Преимущества и недостатки использования ЕНВД

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Преимущества и недостатки использования единого налога на вмененный доход»

Введение

Существенной частью экономики современных государств является малый бизнес, поскольку этот сектор реально обеспечивает экономическую свободу граждан, создает новые рабочие места. Следовательно, задачей государства в области налогообложения является с одной стороны соблюдение своих фискальных интересов, что тоже немаловажно, особенно с существующей проблемой недобора доходов бюджеты, а с другой формирование налоговой системы позволяющей развиваться малому бизнесу.

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса, является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход весьма существенна.

Во-первых, с введением этого налога малым предпринимателям обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, предприниматели, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога - основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.

Однако следует отметить, что в силу особенностей налогообложения в виде ЕНВД, данный специальный режим имеет весомые недоработки.

Достижение указанной цели потребовало поставить и решить следующие задачи:

- изучить нормативно-законодательную базу по особенностям применения единого налога;

- исследовать недостатки и преимущества использования этого специального налогового режима;

- определить роль системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в стимулировании развития малого бизнеса;

- обобщить отечественный и зарубежный опыт использования единого налога.

- определить тенденции и перспективы развития изучаемых экономических явлений.

- исследовать целесообразность введения ЕНВД для предприятия, занятого деятельностью в сфере розничной торговли;

Объектом исследования является специальный налоговый режим ЕНВД.

Предметом исследования - деятельность хозяйствующего субъекта ООО «Веста».

1. Теоретические аспекты применения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход

Налоговый кодекс вводит понятие Единого налога на вмененный доход.

ЕНВД - единый налог на вмененный доход. Регулируется нормами, содержащимися в НК РФ части 2 Главе 26. 3, которая введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ.

Прежде чем говорить об особенностях данного специального режима, необходимо определить, в чьей компетенции находится принятие решения о введении ЕНВД.

1.1 Порядок введения ЕНВД

ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении ЕНВД в действие на соответствующей территории вправе только:

- представительные органы муниципальных районов;

- представительные органы городских округов;

- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. пункт 2 статья 346.26. НК РФ

Для того чтобы ввести на названной территории систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ не принят, то на территории ЕНВД не применяется. Представительные органы, вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД; корректирующий коэффициент К2, в рамках, установленных НК РФ.

1.2 Элементы ЕНВД

налог вмененный доход единый

· Налогоплательщики ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, тогда как в мировой практике предприниматели сами выбирают режим налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в соответствующем налоговом органе в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.28. если одновременно выполняются следующие условия:

на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).

· Замена уплаты налогов

ЕНВД заменяет уплату следующих налогов для организаций п.4 ст 346.26 НК РФ:

1. налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД); 2. налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

и следующих налогов для индивидуальных предпринимателей:

1. налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД); 2. налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД). Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке абзац 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

· Виды деятельности

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. Виды деятельности указаны в Таблице 1.1.

Таблица 1.1. Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, базовая доходность, физические показатели

Выбор видов деятельности в рамках перечисленных выше лежит на представительных органах муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения. В Москве ЕНВД применяется только при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Закон гор. Москвы № 53 от 29.10.2008 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций».

· Налоговая база

Налоговая база для исчисления ЕНВД это величина вмененного дохода, исчисленная за налоговый период п. 2. ст. 346.29.

Вмененный доход.

Это потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход: место, фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Вмененный Доход = БД * К1 * К2 * ФП,

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Базовая доходность

Это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности. Она установлена ст. 346.29, ежегодно пересматривается в соответствие с особенностями видов деятельности (см. Таблицу 1.1).

Физический показатель.

Это количественный показатель. Единицей физического показателя может быть: - работник (в том числе индивидуальный предприниматель); торговое место; квадратный метр; транспортное средство (см. таблицу 1.1)

Коэффициент К2.

Это корректирующий коэффициент базовой доходности, устанавливается на календарный год местными представительными органами п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ.. К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности абз.. 6 ст. 346.27 НК РФ., например ассортимент товаров (работ, услуг); сезонность; режим работы; и т.д. При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ

Коэффициент К1.

Это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде абзац 5 ст. 346.27 НК РФ. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития РФ (см. Приложение В). К1 рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары и услуги в РФ в предшествующем календарном году.

Динамика коэффициента - дефлятора для целей расчета ЕНВД за 2003-2010 года представлена в Таблице 1.2 «Динамика коэффициента дефлятора». http://www.economy.gov.ru/minec/main/ сайт Министерства экономического развития

Таблица 1.2. Динамика коэффициента дефлятора

· Порядок и сроки уплаты.

Налоговый период - квартал. Налоговая ставка - 15% от налоговой базы.

Уменьшение налогоплательщиками суммы исчисленного ЕНВД за налоговый период должно осуществляться на сумму страховых взносов, в том числе в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, а также на сумму выплаченных работнику пособий по временной нетрудоспособности.

Таким образом, Сумма ЕНВД = НБ*15% - налоговые вычеты

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. п. 3 ст. 346.32 НК РФ.

