Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Расчет единого налога на вмененный доход в кафе "Любимое"

Содержание

Введение

1.теоретические основы енвд и механизм его уплаты

2. Анализ уплаты енвд в кафе «любимое»

2.1 краткая характеристика предприятия

2.2 анализ уплаты енвд на предприятии

3. Исследование направлений по совершенствованию системы обложения единым налогом на вмененный доход

Список использованной литературы

Введение

Одной из серьезнейших проблем Российской экономики в переходный период ее развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

Совершенно очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или, по крайней мере, пытаются платить налоги, является делом бесперспективным, мало того, практика показала, что для этой категории плательщиков необходимо снизить налоговое бремя.

В этих условиях основное внимание и законодательной и исполнительной власти и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателей, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими видами деятельности. Это в основном представители малого бизнеса и индивидуальные предприниматели

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени на современном этапе развития налоговой системе является весьма актуальным. А упрощение изъятия налога: техники исчисления, методик, инструкций также можно отнести к числу актуальных.

Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход. На сегодняшний день регламентированный главой 26.3, 2 частью Налогового Кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Целью работы является рассмотрение особенностей единого налога на вменённый доход его проблемы и перспективы.

Цель определила задачи, которые решались в данной работе:

-Понятие и экономическая сущность единого налога на вменённый доход

-Правовое регулирование применения единого налога на вмененный доход

-Порядок применения единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ

-Основные проблемы применения единого налога на вмененный доход на территориях РФ

-Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход

Объект работы -кафе «Любимое».

1. Теоретические основы ЕНВД и механизм его уплаты

единый налог вмененный доход

Переход на уплату единого налога на вмененный доход является обязательным. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: - оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

- оказание ветеринарных услуг; - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, , предназначенных для оказания таких услуг. - розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; - розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; - оказание услуг общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения), осуществляемых при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 квадратных метров каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространение и (или) размещение наружной рекламы; - распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; - оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров; - оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В ситуации, когда индивидуальный предприниматель на основании заключенного с другим предпринимателем гражданско-правового договора осуществляет деятельность, подпадающую под действие законодательства о едином налоге на вмененный доход, он является самостоятельным плательщиком единого налога на вмененный доход с вознаграждения, выплаченного за выполненную работу.

Таким образом, основным условием, необходимым для перевода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, определенных главой 26.3 Кодекса.

Однако при этом следует иметь в виду, что в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход, законодателем установлены дополнительные условия и ограничения (по площади торгового зала, площади зала обслуживания посетителей, количеству используемых автотранспортных средств), соблюдение которых для налогоплательщиков, в целях применения единого налога, является обязательным.

При несоблюдении таких условий и ограничений налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные статьей 346.26 Кодекса, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

С 2009 года на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся: 1) индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Среднесписочная численность сотрудников определяется в соответствии с Порядком заполнения и предоставления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»), утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. Кроме того, необходимо учитывать работников, которые заняты в видах деятельности, не подлежащей переводу на ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 29.10.2008 № 03-11-04/3/485).

2) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Законодательными актами субъектов с 1 января 2009 года должен быть предусмотрен перечень видов деятельности, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Если индивидуальный предприниматель не подал заявление на получения патента, он обязан уплачивать ЕНВД;

3) индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, перечисленным в пункте 1 и 2, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

С плательщиков единого налога на вмененный доход не взимаются следующие налоги: - Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). - Налог на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. - Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). - Единой социальной налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме того, индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации за своих работников и за себя.

Обязанность ведения бухгалтерского учета установлена Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 указанного Закона). Согласно п. 2 ст. 4 Закона граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Действующим налоговым законодательством не установлено специальных форм для учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Следовательно, такие индивидуальные предприниматели в соответствии с действующим законодательством не обязан вести бухгалтерский учет.

Плательщики ЕНВД, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 346.26 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@, в налоговый орган:

- по месту жительства индивидуального предпринимателя - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ; - по месту осуществления предпринимательской деятельности - по всем остальным видам деятельности.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В 2009 году данный коэффициент равен 1,538. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговый период по ЕНВД - квартал

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 08.12.2008 № 137н (Декларация по ЕНВД).

