39,1%, а фондоемкость увеличилась на 62,5%. Фондовооруженность отражает степень обеспеченности работников основными фондами. На исследуемом предприятии фондовооруженность повысилась за счет ввода в эксплуатацию основных средств.
Проанализируем оборотные активы Концерна «Курсктрикотажпром» (таблица 5).
Таблица 5 Состав и структура оборотных активов ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром»
|
Наименование показателя |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
||||
|
тыс.руб. |
в % к итогу |
тыс.руб. |
в % к итогу |
тыс.руб. |
в % к итогу |
||
|
Запасы |
80942 |
63,6 |
90504 |
89,0 |
84992 |
75,9 |
|
|
НДС по приобретенным ценностям |
8027 |
6,3 |
1127 |
1,1 |
838 |
0,7 |
|
|
Дебиторская задолженность |
37167 |
29,2 |
5036 |
4,9 |
26007 |
23,2 |
|
|
Денежные средства |
996 |
0,8 |
105 |
0,1 |
80 |
0,1 |
|
|
Прочие оборотные активы |
77 |
0,1 |
4965 |
4,9 |
77 |
0,1 |
|
|
Всего оборотных активов |
127209 |
100,0 |
101737 |
100,0 |
111994 |
100,0 |
Рис.4. Состав и структура оборотных активов организации в 2005-2007 гг.
Данные таблицы 5 показывают, что основной удельный вес в структуре оборотных активов приходится на запасы (более 60%).
Дебиторская задолженность в 2005 г. составила 37167 тыс.руб., в 2006 г. значительно понизилась до 5036 тыс.руб., а в 2007 г. повысилась до 26007 тыс.руб.
Денежные средства в структуре оборотных активов занимают незначительный удельный вес: в 2005 г. - 0,8% или 996 тыс.руб., в 2006 и 2007 гг. по 0,1% или 105 и 80 тыс.руб. соответственно. Кроме того, отмечается тенденция их уменьшения в динамике.
Экономическая эффективность деятельности предприятия - результат рационального расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов. На практике она определяется как соотношение между получаемыми результатами и затратами с другой стороны.
Показатели эффективности деятельности ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» представлены в таблице 6.
Таблица 6 Показатели эффективности деятельности ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром»
|
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
Откл. 2006 г. |
Откл. 2007 г. |
|
|
(+,-) к 2005 г. |
(+,-) к 2006 г. |
|||||
|
Рентабельность продукции, % |
-10,9 |
3,1 |
0,4 |
14,0 |
-2,7 |
|
|
Рентабельность активов, % |
-26,1 |
5,1 |
0,5 |
31,2 |
-4,6 |
|
|
Рентабельность собственного капитала, % |
24,1 |
-2,0 |
0,1 |
-26,1 |
2,1 |
Рентабельность продукции - это отношение прибыли от реализации продукции к ее полной себестоимости.
Рентабельность активов - это отношение прибыли (может использоваться от реализации, валовая или чистая) к среднегодовой стоимости активов.
Рентабельность собственного капитала - чистая прибыль компании, выраженная в процентах к собственному капиталу.
Как видно из таблицы 6, рентабельность продукции в 2005 г. имеет отрицательное значение в связи с получением убытка от основной деятельности. Однако в 2006 г. этот показатель имеет тенденцию к увеличению в динамике, что является снижением себестоимости. В 2007 г. опять идет снижение рентабельности.
Показатель рентабельности активов является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности. Он показывает, сколько денежных единиц потребовалось фирме для получения одной денежной единицы прибыли, независимо от источника привлечения этих средств. На рассматриваемом предприятии показатель рентабельности активов снижается до -26,1 и повышается до 5,1.
Рентабельность собственного капитала низка, и в 2006 г. имеет отрицательное значение, т.к. предприятие имело убыток.
Таким образом, чтобы повысить рентабельность в ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» необходимо снизить себестоимость реализуемой продукции, повысить цены и качество продукции, найти более выгодные рынки сбыта.
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура имущества и капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую заемные. Рассмотрим состав и структуру имущества ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» (таблица 7).
