Прямое налогообложение зарубежных стран

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоговые системы зарубежных стран весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. По структуре налогообложения , большинство развитых стран подразделяются на две группы: страны, где наибольшую долю составляет прямое налогообложение и государства преимущественно с косвенным налогообложением . Среди прямых налогов, используемых в развитых странах, особо важную роль играют налог на прибыль, взимаемый с предпринимательства, индивидуальный подоходный налог , социальный налог, взимаемые с населения, и налог на имущество, накладываемый и на население, и на предпринимательство.

Система прямого налогообложения (подоходный налог, взносы рабочих в фонды социального страхования)и система косвенных налогов(налоги на потребление)в разных странах выглядят следующим образом: прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, а косвенные - во Франции и Италии. Уравновешенную структуру имеют Италия и Германия, произошло повышение роли прямых налогов в Германии, Канаде, Японии и США, а косвенных - в Италии.

В настоящее время в прямых налогах более 40% приходится на федеральный подоходный налог, являющийся самым крупным источником пополнения бюджета.Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является личный доход от некорпоративного бизнеса, из которого при налогообложении вычитаются "деловые издержки", связанные с его получением (расходы на ведение предпринимательской деятельности, на транспорт, на спецодежду и др.). Обложению подоходным налогом подлежат все доходы физических лиц - заработная плата работающих по найму, доходы лиц свободных профессий, гонорары, поступления от индивидуальной предпринимательской деятельности. При начислении данного налога учитываются некоторые особенности налогоплательщика: наличие детей, иждивенцев; проживание в собственном или арендованном доме; состояние здоровья и т. д. Подоходный налог взимается по прогрессивным ставкам, т. е. увеличивается по мере роста дохода. Однако при превышении доходом определенного уровня начитает действовать регрессивная шкала налогообложения.

Система налогообложения обеспечивает эффективное перераспределение финансовых ресурсов в государстве, а также является средством регулирования экономики, осуществления структурной и социальной политики. В последние годы доля национальных налоговых доходов в ВВП развитых стран составляла от 34 до 55%.

В каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно порой знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок.Анализируя налоговые системы и налоги зарубежных стран, их опыт мы можем найти ответ на трудный сейчас для нас вопрос: что целесообразнее , обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижением налогов добиваться стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы? Надо понимать, что от налоговой политики и как правильно мы её будем реформировать, зависит не только, в какой мере она отвечает интересам налогоплательщика, налоговой службы и т. д., но и экономическое благополучие нашей страны.

Целью данной курсовой работы является рассмотреть историю формирования прямого налогообложения зарубежных странах, на примере США, Франции, Германии, Великобритании , чтобы выявить те черты налогообложения этих стран, которые можно применить в России.

Для достижения поставленной цели в работе определены следущие задачи:

1. дать общую характеристику прямого налога;

2. рассмотреть историю развития налогооблажения;

3. изучить прямое налогооблажение в зарубежных странах, на примере США, Франции, Германии, Великобритании.

4. выяснить роль и место прямых налогов в зарубежных странах.

1. Система прямого налогообложения в разных странах

1.1 История развития налогообложения

История налогов представляет собой одну из самых любопытных страниц в истории хозяйств разных стран. Хотя в каждой стране налоги принимали свою форму, в целом можно выделить несколько типичных форм налогообложения.

История налогов начинается с дани, которой завоеватель облагал покоренные народы. Единственным общественным благом, которое получали люди в обмен на этот вынужденный платеж, была безопасность (защита от других врагов), так как завоеватель стремился оградить свой «источник дохода» от посягательств других завоевателей. Обычно дань устанавливалась в виде общего налога на сообщество (племя, деревню и т. д.), который тем или иным образом распределялся потом между членами этого сообщества. На Руси князья отправлялись на сбор дани самостоятельно (это называлось «полюдье») или ожидали доставки налогов на дом («повоз»). Необходимость знать, какое количество податных единиц (людей, земли) находится в стране, была основной причиной первых переписей населения. Например, когда норманны захватили в 1066 г. Англию, они провели первую перепись, итогом которой стала «Книга страшного суда».

Когда татары завоевали Русь, они постарались обложить население подушным налогом (полугривна с сохи, где «соха» означала двух взрослых работников) и для определения величины дани тоже проводили переписи населения.