2 Анализ уплаты ЕНВД в кафе «Любимое»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Кафе "Любимое" на 60 посадочных мест располагается по адресу: г. Орел, ул. Кирова, д.62, несмотря на то, что в данном районе расположены места для отдыха (рестораны, бары, кафе и др.) данное кафе пользуется спросом у населения и имеет своих постоянных клиентов.

Кафе "Любимое"является обществом с ограниченной отвественностью ООО является разновидностью объединения капиталов, не требующего личного участия своих членов в делах общества. Характерными признаками этой коммерческой организации являются деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Имущество общества, включая уставный капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников.

Миссия организации определяет место, роль и положение в обществе, её общественный статус. Иногда это понятие заменяют таким выражением, как "девиз организации". Миссия организации - это выраженное словесно, основное социально значимое, функциональное назначение организации в долгосрочном периоде. Как правило, организация при разработке своей миссии подчеркивает именно социальный характер своего предназначения для общества. Миссия Кафе "Любимое"- это удовлетворение нужд современного человека в еде и отдыхе, хорошего время провождения.

Миссия реализует цели развития организации, которые по существу определяют перспективные направления. В зависимости от значимости, цели подразделяются на главную и дополнительные цели, обеспечивающие достижение главной цели. Далее они разделяются до уровня задач.

Миссией Кафе "Любимое"является максимум внимания каждому гостю с тем, чтобы его пребывание было приятным, комфортным и роскошным.

Люди ходят в кафе для того, чтобы отдохнуть в комфортной для них обстановке в процессе выбора того или иного любимого ими блюда, таким образом основными целями Кафе "Любимое"являются качественный уровень обслуживания, поддержание и укрепление здоровья, удовлетворенности трудом и финансовым благосостоянием своих сотрудников.

Кафе является предприятием с полным производственным циклом, на котором выполняются все стадии технологического процесса приготовления пищи, организуются универсальные рабочие места, характерные для бесцеховой структуры предприятия.

В кафе применяется метод индивидуального обслуживания посетителей официантами.

В кафе приготовляются и реализуются для потребления на месте горячие и холодные блюда, блюда и кулинарные изделия, холодные и горячие напитки, а также реализуются некоторые покупные товары. В кафе для создания обстановки, способствующей отдыху посетителей, организовано музыкальное обслуживание, бильярд и караоке. В кафе посетителей обслуживают официанты. Оплата отпущенной продукции производится за наличный расчёт по счёту и пластиковыми карточками, предъявленному посетителю официантом. Время работы кафе с 10⁰⁰ до 23°° обслуживание посетителей предусмотрено официантами в зале за столиками. Расчёт посетителей с барменом производится за наличный расчет без оформления через контрольно-кассовый аппарат. Расчёт с официантом производится по счёту, предъявленному посетителю. Кафе оборудовано стерео музыкальной системой "Караоке". Предприятие находится в спальном районе города. В данном месте нет предприятий подобного типа и за счёт, небольших цен блюд быстрого приготовления учитывая большую проходимость, так как кафе находится, на оживленной улице, кафе является рентабельным.

Для производства продукции или выполнения той или иной стадии технологического процесса на предприятии организуют следующие цеха:

заготовочные (овощной, мясо-рыбный);

доготовочные (горячий, холодный);

специализированный (кондитерский).

В каждом цехе организуются технологические линии. Технологической линией называется участок производства, оснащённый необходимым оборудованием для определённого технологического процесса.

Кроме цехов на производстве имеются вспомогательные помещения: моечная столовой посуды, моечная и кладовая тары и т.д.

Соотношение отдельных подразделений предприятия (цехов, отделений, вспомогательных помещений) определяют структуру производства. На данном предприятии установлена бесцеховая структура, при которой для разграничения различных технологических процессов по видам обрабатываемого сырья и способам кулинарной обработки цеха выделяются условно.

Важным фактором успешной работы цехов является правильная организация рабочих мест. На предприятии с бесцеховой структурой производства организуются универсальные рабочие места, где осуществляется несколько неоднородных технологических операций. В каждом производственном цехе организуют несколько рабочих мест, расположенных по ходу технологического процесса. Каждое рабочее место должно быть обеспечено достаточным количеством инструментов, инвентаря и посуды. Посуду и инвентарь подбирают в соответствии с нормами оснащения.

