Налоговый контроль и ответственность организаций за налоговые правонарушения

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты налогового контроля в России

1.1 Сущность и основные формы налогового контроля

1.2 Информационная база проведения налогового контроля

2. Методика налогового контроля

2.1 Основные методы налогового контроля

2.2 Методика проведения налогового контроля

3. Осуществление налогового контроля в ООО «КОМУС-Волга»

3.1 Налоги и сборы, выплачиваемые ООО «КОМУС-Волга»

3.2 Оптимизация налоговых платежей предприятия и организация налогового планирования

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. налоговый контроль россия

Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т.е. запрещенными законом способами.

Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.

В связи с этим сегодня перед налоговыми органами стоит серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы исследования.

Объектом исследования выступает ООО «КОМУС-Волга».

Предметом исследования является налоговый контроль и ответственность организаций за налоговые правонарушения.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.

Для достижения этой цели в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты налогового контроля в России;

- дать определение сущности и основным формам налогового контроля;

- изучить информационную базу проведения налогового контроля;

- исследовать методики налогового контроля;

- оценить осуществление налогового контроля в ООО «КОМУС-Волга»;

- разработать основные направления оптимизации налоговых платежей предприятия и организации налогового планирования.

Структура курсовой работы. В соответствии с целью, задачами и логикой исследования работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложения.



1. Теоретические аспекты налогового контроля в России

1.1 Сущность, основные формы и методы налогового контроля

Одной из важнейших составляющих государственного управления налоговыми поступлениями является налоговый контроль. От организации и эффективности работы контрольно-проверочных мероприятий во многом зависит эффективность всей налоговой системы в целом. При этом налоговый контроль необходимо рассматривать с одной стороны, как элемент налогового администрирования, с другой - как механизм, состоящий из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых процессов [12].

Роль налогового контроля в функционировании налоговой системы страны невозможно переоценить, так как бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном, региональном и местных уровнях.

Многие авторы дают определения налогового контроля без выделения системообразующих признаков, ограничиваясь общетеоретическими понятиями [18].

В экономической и правовой литературе распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Подобная позиция основана на том положении, что реального воздействия на экономическую ситуацию в отдельных отраслях, на предприятиях сами по себе инспекции не оказывают.

Брызгалин А.В. определяет налоговый контроль как установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд.

В соответствии с этой концепцией Юткина Т.Ф. дает определение налогового контроля, рассматривая его как часть финансового контроля за счетным исполнением доходов бюджета в разрезе отдельных налоговых и неналоговых поступлений, а также в разрезе налогоплательщиков и объектов налогообложения.

Несколько иначе дает определение Братцев В.И., отмечая, что «налоговый контроль - это система мероприятий и мер, проводимых налоговыми органами в сфере налоговой политики». Однако, данное определение, по нашему мнению, является слишком общим, не отражающим специфических функций налогового контроля. Кроме того, в нем не учтено, что субъектами налогового контроля являются не только налоговые органы, но и органы налоговой полиции, таможенные органы и ряд других.

Признавая, что соблюдение законодательства о налогах является важнейшей функцией налогового контроля, большинство авторов все же разделяет точку зрения о недопустимости сведения его сущности только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом, ограничивается его активная экономическая направленность [21].

Формирование и развитие налогового контроля, происходящее в условиях радикального изменения налоговых отношений в сфере контроля, становление нового налогового законодательства, создающего основы для использования технологических средств в контроле, теоретических моделей налогового права, принятых в государствах с динамичной экономикой, требует определенных теоретико-правовых оценок.

Современные исследователи теоретических проблем финансового и налогового контроля отмечают центральное положение организационно-правового механизма налогового контроля в современном налоговом законодательстве. Организационно-правовой механизм налогового контроля - это система взаимосвязанных элементов, которыми являются: субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган); объект налогового контроля (контролируемая организация или физическое лицо); формы и методы контроля; порядок осуществления контроля; мероприятия налогового контроля. Элементами этой системы являются также налогово-правовые нормы, регулирующие права и обязанности уполномоченных государственных органов с одной стороны и налогоплательщиков с другой [2].

Сущность налогового контроля как элемента налогового администрирования определяется его целью и задачами, а также основными элементами контрольно-проверочного механизма.

Целью налогового контроля является создание субъектам налогового администрирования условий для выполнения задач, направленных на обеспечение функционирования налоговой системы и обеспечение функционирования других элементов системы (налогового регулирования, налогового планирования).

Формируя особый организационно-правовой механизм своих взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъект, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов.