Подоходного налога быть не могло, так как само понятие «доход» в хозяйстве без разделения труда и обмена не существовало. Каждый земледелец производил для себя еду, одежду, строил дом и ремонтировал телегу, а в денежных сделках участвовал крайне редко - в итоге его «доход» определить было крайне тяжело. Поместная система. Главной заботой любого монарха в средние века была армия. Как вы помните, в Западной Европе это общестенное благо обеспечивалось поместной системой - король не взимал налогов со своего населения, а раздавал отдельные местности в кормления своим вассалам и в обмен получал обязательство военной службы. Сам король кормился за счет своего поместья. Вассалы имели лишь некоторые денежные обязательства (например, выкуп короля из плена или сбор приданого для его дочери). На Руси поместная система начинала вводиться при Иване I параллельно с уже существующими подушными налогами. Все население делилось на служилое (приносящее государству в качестве налога службу) и тяглое (уплачивающее налог продуктами или деньгами). После изобретения пороха и огнестрельного оружия поместная система стала приходить в упадок, так как одной храбрости и колюще-режущего оружия оказывалось недостаточно для победы над стреляющим из ружей и пушек неприятелем. Обеспечение внешней безопасности потребовало производства технически сложного оружия и содержания солдат, умеющих с ним обращаться. Поскольку каждый помещик не мог обеспечить производство такого оружия, государю пришлось создать постоянную армию, содержание которой требовало денег.

Причиной введения новых налогов, как правило, были чрезвычайные ситуации (например, войны), требовавшие больших расходов. Государь обращался к народу с просьбой собрать денег на войну. По сути это были целевые разовые сборы денег с населения на разовую покупку общественного блага. Например, в России в XVII в. существовали «пищальные» деньги (на содержание отрядов, вооруженных пищалями), «емчужные» деньги (на производство пороха), сбор на «городовое и засечное дело» (на укрепление границ), «полоняничные» деньги (на выкуп пленных). В случае экстренной необходимости государство объявляло сбор «пятинных», «десятинных» и «двадцатых» денег. Аналогичным «военным» налогом был «налог на осуществление крестовых походов», которым многие европейские короли (с благословения Церкви) облагали свои народы в XI-XIII вв. Но существовали и «мирные» целевые налоги. В России, например, существовала «ямская подать» (для обеспечения почты) или мостовщина (для ремонта дорог и мостов). В Англии существовали «библиотечный» и «музейный» налоги. В США действовал «налог на устройство парков».

В Англии собирали «целевой» налог, направленный на перераспределение, - так называемый «налог в пользу бедных». Сборы от этого налога шли на содержание приходов и работных домов, обеспечивающих занятость беднякам и бродягам.

Одним из первых налогов, который в отличие от дани мог носить добровольный характер, был налог в пользу Церкви. В древнейших государствах (Египте, Месопотамии, Индии, Китае) он мог принимать форму жертвоприношения. Монарх (фараон, император и т. д.) часто являлся главным жрецом в государстве и принимал эти жертвоприношения (натурой или деньгами) для совершения обрядов или содержания храма. Именно храмы были первыми прообразами казны. Накапливая большие запасы благ и денег, храмы могли финансировать общественные постройки, заниматься торговыми и кредитными операциями. Впоследствии Церковь имела свой, обособленный от государства бюджет и собирала свой собственный налог, который назывался десятиной (10% урожая или другой формы дохода).

Самая главная черта налогообложения населения всех стран Запада - это то, что во всех этих странах основной статьей доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц.

1.2 Прямое налогообложение населения США

Для налоговой системы США характерно параллельное использование основных видов налогов федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти. Основными в налоговой системе федерального правительства США является подоходный налог, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог. В настоящее время в прямых налогах более 40% приходится на федеральный подоходный налог, являющийся самым крупным источником пополнения бюджета.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является личный доход от некорпоративного бизнеса, из которого при налогообложении вычитаются "деловые издержки", связанные с его получением (расходы на ведение предпринимательской деятельности, на транспорт, на спецодежду и др.). Обложению подоходным налогом подлежат все доходы физических лиц - заработная плата работающих по найму, доходы лиц свободных профессий, гонорары, поступления от индивидуальной предпринимательской деятельности. При начислении данного налога учитываются некоторые особенности налогоплательщика: наличие детей, иждивенцев; проживание в собственном или арендованном доме; состояние здоровья и т. д. Подоходный налог взимается по прогрессивным ставкам, т. е. увеличивается по мере роста дохода. Однако при превышении доходом определенного уровня начитает действовать регрессивная шкала налогообложения.