1.3 Зачисление сумм ЕНВД

90% суммы ЕНВД зачисляется в бюджет муниципального образования по месту ведения деятельности. То есть ЕНВД является одним из бюджетообразующих налогов для местных бюджетов. Далее: 5% - Фонд Социального Страхования, 0,5% - Федеральный фонд обязательного медицинского Страхования, 4,5% - Территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования. Проследить динамику общих поступлений сумм ЕНВД в местные бюджеты за 2003-2009 года и внебюджетные фонды можно на Диаграмме 1.1. сайт ФНС РФ www.nalog.ru

Диаграмма 1.1. Динамика общих поступлений ЕНВД

Согласно форме №5-ЕНВД приказ ФНС России от 25.12.2008 о Форме №5-ЕНВД «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход по отдельным видам деятельности» , за 2008 сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в местные бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов по всей территории Российской Федерации составила 63 374 172 тыс. рублей, а за 2009 год 64 963 088 тыс. рублей, что подтверждает выполнение фискальной функции государства.

2. Особенности использования единого налога на вмененный доход

2.1 Роль ЕНВД как инструмента стимулирующего развитие малого предпринимательства

Мировая практика убедительно свидетельствует, что в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. Соотношение долей малого предпринимательства в общей численности занятых и в ВВП разных стран представлено в Таблице 2.1

Таблица 2.1. Малый бизнес в разных странах

По уровню развития малого бизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса сегодня во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. По итогам Пресс-конференции «Малое предпринимательство в регионах России в 2009 году» сайт Министерства экономического развития http://www.economy.gov.ru/minec/main/ Минэкономразвития опубликовало данные по развитию малого предпринимательства в России

Количество средних, малых, предприятий и индивидуальных предпринимателей увеличилось с 5 126,9 тыс. единиц до 5605,8 тыс. единиц за период 2008-2009 годов.

Малый бизнес нуждается в поддержке со стороны государства, в том числе с помощью налоговых механизмов в силу следующих объективно действующих причин. Во-первых, у хозяйствующих субъектов, относящихся к малому бизнесу, издержки, связанные с уплатой налоговых платежей выше, чем у других категорий налогоплательщиков, если их исчислить на единицу полученного дохода. Кроме того, организации используют для расчета налоговых обязательств данные бухгалтерского учета, который ведется для решения задач управления. Субъектам же малого предпринимательства такие бухгалтерские документы для управления не нужны и они только составляют лишние затраты. Во-вторых, субъекты малого предпринимательства быстрее приспосабливаются к постоянным изменениям конъюнктуры рынка, а поэтому у них большее внимание уделяется краткосрочному планированию. В-третьих, именно малому бизнесу принадлежит приоритет в решении проблем снижения безработицы и в формировании «среднего» класса. Последняя причина приобрела в настоящее время особую актуальность в Российской Федерации, поскольку относительно низкая прослойка среднего класса обостряет многие социально-экономические проблемы.

Исходя из этих причин для развития российской экономики особенно важно введение режима налогообложения для малого предпринимательства, устанавливающего меньшую налоговую нагрузку, т.е. более льготного по сравнению с общим режимом налогообложения.

2.2 Анализ использования ЕНВД

Помимо того, что ЕНВД выполняет фискальную и регулирующую функции, его введение упрощает систему налоговых правоотношений, возникающих между государством и малыми предпринимателями.

Итак, введение ЕНВД имеет ряд преимуществ для налогоплательщиков:

· Простота исчисления налога

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов, к тому же базовая доходность по каждому виду деятельности прописана в законодательстве. Это означает, что бухгалтеру не нужно просчитывать налоговую базу по итогам каждого налогового периода. Все необходимые данные для расчета уже определены в законодательстве.

· Простота учета, составления отчетностей

К сожалению, предприниматель часто не обладает достаточной компетентностью в выполнении сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности. В настоящее время юридическая грамотность налогоплательщиков очень низкая. Усугубляет положение тот факт, что такими видами деятельности, попадающими под ЕНВД (например, торговля, автотранспортные перевозки), занимаются люди, чаще всего без надлежащего образования, иногда даже высшего. Простота в составлении отчетов в результате замены ряда налогов одним единым налогом на вмененный доход, а также тот факт, что реальный доход предпринимателя не учитывается, а учитывается только вмененный, значительно упрощают систему расчета и уплаты налога для предпринимателей малого бизнеса.

· Снижение затрат

Введение ЕНВД значительно сокращает как временные, так и денежные затраты малых предпринимателей на составление отчетностей, по сути, не нужных для ведения определенных видов предпринимательской деятельности. К тому же малый предприниматель часто не располагает средствами, достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста в области бухучета и аудита. Политика государства направлена на помощь малым предприятиям. Недавно было внесено изменений в статью 2 Федерального закона №54 - ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» от 03.06.09 №121-ФЗ. Теперь плательщики ЕНВД освобождены от обязанности использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов. Только за полгода действия закона снято с учета 239 тыс. единиц контрольно-кассовой техники, что уже сохранило для предпринимателей более 7,0 млрд. рублей. www.economy.gov.ru/minec/press/news Министра Минэкономаразвития Э.С. Набиуллиной на конференции «Роль малого и среднего бизнеса в модернизации экономики России»