Налоговая система Республики Беларусь и ее совершенствование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИМНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра____________________________________________

НАУЧНАЯ РАБОТА

на тему: «Налоговая система Республики Беларусь и ее совершенствование»

Студент

УЭФ, 2-й курс, ДЭБ-2 Д.С. Ещенко

Научный руководитель

канд. экон. наук С.П. Гурко

МИНСК 2010

Содержание

Введение

1. Социально-экономическая сущность налогов в современной экономике

2. Налоговая система в Республике Беларусь

2.1 Принципы налогообложения в Республике Беларусь

2.2 Налогообложение в Республике Беларусь

2.3 Налоговая нагрузка и ее влияние на экономику Республики Беларусь

3. Пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов - сказал как-то Б.Франклин, которого, кроме того, что это один из президентов США, мы знаем по его изображению на 100-долларовой купюре. Однако нынче в моде несколько иной слоган - «заплатил налоги, можешь спать спокойно!», который весьма определенно подчеркивает как важность самих налогов, так и ответственность за их своевременную уплату. В настоящее время под налогом общепринято понимать принудительное изымание государством или местными властями средств с физических и юридических лиц, необходимых для осуществления государством своих функций, однако и ранее толкование понятия налога не сильно отличалось от современного. Например, известный русский экономист И.Янжул (1846) давал следующее определение налога - «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путём и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек». Похожей точки зрения придерживался и другой известный русский ученый - Н.Тургенев (1789), который утверждал, что налоги -- это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается, и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству, власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов. Соответственно, можно предположить, что и непосредственное возникновение налога, формирование его как инструмента, прежде всего, государственной экономической политики связано с возникновением такого социально-политического образования как государство. Однако в действительности прообразы будущих налогов, как инструментов с помощью которых общество воздействует на индивидуума, возникли достаточно давно и могли представлять собой долю (часть), а порой и всю добычу охотников, которая поступала, так сказать, в общий котел, после чего, сначала равномерно, а в последствии в соответствии с занимаемым в племенной иерархии положением, распределялась между членами сообщества исходя из его текущих или будущих потребностей. Тем не менее, наиболее ярко процесс введения налогов и механизм понуждения к исполнению налоговых обязательств проявились в процесс формирования и развития именно государственной формы устройства общества.

Таким образом, изучение истории возникновения, развития и применения налогов не только познавательно, но и достаточно поучительно и весьма актуально на любом этапе развития общества. В особенной степени это относится к развитию экономики хотя и относительно, но все же нового государственного образования на политической карте современной Европы - Республики Беларусь. Длительный период нахождения в составе Российской империи, а затем СССР не способствовал не только становлению и развитию, но и самому возникновению национальных принципов налоговой политики, а многолетнее существование в рамках социалистического государства, когда в целях последующего перераспределения у производителя изымалась не часть, а весь прибавочный продукт, самым существенным образом осложнило процесс перехода молодой национальной экономики от ее собирательно-распределительного состояния к рыночному социально ориентированному направлению.

Таким образом, в последующих главах настоящего исследования мы рассмотрим основные характеристика налогов, их сущность, принципы и основные виды, а так же перспективы и основные направления развития национальной налоговой политики.

система налог нагрузка экономика

1. Социально-экономическая сущность налогов в современной экономике

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами, поэтому каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Например, в российском законодательстве заложен следующий принцип: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».[1]

Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части государственного бюджета.

В экономике под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [2]

В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной или сбором. В частности, согласно национальному законодательству, под сбором понимается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В Республике Беларусь основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РБ.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Принято выделять пять следующих функций налогов:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция);

3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

4. Стимулирующая функция;

5. Контрольная функция.

Рассмотрим их несколько подробнее. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги, в первую очередь, выполняли фискальную функцию -- изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др. Поэтому, налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.

Функция государственного регулирования экономики (регулирующая функция) играет не менее важную роль, без нее в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, обойтись нельзя. Рыночная экономика в развитых странах -- это регулируемая экономика, поэтому представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Соответственно и развитие рыночной экономики, ее стимулирование обеспечивается финансово-экономическими методами -- путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений, дотаций и т.п. Конечно, как мы уже отметили выше, центральное место в этом комплексе экономических методов занимают именно налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная функция налогов обеспечивает социальную стабильность общества. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение общих народнохозяйственных проблем, и прежде всего, социальных. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли не только предприятий и предпринимателей, но и доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). Последние события в мировой экономике (мировой финансовый кризис, дефицит продовольственных продуктов, особенно экологически чистых) обуславливает направление значительных средств из бюджета на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики государства и жизни его населения. В связи с этим и вошло в международный политический и экономический словари такой специфическое понятие как продовольственная безопасность, характеризуемое способностью государства за счет именно собственных производительных сил обеспечить свое население основными продуктами питания.