Объектом налогового контроля при проведении контрольно-проверочных мероприятий является совокупная деятельность налогоплательщика - как финансово-хозяйственная, так и непосредственно связанная с исчислением и уплатой налогов [14].

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов, осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении всех подлежащих контролю субъектов для установления фактов объективной действительности.

Современные исследователи теоретических проблем финансового и налогового контроля выделяют такие формы проведения налогового контроля должностными лицами налоговых органов, как учет налогоплательщиков, налоговые проверки, контроль налоговых поступлений, контроль за соответствием расходов налогоплательщиков их доходам [14].

В то же время пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определены следующие формы налогового контроля:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов.

Применение каких-либо иных форм налогового контроля может привести к нарушению прав налогоплательщиков и иных обязанных лиц и к признанию незаконными действий соответствующих уполномоченных органов [7].

Однако содержание статьи 82 НК РФ, в которой перечисляются как формы налогового контроля (проверки), так и отдельные действия, совершаемые в ходе проверок (например, осмотр), а также упоминаются некие «другие формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ», лишь дополнительно подтверждает отсутствие системного подхода к правовому регулированию контрольных полномочий налоговых органов.

Основной же формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые представляют собой процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета). Остальные формы трудно назвать самостоятельными формами налогового контроля, поскольку они осуществляются в рамках камеральной или выездной проверки и не могут использоваться обособленно от нее [8].

1.2 Информационная база проведения налогового контроля

Современная система управления, как сложная система, может эффективно функционировать только при наличии достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления - учетно-аналитическая информация, позволяющая оценить финансовые возможности, принять эффективные управленческие решения при достижении целей управления. От того, как будет построена информационная система (в соответствии с региональными особенностями объекта управления, существующей методологией), зависит достижение цели и выполнение задач управления, а значит, и эффективность управления.

При этом важно обеспечить комплексный подход к управлению с позиций эффективной организационно-управленческой структуры налоговых органов, качественного изменения содержания функций управления, а также реализации всех форм и методов налогового администрирования и контроля.

Больший эффект достигается при создании многопользовательских банков информационных данных с выделением приоритет и разграничением прав доступа по подразделениям и индивидуальным пользователям. В этом случае производится накопление и обработка данных, поступающих от подразделений организаций в соответствии с установленными функциями, и передача информации для оценки и принятия решений на рабочие места уполномоченных на это специалистов и руководства, обеспечивает полнота и актуальность информационного банка данных без нарушения традиционных и отлаженных взаимосвязей [12].

Понятие информации является одним из ключевых в современной науке, её значение и ценность стремительно растут, меняются методы работы с ней. Важное практическое значение имеют качество и оперативность реализации информации. Появление нормативного определения понятия «информация» в Федеральном законе от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», не способствовало возникновению на этой основе нормативного определения экономической, правовой, и тем более «налоговозначимой» информации. Для того чтобы раскрыть сущность и роль информации в налоговом процессе, определить ее значимость при проведении контрольных мероприятий, необходимо определить основные критерии формирования информационных данных, классифицировать потоки поступающей в налоговые инспекции информации, а также определить основной состав участников информационный обмена в налоговой сфере [19].

Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках должно отвечать следующим критериям:

- непрерывность - обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

- системность - создание информационных баз данных по каждому налогоплательщику (досье налогоплательщика);

- актуальность - своевременное обеспечение обновления информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников;

- полнота - наличие объема информации о налогоплательщиках, достаточного для принятия правильного и обоснованного решения о целесообразности их отбора для проведения выездных налоговых проверок;

- достоверность - предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел.

В целях осуществления проверки потоков поступающей в налоговые инспекции информации на условие выполнения этих критериев производится сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников; направление запросов в контролирующие и правоохранительные органы; истребование в рамках проведения камеральной налоговой проверки у налогоплательщика дополнительных сведений); получение объяснений и документов, подтверждающих правильности исчисления и своевременность уплаты налогов; организация рациональной системы обработки и хранения информации - включении имеющейся и поступающей информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов [15].

Вся поступающая в налоговые инспекции информация, по мнению О.А. Мироновой, может быть разделена на следующие потоки:

- сведения о юридических и физических лицах, находящихся на данной территории;

- информация о поступлении и возврате налогов и других платежей;

- сведения о доходах, полученных всеми находящимися на данной территории плательщиками;

- информация, необходимая для организации работы инспекции [17].

Информационное обеспечение включает в себя: систему классификации и кодирования; унифицированную систему документации; иерархическую систему банков данных; систему защиты данных [17].