Следующим фактором успешной работы в цехе является правильная организация труда работников цеха.

К основным требованиям организации труда на производстве можно отнести:

правильное составление производственной программы с учетом специфики изготавливаемой продукции, производственной мощности цеха, численности и квалификации работников;

четкое распределение обязанностей между работниками в соответствии с их квалификацией и производственным зданием;

правильный учет движения продукции и своевременная отчетность о проделанной работе.

Производственные помещения располагаются в кафе в наземных этажах и ориентируются на север и северо-запад. Высота производственных помещений должна быть не менее 3,3 м. Стены на высоту 1,8 м от пола облицовывают керамической плиткой, остальная часть покрыта светлой клеевой краской, что улучшает условия санитарной обработки. В производственных помещениях создан оптимальный микроклимат (температура, влажность, скорость движения воздуха). Оптимальная температура в заготовочном и холодном цехах 16-18С°, а в горячем 23-25С°. Относительная влажность воздуха в цехах 60-70%. Данные микроклиматические условия в кафе создаются путем устройства приточно-вытяжной вентиляции. В цехах обязательно предусмотрено естественное освещение, чтоб не снижалось утомляемость работников и чтоб предотвратить травматизм. Производственные помещения имеют подводку горячей и холодной воды к моечным - ваннам, электрокипятильникам, пищеварочным котлам. Канализация обеспечивает удаление сточных вод при эксплуатации ванн, пищеварочных котлов.

Оперативное планирование работы производства сводится к составлению производственной программы.

Производственная программа предприятия - это обоснованный план выпуска всех видов продукции собственного производства. Она включает показатели, характеризующие как общий объем выпуска продукции, так и ассортимент.

Оперативное планирование проводится в три этапа.

На первом этапе разрабатывается производственная программа предприятия. Исходными данными для составления производственной программы служат ассортимент продукции, формирующийся на основании спроса населения общественного питания, и зависит от типа предприятия и его класса.

Оперативным планированием занимается директор, его заместители, инженер-технолог или заведующий производством.

На основании планового меню составляется дневная производственная программа предприятия - план-меню.

На основании планового меню и план-меню составляется меню, которое должно находиться в зале предприятия.

Второй этап. На основании план-меню рассчитывают потребность в сырье и составляют требования на отпуск сырья (учитывая остаток сырья на производстве).

Требования составляет заведующий производством. На основании требований оформляется накладная на отпуск продуктов из кладовой. Документ подписывает директор, главный бухгалтер, а при получении продуктов со склада - заведующий производством, кладовщик.

После получения продуктов со склада осуществляется распределение заданий среди работников с учетом их квалификации.

На третьем этапе осуществляется контроль за производством продукции и ее реализацией. Контроль за качеством продукции, рациональным использованием рабочего времени осуществляется в течение всего рабочего времени бригадиром, заведующим производством. В конце рабочего дня бригадир отчитывается перед заведующим производства, который, в свою очередь, составляет общий отчет о работе производства. В отчете определяется факт выполнения плановых показаний, остаток сырья на производстве на конец рабочего дня. Отчет направляется в бухгалтерию предприятия для подведения итогов работы предприятия в целом.

Организационная структура Кафе "Любимое"представлена на рис.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Организационная структура кафе "Любимое"

Для каждого цеха предприятия общественного питания должна быть определена численность работников, выполняющих ту или иную работу, технологические операции, связанные с производством и реализацией продукции, обслуживанием потребителей. Расчет численности работников производства в цехах может быть определена по нормам времени (на единицу готовой продукции).

Культура обслуживания один из основных критериев в оценке деятельности работников общественного питания. К основным факторам, определяющим культуру обслуживания в общественном питании, относятся наличие своевременной материально-технической базы, объем, виды и характер предоставлением услуг, ассортимент выпускаемой продукции, внедрение прогрессивных методов и форм обслуживания. Уровень рекламно-информационной работы, санитарное состояние помещений, степень комфортности и уюта залов и т.д.

Основное условие эффективного управления любым бизнесом сегодня - это глобальный, по возможности, учет, требующий контроля на всех этапах технологической цепочки работы предприятия. Современные информационные технологии предлагают решения, которые помогают эффективно организовать бизнес и искусно управлять им. Улучшить качество и скорость обслуживания посетителей, осуществить полный контроль над деятельностью всех подразделений, значительно уменьшить риск злоупотреблений - все эти возможности даёт информационная система управления рестораном.