Сущность очередной функции - контрольной состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Осуществление этой функции налогов, ее полнота и глубина, в известной мере, зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление достаточно частое.

Однако приведенное разграничение функций налоговой системы носит весьма условный характер, так как все они переплетаются и реализуются единовременно.

2. Налоговая система в Республике Беларусь

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики.

Налоговые системы стран, как правило, складываются под влиянием различных экономических, политических и социальных условий и различаются по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, фискальным полномочиям различных уровней власти и т.д. К основным задачам налоговой системы можно отнести следующие - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ и др.

Основы налоговой системы РБ были сформированы в 1992 г. в условиях сложного социально экономического периода развития государства, выразившегося в разрыве экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, предприятиями и организациями, обширной гиперинфляции, товарного дефицита и социальной нестабильности общества. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и поэтому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его (фискального характера) осуществления.

С 1992г. по настоящее время устойчивой практикой являются многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько не только часто снижают уровень налоговых изъятий, но и принципиально не улучшают саму налоговую систему, которая усложняется множеством инструктивных указателей, требований, разъяснений.

2.1 Принципы налогообложения в Республике Беларусь

Основные принципы налогообложения в РБ закреплены в части первой статьи 2 Налогового кодекса Республики Беларусь, которые заключаются в следующем:

1.Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными НК РБ признаками налогов, сборов (пошлин), иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РБ либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией, НК РБ, актами Президента.

2.Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

3.Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4.Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с НК РБ и таможенным законодательством.

5.Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате:

- наносящих ущерб национальной безопасности РБ;

- наносящих ущерб политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство республики;

- наносящих ущерб ее территориальной целостности;

- ограничивающих свободное перемещение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Беларуси;

- создающих в нарушение Конституции и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

2.2 Налогообложение в Республике Беларусь

В зависимости от различных признаков налоги и сборы делятся на следующие группы:

1. По органу, осуществляющему взимание налогов, сборов, отчислений и распоряжению ими на - общегосударственные, местные и внебюджетные.

1.1. В Республике Беларусь установлены следующие виды общегосударственных налогов и сборов:

- налог на добавленную стоимость и акцизы на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ;

- налог на добавленную стоимость на товары (работы. услуги), производимые на территории РБ, за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска, в установленных размерах (НДС);

- акцизы на товары, за исключением акцизов на отдельные товары, отчисления по которым передаются в бюджеты областей и г. Минска, в размерах, предусмотренных законом о бюджете, и акцизов, полностью зачисляемых в бюджеты областей и г. Минска;

- налог на прибыль и доходы юридических лиц, за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска, в установленных размерах;

- таможенные пошлины и сборы;

- другие налоговые платежи.

1.2. Перечень местных налогов и сборов доводится до местных советов, которые затем самостоятельно определяют базу, объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, плательщиков. Порядок исчисления и сроки уплаты, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь. Учет поступающих местных налогов и сборов, контроль над правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью отчисления осуществляют налоговые органы в соответствии с Законом «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь». Налоговым кодексом Республики Беларусь установлены следующие виды местных налогов и сборов:

- налог на услуги;

- налог за владение собаками;

- сбор на развитие территорий;

- курортный сбор;

- сбор с заготовителей;

2. По фактическому плательщику налоги делятся на прямые и косвенные. Так, прямые налоги каждый субъект налогообложения платит лично. Источником выплаты прямых налогов является прибыль (доход), что приводит к уменьшению распределяемой (изымаемой) прибыли (дохода). В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на личные и реальные. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают (ими является прибыль или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения является внешний признак предмета (площадь земельного участка, стоимость фондов и др.). В настоящее время, в мировой экономике роль прямых налогов достаточно велика. Так, например, доля прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджеты отдельных государств составляет:

- во Франции - 38-42 % ;

- в Англии - 58-62%;

- в США - 52-56%;

- в РБ - 24-30%.

К РБ реальным прямым налогам относятся налог на недвижимость, земельный налог (в т.ч. и для физических лиц) и др.

Кроме того, налоги обладают и косвенной характеристикой, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или цену товара, работ и услуг, а после их реализации выплачиваются из выручки, полученной от реализации продукции, работ и услуг. Соответственно, налоги и отчисления, которые включаются в цену товара и тем самым увеличивают ее величину, а после его реализации выплачиваются из полученной выручки, называют косвенными.

