Сущность и функции налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

павлодарский колледж управления

ОТЧЕТ

По УЧЕБной практике по дисциплине

«налоги и налогообложение»

Руководитель практики:

Зорина Е.Ж.

Разработал: Зинченко Л.И.

Павлодар 2011

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Сущность и функции налогов

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства. Налоговым обязательство определено в статье 26 НК РК.

Налог - обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях определяемых законодательством РК. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством РК, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Сущность налогов проявляется в их функциях:

- Фискальная;

- Регулирующая;

- Стимулирующая;

- Распределительная;

- Контрольная;

- Социальная.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства. Именно эта функция создает объективные предпосылки для повышения роли государства в регулировании экономики страны;

Регулирующая функция целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании НТП;

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, преференций (предпочтений). Объединяя стимулирующую и регулирующую функцию вод ну экономическую функцию, можно сказать, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения;

Распределительная функция заключается в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштаб действия этой функции определяется долей налогов в ВВП.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Эта функция проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово - финансовых отношений.

Социальная функция проявляется в различном подходе тех или иных налогов на те или иные товары, работы и услуги. (Например: высокие акцизные налоги на вино-водочную и табачную продукцию, и предоставление льгот учреждениям социально-культурной сферы.)

1.2 Классификация налогов

Налоги классифицируются по следующим признакам:

по объекту обложения - через прямые и косвенные;

1) по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами:

- через государственные и местные;

- по порядку их использования - через общие и специальные;

- по экономическому признаку;

- по степени оценки объекта обложения;

- в зависимости от формы уплаты налога;

- по субъекту обложения;

- в качестве инструмента бюджетного регулирования;

- по порядку уплаты налога.

2) Прямые налоги, устанавливаемые на доход, имущество физических и юридических лиц имеют пока незначительный удельный вес, тогда как косвенные налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф, получают все большее распространение. К прямым налогам относятся налоги на доходы и налоги на собственность, такие как: подоходный налог с юридических и физических лиц, земельный налог и другие. К косвенным налогам относятся: НДС, акцизы и таможенные пошлины (регулируется таможенным законодательством).

3) Деление налогов на общегосударственные и местные определяется двумя факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и доходным источником, какого бюджета он является (центрального или местного).

В соответствии с Конституцией и Налоговым законодательством РК все налоги устанавливаются только центральными органами в лице парламента и в определенных случаях - Президента РК, то определяющим является второй критерий;

4) Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются, специальные налоги имеют строго специальное назначение. В настоящее время специальные налоги (ранее зачисляемые во внебюджетные фонды) поступают в бюджет, где однако они выделяются отдельной строкой. Бюджет утверждается соответствующим представительным органом. Все специальные фонды формируются в рамках бюджета, утверждаются этим же представительным органом и им же контролируется законность и целесообразность расходования этих фондов. В результате вместо параллельного существования нескольких государственных денежных фондов, мы имеем единую финансовую систему, основанную на иерархии денежных фондов и построенную по схеме: бюджет, утверждаемый соответствующим представительным органом; обозначенный в качестве его части социальный фонд, переданный в распоряжение соответствующему ведомству, но контролируемый тем представительным органом, который утвердил бюджет.

5) По экономическому признаку различают налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения, во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг (НДС, акцизы).

6) По степени оценки объектов обложения существует 4 способа взимания налогов:

кадастровый - учет и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фактической доходности (земельный налог и имущественный);

по декларации, где налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и начисляет сумму налога;

у источника получения дохода, исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик;

на основе патента на разнообразные виды предпринимательской деятельности.

7) В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные. Денежная форма является преобладающей формой уплаты налога. Однако как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, Указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемом контрактом на недропользование.

8) По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. В настоящее время налоговое законодательство в Казахстане пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно на юридических и физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по своим основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех и других.

9) В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Бюджетное регулирование - это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечение равенства его доходной и расходной статей.

Закрепленные налоги - это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

Регулирующие налоги - это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий , в целях сбалансирования последнего. Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов - как из постоянно закрепленных доходов этих бюджетов, так и из регулирующих доходов. Для регулирования местных бюджетов обычно используются подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.