1.3 Прямое налогообложение населения Великобритании

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня. Налоговая реформа 1973 г. внесла существенные изменения в структуру налоговой системы Великобритании, приблизив ее к структуре налоговых систем стран - членов Общего рынка. В настоящее время в системе налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран. Налоговые мероприятия занимают важное место в комплексе финансово-экономических мер как лейбористов, так и консерваторов. В последнее десятилетие было проведено значительное число налоговых мероприятий, в том числе поэтапное снижение ставок подоходного налога (с 33 до 20 % для населения и с 52 до 33 % для корпораций), изменены условия предоставления налоговых льгот различным слоям населения, отменены некоторые виды налогов, введен ряд новых. В целом реформа налогового законодательства призвана решать проблемы, связанные со сложной структурой налоговой системы, совершенствовать ее основные принципы, расширять налоговую базу в сфере прямого налогообложения населения и корпораций. В налоговой реформе страны можно выделить два основных направления: 1) совершенствование системы личного подоходного обложения (запланированные мероприятия были завершены в 1987 г.); 2) изменения в области подоходного обложения корпораций. Основные мероприятия, составляющие налоговую реформу в Великобритании:

1)Снижение нижней ставки личного подоходного налога с 27 до 20 %.

2) Устранение многоступенчатого деления доходов населения и прогрессивных ставок, применяемых к ним. Вместо ранее действовавшей шкалы оставлены лишь три ставки подоходного налога: 20, 24 и 40 %.

3) Введение раздельного налогообложения доходов супругов.

4) Значительное увеличение личных налоговых ставок.

Вместе с тем упрощение системы не означает, что она будет самой справедливой. По оценке английских экономистов, в результате налоговых мероприятий , среднестатистический британский налогоплательщик платит в виде налога и взносов на соцстрах приблизительно такую же долю своего дохода, как и раньше, в то время как средняя ставка для рабочего со средним доходом возросла с 14 до 16 %. В то же время средняя ставка налоговых изъятий у лица, доходы которого в 5 раз превышают средний уровень, снизилась с 52 до 35 %. В итоге высокооплачиваемые британцы - самые "низко облагаемые" среди населения ведущих промышленно развитых стран, а низкооплачиваемые - наоборот. Так, женатый человек со средним заработком, имеющий двух детей, выплачивает 34 % своей заработной платы в виде налога (включая взносы на соцстрах) по сравнению с 26 % в США и 23 % в Японии.

Современная налоговая система Великобритании включает:

1) Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

2) Местные налоги (на имущество).

Налоги играют основную роль (около 90 %) в формировании доходной части английского государственного бюджета.

На долю подоходного налога с населения приходится 64 % поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет.

1.4 Прямое налогообложение населения Франции

Среди развитых стран Францию отличает высокая доля обязательных отчислений (налоговых платежей и взносов в фонды социального назначения) в валовом внутреннем продукте.

Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: 1)подоходные налоги, взимаемые с дохода в момент его получения;

2)налоги на потребление, которые взимаются тогда, когда доход тратится; 3)налоги на капитал, взимаемые с собственности.

При этом налоговая система страны нацелена в основном на

обложение потребления. Налоги на прибыль и на собственность являются умеренными.

Одними из важных прямых налогов во Франции являются: подоходный налог , налог на прибыль акционерных обществ, налог на собственность и автотранспортные средства.

Талья (франц. taille) - постоянный прямой налог во Франции 15-18 вв.

Королевская Талья как временный налог была введена в правление Людовика IX (1226-1270). С учреждением постоянной армии ордонанс в 1439 году Талья была утверждена как постоянный прямой налог. Талья была двух видов:

1)в северной части Франции так называемая личная Талья (taille personnelle) - ею облагались лица из третьего сословия;

2) на юге страны “реальная” или “имущественная” Талья (taille reelle) - ею облагалась земля недворянского статуса (terre roturiere), независимо от сословной принадлежности землевладельца (таким образом дворянин тоже платил Талью, если имел недворянскую землю, которая, возможно, принадлежала ранее лицу третьего сословия).

В 17-18 вв. Талья уплачивалась преимущественно крестьянством. Большие размеры Тальи, произвол при её распределении делали этот налог одним из наиболее ненавистных для народа. Талья была отменена Великой французской революцией .

Среди главных черт французской налоговой системы следовало бы выделить такие, как:

1) социальная направленность,

2) преобладание косвенных налогов,

3) особая роль подоходного налога,

4) учет территориальных аспектов,

5) гибкость системы в сочетании со строгостью,

6) широкая система льгот и скидок,

7) открытость для международных налоговых соглашений.

Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН) .

Для налоговой системы США характерно параллельное использование основных видов налогов федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти. Основными в налоговой системе федерального правительства США является подоходный налог, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог. В настоящее время в прямых налогах более 40% приходится на федеральный подоходный налог, являющийся самым крупным источником пополнения бюджета.

