Размещено на http://www.allbest.ru/

• План
• Введение
• 1. Экономическая сущность налога на имущество организаций
• 1.1 Исторические аспекты возникновения налога на имущество организаций
• 1.2 Основные характеристики элементов налога на имущество организаций
• 2. Анализ поступлений налога на имущество организаций в консолидированный бюджет ХМАО
• 2.1 Анализ применения льгот по налогу на имущество организаций
• 2.2 Анализ поступлений и задолженности налога на имущество организаций
• 3. Проблемы и перспективы развития налога на имущество организаций
• 3.1 Проблемы, связанные с исчислением и уплатой налога на имущество организаций
• 3.2 Перспективы налогообложения имущества в РФ
• Заключение
• Список используемой литературы
• Приложение

Введение

Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.

Целью исследования является рассмотрение действующей системы и проблем совершенствования налога на имущество организаций.

В связи с заявленной целью были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть экономическую сущность налога на имущество организаций;

2. Проанализировать поступление налога на имущество организаций в консолидированный бюджет ХМАО-Югры

3. Рассмотреть проблемы и перспективы развития налога на имущество организаций

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

В первой главе рассмотрена экономическая сущность налога на имущество организаций. Вторая глава посвящена анализу поступления налога на имущество организаций в консолидированный бюджет ХМАО-Югры. В третьей главе рассмотрены проблемы и перспективы развития налога на имущество организаций.



1. Экономическая сущность налога на имущество организаций

1.1 Исторические аспекты возникновения налога на имущество организаций

История налогов в России выступает частью всемирной истории налогов - науки, предметом которой является установление закономерностей в использовании тех или иных методов налогообложения в отдельные исторические периоды в разных странах.

Создание целостного представления о состоянии и перспективах развития налогообложения в нашей стране невозможно без всестороннего изучения накопленного опыта в этом направлении, рассмотрения и анализа крупнейших мероприятий в налоговой сфере, выявления проблем и противоречий на различных этапах государственного строительства, представления о роли и значимости отдельных налогов в укреплении финансового положения России.

Быстрый рост государственных расходов и переход Российской империи от натурального крепостного хозяйства к денежному во второй половине XIX в., способствовали широкому развитию налогообложения в России. В течение 1875-1898гг. в стране была проведена налоговая реформ, в ходе которой были отменены соленой налог и подушная подать, винный и ряд других откупных платежей, введены новые налоги. По окончании реформ налоговая система дореволюционной России включала в себя как прямые, так и косвенные налоги. В числе первых ведущие позиции принадлежали таким платежам, как поземельный налог и налог с недвижимых имуществ.

Налог на недвижимость относился к числу достаточно крупных налогов им в то время облагались жилые дома, заводы, фабрики, складские помещения и другие строения. Для России это был новый налог, введенный вместо подушной подати с горожан. Вместе с тем, несмотря на свою новизну, уже в 1890г. этот налог обеспечил в Москве поступления в размере 2,3 млн. руб. из 4,14 млн. руб. прямых налогов, а в следующем году - 2,8 млн. руб.

Заслуживают внимания реформы, проводившиеся на рубеже XIX-XX вв. по инициативе таких деятелей, как С.Ю. Витте и П.А. Столыпин. Состояние экономики на этом этапе характеризуется огромным увеличением бюджета, широким развитием государственного хозяйства и крупными реформами в области финансового законодательства. Вместе с тем, в этот период нельзя дать такую же положительную оценку развитию прямых налогов. Поступления по ним увеличивались главным образом за счет экономического роста, при этом доля в общей сумме доходов снизилась с 9,5 до 6,7%. Но даже в условиях минимального интереса к прямым налогам со стороны государства имущественное налогообложение оказалось одним из центральных вопросов того времени.

Особого внимания заслуживают преобразования системы налогообложения в России, предпринятые премьер-министром П.А. Столыпиным. Под его непосредственным руководством весной 1911 г. был разработан проект увеличения государственного бюджета с 3 до 10 млрд. руб. В числе первоочередных мер, предложенных им для увеличения бюджета, были намечены следующие:

ь При содействии статистических бюро земств и городов проведение полной переоценки недвижимых имуществ, облагаемых государственными и местными налогами с определением, как действительной стоимости имущества, так и их действительной доходности;

ь После выяснения действительных цен недвижимых имуществ и их доходности предполагалось значительное увеличение поступлений по прямым (поимущественным) налогам.