По порядку уплаты налога, предусматривает предоставление налогоплательщикам уплаты налога по обычной и упрощенной схеме. Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной схемы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами. Такой способ уплаты применяется в отношении налогоплательщиков, преимущественно работающих с наличными деньгами и имеющими огромный оборот по реализации товаров, работ и услуг, а так же ограниченное число занятых в них работников. В стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед государством. При превышении предельной численности работающих предприниматели переходят на обычную систему налогообложения.

1.3 Земельный налог

Использование земли в Казахстане является платным. Рыночные преобразования в области земельных отношений в республике получили отражение в законе «О земле», законах республики Казахстан о земельной реформе, о крестьянском хозяйстве.

Согласно Закону «О земле» земля находится в собственности государства, а также в частной собственности на определенных законом основаниях, условиях и пределах. Правом ее распределения наделены представительные и распределительные органы всех уровней в пределах своих полномочий.

Земельный налог введен с 1992 года. Его цель - обеспечение экономическими методами рационального использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории.

Налог уплачивается по месту расположения участка; сумма налога остается в распоряжении местных органов власти, тем самым обеспечивая заинтересованность местных властей в сборе налога.

Земельный налог - один из видов прямых налогов, уплачиваемый владельцами земли или ее пользователями. В странах с развитой рыночной экономикой земельный налог часто выделяется как самостоятельный, а стоимость (балансовая стоимость) земли включая в общую сумму налога на имущество.

Определение прав землепользования на земельные участки устанавливается земельным законодательством Республики Казахстан.

К землям, используемых в коммерческих целях относятся земли, отведенные под автостоянки, автозаправочные станции, а также под объекты розничной торговли, общепита и рынки.

Придомовым земельным участком считается часть земельного участка, относящегося к землям населенных пунктов, не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.

В целях налогообложения все земли делятся по категориям:

земли сельскохозяйственного назначения;

земли населенных пунктов;

земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения;

Не подлежит налогообложению такие категории земель:

ѕ земли особо охраняемых природных территорий;

ѕ земли лесного фонда;

ѕ земли водного фонда;

ѕ земли запаса.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.

Основанием для исчисления земельного налога являются:

документ, удостоверяющий право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временно пользования;

данные государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленные уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами;

фактическая реализация прав по владению и пользованию земельным участком.

Плательщиками являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложения: на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

К плательщикам земельного налога не относятся:

- плательщики единого земельного налога;

- государственные учреждения;

- Национальный банк РК, его филиалы и представительства;

- недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима;

- исправительные учреждения, республиканские государственные предприятия исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы МВД РК;

- участники ВОВ и приравненные к ним лица, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства.

- объектом обложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

Не являются объектом налогообложения:

- земельные участки общего пользования населенных пунктов;

- земельные участки, занятые по объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства РК.

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв.

Базовые налоговые ставки на земли, представленные физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства, включая земли занятые под постройками, устанавливаются в следующих размерах:

- при площади до 0,50 га включительно - 20 тенге за 0,01 га;

- на площадь, превышающую 0,50 га - 100 тенге за 0,01 га.

Базовые налоговые ставки за расположенные в не населенных пунктов земли промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 га пропорционально баллам бонитета.

Базовые ставки на земли промышленности (включая шахты, карьеры и их санитарно защищенные, технические и иные зоны), расположенные в черте населенных пунктов, но за пределами селитебной территории могут быть снижены решениями местных представительных органов не более чем на 30% от базовой ставки.

Земли населенных пунктов, используемые в коммерческих целях (за исключением земель, предоставленных рынкам), подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов за исключением земель, занятых жилищным фондом, в т.ч. строения и сооружения при нем, увеличенным от 2 до 10 раз.

Земли населенных пунктов, отведенные под территории рынков, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов за исключением земель, занятых жилищным фондом, в т.ч. строениями и сооружениями при нем, увеличенным в 10 раз.

К базовым налоговым ставкам земельного налога применяется коэффициент, ежегодно устанавливаемый Правительством РК.

Местные представительные органы имеют право поднимать или повышать базовые налоговые ставки земельного налога, ноне более чем 20%.

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем представления налогоплательщику земельного участка.

Уплата земельного налога производится в бюджет по месту нахождения земельного участка.