3. По характеру ставок налоги бывают:

- пропорциональные, когда ставка налога не изменяется, а его величина растет или сокращается в зависимости от налогооблагаемой базы;

- прогрессивные, когда ставка налога растет в определенной закономерности в зависимости от полученного дохода (например, подоходный налог).

- регрессивные налоги проявляют себя по тому признаку, какую часть дохода физические лица отдают в бюджет при покупке одинакового товара. При этом при совершении одной и той же покупки у малообеспеченных слоев населения изымается большая доля дохода, чем у высокообеспеченных.

4. По способу формирования источника выплаты налога различают:

- налоги и неналоговые платежи. Относимые на издержки производства (обращения), включаемые в себестоимость;

- косвенные налоги - налоги и отчисления, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки после реализации продукции товара, работ, услуг;

- налоги, выплачиваемые из балансовой прибыли

- налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли);

- налоги и отчисления выплачиваемые из доходов физического лица (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд).

Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам рассмотренным выше, представлена в табл. 2.1 ( см. приложение А).

Состав и размещение налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами в Республике Беларусь, представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Состав и размещение налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами в Республике Беларусь

Выручка от реализации продукции, работ, услуг (валовой доход)	Издержки производства	Прибыль
1	2	3
НАЛОГИ	НАЛОГИ	НАЛОГИ
Акцизы НДС Налог на продажу винно-водочных и табачных изделий	Платежи на землю Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) Государственная пошлина Сбор за проезд автотранспортных средств по автодорогам общего пользования Таможенные пошлины	На недвижимость На прибыль На доходы от дивидендов
СБОРЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ	СБОРЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ	СБОРЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ
Уплачиваемые по общему нормативу в местный целевой бюджетный фонд Сбор за услуги	В фонд социальной защиты населения В централизованные инновационные фонды	Транспортный сбор Другие отчисления, поступающие в местный бюджет

Примечание - Источник: [4, c. 115]; [7]

2.3 Налоговая нагрузка и ее влияние на экономику Республики Беларусь

Современная теория налогов является развитой отраслью экономической науки, широко использующей экономико-математические методы. В основе моделей оптимизации налогов и определения предельного уровня налоговой нагрузки лежит теория Лаффера, сущность которой заключается в следующем: чем выше налоговые ставки, тем сильнее побудительный мотив у производителей для уклонения от уплаты налогов.

Главной переменной у Лаффера являются предельные ставки налогов, которые, воздействуя на выбор и распределение ресурсов, непосредственно влияют на цены, стимулы, экономическое поведение и решения, осуществлять дополнительные инвестиции, расширять производство или нет. Если налоговая ставка выше предельного уровня, то сокращаются стимулы для предпринимательской деятельности и инвестирования, снижается прибыль, расширяется практика уклонения от уплаты налогов. В конечном счете, снижаются и общие налоговые поступления. Сокращение налоговых ставок, напротив, активизирует частную инициативу, стимулирует экономический рост и тем самым способствует расширению базы налогообложения и поступлению в бюджет дополнительных доходов.

Рассматривая налоговые поступления как продукт налоговой ставки и налоговой базы, Лаффер проследил графическую зависимость между ними (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 - Общая сумма налоговых поступлений «Кривая Лаффера»

Примечание - Источник : [6, с.237]

где, m - ставка налога, обеспечивающая максимальный уровень налоговых поступлений в государственный бюджет;

М - максимальный уровень налоговых поступлений в государственный бюджет.

По мнению Лаффера, сокращение налогов для экономики может дать тройной эффект:

во-первых, способствует преодолению дефицита государственного бюджета в связи со снижением масштаба уклонения и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости, уменьшением правительственных трансфертных платежей (например, на пособия по безработице);

во-вторых, обеспечивает расширение налоговой базы вследствие увеличения предложения рабочей силы и капитала, т.е. расширения объемов производства;

в-третьих, обусловливает перевод капитала в высокоприбыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным распределением ресурсов по сферам экономики.

В соответствии с рассматриваемой теорией оптимальная ставка для изъятия налогов в бюджет, в границах которой происходит рост налоговых поступлений, - 30 % доходов. Как свидетельствует мировой опыт, если средний уровень изъятия превышает 35 - 37% доходов, это ведет не только к потере интереса к предпринимательской деятельности, но и за счет сокращения собственного инвестиционного потенциала - к нарушению расширенного воспроизводственного цикла и в конечном счете к стагнации или спаду производства.