Ведущую роль играли имущественные налоги в системе местного налогообложения. Так, сбор с земель и сбор со строений во второй половине XIX века представляли собой основной источник доходов местных бюджетов. В последней четверти XIXв. начале XXв. неуклонно возрастает доля налогообложения строений в общем объеме окладных доходов губерний и уездов. За период с 1872 по 1890 гг. рост сумм поступлений от обложения прочих недвижимых имуществ (за исключением земель) составил 216,6%. В 1872 г. доля сбора с прочих недвижимых имуществ в общем объеме окладных сборов составляла 11,4%, в 1890 г. - 18,5%.

Раскладка поземельного сбора и сбора со строений земскими учреждениями осуществлялась самостоятельно. Выработанные ими системы отличались чрезвычайным разнообразием. В соседних уездах одной губернии могли применяться разные системы, нередко страдающие крупными недостатками, к которым относились: неравный подход в обложении, чрезмерное обременение некоторых источников земских доходов, в особенности земли, неправильные оценки. Таким образом, к этому времени назрела острая необходимость принятия документа, обобщающего все разнообразие подходов в оценке недвижимости и приведение их к единой методике. Решение данной проблемы было найдено в определенной мере с принятием 8 июня 1893г. «Правил оценки недвижимых имуществ для обложения земскими сборами». Эти правила не давали подробной регламентации, а ограничивались лишь общими основными определениями. Распределение земских сборов осуществлялось специальными учреждениями - губернскими и уездными оценочными комиссиями, в деятельности которых значительное участие принимали земские собрания и управы.

В основе подхода, принятого закона от 8 июня 1893г., были заложены следующие положения. Прежде всего, величина оценки недвижимых имуществ зависела от условного показателя - средней чистой доходности. Причем такого рода приблизительная оценка могла устанавливаться в определенном отношении к ценности объекта и лишь в том случае, если отсутствовала возможность определить её непосредственно, прочие имущества подлежали индивидуальной оценке. Например, от оценки для целей обложения освобождались сельские строения, за исключением занятых торговлей и промышленными заведениями или приносящих постоянный доход посредством сдачи в наём.

В дальнейшем, в период первой мировой войны и Октябрьской революции 1917 г., значимость налогообложения земли и недвижимости несколько сократилось. Наиболее весомыми причинами такого рода расстановки акцентов можно считать выдвижение на первый план несколько иных приоритетов в сфере налогов, таких как: систематическое повышение ставок действующих налогов и сборов и введение новых, чрезвычайных (военный налог, налог на прирост прибылей, подоходный).

Особое внимание обращает на себя специфичный подход, предусматривающий объединение в подоходно-имущественном налоге воедино двух направлений в налогообложении: доходов и имущества. Наличие между этими составляющими тесной экономической взаимосвязи позволяет и сегодня выдвигать основание, при котором следует учитывать реальные доходы собственника с целью обеспечения социальных гарантий в процессе построения новой формы налога - на недвижимость.

Данного рода явление можно отнести к смешанным формам налогообложения, характерным для переходного периода в развитии государства и его экономики. Подоходно-имущественный налог, являвшийся, по сути, прямым налогом, взимался в Советской России с доходов и имущества как физических, так и юридических лиц. Этот налог был введен Декретом ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922 года им облагались доходы отдельных лиц и частных акционерных обществ от торговой и промышленной деятельности, владения зданиями и другим имуществом, занятий свободными профессиями, а так же суммы, превышающие установленный размер вознаграждений за работу на учреждениях и предприятиях.

В соответствии с Положением от 12 ноября 1923 года подоходно-имущественный налог был объединен с рядом других, приняв форму основного (классного) и дополнительного (прогрессивного) налога. В 1928 году подоходно-имущественный налог был преобразован в подоходный.

Ещё одной разновидностью налогообложения имущества в период НЭПа был квартирный налог, составлявший основу доходных источников местных бюджетов и носивший ярко выраженный политический характер. Налог взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах и сдаваемых в наем помещений вне городов.

Налоговая реформа, осуществлявшаяся в СССР в 1930-1932 гг., представляла собой преобразования взаимоотношений предприятий и организаций обобществленного сектора народного хозяйства (государственных и кооперативных предприятий) с государственным бюджетом.