При невозможности определить балл бонитета земельных участков, занимаемых налогоплательщиками, размер земельного налога определяется исходя из балла бонитета смежно расположенных земель.

Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течении налогового периода текущие платежи по земельному налогу.

Суммы текущих платежей подлежат уплате в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа.

Размер текущего платежа на первый срок уплаты определяется в размере одной трети от фактически уплаченных сумм за предыдущий налоговый период.

При возникновении обязательств по исчислении и уплате земельного налога в течении года налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения объекта обложения расчет текущих платежей в течении 30 календарных дней со дня возникновения налогового обязательства.

Налогоплательщик произведет окончательный расчет и уплачивает земельный налог в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы.

Налоговые органы в срок не позднее 1 августа вручают физическим лицам уведомление об истинной сумме налога.

Физические лица уплачивают в бюджет земельный налог не позднее 1 октября текущего года.

1.4 Налог на имущество

Налог на имущество является прямым реальным налогом, величина его зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. Налог призван побуждать владельцев имущества к его эффективному использованию.

Плательщиками налога на имущество являются:

- юридические лица (в том числе юридические лица-нерезиденты РК, осуществляющие деятельность в РК), имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;

- индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

- филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц при наличии у них отдельного бухгалтерского баланса признаются самостоятельными плательщиками налога.

Постоянные учреждения (представительства, филиалы и иные обособленные структурные подразделения)юридических лиц-нерезидентов РК являются плательщиками налога по объектам налогообложения, находящимся на территории РК.

Плательщиками налога на имущество физических лиц, являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

Льготы. Налог на имущество не уплачивают:

- плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством РК;

- недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй одели налогового режима;

- государственные учреждения по объектам налогообложения, не используемым в предпринимательской деятельности;

- национальный банк РК, его филиалы и представительства;

- исправительные учреждения, республиканские государственные предприятия исправительных учреждений уголовно-исполниетльной системы министерства внутренних дел РК;

- военнослужащие срочной военной службы в период прохождения срочной службы (учебы);

- Герои СССР, герои социалистического труда, участники ВОВ, и приравненные к ним лица, имеющие звания «Халыккаhарманы», на гражденные орденом Славы трех степей и орденом «Отан», много детные матери, удостоенные звания «Алтын алка» и «Мать героиня», инвалиды I и II групп, отдельно проживающие пенсионеры - в пределах стоимости объектов обложения, равной 1000 МРП.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства ( в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Нематериальными активами являются нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством РК по бухгалтерскому учету.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на 1 число текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Объектом обложения для физических лиц являются следующие объекты не используемые в предпринимательской деятельности:

- жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории РК;

- объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории РК - с момента проживания (эксплуатации).

Налоговой базой по объектам налогообложения физических лиц является их стоимость, устанавливаемая на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством РК.

Порядок определения стоимости объектов налогообложения физических лиц устанавливается Правительством РК.

Если продолжительность налогового периода составляет менее 12 месяцев, налоговая база рассчитывается путем деления стоимости объекта обложения на 12 и умножения на количество месяцев в налоговом периоде.

В случае, когда по нескольким объектам обложения плательщиком налога является одно физическое лицо, налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Юридические лица, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:

- государственные предприятия, основным видом деятельности которых является оказание услуг в области науки;

- организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ в области библиотечного обслуживания;

- государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;

- государственные предприятия, основным видом деятельности которых является осуществление театрально зрелищных и (или) концертных мероприятий, оказание услуг по хранению историко-культурных ценностей, в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, в области спорта;

- государственные предприятия, осуществляющие деятельность связанную с оказанием медицинской помощи (за исключением косметологических услуг) и (или) образовательных услуг в сфере детского, внешкольного, среднего общего, начального профессионального, средне профессионального, высшего профессионального, после профессионального вузовского и профессионального дополнительного образования по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;

- юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящиеся в государственной собственности и финансируемые за счет средств государственного бюджета.

Добровольное общество инвалидов РК, Казахстанское общество слепых, Казахстанское общество глухих, Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, а также производственные предприятия, являющиеся собственностью этих обществ и созданные за счет их средств, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Афганистане (без предприятий).

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности, налог исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе.

Плательщики налога обязаны уплачивать в течении налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к остаточной стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения.

Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая и 20 августа налогового периода.

