Налоги – основной источник доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выпускная квалификационная работа

на тему: «Налоги - основной источник доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации»

Выполнил: студент гр. 242-Ф

Буланов А.Н.

Проверил: преподаватель

Паленова И.Г.

Москва 2009



Содержание

Введение

Глава 1. Экономическая сущность налоговых доходов бюджетов РФ

1.1 Социально-экономическая сущность, функции налогов и их классификация

1.2 Налоговые доходы бюджетов всех уровней

1.3 Понятие бюджета и бюджетной системы РФ

Глава 2. Анализ доходов бюджета на примере г. Кимры

Глава 3. Проблемы и пути увеличения доходов местных бюджетов

Заключение

налогообложение бюджетный доход



Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налоговых сборов, эти сборы государство собирает со своих граждан в виде физических и юридических лиц.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Эти обязательные сборы, осуществляемые, государством на основе государственного законодательства и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налоговые доходы бюджетной системы занимают ведущее место и являются важнейшей формой аккумуляции доходов. Анализ состава и структуры налоговых доходов бюджетов необходим с целью преодоления негативных последствий воздействия налогов на экономику страны.

В связи с этим, тема работы является весьма актуальной.

Доходы бюджетов представляют собой часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты различных уровней. Доходы могут формироваться на налоговой и неналоговой основе и за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.

Цель работы состоит в изучении состава и структуры налоговых доходов на примере г. Кимры.

Исходя из цели, были определены следующие задачи:

- рассмотрение теоретических основ понятия бюджета, налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ;

- проведение анализа состава и структуры налоговых доходов г. Кимры за 2007г., 2008г., и плановый период 2009-2010г.

- рассмотрение самых актуальных проблем налогообложения в РФ за 2008 г.

Для России, в переходный период, налоги являются важнейшим элементом государственного регулирования экономики, за счет которых и происходит выполнение государственных функций (содержание государственного аппарата, выполнение социальных программ, оборона страны и т.п.).

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.



Глава 1. Экономическая сущность налоговых доходов бюджетов Российской Федерации

1.1 Социально-экономическая сущность, функции налогов и их классификация

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог -- платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).

В отдельных определениях налога указывается, что налоги -- это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.

Налоги -- один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом, только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости -- национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Понятие налога следует рассмотреть с точки зрения совокупности определенных взаимодействующих составляющих его элементов.

Выделяют следующие элементы налогообложения:

Субъекты налогообложения, к которым относятся налогоплательщик и налоговый агент. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги, различные формы накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердые ставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения. Процентные ставки налога означают взимание в форме налога определенной доли стоимости объекта обложения.

Налоговый период устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц, декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Порядок исчисления налога, т. е налогоплательщики рассчитывают сумму налога самостоятельно исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот за соответствующий налоговый период. В некоторых случаях налоговый орган сам рассчитывает сумму налога и не позднее, чем за 30 дней до наступления срока уплаты налога, отправляет налогоплательщику налоговое уведомление. Оно может быть вручено лично или отправлено по почте. По истечении 6 дней уведомление считается полученным.

Порядок и сроки уплаты налога: сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу. По федеральным налогам сроки устанавливаются в кодексе, а по региональным и местным устанавливает их законодательство. Если налог не уплачен в срок, то налогоплательщик уплачивает пени. Сроки уплаты могут определяться календарной датой, годами, кварталами, месяцами, днями, наступлением события, которые должно произойти. Налог может быть уплачен частями и сразу, налично и безналично.

Сущность налогов проявляется через их функции. Функция налога -- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Выделяют три основные функции налогов:

1)Фискальная функция является исторически первой и основной. Она отражает предназначение налогов, причину их появления. Фискальная функция заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования.

С развитием государства расширением его политической экономической и социальной деятельности возрастает значение фискальной функции налогов. Налоги превратились в главнейший источник государственных доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80-90%.