Таблица 7 Состав и структура имущества предприятия
|
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
2006 г. |
2007 г. |
2007 г. |
|
|
в % к 2005 г. |
в % к 2006 г. |
в % к 2005 г. |
|||||
|
Внеоборотные активы, тыс.руб. |
50937 |
73621 |
70315 |
144,5 |
95,5 |
138,0 |
|
|
в % ко всему имуществу |
28,6 |
42,0 |
38,6 |
- |
- |
- |
|
|
Основные средства, тыс.руб. |
38607 |
56732 |
53577 |
146,9 |
94,4 |
138,8 |
|
|
в % к внеоборотным активам |
75,8 |
77,1 |
76,2 |
- |
- |
- |
|
|
Оборотные активы, тыс.руб. |
127209 |
101737 |
111994 |
80,0 |
110,1 |
88,0 |
|
|
в % ко всему имуществу |
71,4 |
58,0 |
61,4 |
- |
- |
- |
|
|
Запасы, тыс.руб. |
80942 |
90504 |
84992 |
111,8 |
93,9 |
105,0 |
|
|
в % к оборотным активам |
63,6 |
88,9 |
75,9 |
- |
- |
- |
|
|
Всего имущества, тыс.руб. |
178146 |
175358 |
182309 |
98,4 |
104,0 |
102,3 |
Из таблицы 7 следует, что имущество предприятия за исследуемый период увеличилось на 2,3% и составило в 2007 г. 182309 тыс.руб. Наибольший удельный вес в структуре имущества занимают оборотные активы - от 58,0% до 71,4%. Внеоборотные активы на предприятии увеличились на 38% в связи с приобретением новых основных средств. А оборотные активы, наоборот, уменьшились, на 12%.
Одним из важнейших условий успешного развития предприятия является умелое управление его капиталом. В рыночной экономике состояние капитала предприятия по сути дела характеризует конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности интересуют собственников предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы. Это предопределяет важность проведения экономического анализа капитала экономического субъекта и повышает роль такого анализа в экономическом процессе.
Анализ обязательств предприятия - непременный элемент как финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических взаимоотношений с партнерами финансово-кредитной системы.
Показатели, характеризующие состав и структуру обязательств в ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром», представлены в таблице 8.
Таблица 8 Состав и структура обязательств ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром»
|
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
2006 г. |
2007 г. |
2007 г. |
|
|
в % к 2005 г. |
в % к 2006 г. |
в % к 2005 г. |
|||||
|
Капитал и резервы, тыс.руб. |
65570 |
99200 |
94325 |
151,3 |
95,1 |
143,9 |
|
|
в % ко всем обязательствам |
36,8 |
56,6 |
51,7 |
- |
- |
- |
|
|
Долгосрочные обязательства, тыс.руб. |
- |
3433 |
39355 |
- |
1146,4 |
- |
|
|
в % ко всем обязательствам |
- |
1,9 |
21,6 |
- |
- |
- |
|
|
Краткосрочные обязательства, тыс.руб. |
112576 |
72725 |
48629 |
64,6 |
66,9 |
43,2 |
|
|
в % ко всем обязательствам |
Подобные документы
Порядок исчисления и взимания налога на прибыль организаций. Сущность, место и роль налога в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов. Методы учета доходов и расходов. Совершенствование механизма взимания и уплаты налога на прибыль.
презентация [98,4 K], добавлен 22.01.2016Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ООО "Р-Стиль". Анализ осуществления контроля налоговыми органами за налогообложением прибыли организаций в РФ. Оптимизация налогообложения прибыли.
курсовая работа [94,5 K], добавлен 04.01.2013Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Доходы организации. Расходы организации. Методы начисления налога на прибыль. Порядок учета убытков. Расчет налога на прибыль на примере ООО "Актив".
курсовая работа [22,3 K], добавлен 22.06.2004Плательщики налога на прибыль организаций. Прибыль, полученная налогоплательщиком, как объект налогообложения. Определение доходов на основании документов, их классификация для целей налогообложения. Учет доходов и расходов, исчисление и уплата налога.
дипломная работа [64,3 K], добавлен 16.12.2009Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010Развитие налога на прибыль организаций в дореволюционный период в Российской империи и в Советское время. Сущность, место и роль данного налога в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов. Регулирующая и фискальная функции налога.
курсовая работа [264,8 K], добавлен 20.04.2015Особенности налога на прибыль организаций как элемента налоговой системы, характеристика основных его элементов на примере ООО "Казантип". Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Порядок расчета налоговой нагрузки.
курсовая работа [48,7 K], добавлен 15.08.2011Характеристика налогоплательщиков, объекта налогообложения. Виды доходов организации. Анализ сроков уплаты и поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ. Проблемы и пути его совершенствования. Порядок исчисления налоговой базы.
курсовая работа [76,9 K], добавлен 15.03.2016Сущность налогообложения прибыли организаций в РФ. Влияние налогообложения прибыли на основные финансовые показатели деятельности предприятия. Проблема взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней.
курсовая работа [117,8 K], добавлен 25.03.2011Связь налога на прибыль организаций с размером полученного налогоплательщиком дохода. Влияние производственных и внереализационных расходов на налогооблагаемую прибыль. Определение проблем в заполнении декларации по изучаемому налогу, пути их решения.
курсовая работа [3,5 M], добавлен 13.07.2011