Вместе с тем для оценки оптимального уровня налоговых изъятий, позволяющего обеспечить необходимые поступления в бюджет, не оказывая при этом сдерживающего влияния на развитие экономики, необходимо наряду с ориентацией на вышеуказанные общие теоретические посылки учитывать уровень экономического развития государства и масштабы его социальной ориентации. Об этом наглядно свидетельствуют данные о существенных колебаниях уровня налоговой нагрузки в различных странах (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Сведения об уровне налоговой нагрузки различных государств

Государство	Налоговая нагрузка, в % к ВВП
Швеция	55,3
Дания	52,1
Нидерланды	48,2
Франция	44,4
Австрия	41,9
Германия	37,4
Великобритания	37,3
Италия	37,1
Канада	34,0
Япония	31,3
США	29,8
Эстония	36,4

Примечание - Источник : таблица составлена самостоятельно.

Общеизвестно, что главной отличительной особенностью системного налогообложения развитых стран является его тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Такой подход лежит в основе выработки экономической политики, в том числе и в области налогообложения.

Поэтому при разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать ее целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла кратковременное увеличение притока денег в казну посредством усиления налогового давления, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и инвестиции.

Фискальная направленность налогообложения, как показывает опыт развитых государств, сопровождается противоречивыми последствиями. С одной стороны, рост налоговых поступлений в доходах бюджета создает реальные возможности для государственного воздействия на воспроизводственные процессы. Правительство получает денежные средства для ускорения процессов разгосударствления и приватизации, стимулирования роста объемов производства и его реструктурирования и т.д.

С другой стороны, рост налогового бремени имеет отрицательные последствия, которые проявляются непосредственно, воздействуя на экономические мотивы и стимулы, и опосредованно, изменяя общие, макроэкономические условия воспроизводства. Это подтверждается результатами проводимых исследований динамики макроэкономических показателей в развитых государствах.

Так, в 70-е гг. французский экономист Марседен, проанализировав связь между налогами и экономическим ростом по данным 20 стран, пришел к выводу о том, что в государствах с низкими налогами (в 10 из обследуемых) уровень экономического роста был несоизмеримо выше. Более того, быстрее росли занятость, капиталовложения, производительность труда, в том числе и на государственных предприятиях.

Экономист Далласского университета Скалли, рассмотрев зависимость между налоговыми ставками и экономическим ростом в 103 странах, сделал аналогичные выводы. Кроме того, Скалли исследовал влияние высоких налогов на личные доходы населения. Он пришел к выводу о том, что высокий уровень налогообложения приводит к разрушительным последствиям. В частности, Скалли подсчитал, что в настоящее время при высоких ставках налогов люди будут платить около 700 долл. в виде налогов и дополнительно терять еще больше - 778 долл. из-за падения экономического роста под влиянием налогов, счоответственно, политика жесткого налогообложения накладывает на граждан дополнительный налог, связанный с падением экономического роста.

Таким образом, эффективность функционирования налоговой системы выражается через показатели налоговой нагрузки, которые являются важными экономическими индикаторами, характеризующими состояние налоговой системы страны и ее экономики. Современная финансовая наука для оценки величины налогового давления оперирует следующими основными показателями:

- уровень централизации финансовых ресурсов государства;

- налоговая нагрузка на экономику.

Так, например, по итогам работы за 2006 год уровень централизации, представляющий собой отношение всех доходов государства, аккумулируемых в рамках бюджета, к валовому внутреннему продукту (далее - ВВП), составил 48,3 процента и по сравнению с 2005 годом существенно не изменился.

Величина налоговой нагрузки на экономику, характеризующая долю налогов и платежей в целевые бюджетные фонды в ВВП с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (далее - ФСЗН) составила 38,1 процента и по сравнению с 2007 годом снизилась на 9,2 процентных пункта, основные данные по этому сегменту представлены в таблице 1.

Таблица 2.4 Информация об уровне налоговой нагрузки за 2007-2008 гг.

Наименование показателя	2007 год	2008 год	отклонение, (+/-)
Налоговая нагрузка с учетом отчислений в ФСЗН, в % к ВВП	47,3	38,1	-9,2
Налоговая нагрузка без учета отчислений в ФСЗН, в % к ВВП	35,6	26,8	-8,8
Косвенные налоги, в % к ВВП	16,5	9,2	-7,3
Прямые налоги, в % к ВВП	9,3	5,3	-4
Отчисления в ФСЗН, в % к ВВП	11,7	11,3	-0,4

Примечание - Источник : [11]

С наибольшей силой на экономику Беларуси давят косвенные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы. В 2007 году их удельный вес в ВВП составил 16,5%, что больше, чем в 2008-м на 7,3%.