2) Стимулирующая функция налога проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства, производства продукции социального, сельскохозяйственного назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности.

3)Контрольная функция заключается в том, что налоги выступают своеобразным «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Министерства РФ по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, Министерства финансов РФ государственных внебюджетных фондов.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определённой основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по субъекту-налогоплательщику;

3) по срокам уплаты налога;

4) по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;

5) по порядку введения налога;

6) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

7) по целевой направленности налога.

1. Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги. Они так названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что этот налог будет переложен налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога».

Косвенные налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народного хозяйства и др.). «Косвенные налоги фактически -- налоги на потребление. Косвенными эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т. е. конечным последних размер налога точно известен. Косвенными эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т. е. конечным носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком».

Основное отличие между прямыми и косвенными налогами -- по месту формирования источника выплаты налога. Если при прямом налогообложении источник формируется непосредственно у налогоплательщика, то при косвенном -- источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

1. В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов:

Налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц)

Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий и организаций).

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (земельный налог, транспортный налог и др.).

3. По срокам уплаты налога налоги классифицируются на:

Ш Декадные (госпошлины)

Ш Ежемесячные (НДПИ, акцизы, налог на игорный бизнес)

Ш Ежеквартальные (НДС, водный налог, ЕНВД)

Ш Годовые (НДФЛ, налог на имущество организаций, транспортный налог ЕСН, налог на прибыль, земельный налог)

4.Действующие в Российской Федерации налоги можно разделить на три группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

Федеральные (общегосударственные) налоги. Их перечень закреплен 13 статьей НК РФ. К федеральным налогам относятся следующие: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог (ЕСН); налог на прибыль организаций; водный налог; налог на добычу полезных ископаемых.

Региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) закреплены статьей 14 НК РФ. Региональными являются следующие налоги: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес; отчисления от федеральных налогов по установленным нормативам.

Местные налоги. Закреплены статьей 15 НК РФ. К таковым, в частности, относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог; отчисления от федеральных и региональных налогов по установленным нормативам.

5. По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные налога устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, а также налог на имущество организаций, плата за воду, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории -- компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

6. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулируемые.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонды.

Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

7. В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

1.2 Понятие бюджета и бюджетной системы

Центральное место в системе государственных финансов занимает государственный бюджет - имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год. Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Термин «бюджет» происходит от старинного нормандского слова bougette (возможно, от латинского bulga), означавшего карман, сумку, кожаный мешок. От него произошло budget, которым англичане называли кожаный мешок (затем портфель) для документов (счетов), касавшихся государственных доходов и расходов. Отсюда выражение «открыть бюджет», т.е. представить эти документы на утверждение парламента. Позднее словом «бюджет» стали обозначать речь канцлера казначейства, посвященную финансовым делам государства, с конца XVIII в. - уже сам документ, содержавший роспись доходов и расходов государства, впоследствии и как централизованный фонд денежных средств, и систему экономических отношений.

Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что Государственный бюджет - это экономические отношения между государством и субъектами всех форм собственности и отдельными гражданами по поводу формирования централизованного фонда денежных средств, направляемых на выполнение общегосударственных задач и функций.

Аккумулируя с помощью государственного бюджета денежные средства, государство через финансовые механизмы осуществляет выполнение возложенных на него обществом политических, экономических и социальных функций, а именно содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, выполнение социальных программ, реализация приоритетных экономических задач и т.д.

Государственный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политикой политики.

Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.

Как правило, сложившиеся формы государственного управления и взаимоотношений между членами общества определяют и особенности финансовой системы. В странах с социалистической экономикой в силу монопольной государственной собственности на средства производства и наличия мощного госаппарата, основной её задачей было обслуживание потребностей государственной власти. Государственные финансы подчиняли себе и средства предприятий и организаций, и даже сбережения населения.

Перемены в экономике России и её политическом строе, произошедшие в начале 90-х годов, вызвали серьезные изменения в её финансовом механизме.