В Кафе "Любимое"используют следующую технику:

тепловое оборудование (плита, жарочная поверхность, печь для пиццы, котлы пищеварочные, фритюрницы, шкафы жарочные, микроволновые печи, гриль, кипятильники, водонагреватели);

электромеханическое оборудование (мясорубка, миксер, куттер);

барное оборудование (соковыжималка, блендер, миксер, кофемашины, кофемолки, ледогенераторы);

холодильное оборудование (шкафы холодильные, столы для пиццы, шкафы шоковой заморозки, лари морозильные, винные шкафы, холодильные камеры);

посудомоечное оборудование.

Таблица 1 - Показатели финансовых результатов в кафе "Любимое"в 2008-2010г

Показатели, тыс. руб	Годы	Темп роста, %
	2008	2009	2010
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	136404	243078	249177	182,6
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	111339	221065	220293	197,8
3. Валовая прибыль	25065	22013	28884	-18,7
3. Коммерческие расходы	21014	28290	20367	-3
4. Управленческие расходы	-	-	-	-
5. Прибыль от продаж	4051	6277	8517	210
6. Проценты к получению	-	2	260	в 130 р.
7. Проценты к уплате	-77	77	2818	365,9
8. Доходы от участия в других организациях	38108	8	16792	440,7
9. Прочие операционные доходы	1254	46465	38476	3060
10. Прочие операционные расходы	2503	49197	38339	1531
11. Внереализационные доходы	2789	1496	1404	-49,7
12. Внереализационные расходы	9322	3703	4448	-52,3
13. Прибыль (убыток) до налогообложения	79	11285	19586	24792
14. Текущий налог на прибыль	539	1591	4464	828,2
15. Чистая прибыль	181	11394	15070	8325
16. Рентабельность продукции, %	9,95	13,11	17,5

Анализируя показатели финансовых результатов в кафе "Любимое"за период с 2008 г. по 2010 г., можно сделать вывод о том, что прибыль организации за исследуемый период возросла на -18,7%. Увеличение данного показателя произошло в основном за счет роста выручки от реализации продукции в 2008 г. по сравнению с 2010 г. на 82,6%. За исследуемый период на предприятии прибыль от продаж увеличилась в 2 раза, что составило 210%.Наличие у предприятия чистой прибыли свидетельствует об значительном источнике пополнения оборотных средств, однако значение данного показателя увеличилось незначительно на 32%.К положительному моменту необходимо отнести повышение рентабельности продукции с 9,95% в 2008 г. до 17,50% в 2010г.

Основным инструментом для оценки деятельности хозяйствующего субъекта является финансовый анализ, с помощью которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта, охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а по результатам оценки принять обоснованные решения.

Финансовое состояние хозяйствующих субъектов анализируется по данным бухгалтерской отчетности.

На основе сравнения коэффициентов ликвидности и платежеспособности можно дать оценку насколько предприятие платежеспособно, рентабельно, прибыльно и определить степень активности предприятии на рынке.

Рассмотрим показатели финансового состояния кафе "Любимое"в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели финансового состояния кафе "Любимое"