1.5 Прямое налогообложение населения Германии

Юридическое лицо признается резидентом ФРГ, либо если обладает зарегистрированным месторасположением в этой стране, либо если в Германии находится его офис управления. У компании-резидента подоходным налогом облагается весь доход по всему миру.Диссертантом отмечается, что прибыль (доходы) налогоплательщиков - юридических лиц в ФРГ облагаются корпорационным налогом и налогом на предпринимательскую деятельность (промысловым налогом). Кроме того, в качестве надбавки к подоходному налогу на компании установлена солидарная доплата (SolidZushl), доходы от которой призваны помочь уровнять экономические показатели западных и восточных земель. Налоговая надбавка в виде солидарной доплаты устанавливается не только в отношении корпорационного налога, но и подоходного налога с физических лиц. Средства, получаемые от этой надбавки, направляются в федеральный бюджет. Налог на доходы от предпринимательской деятельности (промысловый налог) взимается из расчета всей валовой выручки предприятия. Он был введен для финансирования общин и коммун. Диссертант показывает, что оба вида налоговых платежей, не имеющие аналогов ни в одной другой стране, направлены на реализацию принципов бюджетного федерализма. Они без сомнения составляют заметную особенность регулирования прямого налогообложения в Германии. Далее в параграфе анализируется корпорационный подоходный налог (Korporationssteuer) - прямой налог, взимаемый со всех доходов компании, полученных в результате ведения дел. Он рассчитывается исходя из дохода за отчетный период, показанного в счете прибылей и убытков предприятия. С 1 января 2001 г. в ФРГ применяется классическая система двухуровневого обложения юридических лиц (компаний) подоходным налогом. Прежняя раздельная система с полным зачетом скидки, предоставленной акционерам-резидентам, была полностью отменена с 1 января 2002 г. Переходный режим предусматривал частичное возмещение корпорационного подоходного налога для компаний, распределяющих прибыль, полученную при прежней системе исчисления налога. По новой налоговой системе, доходы юридических лиц облагаются налогом на уровне компании по сниженной ставке корпорационного подоходного налога, а дивиденды облагаются налогом в отношении индивидуальных акционеров без вмененных скидок, возможных для платежей по корпорационному подоходному налогу. Однако экономически двойное налогообложение смягчено для индивидуальных акционеров благодаря «системе половины дохода», согласно которой только половина полученных дивидендов включается в доход физического лица, облагаемый налогом. Межкорпоративные дивиденды, полученные как от компаний- резидентов, так и нерезидентов являются свободными от налогов.

Компании должны удерживать подоходный налог на дивиденды, главным образом, от распределяемых доходов. Удержание налогов на акционеров-резидентов может полностью засчитываться в счет их корпоративной или индивидуальной ответственности по подоходному налогу. Солидарной доплатой в размере 5.5 % облагается часть дохода, уплачиваемая в виде корпорационного налога. При этом основными субъектами налогообложения корпорационным налогом на доход и солидарной доплатой являются различные группы лиц, указанные в Законе о корпорационном налоге на доход: акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, а также акционерные коммандитные товарищества с ограниченной ответственностью (далее в законе они именуются «компаниями»). Иные юридические лица, не упомянутые выше, облагаются налогами не как отдельные лица. Соответственно, партнеры облагаются налогами индивидуально в зависимости от их доли в доходе. Налоги на владение(подоходный налог, налог на корпорации и налоги на имущество) носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%.

2. Подоходный налог как прямой налог в системе налогообложения

2.1 Подоходный налог

Основу прямого налогообложения традиционно составляет подоходный налог (англ. income tax), или налог на доходы физических лиц.

Объектом подоходного налога является совокупный доход, полученный налогоплательщиком в календарном году. Налогооблагаемый доход может складываться из заработной платы, премий и вознаграждений, выходных пособий, пенсий, доходов от предпринимательской деятельности, продажи имущества, дивидендов от инвестиций, ренты, процентов по вкладам в банках и пр. В Австрии существует семь разновидностей доходов. Соответствующий перечень является закрытым, потому то, что им не предусмотрено, подоходным налогом не облагается. В частности, выделяются доходы: от земли и лесного хозяйства, от самостоятельной работы, от ремесленных предприятий, от работы по найму, от капитала, от аренды и проката, прочие доходы.