Появление новых форм собственности, новых субъектов хозяйствования повлекло изменения в системе денежных доходов и расходов; финансовые потоки стало возможным регулировать в основном косвенными методами. Одним из важнейших направлений реформирования государственных финансов стало расчленение единого госбюджета на три самостоятельных части: федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты. Это стало важным шагом к демократизации финансовых отношений. В этом же направлении действовали переход к налогам, как главному способу обеспечения доходов бюджета, отмена монополии на внешнюю торговлю и валютные отношения, приватизация государственной собственности и т.п. Все это привело к принципиальным изменениям в бюджетной системе Российской Федерации и её бюджетном устройстве.

БК РФ дает следующее определение: «бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов» [гл.1,ст.6]. Под бюджетным устройством принято понимать организацию бюджетной системы и принципы её построения.

Организационное построение бюджетной системы всецело зависит от формы государственного устройства. Бюджетная система унитарных государств включает в себя два уровня: государственный бюджет и местные бюджеты. У государств с федеративным устройством наряду с федеральным и местными бюджетами выделяются бюджеты субъектов федерации (штатов в США, Бразилии, Индии; земель в Германии; республик, краёв, областей и автономных округов в России). Однако и в унитарных, и в федеративных государствах бюджеты нижестоящих уровней не входят в бюджеты вышестоящих уровней.

Таким образом, бюджетная система России, как федеративного государства состоит из трёх уровней:

Ш первый уровень - федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

Ш второй уровень - бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

Ш третий уровень - местные бюджеты (около 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок №2. «Структура бюджетной системы Российской Федерации»



Совокупность бюджетов всех уровней образует консолидированный бюджет.

Консолидированный бюджет определяется БК РФ как свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.

Консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации составляют бюджет самого субъекта и свод бюджетов находящихся на его территории муниципальных образований

Консолидированный бюджет Российской Федерации - это Федеральный бюджет и консолидированные бюджеты всех субъектов Федерации. Консолидированные бюджеты позволяют получить полное представление обо всех доходах и расходах региона или страны в целом, они не утверждаются и служат для аналитических и статистических целей.

Рисунок №3. «Структура бюджетной системы Российской Федерации с учетом консолидированных бюджетов»

1.3 Налоговые доходы бюджетов всех уровней

Основной статьей дохода государственного бюджета (около 95%) являются налоги.

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

Налоговые доходы федерального бюджета закреплены статьей 50 БК РФ. К ним относятся:

Ш налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, 17,5% - по нормативу 100 %;

Ш акцизы - по нормативу 100%;

Ш налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ), т. е 18% - по нормативу 100%;

Ш налога на добычу полезных ископаемых - по нормативу 100 %;

Ш водного налога - по нормативу 100 %;

Ш единый социальный налог по ставке, установленной НК РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, т. е 20% - по нормативу 100 %;

Ш государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты) - по нормативу 100 %

Сбалансированность бюджетов всех уровней является необходимым условием бюджетно-финансовой политики. Превышение расходов над доходами составляет дефицит бюджета. При наличии дефицита бюджета первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов. В целях сбалансированности бюджета могут устанавливаться предельные размеры дефицита бюджета. Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного уровня дефицита или значительное снижение поступлений доходных источников бюджета, то вводится механизм секвестра расходов, который заключается в пропорциональном снижении государственных расходов (на 5, 10, 15 и так далее процентов) ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года.

Состав защищенных статей определяется Федеральным Собранием Российской Федерации, а также представительными органами власти субъектов Российской Федерации в рамках их компетенции. Покрытие дефицита бюджета развития осуществляется также за счет выпуска государственных займов или использования кредитных ресурсов.

Региональные бюджеты - центральное звено территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.

В современных условиях все в большей степени региональные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий.

В последнее десятилетие наблюдается регионализация экономических и социальных процессов. Все в большей мере функции регулирования этих процессов переходят от центральных уровней государственной власти к региональным. Поэтому роль региональных бюджетов усиливается, а сфера их использования расширяется.

Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику. На основе предоставления региональным органам власти средств для увеличения их бюджетов осуществляется финансирование промышленности, сельского хозяйства, строительства и содержания дорог, охраны окружающей среды. При этом круг финансируемых мероприятий расширяется.

С помощью региональных бюджетов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов.

Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации закреплены статьей 56 БК РФ. В соответствии с БК РФ доходы региональных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов.

Собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации включают следующие налоги и сборы:

Ш налог на имущество организаций;

Ш транспортный налог;

Ш налог на игорный бизнес;

Регулирующие доходы включают отчисления от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета.

Одним из таких регулирующих доходов является налог на доходы физических лиц, который зачисляется в бюджет субъекта по минимальному нормативу 70%, исчисленному по ставке, установленной НК РФ.

Из этого следует, что собственные доходы составляют менее 30%. Из них наиболее весомыми является налог на имущество предприятий и организаций - примерно 9%.

Местное самоуправление - обязательный компонент демократического государственного строя. Оно осуществляется самим населением через свободно избранные им представительные органы. Для выполнения функций, возложенных на местные представительные и исполнительные органы, они наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами.

Финансовой базой местных органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы.

Местные бюджеты - один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.

Важное значение имеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач - в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов, включающих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует больших материальных и финансовых ресурсов.

Налоговые доходы местных бюджетов закреплены статьей 61 БК РФ. К ним относятся:

Ш земельный налог;

Ш налог на имущество физических лиц;

В свою очередь земельный налог включает:

Ш земельный налог и арендную плату за земли сельскохозяйственного назначения, включая сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

Ш земельный налог и арендную плату за земли несельскохозяйственного назначения;

Ш доходы от централизации средств земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения, земли городов и других населенных пунктов;

Ш возмещение потерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятием сельскохозяйственных угодий.

Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет.

Постоянно увеличивающиеся расходы местных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделения средствами этих бюджетов. Это осуществлялось главным образом за счет регулирующих источников, т.е. средств, поступивших из источников вышестоящих бюджетов.

Основным налогом, являющимся по своей сути регулирующим сбалансированность бюджетов, является налог на доходы физически лиц. Этот налог распределяется в местные бюджеты по минимальному нормативу 30%, исчисленной по ставке, установленной НК РФ. Роль регулирующих налогов заключается не только в обеспечении финансовыми ресурсами местных органов власти, но и в повышении их заинтересованности в мобилизации средств в вышестоящий бюджет, в повышении эффективности производства на подведомственной им территории, а также в поддержании дефицитов местных бюджетов.

Нормативы отчислений регулирующих налогов утверждаются вышестоящими территориальными органами власти в зависимости от общей суммы расходов местного бюджета и объема его собственных доходов. На данной схеме отражены минимальные нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов.

Существующая система регулирования местных бюджетов имеет ряд достоинств. Она позволяет обеспечить необходимыми средствами местные бюджеты независимо от производительности местных источников, создает предпосылки к выравниванию уровней развития отдельных территориальных единиц, стимулирует местные органы власти к выполнению планов мобилизации федеральных и региональных налогов.

Рост местных бюджетов непосредственно связан с процессом урбанизации, следовательно, расширением социальной инфраструктуры. В общем объеме местных бюджетов постоянно увеличивается удельный вес городских и поселковых бюджетов.

Увеличение числа городских жителей, рост крупных городов, где бюджетные расходы на одного жителя в пять-семь раз выше, чем в малых городах, влекут за собой увеличение расходов городских бюджетов, темпы роста которых опережают темпы роста звеньев местных бюджетов.

Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Основными методами перераспределения национального дохода и образования бюджетных доходов являются налоги, займы и эмиссия денег. Соотношение между ними определяется экономической ситуацией в стране, степенью остроты экономических, социальных и других противоречий, состоянием финансов и финансовой политикой государства.