Показатели	Годы	Рекомендуемое значение
	2008	2009	2010
1	2	3	4	5
Показатели ликвидности
Общий коэффициент покрытия	0,97	1,25	1,57	более 1,0
Текущая ликвидность	0,33	0,96	1,24	1,0 - 2,0
Абсолютная ликвидность	0,02	0,07	0,30	0,1 - 0,3
Срочная ликвидность	0,24	0,31	0,69	0,2 - 0,4
Ликвидность средств в обращении	4,36	2,19	0,75	0,3 - 0,7
Ликвидность при мобилизации средств	4,46	2,12	0,92	0,5 - 1,0
Показатели финансовой устойчивости
Уровень собственного капитала	0,51	0,82	0,93	0,6 и более
Соотношение заемного и собственного капитала	1,6	0,92	0,73	менее 0,7
Обеспечение внеоборотных активов собственным капиталом	1,58	0,64	0,51	менее 1
Соотношение оборотного и внеоборотного капитала	0,33	1,38	1,75
Уровень чистого оборотного капитала	0,44	0,41	0,28	Чем выше значение, тем устойчивее финансовое положение
Показатели деловой активности
Общая оборачиваемость активов	5,35	3,26	3,24
Оборачиваемость основных средств	9,45	10,87	11,46
Оборачиваемость материальных оборотных средств	17,3	28,8	27,35	Чем выше значение этого коэффициента, тем более ликвидную структуру имеет оборотный капитал
Оборачиваемость оборотного капитала	10,13	4,72	4,37
Общая оборачиваемость перманентного капитала	5,33	4,17	3,93
Индекс деловой активности	0,53	0,40	0,13
Показатели рентабельности капитала
Рентабельность всех активов по прибыли до налогообложения	0,96	0,17	0,17
Рентабельность всех активов по чистой прибыли	0,97	0,13	0,12
Рентабельность собственного капитала	0,25	0,25	0,20
Рентабельность оборотного капитала	0,47	0,28	0,23
Рентабельность перманентного капитала	0,25	0,25	0,20
Показатели рентабельности деятельности
Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения	0,09	0,10	0,03
Рентабельность всех операций по чистой прибыли	0,06	0,07	0,02
Рентабельность реализованной продукции по затратам на производство	1,10	1,13	1,17
Рентабельность основной деятельности	0,06	0,12	0,13

Из таблицы 2 следует, что совместный анализ финансовых показателей кафе "Любимое" свидетельствует о том, что финансовое состояние данного предприятия за период с 2008 г. по 2010 г. находится на приемлемом уровне. Так, общий коэффициент покрытия говорит о том, что у данного предприятия достаточно оборотных средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств. Значение данного показателя за исследуемый период увеличилось с 0,97 - в 2008г. до 1,57 - в 2010г.

Кроме того, из таблицы следует, что значения показателей ликвидности в 2010 году по сравнению с 2008годом находятся в пределах нормативных значений.

Анализ финансовой устойчивости кафе "Любимое"позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала, который в 2008 г. составил 0,51, в 2009г. - 0,82, а в 2010 г. - 0,93 (при рекомендуемом значении не менее 0,6). Таким образом, в 2008 - 2010 г.г. у предприятия имелись широкие возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости. Следует отметить, что увеличение уровня собственного капитала за анализируемый период способствовало повышению финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент обеспечения внеоборотных активов собственным капиталом в 2008 г. составил 1,58, в 2009 г. - 0,64, а в 2010 г. - 0,51 (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1). Следовательно, динамика данного показателя может быть оценена как позитивная.

Наиболее обобщенное представление о хозяйственной активности предприятия дает комплексный показатель «индекс деловой активности», который за исследуемый период снизился с 0,53 до 0,13, что свидетельствует о снижении деловой активности предприятия по основной деятельности.

Анализируя показатели рентабельности капитала и рентабельности деятельности, можно сделать вывод о том, что за период с 2006 г. по 2008 г. наблюдается их повышение. Так, рентабельность основной деятельности увеличилась с 0,06 - в 2008 г. до 0,13 - в 2010 г. Кроме того, рентабельность собственного капитала предприятия также увеличилась с 0,25 - в 2008 г. до 0,20 - в 2010г., что свидетельствует о возможности привлечения инвестиционных вложений в предприятие. Рентабельность активов по прибыли до налогообложения за анализируемый период в целом была высокой и составляла 0,96 - в 2008 г., 0,17 - в 2008 и 2010 гг. Значения рентабельности активов в 2008 - 2010 г.г. свидетельствуют о достаточно высокой эффективности использования имущества.

Сильное влияние на финансовое состояние организации оказывает состояние кредиторской задолженности, ее размер и качество.

Для анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются следующие показатели:

1. Оборачиваемость кредиторской задолженности в оборотах:

ОКЗ = ; (1)

Таким образом, в 2008 г. ОКЗ = 3,37 об., в 2009 г. - 4,53 об., в 2010 г. - 5,40 об.

Рассчитав данный показатель для предприятия кафе "Любимое", можно сделать вывод о том, что число оборотов кредиторской задолженности увеличилось с 3,37 об. в 2008 г. до 5,40 об. в 2010 г., что является положительным фактором и свидетельствует о снижении количества покупок в кредит.