За счет НДС сформировано 53,4% всех косвенных доходных источников, -- снижение удельного веса в ВВП на 7,3% -- до 9,2%.

Доля акцизов в ВВП снизилась на 0,3%, составив 2,9%.

Вторые по силе прессинга -- прямые налоги, в составе которых налоги на прибыль и доходы, налог на прибыль.

Удельный вес прямых налогов в белорусском ВВП по сравнению с 2007 годом снизился на 4%, составив 5,3%.

Львиную долю внешнеэкономических доходов составляют таможенные пошлины, общий рост которых в значительной степени связан с повышением ставок таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты до российского уровня.

3. Пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь

Основными направлениями социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 - 2015 годы, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 ноября 2006 г. N 1475, с изменениями и дополнениями, определены основные направления развития бюджетно-налоговой политики. Так, определено, что основной целью бюджетно-налоговой политики является обеспечение финансовой и социальной стабильности. Бюджетно-налоговая политика направлена на повышение уровня и качества жизни населения, создание условий для стабильного экономического роста и позитивных структурных изменений в экономике, снижение налоговой нагрузки, повышение эффективности и прозрачности управления государственными финансами.

Налоговая политика в 2006 - 2015 годах будет формироваться, исходя из:

- необходимости существенного упрощения налоговой системы;

- поэтапного снижения налоговой нагрузки;

- качественного улучшения налогового администрирования;

- повышения рациональности, прозрачности, справедливости и стабильности налоговой системы.

Справедливость и нейтральность налоговой системы обеспечивается в основном за счет прекращения практики налогового льготирования и предоставления преференциальных режимов налогообложения, отмены имеющих негативное влияние на экономический рост и неэффективных налоговых платежей.

Формирование прозрачного и стабильного механизма налогообложения будет обеспечено за счет законодательного закрепления по каждому налоговому платежу всех обязательных элементов налогообложения: состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот, а также порядка исчисления налогов, сборов (пошлин) и сроков их уплаты.

Реализация бюджетной политики в 2006 - 2015 годах будет осуществляться путем оптимизации государственных обязательств, повышения эффективности и результативности бюджетных расходов на основе совершенствования форм и процедур их финансирования, снижения рисков, связанных с условными обязательствами бюджетов.

Предусматривается обеспечить устойчивость бюджетной системы, а также прозрачность процедур планирования, исполнения и оценки результатов бюджетных расходов.

Повышение эффективности использования бюджетных средств будет осуществляться за счет перехода к программно-целевому методу бюджетного планирования, обеспечивающему прямую взаимосвязь выделяемых бюджетных ресурсов с достижением конкретных результатов деятельности государственных органов и бюджетных организаций.

Предусматривается обеспечить переход к среднесрочному бюджетному планированию с ежегодным формированием по скользящему принципу среднесрочной финансовой программы Республики Беларусь, что станет основой для разработки бюджетов республиканскими и местными органами государственного управления, достижения прозрачности и ясности при планировании бюджетных расходов в пределах имеющихся ресурсов.

Будет завершена работа по приведению бюджетной классификации Республики Беларусь в соответствие с международными стандартами статистики государственных финансов, что позволит получать необходимые для анализа бюджетно-налогового сектора данные, сопоставимые со статистикой других секторов экономики, и осуществлять сопоставление итогов социально-экономического развития республики с показателями других стран.

Упорядочение государственной поддержки реального сектора экономики будет реализовано за счет оптимизации ее форм и сокращения объема.

Снижение налогового бремени будет осуществляться в увязке с реформой межбюджетных отношений, на основе упорядочения и закрепления доходных источников и расходных полномочий за каждым уровнем бюджетной системы Республики Беларусь на долгосрочной основе.

Органы местного управления и самоуправления получат возможность планировать бюджет на перспективу, более рационально расходовать его средства для выполнения программ экономического и социального развития территорий, что должно обеспечить конституционное право граждан на равный доступ к основным бюджетным услугам и социальным гарантиям, независимо от места их проживания.

Важным направлением бюджетной политики является обеспечение сбалансированности бюджетов всех уровней и сокращение их дефицита в долгосрочном периоде до уровня, приемлемого для запланированных темпов инфляции, инвестиций и экономического роста.

Уровень внутреннего и внешнего долга останется в пределах финансовой безопасности и законодательных ограничений при повышении эффективности управления им в целях снижения стоимости обслуживания и минимизации рисков. Для обеспечения бюджетной устойчивости необходимо контролировать и эффективно регулировать размер гарантированного долга бюджетов всех уровней.