Глава 2. Анализ доходов бюджета на примере г. Кимры

Анализ (от греч. analysis - разложение) - метод научного исследования (познания) явлений и процессов, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы. В экономике анализ применяется с целью выявления сущности, закономерностей, тенденций экономических и социальных процессов, хозяйственной деятельности на всех уровнях (в стране, отрасли, регионе, на предприятии, в частном бизнесе, семье) и в разных сферах экономик. Анализ служит исходной отправной точкой прогнозирования, планирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами. Экономический анализ призван обосновывать с научных позиций решения и действия в области экономики, социально-экономическую политику, способствовать выбору лучших вариантов действий.

Макроэкономический анализ охватывает экономику страны или даже мировую экономику, целые отрасли хозяйства и социальную сферу.

Микроэкономический анализ распространяется на отдельные объекты и процессы, чаще всего имеет место в форме анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, фирм, включая анализ объемов производства, издержек, прибыльности.

Ретроспективный анализ представляет изучение сложившихся в прошлом тенденций.

Перспективный анализ направлен на изучение будущего. Известны также анализ временных рядов (статистических данных во времени), анализ "затраты-выпуск" (затрат и результатов), анализ равновесия, риска, рынка.

Приемы анализа:

Совокупность приемов и способов проведения аналитической работы, выявления и измерения связей в анализе образуют методику анализа, включающую различные математические приемы и методы. Основными приемами анализа являются:

1) Сравнение

2) Группировка

1) Является простым и доступным приемом анализа. Существуют следующие направления:

Ш Плановые показатели сравниваются с фактическими (для выявления степени выполнения плана)

Ш Фактические показатели сравниваются с их фактической величиной в предыдущие периоды (для выявления динамики изменения показателей)

Ш Сравнение показателей работы данной организации с организацией той же деятельности (сравниваются все показатели)

Ш Сравнение аналитических показателей разных организаций (Р_пр-ва, ЗП_{среднемес}…)

Ш Сравнение показателей работы данной организации с организациями ближнего и дальнего зарубежья

Основным условием приема сравнения является однородность экономического содержания сравниваемых показателей и их сравнимость с точки зрения измерительной оценки.

Используются: абсолютные, относительные и средние величины.

Абсолютные показатели применяются при анализе объемных показателей (объем производства, производительность труда и т.д.)

Средние величины используются для получения обобщающей характеристики изучаемых однородных экономических явлений (ср. возраст, ср. возраст оборудования, ср. норма выработки и т.д.)

Относительные показатели используются для характеристики степени выполнения плана, измерения темпов изменения показателей. Они могут выражаться числом, коэффициентом, процентам, разами и т.д.

2) Этот метод позволяет изучить экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости. Группировка представляет собой метод выделения в составе изучаемых явлений характерных групп или подгрупп, по каким либо признакам. Данные заносятся в аналитические таблицы. Результаты данного анализа целесообразно иллюстрировать графиками или диаграммами. Они строятся по горизонтальному и вертикальному признаку.

Горизонтальный признак - анализируется динамика изменения показателей.

Вертикальный признак - берется 1 период, но разные показатели. Анализируется структура показателей.

Анализ состава и структуры доходов бюджета за 2007 год

На 2007 год доходы бюджета города Кимры составили по факту поступления 405596 тыс. руб. Расходы за 2007 год превышают доходы на 2272 тыс. руб. и составляют 407868 тыс. руб. Дефицит бюджета покрывается за счет источников финансирования бюджетов.

Основная часть доходов бюджета города - налоговые доходы. Они занимают удельный вес в размере 35,68%, и составляют 144698 тыс. руб. от общей суммы доходов бюджета.

Налоговые доходы подразделяются:

«Налог на прибыль, доходы» поступили в бюджет города в размере 97746 тыс. руб. Эти доходы занимают наибольший удельный в составе общей суммы налоговых доходов. Их удельный вес составляет 67,55%.