По способу получения учетно-аналитическая информация, используемая в налоговом контроле, может быть разделена на:

- информацию, собираемую самой налоговой инспекции в ходе контрольной работы;

- информацию, поступающую из сторонних источников.

Право налоговых органов на самостоятельный сбор информации о налогоплательщиках установлено НК РФ. Налоговые органы имеют право: получать от банков по мотивированному запросу справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность; проводить встречные проверки, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами.

По результатам проведенных в ходе налогового контроля проверок информация систематизируется налоговыми органами для отражения в системе внутренней отчетности.

Учетно-аналитическую информацию внутреннего характера, формирующуюся в системе налогового администрирования в результате функционирования всех элементов системы (налогового планирования, налогового контроля, налогового регулирования и особенно налогового учета), О.А. Миронова предлагает условно систематизировать на четыре блока:

- учет налогоплательщиков;

- учет данных камеральных и выездных проверок;

- оперативный учет поступлений в бюджет и ведение лицевых счетов налогоплательщиков;

- прием и обработка сведений о доходах физических лиц [17].

Информационной базой для анализа результатов эффективности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов служит налоговая отчетность, разрабатываемая налоговыми органами.

Поскольку для полноты анализа налоговых поступлений невозможно обойтись без соответствующих статистических показателей, то необходимо также использовать и данные государственной статистической отчетности.

Совершенствование методов обработки информации, наличие автоматизированных информационных систем и эффективный обмен информационными ресурсами между участниками налоговых правоотношений приводит к совершенно иному уровню аналитической работы. Сосредоточение в налоговых органах практически полной информации о методах ухода от налогообложения и конкретных минимизационных схемах, наличие полной сводной информации о налогоплательщике из разных источников выводят их на иной уровень информированности, и позволяют значительно повышать эффективность налогового контроля.

2. Методика налогового контроля

2.1 Основные методы налогового контроля

Содержание контрольной деятельности и, соответственно, конкретная форма контроля во многом определяются приемами, применяемыми уполномоченными контролирующими органами, то есть форма существует в неразрывном единстве с методами контрольной деятельности [9].

Под методами налогового контроля понимаются приемы и способы, используемые при реализации той или иной формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств. Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо конкретной формы налогового контроля.

Перечень форм налогового контроля напрямую устанавливается НК РФ, в то время как методы налогового контроля присутствуют в законодательстве в неявной форме. При их применении обязательно должны соблюдаться правовые нормы. В противном случае акт налоговой проверки не имеет законной силы.

По мнению Г.Г. Нестерова методы налогового контроля можно группировать по определенным признакам: по степени однородности применяемых приемов, их трудоемкости, по требованиям к квалификации проверяющих, по возможностям автоматизации. Однако в целом автор предлагает выделять четыре основные группы методов, как это показано в приложении 1.

В группу методов документального контроля включаются приемы, основанные на изучении документа как такового. Истребование и выемка документов представляют собой процессуальные действия сотрудников налоговых органов по обеспечению представления документов. Они зафиксированы в Налоговом кодексе РФ, носят правовой характер и не относятся к собственно методам документального контроля.

Методы фактического контроля включают методы, связанные с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выполнением налогоплательщиком его обязанностей по полному, точному исчислению налогов и своевременному их перечислению в бюджет. Применение данной группы методов характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования.

Расчетно-аналитические методы, применяемые в ходе осуществления налоговых проверок, можно разделить на две подгруппы: вспомогательные и косвенные (нетрадиционные, расчетные методы).

Вспомогательные методы носят вторичный характер по отношению к документальным и фактическим методам налогового контроля и направлены на комплексное изучение и исследование финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта в целях выявления налоговых правонарушений и преступлений. Непосредственно на основе вспомогательных методов нельзя рассчитать налоговую базу.

Косвенные методы определения налоговых обязательств базируются на использовании информации, которая отсутствует в обычных бухгалтерских документах и предназначена в основном для целей, не связанных с налогообложением.

Информативные методы налогового контроля подразумевают под собой процесс получение информации в дополнение к информации первых трех групп методов [14].

Можно выделить два уровня методов налогового контроля: общенаучные и эмпирические методы. Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, дедукция, индукция, моделирование, абстрагирование, а также статистические методы применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение эмпирических методов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как налогово-контрольная деятельность.