2.Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях:

ОКЗ = t, (2)

где t - отчетный период.

Таким образом, в 2008 г. ОКЗ = 30 дн., в 2009 г. - 22 дн., в 2010 г. - 18,5 дн.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в кафе "Любимое", как видно из расчетов, за период с 2008 по 2010 г.г. уменьшилась с 30 дней в 2008 г. до 18,5 дней в 2010г., что является также положительным моментом, поскольку за исследуемый период значительно снизится средний срок возврата коммерческого кредита предприятием.

2.2 Анализ уплаты ЕНВД на предприятии

Рестораны, бары, кафе и другие предприятия общепита рассчитывают вмененный доход исходя из площади зала обслуживания. Как и в случае с торговыми предприятиями, налог на вмененный доход уплачивается, если эта площадь не превышает 150 квадратных метров .Не имеет значения класс предприятия: и дорогой ресторан, и простая столовая определяют свой доход так:1000 руб. за один квадратный метр.

Расчет за месяц.

Площадь зала обслуживания посетителей в кафе равна 120 кв. м.Сумма налога на вмененный доход за месяц составит:1000 руб. х 120 кв. м х 1,132 х 15% = 20 376 руб.Если же точка общественного питания не имеет торгового зала, то вмененный доход определяется исходя из количества работников (4500 руб. за каждого работника, включая индивидуального предпринимателя).

3. Исследование направлений по совершенствованию системы обложения единым налогом на вмененный доход

Несмотря на то, что единый налог на вмененный доход (ЕНВД) значительно упростил систему налогообложения, процедуру исчисления и внесения налоговых платежей в бюджет, при практическом применении этого налога возникают вопросы, касающиеся особенностей порядка его исчисления и уплаты, которые необходимо разрешить законодателю. При введении налога на территории Ставропольского края, и исходя из опыта и проблем соседних регионов, определился ряд серьезных вопросов, не отработанных на уровне федеральных структур.

1. Необходимость восстановления бухгалтерского учета плательщиков, ранее применявших упрощенную систему налогообложения, которые вынуждены при переходе на “Единый налог на вмененный доход” восстанавливать отчетность и усложнять ее.

2. Установленный показатель базовой доходности, применяемый ко всем плательщикам, не учитывает индивидуальных особенностей каждого плательщика (ассортимент продукции, расположение этих точек в рамках одной зоны и т.д.), как следствие, для одних плательщиков при переходе на данную систему налогообложения сумма налогов значительно уменьшается, по сравнению с ранее уплачиваемыми налогами, для других же является непосильным бременем, увеличивая сумму налогов в несколько раз. Целесообразнее было бы разработать формулу, позволяющую рассчитывать базовую доходность с учетом индивидуальных особенностей каждого плательщика или групп плательщиков.

3. Плательщиками единого налога являются организации и предприниматели только по видам деятельности определенными Законом. При осуществлении других видов деятельности у хозяйствующих субъектов, при применении обычной системы налогообложения, осталась возможность скрывать свои доходы и иметь недоимки перед бюджетом по соответствующим налогам.

4. Учитывая, что через рынки, где господствует малый бизнес, проходит большая часть розничного товарооборота и где существуют уклонения гражданами от уплаты единого налога, необходимо ввести ряд таких мер, которыми будет исключена возможность уклонения от налогообложения. Например, выделить места для торговли, только после предъявления разового свидетельства об уплате единого налога. А еще более существенной мерой, было бы введение в Закон жесткого регламента по использованию разовых свидетельств. И их применение только для проживающих в других регионах РФ и приезжающих для торговли на территории Ставропольского края на короткий срок.

5. Необходимо было бы предоставить плательщикам, работающим по упрощенной системе налогообложения, право добровольного перехода на ту или иную систему налогообложения.

6. Многие предприниматели, обязанные перейти на единый налог, теряют право на льготы, которыми гражданин может пользоваться по закону “О налоге с доходов физических лиц”. Если при переходе на упрощенную систему налогообложения это еще как-то учитывалось, то теперь гражданин лишается всех льгот и прав пользоваться той или иной системой налогообложения.