Поступления от налогов на совокупный доход в 2007 году составили 27496 тыс. руб. Их удельный вес в составе налоговых доходов бюджета составляет 19%.

Налоги на имущество и земельный налог занимает удельный вес в размере 10,05% от общей суммы налоговых доходов, и составляют в суммарном выражении 14540 тыс. руб.

Доходы от госпошлин, сборов в 2007 году составили 5016 тыс. руб., что в процентном выражении составляет 3,47% от общей суммы налоговых доходов.

Сумма неналоговых доходов, поступивших в бюджет города Кимры в 2007 году составила 23452 тыс. руб. К ним относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (15700 тыс. руб.), платежи при пользовании природными ресурсами (1476 тыс. руб.), доходы от продажи материальных и нематериальных активов (180 тыс. руб.), штрафы, санкции, возмещение ущерба (2639 тыс. руб.), а также прочие неналоговые доходы, их сумма в 2007 году составила 3457 тыс. руб.

Вторая часть доходов бюджета города Кимры - безвозмездные поступления. Она включает в себя дотации от других бюджетов бюджетной системы РФ, субвенции от других бюджетов бюджетной системы РФ, а также субсидии от других бюджетов бюджетной системы РФ.

Общая сумма безвозмездных поступлений за 2007 год составила 201385 тыс. руб. Они занимают удельный вес в размере 49,65% от общей суммы доходов бюджета города.

Наибольший удельный вес среди безвозмездных поступлений субвенции от других бюджетов бюджетной системы РФ. Их сумма составляет 109351 тыс. руб., а удельный вес - 54,29%.

Отдельной статьей выделены доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Сумма поступлений по этой статье в 2007 году составила 36061 тыс. руб. Удельный вес в общей сумме доходов бюджета города составил - 8,89%.

Рисунок №4 «Структура доходов города Кимры за 2007 год»

Анализ состава и структуры доходов бюджета на 2008 год

На 2008 год запланированные доходы бюджета составляют 414257 тыс. руб. Расходы на 2008 год превышают доходы на 31310 тыс. руб. и составляют 445567 тыс. руб. Дефицит бюджета покрывается за счет источников финансирования дефицитов бюджетов.

Основная часть доходов бюджета города Кимры на 2008 год - налоговые доходы. Они занимают удельный вес в размере 41,82% и составляют 173241 тыс. руб. от общей суммы доходов бюджета.

Налоговые доходы подразделяются на:

«Налоги на прибыль, доходы» на 2008 год планируются в сумме 122118 тыс. руб. Они занимают наибольший удельный вес в составе налоговых доходов. Их удельный вес составляет 70,49%.

Налоги на совокупный доход планируются в размере 30049 тыс. руб. Их удельный вес в составе налоговых доходов составляет 17,35%.

Налоги на имущество и земельный налог занимает удельный вес в размере 9,98% от общей суммы налоговых доходов, и составляют 17320 тыс. руб.

Доходы от госпошлин, сборов на 2008 год планируются в размере 3754 тыс. руб. Их удельный вес составляет 2,17%.

Сумма неналоговых доходов, поступающих в бюджет города Кимры составляет 77267 тыс. руб. К ним относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (16655 тыс. руб.), платежи за пользование природными ресурсами (1587 тыс. руб.), доходы от продажи материальных и нематериальных активов (53244 тыс. руб.), штрафы, санкции, возмещение ущерба (2925 тыс. руб.), а также прочие неналоговые доходы; их сумма составляет 2856 тыс. руб.

2 часть доходов бюджета города Кимры на 2008 год - безвозмездные поступления. Она включают в себя дотации бюджетам субъектов РФ, субсидии бюджетам субъектов РФ и субвенции бюджетам субъектов РФ.

Общая сумма безвозмездных поступлений на 2008 год составляет 120979 тыс. руб. Они занимают удельный вес в размере 29,2% от общей суммы доходов бюджета города.