Существенная особенность налоговой реформы - разграничение системы обложения обобществленного и частного секторов, наиболее резко выразившиеся в разделении ранее единого промыслового налога на налог с оборота государственных предприятий и промысловый налог с частных предприятий и промыслов.

Следует отметить, что в ряду указанных изменений имущественные налоги заняли свое место в системе налогообложения частного сектора. В их составе можно отметить следующее: налог со строений, земельная рента, государственный налог на лошадей единоличных хозяйств.

Налогом со строений облагались жилые дома, фабрики, заводы, склады, торговые помещения и всякого рода строения и сооружения, находившиеся в пользовании или владении, как частных лиц, так и предприятий и учреждений обобществленного сектора (за исключением строений, отнесенных к имуществу местных Советов, то есть муниципализированных, за пользование которыми могла взиматься только арендная плата). Предельные ставки налога, дифференцированные по плательщикам, были установлены законом в следующих размерах: для государственных строений, промышленных предприятий - 0,75%, для прочих строений обобществленного сектора - 1% к балансовой стоимости (без скидки на амортизацию); для строений рабочих и служащих - 1% к страховой оценке, для остальных строений - 1,5% к страховой оценке (с правом республик повышать эту ставку до 2%).

Дальнейшее развитие налоговой системы нашей страны и имущественных налогов как её составляющей приводит к необходимости обратиться к одному из наиболее сложных этапов её становления, который можно ограничить рамками 1941-1965 гг. В годы Великой отечественной войны все мероприятия в сфере налогов были направлены на достижение одной цели - максимальную мобилизацию денежных средств в бюджет для обеспечения военных потребностей. В этом смысле не стала исключением и система поимущественного обложения. Как и в любой другой чрезвычайной ситуации, государство прибегло к наиболее простым и доступным способам, способствующим активизации притока денежных средств в виде налогов и сборов в бюджет.

В середине 60-х гг. в СССР была проведена «хозяйственная реформа» (1965г. - так называемая «Косыгинская» реформа). В сфере распределения чистого дохода общества в процессе реформирования хозяйственного механизма предполагалось реализовать следующие задачи:

ь Изменить порядок распределения прибыли государственных предприятий;

ь Ввести плату за фонды, фиксированные (рентные) платежи;

ь Реформировать систему подоходного обложения колхозов.

Плата за фонды (плата за производственные фонды и нормируемы оборотные средства) была введена с 1966г. в соответствии с постановлением ЦК КПСС и СМ СССР от 4 декабря 1965г. «О совершенствовании планирования и усиления экономического стимулирования промышленного производства» в целях повышения заинтересованности предприятий в лучшем использовании производственных фондов и оборотных средств. Плата за фонды представляла собой форму распределения прибыли (чистого дохода) и являлась одним из первоочередных платежей в государственный бюджет СССР. Кроме неё к числу платежей, установленных государством и участвовавших в перераспределении прибыли предприятий, были отнесены рентные платежи, и взносы свободного остатка прибыли, выполнявшие функцию окончательного регулирования взаимоотношений предприятия с государственным бюджетом по использованию этого важнейшего источника собственных средств.

Плательщиками платы за фонды выступали государственные планово-прибыльные объединения, предприятия, организации промышленности, строительства и других отраслей народного хозяйства, в балансах доходов и расходов (финансовых планах) которых был предусмотрен этот платеж. Плата вносилась в бюджет независимо от выполнения плана по прибыли и взималась по нормам (ставкам), выраженным в процентах к средней стоимости: производственных основных фондов; сверхнормативных (сверхплановых) запасов неустановленного оборудования на действующих предприятиях, в объединениях; нормируемых оборотных средств, непрокредитованных банком. Одной из особенностей введенного новшества является тот факт, что производственные фонды оценивались по балансовой (без вычета износа) стоимости, и именно это должно было усилить заинтересованность объединений, предприятий в своевременном их обновлении и повышении технического уровня производства. Исключение составляла нефтедобывающая промышленность, где в силу специфики отрасли плата за фонды исчислялась исходя из остаточной стоимости основных производственных фондов по ставке 11%.

Весьма дифференцированный и разносторонний подход был положен в основу разработанных нормативов платы, которые вводились на длительный период в качестве единого показателя для производственных фондов и нормируемых оборотных средств: ставка зависела от отраслевой принадлежности предприятий, а так же уровня рентабельности.