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество в срок не позднее 10 дней после наступления срока подачи декларации за налоговый период.

Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.

Декларация по налогу на имущество представляется до 1 марта года, следующего за отчетным.

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Налог уплачивается физическими лицами на основании уведомлений об исчисленной сумме налога, вручаемых налоговыми органами не позднее 1 августа отчетного налогового периода.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

Плательщиками налога на имущество являются физические и юридические лица, обладающие имуществом на правах собственности, хозяйственного владения, оперативного управления.

Объектом обложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства и нематериальные активы, для физических лиц - жилые помещения, различные строения.

Налоговой базой является стоимость имущества.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно, путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Юридические лица уплачивают налог равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа, физические лица - не позднее 1 октября.

1.5 Акцизы

Акциз - одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Он взимается при реализации товаров в розничной торговле, но в отличии от НДС ограничен определенными их видами и группами. Основной целью акцизов является получение доходов от потребления товаров массового и специфического спроса - вино водочные изделия используют два вида акцизов: в виде процентных ставок к закупочной цене реализуемых в розницу товаров и фискальные монополии, т.е. путем установления государством монопольных цен на продажу товаров.

Акцизы - налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами облагаются и услуги, при этом налог включается в тариф.

Акцизам присущи следующие функции:

- регулирующая - ограничивает производство и потребление тех товаров, без которых, без ущерба для собственных нужд можно обойтись;

- стимулирующая - побуждает направлять ресурсы именно в те сферы экономики, которые действительно для нее жизненно необходимы;

- перераспределительная - позволяет использовать часть полученных от акцизов доходов для помощи малоимущим.

Акцизы считаются надежным источником гарантированных государственных доходов, утверждая принцип социальной -справедливости, в то же время помогают реконструировать с пользой для общества потребление и направить в нужное русло производство.

Акцизы относятся к категории косвенных налогов, т.е. облагающих потребление, но потребление особого рода, которое могут позволить те, кто имеет высокие и сверхвысокие доходы ( предметы роскоши, деликатесы, развлечения, требующие непомерно больших расходов), либо которое связано с повышенным риском.

Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица, которые:

- производят подакцизные товары на территории РК;

- импортируют подакцизные товары на таможенную территорию РК;

- осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного);

- осуществляют реализацию конфискованных, без хозяйственных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных, если ранее акциз не был уплачен;

- осуществляют подакцизные виды деятельности на территории РК.

К подакцизным товаром относятся:

- все виды спирта;

- алкогольная продукция;

- табачные изделия;

- прочие изделия, содержащие табак;

- икра осетровых и лососевых рыб;

- ювелирные изделия из золота, платины и серебра;

- бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

- легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);

- огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти);

- сырая нефть, включая газовый конденсат;

- электроэнергия.

Подакцизными видами деятельности являются:

- игорный бизнес;

- организация и проведение лотерей;

- услуги международной связи.

Объектом обложения является реализация подакцизных товаров, осуществление подакцизных видов деятельности.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара или в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию, произведенную на территории РК, могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в ней безводного (100%-го) спирта. На все виды спирта ставки акциза могут дифференцироваться в зависимости от целей дальнейшего использования спирта.

На объекты игорного бизнеса Правительством РК устанавливаются максимальные и минимальные пределы базовой ставки акциза из расчета на год.

Сумма акциза определяется путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. Сумма акциза по игорному бизнесу определяется путем применения ставки акциза, установленной за налоговый период, к количеству объектов обложения.

Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее, чем:

- на 13 день месяца по операциям, совершенным в течение первых 10 дней налогового периода;

- на 23 день месяца по операциям, совершенным в течении вторых 10 дней налогового периода;

- на 3 день месяца , следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей, уплачивается до или в день регистрации выпуска в продажу лотерейных билетов.

Налоговым периодом является календарный месяц.

По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу.

Плательщики акциза одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу за структурные подразделения.

Декларация и расчеты по акцизу за структурные подразделения представляются в налоговый орган на позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию РК, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров, в натуральном выражении.

При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК.

Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей, а подлежащие маркировке уплачиваются до или в день получения марок акцизного сбора. Льготы по налогу. Акцизом не облагаются:

- подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством РК;

- товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющие международные перевозки;

- товары, оказавшиеся в следствии повреждения доступа их через таможенную границу РК;

- товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

- товары, перемещаемые через таможенную границу РК, освобождаемые в рамках таможенных режимов;

- спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра.