Наибольший удельный вес среди безвозмездных поступлений занимают субвенции бюджетам субъектов РФ. Их сумма составляет 72010 тыс. руб., удельный вес - 59,52%.

Отдельной статьёй выделены доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Их сумма на 2008 год составляет 42770 тыс. руб., а удельный вес в общей сумме доходов - 10,33%.

Рисунок №5 «Структура доходов города Кимры за 2008 год»

Анализ состава и структуры доходов бюджета на 2009 год

На 2009 год запланированные доходы бюджета города Кимры составляют 531116,4 тыс. руб. Сумма расходов превышает запланированные доходы на 35116 тыс. руб. и составляет 566232,4 тыс. руб. Дефицит бюджета покрывается за счет источников финансирования дефицитов бюджетов.

Основная часть доходов бюджета г. Кимры - налоговые доходы. Они занимают удельный вес в размере 39,93%от общей суммы запланированных доходов и составляют 212081 тыс. руб.

Налоговые доходы подразделяются на:

Налог на прибыль, доходы. Поступления по этой статье доходов на 2009 год планируются в размере 156106 тыс. руб. По сравнению с другими налоговыми поступлениями, эти доходы самые значительные. Их удельный вес составляет 73,61% от общей суммы планируемых налоговых поступлений.

Налоги на совокупный доход. Данные поступления планируются в размере 29766 тыс. руб. Их удельный вес составляет 14,04% от общей суммы налоговых поступлений.

Поступления от сбора налога на имущество планируются в размере 21091 тыс. руб. Удельный вес данных налогов в общей сумме налоговых поступлений составляет 9,94%.

Доходы от сбора Госпошлин на 2009 год планируются в размере 5118 тыс. руб. Удельный вес данных доходов составляет 2,41% от общей суммы налоговых поступлений.

Сумма неналоговых доходов на 2009 год составляет 94813 тыс. руб. К ним относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (16889 тыс. руб.), платежи при пользовании природными ресурсами (1267 тыс. руб.), доходы от продажы материальных и нематериальных активов (70995 тыс. руб.), штрафы, санкции, возмещение ущерба (4141 тыс. руб.), а также прочие неналоговые доходы. Их сумма на 2010 год планируется в размере 1521 тыс. руб. Удельный вес неналоговых доходов в общей сумме доходов бюджета города Кимры составляет 17,85%.

Вторая часть доходов бюджета - это безвозмездные поступления. К ним относятся дотации бюджетам субъектов РФ и муниципальным образованиям, субсидии бюджетам субъектов РФ и муниципальным образованиям, субвенции бюджетам субъектов РФ и муниципальным образованиям, а также иные межбюджетные трансферты.

Объем безвозмездных поступлений на 2009 год планируется в сумме 171374,4 тыс. руб. Их удельный вес в общем объеме доходов бюджета составляет 32,27%.

Наибольший удельный вес среди безвозмездных поступлений занимают субвенции бюджетам субъектов РФ и муниципальным образованиям. Их сумма на 2009 год планируется в размере 112875 тыс. руб. Удельный вес данных доходов в общем объеме безвозмездных поступлений составляет 65,86%.

Отдельной статьей доходов выделены доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Сумма по этим поступлениям планируется в размере 52848 тыс. руб. Их удельный вес в общей сумме планируемых поступлений в 2009 году составляет 9,95%.

Рисунок №6 «Структура доходов города Кимры за 2009 год»

Анализ состава и структуры доходов бюджета на 2010 год

На 2010 год запланированные доходы бюджета г. Кимры составляют 533983,6 тыс. руб. Сумма расходов превышает планируемые доходы на 31967 тыс. руб. и составляет 565950,6 тыс. руб. Дефицит бюджета покрывается за счет источников финансирования дефицитов бюджетов.

Основная часть доходов бюджета города Кимры - налоговые доходы. Они занимают удельный вес в размере 45,58% и по плану составляют 243383 тыс. руб. от общей суммы доходов бюджета.