Совершенствование бюджетного и налогового законодательства должно быть реализовано с учетом норм Всемирной торговой организации.

В результате реализации предложенных направлений будут обеспечены сбалансированность бюджетов и устойчивость бюджетной системы, безусловное выполнение принятых расходных обязательств, повышение эффективности и результативности расходов бюджетов.

Более детально, пути развития и совершенствования налоговой системы были представлены общественности Министром по налогам и сборам Республики Беларусь А. Дейко. В частности ей отмечалось, что в истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций (управление, оборона, правопорядок, социальное обеспечение, гарантии в области образования, здравоохранения и др.) требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. При этом история развития налогообложения в различных государствах и сформировавшаяся в течение последних трех столетий наука о налогообложении свидетельствуют, о том, что правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами призваны обеспечить не только доходы государства, но и являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства.

Исходя из этого для любого государства является крайне важным построить налоговую систему таким образом, чтобы она в конечном итоге позволила бы выйти на максимально высокий уровень развития национальной экономики и поступлений налогов в государственную казну.

В связи с этим, с 2006г. работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы приобрела достаточно активный характер. В целях выполнения поручения Главы государства по радикальному упрощению налоговой системы постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2006 N 741 была создана рабочая группа для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь, основной задачей которой является выработка предложений стратегического и стимулирующего характера об обеспечении стабильности налоговой политики, исключении множественности документов в сфере налогообложения, а также принятие реальных мер по упрощению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки на экономику.

В результате ее работы были выработаны предложения по совершенствованию налогового законодательства, которые направлены, прежде всего на упрощение как налоговой системы Республики Беларусь в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также на решение проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

В целях дополнительного придания налоговым законам характера законодательных актов прямого действия и обеспечения на этой основе более простого, четкого и стабильного регулирования соответствующих вопросов налогообложения с 1 января 2007 г. в законы были включены нормы, установленные инструктивными документами Министерства по налогам и сборам и иными подзаконными актами. В наибольшей степени такие дополнения были внесены в Законы Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", "Об акцизах" и "О налогах на доходы и прибыль".

В результате количество нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь сокращено на 87. Работа в этом направлении завершилась в полном объеме с принятием с 1 января 2010 года Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Совершенствование налоговой системы РБ продолжает идти по пути снижения налоговой нагрузки на экономику. Так в 2011 году она уменьшится на 0,4 процентного пункта к ВВП, или на Br 700 млрд.

Таким образом, за период с 2006 по 2009 год отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины.

В 2010 году отменены 4 налоговых платежа:

- два «оборотных» налога (сбор в фонд поддержки сельхозпроизводителей; местный налог с продаж) и

- два малоэффективных налога (налог на приобретение автотранспортных средств и местный сбор за парковку транспортных средств).

Завершена кодификация налогового законодательства Республики Беларусь и с 1 января 2010 года введена в действие Особенная часть Налогового кодекса. В Особенной части Налогового кодекса налоговая система Республики Беларусь включает 30 налогов, сборов (пошлин) и особых режимов налогообложения.

С 2011 года в направлении совершенствования налоговой системы РБ планируется :

- полная отмена местного сбора на развитие территорий, местного налога на услуги, исключение трех платежей из состава экологического налога.

- переход по налогу на прибыль на подачу налоговых деклараций один раз в год с ежеквартальной уплатой налога авансовыми платежами. "Будет проведен отказ от авансовых платежей по НДС и акцизам с установлением сроков уплаты НДС - месяц или квартал по решению плательщиков без привязки к размеру выручки";

- снятие ограничений по основным налогам - на прибыль и НДС - при применении инвестиционных льгот.

- исключение требований о ведении плательщиками раздельного учета для перечисления налогов и получения налоговых льгот.

- отмена нормирования расходов на представительские цели.

Все эти инновации позволят либерализировать налоговую систему Беларуси, привести ее в соответствие с международными стандартами.

Наряду с этим, развитие налоговой системы связано и с внедрением современных технологий (клиент-серверные платформы, удаленный доступ, интернет-доступ и т.д.), которые позволяют организовать работу с плательщиками, основанную на применении безбумажной технологии с использованием электронных документов, обеспечит взаимодействие с органами государственного управления по принципу "одного окна".

В рамках создания электронной системы, обмена информацией между налоговыми органами Республики Беларусь и Российской Федерации об уплате косвенных налогов (ЭС НДС) в течение 2005 - 2006 гг. Министерство по налогам и сборам уже осуществило такое взаимодействие с плательщиками.