7. При переходе на уплату ЕНВД в законе “О налоге на добавленную стоимость” не решен вопрос возмещения входного НДС для предприятий, являющихся получателями товаров (работ, услуг), производимых субъектами малого предпринимательства.

8. Реальны или не реальны ставки сумм налога? Нельзя рассматривать единый налог в отрыве от других платежей, поскольку единый налог для юридических лиц заменяет практически все другие налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды.

Так как на федеральном уровне нельзя предусмотреть все местные особенности, поэтому введение понижающих (повышающих) коэффициентов в установленных областным законом пределах - дело местных властей. Единый налог - это деньги территорий, городов, районов и их налогоплательщиков. Поэтому краевому закону необходимо предусмотреть возможность и порядок обращения налогоплательщика для уточнения корректирующих коэффициентов к экспертам-оценщикам.

9. Если помимо видов деятельности с доходов, от занятия которыми организации уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то по этим видам они обязаны уплачивать налоги в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. При действующем законодательстве распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов при формировании себестоимости оказанных работ, услуг затруднительно.

10. Недостаточно основательно отработан механизм взаимоотношений налогоплательщика с внебюджетными фондами. На сегодня 70% всех сумм, начисляемых в фонды социального страхования, налогоплательщик может использовать самостоятельно на оплату путевок, выплату больничных и т.д. Система единого налога такого механизма не предусматривает.

11. В сфере налогоплательщиков часто задается вопрос: “Единый налог: посильно ли это бремя?” Необходимо отметить, что шкала налога максимально приближена к конкретному налогоплательщику и, насколько возможно, учитывает результаты его финансово-хозяйственной деятельности. При определении налога на предстоящий период берутся результаты прошедшего периода, т.е. валовый доход (выручка) за условный предыдущий год.

Данные корректируются на инфляционные составляющие, нерегистрируемый оборот, усредненый процент расходов, особенности мелкого, среднего и крупного товарооборота. Принципы расчета базируются на показателях, утвержденных правительством РФ в соответствии с положением Закона № 148-Ф3.

В действительности дело обстоит следующим образом, при определенных преобразованиях фактически полученной за прошлый период выручки мы получаем твердую сумму потенциально возможного чистого дохода на предстоящий период, 20% от которого и составляет единый налог, который нужно уплачивать авансом. Расчеты проводились по данным деклараций 1997г. Основными фактами, свидетельствующими о необходимости корректировок базовой доходности для определенных видов деятельности можно назвать следующие.

Коэффициент инфляции за 1998 год, определенный правительством, - 24%; тогда как в 2000 году - на уровне 18%, в 2001 году - 12%. Коэффициент нерегистрируемого оборота - 50%. Налоги рассчитывались на будущий год и будут расходоваться из бюджета 2000г. и 2001г. соответственно. Логично было бы, в этой связи ввести коэффициент инфляции на предстоящий год.

Основной причиной создавшегося положения является то, что при расчете показателя доходности различных видов деятельности его значения определяются в одинаковом размере, как для юридических, так и для физических лиц, в то время как юридические лица до перевода их на уплату единого налога вносили налоговые платежи в значительно больших размерах. Практика, таким образом, показывает, что для объективного определения величины вмененного дохода должна быть разработана система показателей, отражающих реальные доходы налогоплательщиков. В действующем сегодня законе о ЕНВД органам государственной власти регионов оставлены значительные возможности для налогового давления.

Во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину налога на вмененный доход, установлены для организации в заниженных размерах (из расчета применительно к индивидуальным предпринимателям). Эти размеры не обеспечивают компенсацию ранее уплачиваемых ими налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество, налоги в дорожные фонды и т.д.). Кроме того, зачастую занижается размер базовой доходности в результате лоббирования в законодательных (представительных) органах интересов отдельных групп предпринимателей, занимающихся определенным родом бизнеса.Очевидно, минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений составляют формулу расчета ЕНВД по видам деятельности необходимо устанавливать решениями Правительства Российской Федерации. При этом следует учесть, что в настоящее время при определении базовой доходности за основу принимаются статические данные о налоговой нагрузке и другие показатели по группе плательщиков, которые явно занижены в связи со значительным неучтенным наличным денежном обороте, объемы которого в принципе просчитываются, и технологии расчета которого имеются. В довершении необходимо отметить, что существующий сейчас нормализованный государственный подход к малому предпринимателю как к однородному субъекту рыночных отношений представляется не очень оправданным. Малое предпринимательство имеет сегодня множество разнообразных форм, начиная от розничной торговли, челночной деятельности и кончая переработкой продукции сельского хозяйства.