Акциз - это косвенный налог, облагающий потребление, включаемый в цену товара и оплачиваемый потребителем. Акциз считается надежным источником государственных доходов. Этому налогу присущи такие функции как регулирующая, стимулирующая и перераспределительная.

Плательщиками акциза являются юридические и физические лица, импортирующие и производящие подакцизные товары. Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах к стоимости товара и в твердом выражении. Сумма акциза определяется путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе и уплачивается по истечении каждых 10 дней: на 13-й, на 23-й, на 3-й день месяца, следующего за отчетным. Декларация и расчеты представляются в налоговый орган не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

1.6 Налог на добавленную стоимость

НДС относится к числу наиболее распространенных и общепризнанных видов налогов. Главное назначение НДС - фискальное. Он используется как стабильный и один из самых больших источников доходов бюджета, скрытый в цене товара.

Положительное влияние НДС на потребление содействует как импорту, так и экспорту только до тех пор, пока по мере применения этого налога постепенно не произойдет эквивалентное его влияние на процессы ценообразования соответствующее «компенсационное» изменение обменных курсов, а в результате и цен на ввозимые и производимые в стране товары. Регрессивный характер НДС ощущают особенно низкооплачиваемые слои населения, хотя их потери несоизмеримы с теми дополнительными услугами и материальными благами, которые государство сможет представлять этой категории налогоплательщиков, благодаря поступлениям в бюджет от НДС.

НДС - косвенный налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Хотя юридическим плательщиком НДС выступает продавец товара, в конечном итоге он оплачивается потребителем товара, поскольку суммы данного налога включаются в его цену. Поэтому его называют налогом на потребление, в то время как прямые налоги - налогами на приобретение.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы, услуги, и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары, работы, услуги.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по НДС в РК. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством.

Объектом обложения НДС является:

- облагаемый оборот;

- облагаемый импорт.

Постановка на учет

Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС не позднее 15 календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров, работ, услуг превысил минимум оборота по реализации. Минимум оборота по реализации составляет 5000-кратную величину месячного расчетного показателя.

Лицо становится плательщиком НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором оно подало заявление и ему выдают свидетельство о постановке на учет по НДС. Бланк свидетельства о постановке на учет по НДС является бланком строгой отчетности и выдается бесплатно.

В случае снятия с учета свидетельство подлежит возврату в налоговый орган.

Снятие с учета происходит в следующих случаях:

- если за последний 12-ти месячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота (только после истечения 2-х лет после постановки на учет);

- прекращение деятельности. Снятие с учета производится по заявлению не позднее чем по истечении 6-и месяцев.

Облагаемый оборот - это оборот по реализации товаров, работ, услуг.

Облагаемый импорт - это товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС.

В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам и видам деятельности.

В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС.

К оборотам, облагаемым по нулевой ставке, относятся:

- экспорт товаров;

- работы и услуги, связанные с международными перевозками;

- реализация Нацбанку РК аффинированных драгоценных металлов золота и платины.

К документам, подтверждающим экспорт товаров, относятся:

- договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров

- грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа

- копии товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов РК.

Льготы по НДС

Освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг:

- почтовых марок (кроме коллекционных);

- марок акцизного сбора;

- услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается госпошлина;

- услуг, оказываемых при осуществлении адвокатской деятельности;

- товаров, работ, услуг осуществляемыеНацбанком РК;

- приватизация госсобственности;

- передача на безвозмездной основе основных средств, осуществляемая госучреждениями госпредприятиям, а также госпредприятиями госучреждениям;

- взносы в уставной капитал;

- ритуальные услуги похоронных бюро, услуги кладбищ и крематориев;

- обороты, связанные с землей и зданиями жилищного назначения;

- финансовые услуги;

- имущество, переданное в финансовый лизинг;

- услуги, оказываемые некоммерческими организациями

- обороты по реализации, осуществляемые организациями инвалидов, если их число составляет 60% от общего числа работников геологоразведочные и геолого-поисковые работы;

- услуги, работы в сфере культуры, науки и образования;

- товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности;

- продажа предприятия.