Для целей налогообложения доход может подразделяться на определённые категории. В зависимости от этого различаются порядок исчисления подоходного налога, его ставки, состав льгот и пр. Например, в отдельных англоговорящих странах (США, Великобритания) существует так называемая шедуллярная система, применяемая вместо налогообложения совокупного дохода. В соответствии с ней относимость дохода к определённой шедуле означает особые условия его налогообложения. Конструкция подоходного налога включает необлагаемый минимум, который представляет собой фиксированный минимальный размер дохода, с которого налог не взимается. Так, в Чили величина необлагаемого минимума ежемесячных доходов установлена в 583 долларов США. В Испании необлагаемый минимум составляет 430 тыс. песет. Подоходный налог традиционно взыскивается с физических лиц, хотя наряду с ним может налагаться и на корпорации, т.е. является смешанным по субъектному составу. В последнем случае объектом налога является доход юридического лица. Ставки подоходного налога по странам существенно различаются с учётом скидок, источника дохода, его размера и других показателей. Подоходный налог обычно характеризуется большим числом различных налоговых льгот. Традиционно к льготируемым категориям налогоплательщиков относятся малоимущие граждане, многодетные семьи, престарелые лица и инвалиды. Уплата подоходного налога осуществляется преимущественно на основе деклараций в сочетании с удержанием его у источника выплаты дохода.

В тех странах, где юридические лица не являются плательщиками подоходного налога наряду с физическими лицами, они могут облагаться налогом на доходы корпораций. При налогообложении данным налогом во многом определяющим является резидентный статус налогоплательщика. В Китае плательщиками подоходного налога с предприятий являются государственные, коллективные, частные предприятия, кооперативы, акционерные компании и другие юридические лица. Однако при этом резиденты уплачивают налог со всех доходов, а иностранные компании, как нерезиденты, только с доходов, получаемых на территории КНР.

2.2 Подоходный налог в Великобритании

Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании. Существует подразделение на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от источника их возникновения. Нерезидент уплачивает налоги в Великобритании лишь с доходов, полученных на территории этой страны. Английское налоговое право предусматривает два понятия: обычный резидент и домицилий. У англоговорящих народов эти термины имеют одинаковое значение, в других странах это значение различно.

Обычный резидент - человек, имеющий постоянное место жительства в Великобритании и проводящий здесь всю свою жизнь, не считая поездок за границу по служебным и личным делам. Человек, приехавший в Великобританию на постоянное жительство, рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания, а прибывший в страну без такого намерения считается обычным резидентом по истечении трехлетнего срока.

Домицилий - это юридический адрес (местонахождение) лица или организации. Можно быть резидентом более чем одной страны, но домицилий в конкретный период времени может быть лишь в одной стране.

Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце налогового года, когда определится точная сумма полученного дохода, производится окончательный расчет подоходного налога.

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы (так называемые налоговые скидки). Всем налогоплательщикам предоставляется льгота (скидка) по уплате налога с суммы 4195 ф. ст. (223,5 тыс. руб.).

Творческим людям льготы предоставляются при условии, что они получают прибыль только от литературных, драматических, музыкальных или артистических работ или проектов.

Не облагаются подоходным налогом пособия и стипендии.

Подоходный налог исчисляется с учетом совокупного годового дохода. Отчет о налоговых выплатах осуществляется посредством подачи декларации.

Физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам) могут выдаваться социальные пособия:

1)рабочий налоговый кредит, как прибавка к заработной плате;

2) детский налоговый кредит , для материальной поддержки семейных пар с детьми, выплачиваемый главе семьи.

2.3 Подоходный налог в США

Подоходный налог в США является частью и федеральных налогов, и налогов штатов, и местных налогов, т. е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида: - "валовый", т. е. общая сумма доходов из любых источников; - "очищенный доход", то есть валовый доход за вычетом расходов и стандартной скидки; - "облагаемый доход", т. е. очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума (он примерно равен $2000). При подоходном налоге штатов ставки обычно не достигают низших ставок федерального подоходного налога и значительно ниже федеральных ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при расчете местного подоходного налога. Следующим по значимости следует федеральный налог на социальное страхование. В США существует 2 системы страхования: страхование по безработице и страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, и трудящиеся и равны 15,3%.

Я считаю, что этот налог( в его американской форме) необходим сейчас в России, т. к. при переходе к рынку в нашей стране появилось множество безработных и незащищенных пенсионеров. Налоги на имущество, переходящее с порядке наследования или дарения и поимущественный налог также отчисляются в бюджеты штатов и местные бюджеты, что я считаю приемлемым для нашей страны, поскольку бюджеты местных органов власти особенно скудны, а таким образом их можно хоть как-то увеличить.

Федеральный подоходный налог (income tax) в США довольно "социалистичен", то есть прогрессивен. К примеру, одинокий бездетный гражданин США, живущий в США и не имеющий налого-вычитаемых расходов, будет платить его в следующем размере (цифры примерные):

при годовом доходе до $6,500: $0

при годовом доходе от $6,500 до $31,000: 15% * (доход - $6,500)

при годовом доходе от $31,000 до $66,000: $3,700 + 28% * (доход - $31,000)

и т.д., со следующими ставками 31%, 36%, и 39.6%.

