Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• 1. Государственный налоговый менеджмент и его роль в реализации налоговой политики государства
• 2. Особенности использования методов трансфертного ценообразования (на примере оффшорных схем)
• Список использованной литературы

1. Государственный налоговый менеджмент и его роль в реализации налоговой политики государства

Использование термина «менеджмент» в российской науке и практике объективно объясняется активным процессом изучения и адаптации целого ряда научных положений, исследований и практических разработок зарубежной теории и практики рыночного управления, необходимых и приемлемых в отечественных условиях хозяйствования и управления.

Налоговый менеджмент -- особый процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налоговой системы. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор Пресс, 2009. - С.36. Его концепция базируется на органическом единении государственного и корпоративного налогового менеджмента. Как государственный, так и корпоративный налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы:

1) налоговое прогнозирование и планирование,

2) налоговое регулирование,

3) налоговый контроль.

Государственный налоговый менеджмент - совокупность методов, приемов и действий органов власти и управления, направленных на реализацию государственной налоговой политики. Куницын Д. В., Блохина Т. В. Налоговый менеджмент: Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения.-- Новосибирск: СибАГС, 2004.-- С.8.

Объектом государственного налогового менеджмента является налоговое производство, под которым понимается совокупность действий по установлению, формированию, исполнению и изменению налоговых обязательств. В качестве субъектов выступают налоговые администрации всех уровней управления, имеющие отношение к обеспечению налоговых обязательств.

Организационно система государственного налогового менеджмента представлена тремя уровнями: федеральный уровень, региональный уровень (уровень субъектов федерации), муниципальный уровень (уровень местного самоуправления). Сложившейся системе свойственна вертикальная иерархия подчиненности, определяющая приоритет вышестоящих уровней над нижестоящими уровнями управления.

Государственный налоговый менеджмент как особый научно-практический процесс чрезвычайно емок по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Помельников А.Г., Васильева И.Г. Трансфертное ценообразование // Налоговое планирование. -2006. - №3. - С. 39-44.

Определяя налоговый менеджмент, применяемый ко всем уровням государственного и корпоративного управления, отметим ряд его особенностей. Во-первых, налоговый менеджмент это процесс, который осуществляется непрерывно во времени и пространстве, охватывая всё «налоговое пространство», все налоговые отношения. Во-вторых, это целенаправленный процесс воздействия на налоги и налогообложение для достижения определённых экономических, финансовых и социальных результатов. В-третьих, для достижения этих результатов требуются постановка целей и определение задач, осуществление планирования, организации, координации, мотивации и контроля.

Цель государственного налогового менеджмента состоит в оптимальном и эффективном развитии экономики посредством воздействия на субъекты хозяйствования и население системой установленных государством в законодательном порядке налогов и налоговых режимов. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. -- М.:

Проспект , 2002. - С.87

Из данного определения видно, что государственный налоговый менеджмент служит механизмом государственного воздействия на хозяйственное поведение участников экономического пространства в нужных для государства направлениях экономического и социального развития общества.

Как уже было отмечено, государственный налоговый менеджмент является важной составной частью общей системы государственного управления. Поэтому в совокупности представленных подсистем подсистему налогового администрирования следует выделять как ведущую подсистему, которая в рамках общего руководства со стороны государства и необходимом взаимодействии с другими подсистемами государственной законодательной и исполнительной власти разрабатывает и реализует налоговую политику и стратегию деятельности системы, создает и совершенствует ее организационный механизм, определяет и регламентирует механизм осуществления налоговых функций и технологий, формирует и совершенствует инфраструктуру системы, необходимую для обеспечения функционирования административных налоговых органов как таковых, а также для осуществления ими функционального менеджмента: налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля.

Государственный налоговый менеджмент как часть общей системы государственного управления является исходя из своей сущности, целей и задач механизмом реализации государственной налоговой политики.

Налоговая политика как важная составная часть финансовой политики государства представляет комплекс административных, организационно-экономических и правовых мероприятий, принятых и осуществляемых органами государственной власти и управления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами.

Любая национальная налоговая политика основывается на определённой налоговой концепции, которая должна формироваться, с одной стороны, исходя из комплекса объективных теоретических и методологических положений, а с другой - исходя из конкретных исторических социально-экономических условий, в которых находится и развивается общество.

Исторически известны и применимы различные налоговые концепции: имущественного и ресурсного обложения, обложения дохода и конечных стоимостных результатов, обложения преимущественно процессов купли, продажи, рентного обложения и т.д. Поэтому перед государством всегда стоит сложная задача выбора и формирования той или иной налоговой концепции, принятия и реализации на её основе адекватной налоговой политики.

Исходным моментом исследования и формирования национальной налоговой концепции является совокупность объективных экономических законов, законов науки о государстве и праве. На основе положений этих законов обосновываются научно-практические формы налоговых отношений, устанавливаются причинно-следственные связи и зависимости между налогообложением и факторами экономического развития общества. В результате формируется методология налогообложения, адекватно отражающая состояние экономики и политики государства, идёт процесс выбора приемлемых организационно-правовых форм налогообложения, соответствующих им прав, обязанностей и ответственности сторон налоговых отношений.

Налоговая политика как совокупность целесообразных и обоснованных действий, принятых и осуществляемых органами государственной власти и управления, служит не только для взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и должна быть направлена на всестороннее совершенствование экономических отношений, складывающихся в результате процесса налогообложения.

Налоговая политика государства составляет концептуальную основу государственного налогового менеджмента. В ее составе определяются приоритеты, стратегия и тактика развития налоговых отношений в стране с учетом объективных рыночных и налоговых законов и закономерностей развития экономики.

В этой связи важной сферой деятельности государства является государственный налоговый менеджмент, выступающий как механизм осуществления налоговой политики. Рассматривая государственный налоговый менеджмента с этой точки зрения, следует представлять его как комплекс взаимодействующих подсистем налогового администрирования, налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля.

Через названные подсистемы налогового механизма приводится в действие налоговая система и реализуется налоговая политика государства по ее фискальному, регулирующему и контрольному направлениям.

Необходимо подчеркнуть особую роль налогового права, установленных и регламентированных законом правовых норм, которые призваны создавать эффективное и справедливое налоговое пространство для осуществления налоговой политики через механизм государственного налогового менеджмента. Только научно-обоснованные и целесообразные с экономической и социальной точек зрения стратегические и тактические правовые действия государства при планировании, регулировании и контроле его доходов способны обеспечивать действенную основу воспроизводственных процессов в обществе. Замятин Б.И. Основы государственного налогового менеджмента: Учебное пособие / М.:ГУУ. - 2004. - С.11.

Взаимодействие государственного налогового менеджмента и государственной налоговой политики двоякое. С одной стороны, последняя структурно составляет элемент менеджмента, его концептуальную основу, ориентир управленческой деятельности; с другой стороны, налоговый менеджмент представляет собой систему управления, которая направлена на реализацию стратегии и тактики налоговой политики путем принятия эффективных решений по управлению входящими и исходящими налоговыми потоками. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. - Учебное пособие. - М.: "Омега-Л"; 2007. - С.102.

налоговый трансфертный ценообразование

2. Особенности использования методов трансфертного ценообразования (на примере оффшорных схем)

Стратегия «оптимизация налогообложения прибыли» возникает в ситуации, когда хозяйствующий субъект стремится использовать свое выгодное положение для извлечения прибыли и, соответственно, основной проблемой в налогообложении становятся налоги, связанные с формированием и использованием прибыли, в том числе с выплатой дивидендов (доходов) собственникам. Именно в рамках такой стратегии появляются всевозможные схемы трансфертного ценообразования, направленные на перевод прибыли в низконалоговые компании. Куницын Д. В., Блохина Т. В. Налоговый менеджмент: Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения.-- Новосибирск: СибАГС, 2004.-- С.35

Снижение налогового бремени в отношении группы компаний (в рамках налогового планирования или незаконного уклонения от уплаты налогов) - это не причина возникновения трансфертных цен, а следствие, дополнительная и субъективная возможность их использования. Объективная причина возникновения трансфертных цен связана с достижением деловой цели: создание групп компаний в процессе международного и (или) функционального структурирования бизнеса.

Компании внутри группы неизбежно взаимодействуют, заключают между собой сделки. Например, компания-производитель заключает сделки с дистрибьюторами продукции, входящими в фирменную торговую сеть, или головная компания заключает со своими дочерними компаниями сделки о предоставлении услуг по управлению. Вызванные потребностью делового оборота, эти сделки могут попутно преследовать цель налоговой экономии. Такая цель может и отсутствовать. Тем не менее, цена будет трансфертной, и она вызовет повышенный интерес налоговых органов.

Основные методы трансфертного ценообразования представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные методы трансфертного ценообразования Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. - Учебное пособие. - М.: Омега-Л. - 2007. - С. 264.

Важную роль в схемах трансфертного ценообразования играют оффшоры -- основной инструмент международного налогового планирования.

Использование фирм, находящихся в странах с льготным налогообложением (оффшорных зонах), путем регистрации на них отдельных финансовых операций, части имущества организации, а также ведения коммерческой деятельности целиком от их имени позволяет скрывать от отечественного налогообложения значительные суммы, которые в дальнейшем могут быть свободно использованы в ряде безналичных сделок и льготно обналичены. Страна же, на территории которой были заработаны эти денежные суммы, почти ничего не получит в свой бюджет. Во многом благодаря существованию оффшорных зон в ряде стран происходит процесс, названный СМИ "бегством капитала".

Оффшорные зоны являются разновидностью налоговых убежищ (tax havens). Их можно определить как юрисдикции, которые устанавливают для созданных в ее рамках компаний, трастов и иных образований низкие налоги или не устанавливают их вовсе.

Налоговые убежища, а также страны с благоприятным налоговым режимом (к этой группе относятся также страны, откровенно игнорирующие основы, в том числе и правовые, международного налогообложения, и создающие так называемую систему антиналогообложения) используются крупными транснациональными корпорациями при осуществлении различных схем по налоговой минимизации и оптимизации.

Однако наиболее часто оффшорные компании используются для продажи или приобретения товаров по трансфертным ценам, что позволяет перевести часть прибыли в оффшорную компанию, облагаемую более низкими налогами по сравнению с реальным собственником. На рис. 1 изображена обычная товарно-экспортная схема, а также схема с участием оффшорной компании.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Обычная и оффшорная схема продажи товаров за рубеж Куницын Д. В., Блохина Т. В. Налоговый менеджмент: Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения.-- Новосибирск: СибАГС, 2004.-- 128 с.

Использование оффшорной импортной схемы основано на тех же принципах, что и экспортной. В то же время в зависимости от размера ввозных таможенных пошлин может происходить как завышение таможенной стоимости ввозимых товаров, так и ее занижение.

Торгуя друг с другом полуфабрикатами, услугами или даже просто лицензиями, такие фирмы могут указывать в ведомостях взаиморасчетов заоблачные цены. При этом расходы активных международных компаний всегда больше там, где максимальны налоговые ставки, тогда как филиалы, действующие в оффшорных зонах или регионах с низким уровнем налогообложения, всегда извлекают непомерные прибыли, даже имея единственный офис с факсом и парой сотрудников. Технология международных трансфертных операций (внутрифирменных сделок и платежей) - одна из наиболее тонких и закрытых областей деятельности компаний и банков.

Это связано с тем, что сфера международного налогового и валютно-финансового планирования компании касается взаимоотношений с официальными органами своих собственных и иностранных государств. В корпоративных схемах широко применяется институт номинального владения компаниями и банками. В результате дочерние и зависимые фирмы для третьих лиц (и налоговых органов) выглядят как самостоятельные хозяйственные субъекты. Холдинговые цепочки нередко включают несколько (иногда десятки) компаний. Необходимо отметить, что резкое сокращение выплачиваемых налогов посредством методик оффшорной минимизации не является прерогативой крупных корпораций: многим фирмам средних размеров удается делать то же самое. Систематически используя различия между налоговыми системами разных стран, они минимизируют общую налогооблагаемую сумму. Таким образом, простейшим и старейшим способом минимизации общей налогооблагаемой суммы являются методы трансфертного ценообразования, особенностями которых является взаимодействие зарубежных филиалов и отделений, при использовании оффшора в качестве промежуточного звена в самой цепочке трансфертного ценообразования.

Используя метод трансфертного ценообразования, предприятия стремятся максимально увеличить объем дохода корпоративных компаний, находящихся в налоговых убежищах. Предприятия могут формулировать условия сделок внутри группы таким образом, что будут ненадлежащим образом пользоваться выгодами участия в налоговых убежищах. И здесь также выгодно, чтобы услуги предоставлялись в большом числе стран, в том числе в налоговых убежищах. Поскольку прогресс средств коммуникаций все более облегчает проведение таких операций, проблемы перед налоговыми органами, связанные с трансфертным ценообразованием, возрастают.

Список использованной литературы