Несмотря на жесткую регламентацию в механизме формирования стоимостной базы и ставок, по плате за фонды были предусмотрены льготы. Основными условиями их предоставления были: недостаток прибыли для формирования фондов экономического стимулирования, плановая убыточность предприятия, специфика применения фондов, а так же особенности в источниках средств, направленных на их создание и приобретение.

Основным недостатком в практике применения данного вида платежа, обусловившем незначительность его стимулирующего воздействия на предприятие явилось то, что сэкономленные на нем средства государство изымало в бюджет виде свободного остатка прибыли, не создавая при этом реальной заинтересованности в их лучшем использовании.

Можно считать, что плата за фонды стала своего рода псевдоналогом, так как по существу не было создано прочной законодательной базы (взимание осуществлялось на основе Положения о плате), что в свою очередь давало отраслевым министерствам широкие возможности для получения разнообразных льгот виде понижения ставки, или полного освобождения. Другими словами, этот опыт показал, что эффективность налогообложения имущества может быть достигнуто при условии равного подхода к выполнению первоочередных обязанностей перед государством, то есть с введением налога.

Таким образом, рассмотренный этап является достаточно прогрессивным с точки зрения новизны подходов, использованных государством в целях рационализации и повышения эффективности имущества производственного назначения. С одной стороны, с помощью платы за фонды происходило распределение прибыли, а с другой - регулирование состава, структуры и обмена имущества плательщиков с помощью достаточно продуманного механизма построения нормативов отчислений и свободных льгот.

Стоит отметить, что для периода 1970-1980 гг. было характерно построение самостоятельной системы налогообложения колхозно-кооперативного сектора. Кооперативные и общественные организации уплачивали следующие виды налогов: подоходный налог, земельный налог и налог с владельцев строений. Налог с владельцев строений был введен с 1 июля 1981 г. Положением о местных налогах, взамен действовавшего ранее налога со строений. Налог взимался с любых строений, находящихся в собственности или пользовании данного сектора экономики. Ставки устанавливались дифференцированно: 0,5% стоимости строений - с жилищного фонда кооперативных предприятий и иностранных юридических лиц и 1% стоимости - с остальных строений. Основу оценки строений составляла либо балансовая стоимость, либо инвентаризационная, либо её страховая величина. Освобождались от уплаты данного налога колхозы, производственные объединения и межхозяйственные предприятия в сельском хозяйстве, рыболовецкие организации. Уплачивался налог кооперативными предприятиями равными долями в 4 срока для других плательщиков 2 срока. Налог являлся доходной статьей местных бюджетов.

Дальнейший процесс развития системы имущественного обложения относится к периоду начала 90-х гг., то есть являлся составной частью коренных преобразований в сфере налогообложения и построения принципиально новой налоговой системы. В конце 1991г. был принят целый ряд законодательных актов о налогах, сборах, пошлинах и в том числе важнейшие документы по налогам, составляющим основу формирования перспективного налога на недвижимость: Закон РФ от 13 декабря 1991г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», Федеральный Закон от 07 декабря 1991г. № 1998-1 «О налоге на имущество физических лиц», Федеральный закон от 11 октября 1991г. «О плате за землю».

Становление налоговой системы России как независимого государства было завершено принятием Закона РФ от 27 декабря 1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» и введением его в действие с 1 января 1992г. [16, с.11-28]

1.2 Основные характеристики элементов налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.

Согласно ст. 17 п. 1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

· Объект налогообложения;

· Налоговая база;

· Налоговый период;

· Налоговая ставка;

· Порядок исчисления налога;

· Порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст. 17 п.2 НК РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут так же предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Плательщики налога. Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются не только российские организации, но и иностранные организации, действующие на территории РФ через постоянные представительства.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объект налогообложения. Согласно ст. 374 п. 1 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, (включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а так же имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежат налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой взнос инвестиционный фонд.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (статья 374 п. 2 НК РФ).

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются находящиеся на территории РФ и принадлежащие указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (статья 374 п.3 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения согласно ст. 374 п.4 НК РФ:

· Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

· Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. [1]

Налоговая база. Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Для целей налогообложения имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а так же объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Средняя стоимость имущества, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, на налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на первое января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно ст.376 налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящей в состав Единой системы газоснабжения, а так же в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащей налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территории разных субъектов РФ, либо на территории субъекта РФ и территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговый период. Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка. Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1 ст. 382, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога. Согласно ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385, 385.2 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Согласно ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (статья 385 НК РФ).