Ставки, впрочем, меняются каждые несколько лет (как-никак, новый президент, новый Конгресс каждые 4 года ... была и 80% ставка в свое время), а точки переломакаждый год (с учетом инфляции).

Подоходным налогом по вышеупомянутым ставкам облагается большинство типов дохода: трудовые доходы, дивиденды, проценты по банковским вкладам и долговым облигациям, и т.д. Однако доход по облигациям штатов и городовналогом не облагается, с тем чтобы, с одной стороны, города и веси могли занимать деньги под более низкий процент чем частные компании, а с другой стороны, богатые люди имели бы возможность иметь налого-необлагаемый источник дохода. Подоходные налоги штатов, районов и городов : разные законы в разных местах; ставки бывают как фиксированные так и прогрессивные, от 0 до 7% и выше.

налогообложение подоходный зарубежный страна

2.4 Подоходный налог во Франции

В налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18,1% доходов бюджета. Он стоит на втором месте после НДС.

Под действие этого налога попадают 8 категорий доходов:

1)Заработная плата и пенсии

2)вознаграждения руководства компании

3)прибыль от предпринимательской деятельности

4)некоммерческие доходы

5)доходы от сельскохозяйственной деятельности

6)доходы от недвижимости

7)доходы от ценных бумаг

8)сверхприбыль от недвижимого и движимого имущества.

Подоходный налог исчисляется с применением налоговой шкалы на облагаемые налогом доходы. Не облагаемая налогом прибыль - это прибыль, из которой вычтены расходы, понесенные на то, чтобы получить этот доход. Для каждой категории четко определено, какие именно расходы могут быть вычтены из прибыли. Кроме того, правительство может решать относительно вычета тех или иных расходов, исходя из своей экономической политики.

В большинстве случаев, французские доходы наших клиентов происходят из сдачи в аренду приобретенной ими недвижимости на территории Франции. В зависимости от типа недвижимости, их доходы попадают в категорию доходов от недвижимости, некоммерческих доходов (BNC) или прибыли от предпринимательской деятельности (BIC).

В случае перепродажи их собственности и получением сверхприбыли, они попадают под категорию сверхприбыли от недвижимого имущества.

Налоговые не резиденты выплачивают налоги согласно той же шкале, что и резиденты, за одним исключением: не резиденты попадают под минимальное налогообложение в 20% только если они смогут показать, что применение налоговой шкалы в сумме их доходов во всем мире (Россия и Франция в нашем случае) даст нижнюю налоговую ставку в 20%.

Для расчета налога мы начинаем :

1) с определения количества частей налогооблагаемых членов семьи. Для супружеской пары это 2 части. Если в семье есть иждивенцы (дети младше 21 года и инвалиды), то количество налогооблагаемых членов семьи увеличивается на 0,5 или 1 часть с человека. Далее:

2)делим налогооблагаемый доход на количество частей

3)применяем прогрессивную шкалу подоходного налога на разделенный доход

4)умножаем результат на количество частей

За 2010 год применялась следующая прогрессивная шкала:

1)до 5 875 евро : 0%

2)от 5 875 евро до 11 720 евро : 5,50%

3)от 11 720 евро до 26 030 евро : 14,00%

4)от 26 030 евро до 69 783 евро : 30,00%

5)от 69 783 евро : 40,00%

Согласно конвенции о двойном налогообложении, подписанной между Францией и Россией, российские налоговые резиденты не обязаны платить налоги в России за доходы, полученные на территории Франции.

2.5 Подоходный налог в Германии

В Германии подоходный налог также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - бюджет соответствующей земли (района), 15% - в местный бюджет.

Подоходный налог ( Einkommensteuer ) взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то при определенных обстоятельствах, в зависимости от содержания соглашения об избежании двойного налогообложения, платят этот налог с доходов, полученных и в других странах). Предварительными формами его взымания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Налогооблагаемая база - совокупный годовой доход, в который входят:

1) Прибыль от промышленно-торговой деятельности;

2) Прибыль лиц свободных профессий;

3) Годовой доход от занятости по найму;

4) Годовой доход с капитала ;

5) Годовой доход от сдачи недвижимости в аренду;

6) Прочие доходы (операции с недвижимостью и ценными бумагами).

Из суммы доходов ограниченно вычитается страхование: пенсионное, медицинское, жизни, от несчастного случая, по безработице, гражданской ответственности (максимум 2 400 евро); пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5 % от суммы доходов), на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5 % от суммы доходов); расходы на образование (до 4 000 евро в год) и пр.

Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц, полученный ими из разных источников. В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

3. Основное направление налоговой политики зарубежных стран

3.1 Сущность и значение налоговой политики

Налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к:

1. обеспечению государства финансовыми ресурсами;

2. созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;

3. сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три направления налоговой политики.

Первый направление - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй направление - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третье направление - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговую систему можно представить и как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, установленных к уплате.

Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Однако любая налоговая система должна отвечать общим требованиям.

3.2 Налоговая политика стран европейского союза

Интернационализация хозяйственной жизни во второй половине XX-начало ХХI века стала ведущей тенденцией развития современного мирового хозяйства. Одна из основных тенденций глобальной интернационализации мирового хозяйства как результата развития международного разделения труда и международной кооперации производства проявляется в образовании обширных зон влияния той или иной державы или группы наиболее развитых стран. Эти страны и группы государств становятся своеобразными интеграционными центрами, вокруг которых группируются другие государства, образуя своеобразные материки в океане мирохозяйственных связей.

ЕС - могучая экономическая сила. На долю ЕС приходится существенная часть мирового ВВП и международной торговли (соответственно 23 и 24%). Внутри союза созданы наднациональные интеграционные институты, складывается единое правовое пространство. Граждане наднациональных государств-членов являются одновременно гражданами ЕС. Завершается строительство Единого внутреннего рынка - пространства, где существует «четыре свободы» (свободное движение товаров, услуг, капиталов и людей). Образован экономический и валютный союз с единой коллективной валютой - евро. Проводится общая политика в основных областях социально-экономической жизни. Всё более весомой становится внешняя политика и политика в области безопасности.

Как известно, сбор налогов не является самоцелью государства. Налоги призваны гарантировать реализацию неотъемлемых функций правительства в экономике, социальную защиту и справедливость, обеспечить стабильные поступления в государственный бюджет. Поэтому характер и способы осуществления национальной налоговой политики, степень либеральности налогового климата страны в немалой степени зависят от роли, которая отводится государству в современной смешанной экономике. Чем меньше по объему и затратам административно-хозяйственные функции правительства, чем эффективнее государственная система социального обеспечения, тем дешевле обходится налогоплательщикам содержание соответствующего управленческого аппарата, а также покупка общественных товаров и услуг.

В двух ведущих на сегодняшний день моделях макроэкономического развития - неолиберальной и социальной рыночной - приоритетные функции налогов несколько отличаются. Если в рамках неолиберализма налогам отводится прежде всего роль косвенного экономического регулятора, то социальная рыночная система, постепенно трансформируясь в идею-фикс государства-собеса (social welfare state), вынуждена делать упор на фискальную роль налоговых платежей.[8] Поэтому страны с элементами неолиберализма в национальной экономической политике, как прав ло, имеют более низкую долю государственных расходов по отношению к ВВП и более низкие показатели налогового бремени. Напротив, социальная рыночная модель, предполагающая и большую государственную опеку бизнеса, и больший по стоимости набор социальных гарантий, оказывается более затратной в финансовом плане. Для стран - приверженцев данной модели развития характерны высокие пропорции государственных расходов, а также налогов в ВВП.

Данные табл. 1 позволяют нам оценить характер развития стран ЕС, определяющий приоритеты в национальной налоговой политике. Так, последователи неолиберальной (иначе - англосаксонской) модели развития - Ирландия и Великобритания - среди старых членов ЕС (ЕС-15) отличаются достаточно скромной ролью государства в экономике (доля государственных расходов в ВВП умеренна: соответственно 35,2 и 42,6% в 2003 г.). Эти страны могут проводить либеральную налоговую политику, в которой акцент сделан на стимулирующую роль налогообложения. Напротив, наиболее характерные представители социального рыночного хозяйства (Германия, Франция, Дания и Швеция) допускают намного больший уровень государственных расходов (соответственно 48,9; 54,5; 56,1 и 58,2% ВВП в 2006 г.), что предполагает повышенное налоговое бремя для физических и юридических лиц.

Старые члены ЕС	Новые члены ЕС
Страна	Доля в ВВП, %	Страна	Доля в ВВП, %
	Госу- дарст- венные расходы	Госу- дарст- венные доходы	Сальдо бюдже- та		Госу- дарст- венные расходы	Госу- дарст- венные доходы	Сальдо бюдже- та
Финляндия	50,6	52,7	+2,1	Эстония		36,8	+3,6
Дания	56,1	57,3	+1,2	Латвия		39,1	+2,6
Швеция	58,2	58,7	+0,5	Словения		38,8	+1,1
Испания	39,5	39,9	+0,3	Литва		29,2	+0,3
Бельгия	51,4	51,6	+0,2	Словакия	46,6	42,9	-3,6
Ирландия	35,2	35,4	+0,2	Польша	46,2	42,0	-4,2
Люксембург	46,9	46,8	-0,1	Венгрия	50,1	44,2	-5,9
Австрия	51,2	49,7	-1,4	Чехия	50,8	43,5	-7,3
Италия	48,9	46,4	-2,5	Кипр
Португалия	47,9	45,0	-2,9	Мальта
Греция	47,2	44,2	-3,0
Нидерланды	48,9	45,6	-3,2	В бреднем
Великобритания	42,6	39,3	-3,2	Старые члены ЕС	48,8	47,2	-1,3
Германия	48,9	45,0	-3,9
Франция	54,5	50,4	-4,1	Еврозона	49,0	46,2	-2,7