Налоговые доходы подразделяются на:

Налог на прибыль, доходы. Поступления по этой статье доходов планируются в размере 186509 тыс. руб. Эти поступления самые значительные среди других налоговых поступлений. Их удельный вес составляет 76,63% от общей суммы налоговых доходов.

Доходы от сбора налога на имущество планируются в размере 21201 тыс. руб. Их удельный все в сумме налоговых доходов составляет 8,71 тыс. руб.

Доходы от сбора налогов на вмененный доход планируются в сумме 29404 тыс. руб. Их удельный вес составляет 12,08% от общей суммы налоговых поступлений в бюджет города.

Поступления от сбора Госпошлин планируются на 2010 год в размере 6269 тыс. руб. Их удельный вес составляет 2,58%.

Сумма неналоговых доходов на 2010 год планируется в размере 29276 тыс. руб. К ним относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (16275 тыс. руб.), платежи при пользовании природными ресурсами (1343 тыс. руб.), доходы от продажи материальных и нематериальных активов (4760 тыс. руб.), штрафы, санкции, возмещение ущерба (5393 тыс. руб.), а также прочие неналоговые доходы. Их сумма на 2010 год планируется в размере 1500 тыс. руб. Удельный вес неналоговых доходов в общей сумме доходов бюджета города Кимры составляет 5,48%

Вторая часть доходов бюджета - это безвозмездные поступления. К ним относятся дотации бюджетам субъектов РФ и муниципальным образованиям, субсидии бюджетам субъектов РФ и муниципальным образованиям, субвенции бюджетам субъектов РФ и муниципальным образованиям, а также иные межбюджетные трансферты.

Общая сумма безвозмездных поступлений на 2010 год запланирована в размере 204777,6 тыс. руб. Их удельный вес среди общих планируемых доходов на 2009 год составляет 38,35 %.

Наибольший удельный вес среди безвозмездных поступлений занимают субвенции бюджетам субъектов РФ и муниципальным образованиям. Их сумма составляет 120754,1 тыс. руб., а удельный вес составляет 58,97% в общей сумме безвозмездных поступлений в бюджет.

Отдельной статьей выделены доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Их сумма на 2010 год планируется в размере 56547 тыс. руб. Удельный вес данных доходов в общей сумме планируемых доходов бюджета составляет 10,59%.

Рисунок №7 «Структура доходов города Кимры за 2010 год»

Рисунок №8 «Динамика налоговых доходов города Кимры на период с 2007 по 2010 года»



Глава 3. Проблемы и пути увеличения доходов местных бюджетов

«В бюджетном кодексе сформулированы принципы бюджетной системы в Российской Федерации, в том числе и принцип самостоятельности бюджетов. В данной статье рассмотрены положения для раскрытия сущности этого принципа. Разберем наиболее важные из них:

В первую очередь - это соответствие доходных источников расходным обязательствам, без чего обеспечить сбалансированность бюджетов невозможно. При этом территориальные органы власти должны иметь возможность обеспечивать возмещение недостающих средств для сбалансированности бюджета, в первую очередь за счет мобилизации собственных резервов и лишь в экстренном случае прибегать к финансовой помощи из бюджетов вышестоящих уровней.

О том, что действующий механизм межбюджетных отношений не вполне отвечает требованиям бюджетных отношений, свидетельствует распределение бюджетных доходов по уровням бюджетной системы.

Снижение в субъектах бюджетных доходов, мобилизированных на подведомственных территориях, говорит о повышении их зависимости, а особенно местных бюджетов от бюджетов вышестоящего уровня.

В 2005 году наименьшие уровни налоговых доходов от 9,2 до 16,2% имели 6 регионов, с 23.3 до 49,8% - 18 регионов, с 50 до 69,7% - 34 региона, с 70 до 79,4 - 17 регионов, свыше 80% - 12 регионов.