Согласно ст. 385.1 НК РФ:

1. Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с настоящей главой в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области.

2. Резиденты исчисляют сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, отдельно.

3. Для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, устанавливается в размере 0 процентов.

4. В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.

5. Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области), которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента.

В случае исключения резидента из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на имущество организаций, установленного настоящей статьей, с начала того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра.

В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, по налоговой ставке, установленной в соответствии со статьей 380 НК РФ.

Согласно ст. 385.2 НК РФ:

В отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется (исчисляются) исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту Российской Федерации, и уплачивается (уплачиваются) в бюджеты субъектов Российской Федерации по фактическому месту нахождения этого имущества.

2. В целях настоящей главы фактическим местом нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, признается территория соответствующего субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа.

3. Организация - собственник имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, обязана обеспечить учет указанного имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического места нахождения.

Налоговая льгота. Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Освобождаются от налогообложения согласно ст. 381 НК РФ:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

· религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

· общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

· организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

· организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

· организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

· организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

· организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

· организации - в отношении космических объектов;

· имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

· имущество государственных научных центров;

· организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

· организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

· организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

· организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов).[1]

Согласно Закона Ханты-Мансийского автономного округа - Югры «О налоге на имущество организаций» от 20.11.2010г. № 190-ОЗ:

1. От уплаты налога освобождаются:

1) организации, являющиеся владельцами лицензий на пользование участками недр, содержащих месторождения углеводородного сырья, на территории автономного округа, - в отношении недвижимого имущества, которое находится в границах предусмотренных этими лицензиями участков недр, содержащих месторождения углеводородного сырья, введенные в разработку не ранее 1 января 2011 года, на срок 5 лет с даты введения месторождения в разработку.

Действие настоящего подпункта не распространяется на недвижимое имущество, которое находится в границах лицензионных участков недр, добыча углеводородного сырья на которых осуществлялась до 1 января 2011 года.

2) организации, реализующие инвестиционные проекты в производстве целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них, в случае включения их в установленном порядке Правительством Российской Федерации в перечень приоритетных инвестиционных проектов в области освоения лесов - в отношении имущества, созданного в процессе реализации инвестиционного проекта, на срок окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше 15 лет.

При этом срок окупаемости инвестиционного проекта исчисляется со дня начала осуществления расходов на капитальные вложения, предусмотренные инвестиционным проектом;

3) автономные, бюджетные и казенные учреждения Ханты-Мансийского автономного округа - Югры или муниципальных образований автономного округа - в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем и (или) приобретенного ими за счет средств, выделенных им учредителем на приобретение такого имущества;

4) товарищества собственников жилья;

5) органы законодательной (представительной) и исполнительной власти автономного округа;

6) органы местного самоуправления муниципальных образований автономного округа;

7) общественные организации, в том числе первичные профсоюзные организации, за исключением имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

2. Организации, реализующие инвестиционные проекты, которые включены в Реестр инвестиционных проектов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в целях применения налогоплательщиками льготы по налогу на имущество организаций (далее - Реестр):

1) освобождаются от уплаты налога в отношении имущества, созданного в процессе реализации инвестиционного проекта (за исключением инвестиционного проекта в сфере производства электроэнергии тепловыми электростанциями, инвестиционного проекта в сфере разделения и извлечения фракций из нефтяного (попутного) газа), на срок окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше 5 лет;

2) имеют право уменьшить исчисленную сумму налога на 50 процентов в отношении имущества, созданного в процессе реализации инвестиционного проекта в сфере производства электроэнергии тепловыми электростанциями, на срок окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше 7 лет;

3) освобождаются от уплаты налога в отношении имущества, созданного в процессе реализации инвестиционного проекта в сфере разделения и извлечения фракций из нефтяного (попутного) газа, на срок окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше 7 лет;

4) освобождаются от уплаты налога в отношении имущества, созданного в процессе реализации инвестиционного проекта, в течение трех лет (инвестиционного проекта в сфере разделения и извлечения фракций из нефтяного (попутного) газа - в течение пяти лет) с даты ввода объекта имущества в эксплуатацию.