Интересы этих предприятий зависят от специфики их бизнеса, поэтому система налогообложения должна также учитывать эту специфику.Некоторого единообразия можно достичь, используя при расчетах положение письма Правительства от 7 сентября 1998г. № 4435п-П5 (рекомендуемые формы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых составляющих). Однако указанная рекомендуемая схема, учитывая, многие параметры деятельности, сохраняет все главные недостатки региональных методик.

Прежде всего, несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков является средний коэффициент доходности, исчисленный на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средне- и низкорентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Поскольку торговые организации занимают лидирующее положение среди плательщиков ЕНВД, представим себе, что при всех равных параметрах, влияющих на величину ЕНВД, один магазин торгует хлебом, другой спиртными напитками и сигаретами, третий - меховыми и ювелирными изделиями. Можно ли считать одинаковым их доход с 1 кв.м. торговой площади. Представляется, что нет. С полной уверенностью тоже можно сказать и про общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых и т.д.), строительство и транспортные услуги. Безусловно, что ресторан не доплатит, а столовая переплатит, булочная переплатит, а ювелирный и винный магазины недоплатят. Следовательно, какая-то связь с подотраслевой рентабельностью при расчете базовой доходности обязательно нужна. Что касается торговли подакцизными товарами, то представляется нецелесообразным переводить соответствующие предприятия на уплату ЕНВД.

В связи с изложенными обстоятельствами было бы целесообразно дополнить соответствующим текстом последний абзац ст. 1 Закона РФ от 31 июля 1998г. № 148-ФЗ.Закон о ЕНВД носит "рамочный" характер, в связи с чем законодательным (представительным) органам власти субъектов Федерации предоставлены полномочия по его установлению и введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с федеральным законом на своих территориях. При этом законодательным (представительным) органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право определять сферы: предпринимательской деятельности в пределах установленного федеральным законом перечня; размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты единого налога и иные особенности его взимания в соответствии с законодательством Российской Федерации. Как МНС России, так и Генеральная прокуратура РФ в результате изучения региональных законов отмечают в отдельных регионах наличие несоответствий норм действующего регионального законодательства о ЕНВД нормам федерального законодательства, что приводит и к снижению поступлений и бюджет и к конфликтам плательщиков с налоговыми органами.

Среди нарушений федерального закона Генеральная прокуратура отмечала следующее:

1. Нарушение сроков введения в действие региональных законов, установленных в ст. 5 части 1 Налогового Кодекса РФ.

2. Сужение круга плательщиков в соответствующих законах субъектов Российской Федерации.

3. Отсутствие согласованности с требованиями федерального закона положения о численности работающих.

4. Противоречие ряда региональных законов федеральному закону о ЕНВД в вопросе определения объекта налогообложения и налогового периода. Согласно федеральному закону о ЕНВД, объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период на единый налог устанавливается на один квартал (статья 4). При этомотдельные территории устанавливают налоговый период в один календарный год.

5. Ряд региональных законов противоречат требованиям Налогового кодекса в вопросе соблюдения порядка уплаты налогов.

6. Законы о ЕНВД ряда субъектов Российской Федерации противоречат требованиям федерального закона № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" об обязательности уплаты налогоплательщиками платежей, установленных пунктами 1-9 части 3 указанного закона.

7. Законы о ЕНВД для определенных видов деятельности отдельных субъектов Российской Федерации противоречат требованиям федерального закона № 148-ФЗ о едином налоге в вопросе о порядке уплаты единого налога.

Согласно требованию федерального закона, уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц (пункт 2 ст. 6 Закона РФ № 148-ФЗ). Однако отдельные субъекты РФ устанавливают уплату авансовых платежей в размере 1/3 расчетной суммы единого налога за отчетный налоговый период.

8. Законами отдельных субъектов Российской Федерации расширительно толкуются сферы деятельности, которые подпадают под уплату единого налога на вмененный доход.