Среди вновь вступивших в ЕС государств четверка стран Центральной Европы (так называемая Вишеградская четверка: Венгрия, Польша, Словакия и Чехия) ближе по характеру своей модели макроэкономического развития к традиционным социально ориентированным экономикам континентальной Европы, в то время как Словения, государства Балтии (Литва, Латвия, Эстония) и средиземноморские Кипр и Мальта во-многом стараются копировать опыт неолиберального развития. Соответственно налоговые системы стран Вишеградской четверки имеют несколько большую фискальную ориентацию, в то время как налоговая политика оставшихся шести новобранцев ЕС носит достаточно либеральный характер, она в большей степени стимулирует предпринимательскую активность.

Отмеченные обстоятельства ведут к тому, что конвергенция национальных налоговых систем, осуществляемая в процессе международной налоговой конкуренции (в одностороннем порядке), первостепенна для стран неолиберальной ориентации. Для социальных рыночных хозяйств более удачным вариантом конвергенции оказывается международная налоговая координация, в рамках которой устраняются негативные финансовые последствия сокращения функций государства в экономике.

Как можно заметить, расширение ЕС способствовало существенному прибавлению в лагере сторонников процесса налоговой конкуренции, отстаивающих право на осуществление либеральной налоговой политики, применение умеренных налоговых ставок.* Интересно, что опыт Ирландии - небольшой, периферийной и изначально обделенной основными факторами производства страны, достигшей к концу ХХ в. существенного прогресса в своем экономическом развитии благодаря четкой реализации постулатов экономики предложения (supply-side economics), - служит для стран Балтии и Словении наглядным примером того, насколько важными оказываются в национальной стратегии развития налоговые факторы.

Впрочем, высокий уровень государственных расходов в государствах Вишеградской четверки не выводит их из числа благоприятных фискальных юрисдикций ведения бизнеса. Либерализм национальной налоговой политики характерен здесь для корпоративного налогообложения, а также в области применения социальных налогов и сборов, что делает данные страны более конкурентоспособными в налоговом плане в сравнении с социальными рыночными хозяйствами старых членов ЕС. Вместе с тем по уровню индивидуальных подоходных налогов, а самое главное по структуре национальных налоговых систем Вишеградская четверка все-таки более близка к позициям европейских социальных рыночных экономик (таких как Германия, Франция, Нидерланды, Италия), чем к неолиберальной модели развития

Заключение

Прямые налоги - неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах прямые налоги являются основным источником доходов государственного бюджета.

Система прямого налогообложения (подоходный налог, взносы рабочих в фонды социального страхования)и система косвенных налогов(налоги на потребление)в разных странах выглядят следующим образом: прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, а косвенные - во Франции и Италии. Уравновешенную структуру имеют Италия и Германия, произошло повышение роли прямых налогов в Германии, Канаде, Японии и США, а косвенных - в Италии.

Список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации 1993.- М., Проспект,2011.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1997 №146 -ФЗ - часть 1(в редакции 28.12.2010). - М.Проспект,2011.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от05.08.2000 №117 -ФЗ - часть 2 (в редакции 28.12.2010).- М.Проспект,2011.

4. Братухина О.А. Методология, методика и практика исчисления налогов. Учебное пособие «Феникс».2007.- 217с.

5. Беликов С.Ф. Налоги и налогообложение. Практикум. Учебное пособие. «Феникс».2007.-510с.

6. Дементьева Н.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- Новосибирск: НГУЭУ, 2009.203с.

7. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум. Учебное пособие «Академия».2009. - 205с.

8. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения. Учебное пособие.- М. КноРус,2009. - 327с.

9. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп.- М. «Книжный мир», 2010. - 415с.

10. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. Учебник. «Форум».2009.- 317с.

11. Черник Д.Г., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп.-М. «Книжный мир», 2008.- 511с.

12. Налоговый вестник, журнал

13. Налоги, журнал

14. www.nalog.ru

15.www.minfin.ru

Размещено на Allbest.ru