3. Исчисленная сумма налога уменьшается на 50 процентов:

1) для организаций в отношении объектов жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

2) для организаций, осуществляющих деятельность в области лесного хозяйства и предоставляющих услуги в этой области;

3) для организаций, осуществляющих рыболовство и (или) рыбоводство;

4) для организаций, занимающихся традиционными видами деятельности коренных малочисленных народов Севера в автономном округе, в которых работающие из числа малочисленных народов Севера составляют не менее 70 процентов среднесписочной численности;

5) для организаций, осуществляющих производство пищевых продуктов, включая напитки;

6) для организаций, занимающихся обработкой древесины и производством изделий из дерева и пробки и (или) производством мебели;

7) для редакций средств массовой информации, учрежденных в автономном округе и не содержащих информации эротического характера;

8) для организаций, осуществляющих деятельность гостиниц и (или) деятельность прочих мест для временного проживания;

9) для организаций, осуществляющих деятельность по дошкольному образованию;

10) для организаций, использующих труд несовершеннолетней молодежи;

11) для организаций, использующих труд лиц, осужденных к реальному лишению свободы;

12) для региональных социально ориентированных некоммерческих организаций, имеющих право на получение поддержки в соответствии со статьей 4 Закона Ханты-Мансийского автономного округа - Югры "О поддержке региональных социально ориентированных некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре" и включенных в государственный реестр региональных социально ориентированных некоммерческих организаций;

13) для организаций в отношении имущества, относящегося к объектам основных фондов природоохранного назначения. Перечень основных фондов природоохранного назначения в целях предоставления налоговой льготы утверждается Правительством автономного округа;

14) организации в отношении производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, расположенных (полностью или частично) в границах территорий поселений и обеспечивающих комфортные условия проживания граждан в жилых помещениях, а именно:

- объектов, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой;

- объектов, используемых в сфере отопления.[4]

2. Анализ поступлений налога на имущество организаций в консолидированный бюджет ХМАО

2.1 Анализ применения льгот по налогу на имущество организаций

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льгот либо приостановить её использование на один или нескольких налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах. В Ханты-Мансийском автономном округе-Югре льготы устанавливаются законом Ханты-Мансийского автономного округа-Югры «О налоге на имущество организаций» № 190-ОЗ от 29.11.2010г.

Таблица №1 - Анализ отчета о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций.

Показатели	2008 г., в тыс. руб.	2009 г., в тыс. руб.	2010 г. в тыс. руб.	Абсолютное отклонение 2010г. к 2008г. (+/-), в тыс. руб.	Темп роста 2010г. к 2008г.(%)
Налоговая база	1 168 469 502	1 290 935 615	1 372 990 205	204 520 703	118
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет	21 084 614	27 905 293	29 852 522	8 767 908	142
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с применением льгот, в том числе:	12 630 546	12 465 960	22 800 117	10 196 571	181
По льготам, установленным ст. 381 НК РФ, по льготам, предоставляемым в соответствии со ст. 7 НК РФ международными договорами РФ и в соответствии с п. 7 ст. 346.35 НК РФ инвесторам по СРП	5 790 208	6 466 881	15 252 740	9 462 532	263
По льготам, установленным в соответствии с п.2 ст.372 НК РФ органами законодательной власти субъектов РФ	6 840 338	5 999 079	7 547 377	707 039	110

Целью анализа является оценка суммы льгот по налогу на имущество организаций.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Сравнить показатели отчетного периода (2008-2010гг.);

2. Проанализировать абсолютное отклонение и темп роста.

В качестве информационной базы анализа статистики начисления и поступлении налогов на имущество организаций в бюджетную систему Ханты-Мансийского автономного округа-Югры служит форма статистической отчетности №5-НИО «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций» УФНС по ХМАО-Югре.

Как видно из Таблицы №1, за анализируемый период произошел рост всей налогооблагаемой базы. В 2010г. по сравнению с 2008г. этот рост составил 204 520 703 тыс. руб. или 18%, а по сравнению с 2009г. 82 054 590 тыс. руб. или 6%. При этом сумма уплаченных налогов 2010г. возросла на 8 767 908 тыс.руб. или 42% по сравнению с 2008г., изменение же по сравнению с 2009г. составило всего 7% или 1 947 229 тыс.руб.