Наряду с этим с 2009 года начал осуществляться и постепенный переход на всеобщее электронное декларирование, в связи, с чем плательщику предоставляется возможность сдачи текущих налоговых деклараций по электронной почте.

Электронное декларирование призвано улучшить систему учета налогов, повысить оперативность сбора, обработки информации и в целом эффективность работы сотрудников налоговых органов по взаимодействию с плательщиками.

Пользователями системы электронного декларирования смогут стать все плательщики - юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица, желающие использовать электронный способ подачи деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) (далее - налоговая декларация) в налоговые органы.

В программе содержатся все налоговые декларации: как действующие, так и отмененные. Если плательщиком обнаружена ошибка за прошлые годы (начиная с 2009 г.) по налогам, которые на текущий момент уже отменены, программа дает возможность заполнить и отправить уточненную налоговую декларацию по отмененному налогу.

Во многом программа помогает плательщику правильно заполнить декларацию, исключая возможность арифметических ошибок, подсказывая возможные варианты заполнения полей (например, код инспекции, код вида деятельности и т.д.). Программа также не позволяет отправить налоговую декларацию за тот период, который на момент ее заполнения еще не закончился (т.е. нельзя 20 апреля заполнить декларацию за апрель, а можно заполнить только после 1 мая).

Порядок представления, приема и обработки налоговых деклараций и документов, которые в соответствии с законодательством должны прилагаться к налоговой декларации в виде электронного документа, подробно изложен в Инструкции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. N 128 "О некоторых вопросах представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) в виде электронного документа".

Уведомление о результате приема электронной налоговой декларации на портале Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь плательщик получает сразу после отправки. Не позднее следующего рабочего дня после отправки электронной налоговой декларации плательщик должен получить с портала уведомление от налогового органа по месту постановки на учет, подтверждающее ее прием. Оба уведомления содержат ЭЦП: портала и инспектора, принявшего электронную налоговую декларацию.

Принцип электронного декларирования позволяет сократить затраты рабочего времени плательщика на подготовку налоговых деклараций, упрощает взаимодействие плательщиков с налоговыми органами, сокращает бумажный документооборот, а также трудовые затраты работников налоговых органов на ввод налоговых деклараций в информационную систему Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Плательщики, подключившиеся к электронному декларированию, имеют ряд преимуществ: декларацию в электронном виде можно отправить в любое время суток и в любую погоду, будучи в отпуске на берегу моря или в командировке. Единственное условие - наличие компьютера (ноутбука) с установленным программным обеспечением и выходом в Интернет.

Налоговыми органами систематически проводится работа, направленная не только на упрощение системы налогообложения в республике, но и на развитие новых форм общения с плательщиками. В текущем году планируется добавить в разработанный программный комплекс по электронному декларированию возможность направления в налоговую инспекцию запроса на предоставление определенных видов справок и получение этих справок также в электронном виде.

Все эти мероприятия направлены на достижение максимально эффективного взаимодействия плательщиков и налоговых органов, сокращение времени и трудозатрат, ускорение документооборота и обмена информацией.

Заключение

В представленной работе нами рассмотрены основные вопросы, связанные с историей возникновения и формирования налоговой системы государства. Приведен понятийный аппарат, используемый в данном разделе экономики, а также рассмотрены сущность и основные функции налогов. Кратко проанализирована налоговая система Республики Беларусь и ее основополагающие платежи. В заключение представлены основные направления развития налоговой системы Республики Беларусь, закрепленные в программных документах государства, утвержденных соответствующими нормативными правовыми актами, а так же практические формы реализации программы по развитию налоговой системы страны.

Работа содержит аналитический материал, показывающий значение налогов, и их влияние на состояние экономики государства.

Безусловно, и на данном историческом этапе, налоги, налоговая система любого государства, в том числе и Республики Беларусь, продолжает оставаться важнейшим инструментом государственной политики. Данное обстоятельство обуславливает необходимость в дальнейшем развитии и совершенствовании налоговой системы государства, которое проявляется также и в том, что вопросы изучения налоговых систем уже достаточно давно выделились во вполне самостоятельную область научных исследований - в виде теории налогов. Однако единого мнения о том, какой должна быть налоговая система, среди экономистов по-прежнему нет. Поэтому в качестве основной цели совершенствования налоговой системы на данном этапе рассматривается возможность достижения баланса интересов государства и бизнеса, что позволит обеспечить экономический прогресс экономики государства в целом. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций, одна из которых заключается в поиске все новых путей увеличения поступлений средств в бюджет государства. Поэтому основным принципом формирования налоговой системы Республики Беларусь провозглашен принцип равенства и справедливости по отношению к налогоплательщикам. Тем не менее, все большее количество экономистов приходят к выводу, что пути совершенствования налоговой системы связаны во-первых, с разработкой принципиально новой концепцией налогообложения, в которой будет предусмотрено:

- последовательное, существенное, обоснованное экономическими расчетами снижение налоговой нагрузки в течение 3-5 лет. Такой небольшой срок объясняется ситуацией на современных рынках и реальным состоянием отечественной экономики. Производители получат возможность накопить и использовать значительные средства для своего развития, а рост доходов государства будет происходить за счет роста бизнеса и налогооблагаемой базы;

- сокращение количества взимаемых налогов и сборов путем объединения налогов, рассчитываемых от одной базы (выручки, прибыли, заработной платы). Нужно упростить сами расчеты. Фактически и сегодня путем несложных арифметических действий можно получить единую ставку налогов и сборов из прибыли. Точно так же можно определить одну ставку оборотных налогов и ставку отчислений из зарплаты. При этом налогоплательщики будут платить три налога от трех разных баз, а распределением поступающих в бюджет средств должны заниматься органы госуправления. Целесообразно свести к минимуму местные налоги и сборы, обеспечив формирование местных бюджетов из республиканского, и пересмотреть весь перечень налогов и сборов с устранением тех из них, которые незначительны по суммам, но требуют затрат по начислению и уплате;

- снижение ставок и доли косвенных налогов. Потери бюджета должны быть компенсированы ростом поступлений прямых налогов

- оптимизация системы налоговых льгот, обеспечивающей стимулирование роста производственного потенциала предприятий, внедрение достижений научно-технического прогресса, разработку и освоение производства конкурентоспособной продукции, решение социальных задач.

- максимальная простота расчета налогов. Но просто - не значит примитивно. Учесть все многообразие хозяйственной деятельности вряд ли возможно, но налогоплательщики вправе ожидать от разработчиков хотя бы единого толкования положений нормативных правовых актов. Это исключит возможность непреднамеренных ошибок. Кроме того, специалисты предприятий, освободившись от трудоемких расчетов, смогут больше уделять внимания налоговому планированию, оптимизации затрат.

- освобождение налогоплательщиков от несвойственных им контрольных функций (проверка уплаты НДС партнерами, контроль за действительностью бланков первичных документов контрагентов и др.). Эту работу должны полностью взять на себя соответствующие госорганы.

Кроме того, нельзя допускать ущемления экономических интересов предприятий во взаиморасчетах с бюджетом. Это касается "зависания" средств налогоплательщиков в расчетах по НДС, возврата сумм переплаты по другим налогам и платежам.

В рамках каждого из данных направлений возникает множество конкретных задач, решение которых и составляет суть новой концепцией налогообложения или налоговой реформы.

Реформирование налогообложения - сложный и длительный процесс. Он затрагивает стратегические интересы государства, субъектов хозяйствования и граждан. Неверные решения могут обернуться большими потерями. В то же время развитие современной экономики требует адаптации всех элементов механизма госуправления, в т.ч. такого значимого, как налоговая система.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь.

2. Адаменкова С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразование: учебное пособие / С.И. Адаменкова. - 3-е изд. - Минск: Элайда, 2005. - С. 80-104.

3. Адаменкова С.И. Налогообложение, ценообразование. / С.И. Адаменкова. - Минск: Элайда,2010. - С. 11.

4. Адаменкова С.И., Евменчик О.С. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах: теория, практика, комментарии / Адаменкова С.И., Евменчик О.С. - Минск, 2002. - С. 109-125.

5. Панщин В.А. Налогообложение: учебно-методический комплекс для студентов специальностей I-26 02 03 Маркетинг. / Панщин В.А. - Минск: БГУИР, 2006.

6. Экономика строительства: учебное пособие /О.С. Голубова. - ТетраСистем, 2010. - 320 c.

7. Компьютерная программа КонсультантПлюс.

8. Дейко А.К. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь //ВЕСТНИК МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ ИСБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. - 2007. - №23(120). - С. 4-9.

9. Хвеженко А.В. Мировой опыт антикризисных мер в рамках налоговой и фискальной политики // Налоги Беларуси. - 2009. - №39. - С. 76-79.

10. Коновалов Ю.В. Об упрощении и совершенствовании налоговой системы // ВЕСТНИК МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ ИСБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. - 2007. - №1(98). - С. 4-7.

11. Статистический ежегодник 2009: стат. бюл./М-во статистики и анализа Респ. Беларусь. - Минск: 2009. - 600 с.