Освобождаются от НДС импорт следующих товаров:

- импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ЦБ

- импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством РК;

- импорт товаров, за исключением подакцизных ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РК;

- импорт товаров, за исключением подакцизных ввозимых в благотворительных целях;

- импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

- товары подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов

- импорт лекарственных средств;

- импорт почтовых марок.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также при условии:

- получатель товара, работ, услуг является плательщиком НДС в РК;

- счет-фактура на реализованные товары, работы, услуги выставлен поставщиком, являющимся плательщиком НДС;

- в случае импорта товаров - НДС уплачен в бюджет.

Суммой НДС, относимого в зачет, является:

- сумма налога, подлежащего уплате поставщиком по выставленным счетам-фактурам с выделением в них НДС;

- сумма налога, указанная грузовой таможенной декларацией;

- сумма налога, указанная в платежном документе;

- сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;

- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;

- сумма налога, подлежащая уплате поставщикам товаров, работ, услуг из государств - участников СНГ, указанная в счете-фактуре в котором НДС выделен отдельной строкой.

НДС относится в зачет в размере, исчисленном исходя из размера ставки налога, не превышающей размер ставки, применяемой при реализации аналогичных товаров, работ, услуг в РК:

- сумма налога, указанная в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату поставки на учет по НДС, при условии ее подтверждения.

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС.

Плательщик НДС, осуществляющий реализацию товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы, услуги счет фактуры с НДС.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС должны быть указаны:

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

- наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также номер свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика;

- наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

- размер облагаемого оборота;

- ставка НДС;

- сумма НДС;

- стоимость товаров, работ, услуг с учетом НДС.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и завершается подписью и печатью поставщика.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту определяется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Ставка НДС - 20%

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Если среднемесячная сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, за предыдущий квартал составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.

Декларация по НДС и уплата является за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Плательщик НДС имеющий среднемесячный платеж за предыдущий квартал по НДС более 1000 месячных расчетных показателей, вносит текущий платежи 5 числа и 25 числа текущего месяца.

Размер текущего платежа составляет одну шестую суммы налога, подлежащего уплате по предыдущему кварталу.

В случае переплаты по текущему платежу сумма переплаты зачитывается при определении размера в счет уплаты следующего по сроку текущего платежа.

Отсрочка по уплате НДС предоставляется на импортируемые товары в случае:

- импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;

- импортируемыми товарами являются: вода, газ, электроэнергия.

Отсрочка уплаты НДС предоставляется плательщику НДС без начисления пении сроком не более чем на 3 месяца.

Для получения отсрочки необходимы следующие документы:

- Заявление;

- копия договора (контракта) на поставку товаров;

- декларация по НДС на импортируемые товары, в которой указывается стоимость импортируемых товаров и сумма НДС, подлежащая уплате при импорте.

При определении суммы НДС, подлежащего возврату учитываются экспорт товаров, по которым поступила выручка в иностранной валюте на счете налогоплательщика в РК.

Возврату из бюджета подлежит:

- сумма НДС, уплаченный с оборота по реализации облагаемый по нулевой ставке в теченииквартала после подачи заявления;

- НДС, уплаченный поставщикам по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта;

- НДС, уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами поставщикам по товарам, работам, услугам предназначенным для официального пользования.

Возврат НДС производится в течении 60-ти дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате налога и предоставлении необходимых документов.

Возврат НДС на банковский счет плательщика НДС производится при отсутствии у него задолженности в бюджет по другим налогам и обязательным платежам в бюджет.

При наличии такой задолженности сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, зачитывается в погашении данной задолженности.

Возврат НДС уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, а также при импорте, приобретаемых за счет средств гранта, производится налоговыми органами в течении 30-ти дней при следующих условиях :

- одной из сторон договора (соглашения) о гранте является государственный орган РК;

- реализация или импорт товаров, выполнения работ, оказания услуг осуществляется в соответствии с договором, заключенным с исполнительным агентом, назначенным для осуществления, целей гранта государственным органом, выступающим в договоре о гранте от имени РК.

Возврат налога дипломатическим и приравненным к ним правительством налоговыми органами осуществляется в течение 30-ти дней, после получения свободным ведомостей (реестров) от Министерства иностранных дел РК.

Суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, перечисляются на соответствующие счета дипломатических и приравненных к ним представительств.

НДС используется как стабильный и один из самых больших источников доходов бюджета. НДС имеет регрессивный характер, это косвенный налог, фактическое бремя которого несет конечный потребитель.

НДС - это отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территории РК.

Плательщиками являются лица ставшие на учет по НДС. Объектом обложения является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Уплата НДС осуществляется по «0» ставке и по ставке 20 %. По нулевой ставке облагается:

Экспорт товаров, работы и услуги, связанные с международными перевозками, и реализация золота и платины Нацбанку РК.

При определении суммы налога, подлежащий взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС. Сумма НДС, относимого в зачет является суммой налога по выставленным счетам-фактурам, указанная грузовой таможенной декларацией, указанная в платежном документе.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации.

Если среднемесячный платеж за предыдущий квартал по НДС не менее 1000 месячных расчетных показателей, то налог выносится один раз в квартал, и более 1000 месячных расчетных показателей - 5 числа и 25 числа текущего месяца.

1.7 Индивидуальный подоходный, социальный налог и социальные отчисления

налог акциз отчисление подоходный

ИПН

ИПН облагаются все доходы граждан, осуществляющих хозяйственную деятельность. На практике применяется три основных способа взимания подоходного налога - декларативный, "у источника", на основе патента.

Первый предполагает самостоятельный расчет плательщиком причитающихся к уплате в бюджет налоговых сумм по декларации. Индивидуальный подоходный налог с населения традиционно взимается на месте получения плательщиком дохода, когда налог определяется и удерживается бухгалтерией предприятия, т.е. у источника.

Подобная оценка налога имеет свои несомненные преимущества: во-первых, исключается возможность сокрытия доходов и уклонения от уплаты; во-вторых, не требуется крупных материальных, финансовых и людских ресурсов, что неизбежно при декларативном способе взимания налога. Уплата налога путем выкупа патента (при разумности его цены) выгодна предпринимателю, т.к. освобождает его во-первых, от необходимости ведения весьма сложного учета. Во-вторых, освобождает его от весьма сложных и обременительных налоговых проверок. В-третьих, выкуп патента освобождает его от постоянной угрозы и страха оказаться в роли налогового правонарушителя. В-четвертых, выкуп патента значительно упрощает сбор налогов, давая тем самым доход государству.

Индивидуальный подоходный налог в наибольшей степени, чем другие, связан с социальной стороной экономических проблем. Обычно порядок его взимания предусматривает необлагаемый минимум и прогрессивность обложения.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица-резиденты, имеющие объекты налогообложения, а также физические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК.

К объектам налогообложения относятся:

- доход, облагаемый у источника выплаты;

- доход, не облагаемый у источника выплаты.

Льготы по налогу:

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- доходы в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя за налоговый год участников ВОВ 1941-1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов 1 и 2 групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного показателя в год - доход инвалидов 3 группы;

- официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами РК;

- официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;

- выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональном обучении, осуществляемом за счет средств госбюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы;

- выплаты за средств грантов;

- стипендии выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством РК, кроме в частных ВУЗах;

- пособия по беременности и родам, социальные пособия для усыновивших (удочеривших) детей;

- компенсации при служебных командировках;

- суммы страховых платежей, уплачиваемых работодателем при обязательных видах страхования работников;

- алименты;

- материальная помощь, социальная помощь;

- пенсионные выплаты из ГЦПФ;

- вознаграждения;

- стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде да

- рения или наследования;

- гуманитарная помощь;

- суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда и другие.

Индивидуальный подоходный налог облагается по прогрессивной ставке, т.е. в зависимости от полученного дохода:

До 15 кратного годового расчетного показателя (ГРП)

- 5% суммы облагаемого дохода

От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя

- сумма налога с 15-кратного ГРП + 10% с суммы, превышения его

От 40-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя

- сумма налога с 40-кратного ГРП + 20% с суммы превышения его

От 600-кратного и свыше

- сумма налога с 600-кратного ГРП + 30% с суммы, превышающей его.

Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей облагается по ставке 15%. Доход адвокатов облагается по ставке 10%

Исчисление и удержание налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Уплата осуществляется налоговыми агентами в течении 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода.