Налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ (в ред. Федерального закона РФ от 29.05.2002 № 57-ФЗ) и исчисляется в соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога являются все организации, являющиеся юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления предпринимательской деятельности.

К ним относятся:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

- организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объектом обложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, за исключением сумм налогов (НДС, акцизов, налога с продаж), предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Товаром, согласно ст.248 НК РФ, признается любое имущество (включая ценные бумаги), реализуемое либо предназначенное для реализации;

- внереализационные доходы. В их состав включаются:

доходы от долевого участия в в других организациях;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

поступления, связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду);

доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ и услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ;

доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности;

положительная курсовая разница, полученная по валютным счетам в банках, от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

доходы и имущество, полученные в рамках благотворительной деятельности и использованные не по целевому назначению;

другие.

Расходы налогоплательщика включают обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров, подразделяются на шесть групп:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, приобретением и реализацией товаров и имущественных прав;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

3) расходы на освоение природных запасов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы.

При этом учет расходов ведется по элементам затрат:

- материальные расходы. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без учета НДС, налога с продаж), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с их приобретением. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод ФИФО; метод ЛИФО;

- расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами;

- суммы начисленной амортизации. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и использующиеся им для извлечения дохода. Оно распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования и метод начисления амортизации определяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 258 НК РФ;

- прочие расходы, включающие суммы некоторых налогов и сборов, затраты на сертификацию продукции и услуг, расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и других услуг, на ремонт основных средств, научные исследования и опытно-конструкторские разработки, приобретение лицензий, на обязательное и добровольное страхование имущества и т.д.

В состав внереализационных расходов входят:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг, оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.д.;

- отрицательная курсовая разница, полученная по валютным счетам в банках, от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- затраты на содержание законсервированных объектов;

- суммы штрафов, пеней за нарушение договорных или долговых обязательств;

- потери от браков, простоев по внутрипроизводственным причинам;

- другие.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли.

При определении денежной базы не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку и полученных в виде взносов в уставный капитал организации;

- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с федеральными законами, международными договорами России, а также в рамках целевого финансирования;

- в виде имущества, поступившего комиссионеру (агенту, поверенному) в связи с исполнением обязательств по соответствующим договорам, а также в счет возмещения затрат, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- стоимость оборудования, безвозмездно полученного государственными и муниципальными, а также негосударственными образовательными учреждениями и используемого исключительно в образовательных целях;

- другие.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала года на основе данных бухгалтерского учета. Если этих данных не хватает, то налогоплательщик должен вести обособленную систему налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике организации самостоятельно. Данные бухгалтерского и налогового учета должны отражать:

1. Порядок формирования суммы доходов и расходов. В настоящее время организации могут применять две системы учета - кассовый метод и метод начисления.

Кассовый метод определения доходов и расходов используется тогда, когда сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. Датой получения дохода (осуществления расхода) признается день поступления (оплаты) средств.

В остальных случаях используется метод начисления, предполагающий признание доходов (расходов) в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав. Этот метод предусматривает считать датой получения дохода день отгрузки (передачи) товаров, имущества или прав.

При реализации товаров по договору комиссии налогоплательщиком комитентом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества, указанная в извещении (отчете) комиссионера о реализации.

2. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде в случаях, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления.

Все расходы на производство и реализацию товаров (работ и услуг) собственного производства подразделяются на прямые и косвенные. Но их деление производится не по принципу отношения указанных расходов к конкретным видам продукции, как в бухгалтерском учете, а на основании группировки расходов по элементам себестоимости.

К прямым расходам относятся следующие расходы: материальные, на оплату труда (персонала, участвующего в процессе производства товаров, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда), амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг). Все остальные расходы являются косвенными и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода. В то же время сумма прямых расходов уменьшает доходы от реализации отчетного периода лишь частично. Так, из суммы прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода, исключаются суммы прямых расходов, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. В частности, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости или в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (натуральных измерителях), за минусом технологических потерь.

Статья 272 главы 25 НК РФ устанавливает порядок распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов для предприятий, осуществляющих несколько видов деятельности. Такие предприятия должны распределять эти расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета, представляющие собой сводные формы систематизации данных налогового учета сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета;

- расчет налоговой базы.

Для определения суммы налогооблагаемой прибыли необходимо проверить следующие корректировки налогооблагаемой базы:

а) доходы, облагаемые в особом налоговом режиме (по другим правилам формирования налогооблагаемой базы и другим ставкам);

б) суммы превышения нормируемых расходов по перечню, указанному в статье 264 главы 25 Налогового кодекса РФ. Для целей налогообложения необходимо фактическую себестоимость продукции, работ и услуг разделить на две составляющие: затраты, принимаемые для налогообложения, и затраты, исключаемые из себестоимости продукции. В соответствии с действующим законодательством затраты на командировки, подготовку кадров, представительские расходы, рекламу, компенсационные выплаты на использование личных автомобилей для служебных поездок, проценты по полученным кредитам в полном объеме включаются в издержки производства. Однако при налогообложении прибыли, они будут приняты лишь в пределах норм, установленных государством.

в) суммы доначисления до рыночных цен, если имущество реализовано по остаточной стоимости с нарушением соответствующего законодательства.

г) нецелевое использование или недоиспользование сумм резервов по сомнительным долгам предприятия;

д) нецелевое использование или недоиспользование сумм резерва предстоящих расходов и платежей.

Для банков, страховых организаций, негосударственных фондов и других организаций налоговой базой является разность между доходами и расходами, специфичными для данных видов деятельности.

Виды основных доходов и расходов банков от осуществления банковской деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1

Виды основных доходов и расходов банков

Не включается в налоговую базу разница между доходами и расходами банка, связанными с переоценкой средств в иностранной валюте, поступившими в оплату уставных капиталов банков.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, а также в резервы, сформированные под векселя, за исключением векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Особенности определения доходов и расходов страховых организаций представлены в таблице 2.

Таблица 2

Виды доходов и расходов страховых организаций

Особенности определения доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов представлены в таблице 3.

Таблица 3

Виды доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов

Особенности определения доходов и расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг представлены в таблице 4.

Таблица 4

Виды доходов и расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Особенности определения доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок представлены в таблице 5.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно.

Положениями статей 306-309 главы 25 НК РФ устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями в зависимости от формы организации деятельности, связанной с получением дохода. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, определяют налоговую базу как денежное выражение дохода, уменьшенного на величину произведенных этим постоянным представительством денежных расходов.

Таблица 5

Виды доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

В случае, если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Иностранные организации, получающие в РФ доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью, также уплачивают налог на прибыль. К таким доходам относятся:

- дивиденды, выплаченные российскими организациями;

- доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;

- процентные доходы по долговым обязательствам российских организаций;

- доходы от реализации акций, недвижимого имущества, лизинговых операций, международных перевозок и др.

Налоги с этих доходов исчисляются и удерживаются при каждой выплате дохода.

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (подсобные хозяйства, объекты ЖКХ, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и т.д.), установлены ст.275¹ НК РФ.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие указанные виды деятельности, определяют налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если по указанным видам деятельности допущен убыток, то он принимается для целей налогообложения только при соблюдении определенных условий. Если не выполняется хотя бы одно из условий, то налогоплательщик имеет право перенести убыток на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов, часть - на покрытие убытков прошлого периода и увеличение уставного капитала. Остаток нераспределенной прибыли может направляться по решению собрания акционеров на финансовое обеспечение производственного и социального развития организации. При этом к счету 84 могут быть сформированы субсчета "Фонд накопления", Фонд потребления", "Фонд социальной сферы".

Фонд накопления направлен на производственное развитие предприятия, а так же аналогичные цели, в частности:

- техническое перевооружение производства, реконструкция и расширение производства;

- проведение научно-исследовательских работ;

- расходы, связанные с выпуском и распределением акций, облигаций;

- списание затрат, которые по действующему законодательству не включаются в себестоимость, а производятся за счет чистой прибыли.

Фонд социальной сферы создаётся для обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы, образуется за счёт чистой прибыли в размере нормативов, установленными учредительными документами.

Средства фонда потребления направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а так же другие мероприятия и работы, не приводящие к образованию нового имущества. Средства фонда расходуются согласно смете, которая утверждается трудовым коллективом, на дотации на питание, проездные, материальную помощь, разовые премии, дотации на жилищное строительство и т.п.

4. Налогообложение предприятия ООО "Торгсервис"