Всю совокупность методов налогового контроля, применяемых для более эффективного осуществления контрольно-проверочных мероприятий в налоговой сфере, можно наглядно представить на рисунке 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Методологические приемы и методы, применяемые при проведении налогового контроля

2.2 Методика проведения налогового контроля

Мониторинг и оперативный налоговый контроль преследуют цель получения информации о текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля налоговых поступлений. На сегодняшний день возможности мониторинга и оперативного налогового контроля текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков российскими налоговыми органами практически не используются. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства.

Контроль текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков и их налоговых поступлений может производиться в пассивной или активной форме.

Пассивный контроль имеет форму наблюдения (мониторинга) за действиями налогоплательщика. Соответственно, в случае перехода к активной фазе такая деятельность получит название «оперативный налоговый контроль».

В своей пассивной фазе (фазе налогового мониторинга) методами реализации этой формы налогового контроля, например, могут быть:

- хронометражное обследование;

- создание налоговых постов.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

Создание налогового поста преследует цель предупреждения и выявления случаев налоговых нарушений, в том числе случаев уклонения от погашения налоговых обязательств, а также в целях осуществления иных полномочий по налоговому администрированию. Налоговые посты могут быть стационарными и передвижными.

Стационарный налоговый пост располагается в установленном и специально оборудованном месте, где он осуществляет свои полномочия.

Передвижной налоговый пост, обеспеченный специальными техническими средствами, в том числе транспортными, перемещается в зависимости от необходимости в радиусе контрольного сектора.

На сегодняшней день методы и возможности налогового мониторинга применяются налоговыми органами России в весьма небольшом объеме.

Методические приемы хронометражных обследований используются, как правило, только в рамках камерального и выездного налогового контроля. Налоговые посты использовались в целях обеспечения контроля за поступлением акцизов лишь на протяжении двух лет с 2005 по 2007 г.

Налоговый мониторинг налоговых поступлений, как правило, сводится к учету налоговых поступлений в бюджет.

При переходе к активной фазе контроля хозяйственной деятельности (оперативному налоговому контролю) состав методов изменяется, и в его состав могут войти:

- контрольная закупка;

- рейдовая проверка;

- инвентаризация.

Из перечисленных методов российские налоговые органы вправе использовать в рамках налогового контроля только метод проведения инвентаризации. При этом, как и в случае с хронометражным обследованием, инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества, как правило, проводится в рамках выездного налогового контроля. Проведение контрольных закупок и рейдовых проверок в рамках налогового контроля в России не допускается, однако налоговые органы вправе использовать эти методы в своей повседневной профессиональной деятельности.

Выявленные при применении таких методов контроля факты нарушений (в том числе и налогового законодательства) признаются поводом к возбуждению дела об административном правонарушении.

Оперативный налоговый контроль налоговых поступлений предполагает контроль и анализ погашения налоговых обязательств. Одним из методов такого оперативного налогового контроля является проведение налоговых обследований.

Налоговые обследования могут проводиться в целях:

- сбора сведений о доходах и других объектах налогообложения;

- изучения причин образования задолженности по налоговым обязательствам;

- анализа выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, использующими налоговые льготы.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок.

Одной из особенностей процедуры проведения камерального и выездного налогового контроля в Российской Федерации является объединение законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налоговой администрации не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.

Заметим, что в рамках проведения камерального и выездного налогового контроля при решении задач контрольно-проверочного характера и задач, касающихся налогового расследования, налоговые органы пользуются одним и тем же набором процедур, поэтому разграничить указанные виды деятельности на практике зачастую достаточно сложно.

Эта граница проявляется в момент выявления факта отклонения действий проверяемого лица от норм законодательства. До момента выявления этого факта проведение налогового контроля имеет четко выраженный контрольно-проверочный характер. Заметим, что если факт отклонения так и не будет выявлен, то налоговый контроль не выйдет за пределы контрольно-проверочной сферы.

С момента выявления отклонения действий проверяемого от норм законодательства в ходе налогового контроля проверяющими предпринимается попытка выяснения причин и характера этих отклонений, а в случае установления противоправного содержания таких действий - попытка их квалификации. Все указанные действия необходимо расценивать как проведение налогового расследования в режиме налогового законодательства.

Следует обратить внимание, что налоговый контроль «переключается» в режим налогового расследования только в отношении конкретного перечня выявленных отклонений, проверка всех остальных фактов хозяйственной деятельности проверяемого, в которых нарушений не было выявлено, происходит по-прежнему в контрольно-проверочном режиме.

Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Функции камеральной налоговой проверки. В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции:

- контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

- отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Проведение проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

За исключением особых случаев, проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности, путем:

- получения объяснений налогоплательщика;

- истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения налоговых вычетов и льгот;

- опроса свидетелей;

- назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Выездной налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки.

Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

- осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения организации;

- по месту жительства физического лица.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика:

- более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных НК РФ);

- две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Указанные ограничения не распространяются на:

- выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

- повторные выездные налоговые проверки.

Повторные выездные налоговые проверки могут проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Срок проведения любой выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает:

- инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- осмотр (обследование) помещений и территорий;

- истребование документов;

- выемку документов;

- проведение опроса;

- проведение экспертизы;

- осуществление перевода.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

- истребования документов (информации);

- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

- проведения экспертиз;

- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

По итогам любой выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой проверки.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов. Указанная форма налогового контроля предполагает контроль за уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

С точки зрения российского налогового законодательства применение подобной формы налогового контроля теоретически допустимо и может применяться в первую очередь к лицам, имеющим статус сборщика налога.

Однако по своему содержанию контроль указанных лиц мало чем отличается от камерального и выездного налогового контроля налогообязанных лиц, о котором речь шла выше.

3. Осуществление налогового контроля в ООО «КОМУС-Волга»

3.1 Налоги и сборы, выплачиваемые ООО «КОМУС-Волга»

Компания «КОМУС-Волга» является филиалом московской компании «КОМУС» - эксклюзивного импортера европейских и азиатских торговых марок канцтоваров и офисных принадлежностей. Торговые марки, представляемые компанией «КОМУС» включены в обязательный ассортимент таких сетей, как «METRO», «Ашан», «Лента». Компания «Смистар» была основана в 1992 году, занимает лидирующее положение на рынке канцтоваров СНГ. Компания «КОМУС» имеет филиалы в Санкт-Петербурге, Новосибирске, Нижнем Новгороде, Казани, Самаре, Волгограде, Ростове-на-Дону, Минске, Киеве.

Предприятие ООО «КОМУС-Волга» зарегистрировано в ИМНС Дзержинского района г. Волгограда и выплачивает следующие налоги и сборы:

1. Федеральные:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- подоходный налог с физических лиц;

- взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

- федеральные лицензионные сборы.

2. Региональные:

- налог на имущество;

- дорожный налог;

- региональные лицензионные сборы.

3. Местные:

- налог на рекламу;

- местные лицензионные сборы.

3.2 Оптимизация налоговых платежей предприятия и организация налогового планирования

ООО «КОМУС-Волга» при проведении налоговой проверки было указано на необходимость погасить образовавшуюся задолженность по налогам и сборам. Это следует сделать с помощью имеющихся в наличии денежных средств предприятия.

Для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на имущество необходимо провести специальную инвентаризацию основных средств предприятия с выявлением морально и материально устаревших основных средств и дальнейшей их продажей.

Для оптимизации налоговой амортизации основных средств возможна передача основных средств дружественной фирме, находящейся на упрощенной системе налогообложения, с последующим получением их от данной фирмы в оперативную аренду (так называемый возвратный лизинг).

Для увеличения прибыли предприятия и увеличения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, необходимо оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и сокращение сверхнормативных запасов на складах. Важный фактор финансового оздоровления фирмы - совершенствование договорной работы и договорной дисциплины.

В настоящий момент планирование налоговых отчислений на предприятии производится бессистемно, в основном, в рамках бухгалтерии.

Для оптимизации налоговых платежей необходимо введение на предприятии должности менеджера по налоговому планированию, подчиненного непосредственно генеральному директору предприятия со следующими функциональными обязанностями:

- разработка плана налоговых отчислений в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством, наличии денежных ресурсов (финансовый план) и данных налогового и бухгалтерского учета;

- контроль за правильностью ведения налогового учета и заполнения налоговых деклараций, справок и другой обязательной документации, представляемой в налоговые органы;

- реструктуризация налоговой задолженности предприятия;

- разработка финансовых схем по оптимизации налоговых платежей предприятия;

- контроль за своевременностью уплаты налоговых платежей финансовой службой;

- анализ действующего налогового законодательства, рекомендации по результатам проведенного анализа всем заинтересованным лицам;

- взаимоотношения с налоговыми органами всех уровней, таможни при проведении последними выездных и камеральных налоговых проверок, расследовании уголовных дел, возбужденных в связи с неуплатой налоговых платежей, а также при разрешении спорных и требующих неоднозначного разрешения вопросов налогообложения;

- регулярное предоставление руководству предприятия сведений о задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по налоговым платежам.



Заключение

Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства.

Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

- системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

- форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

- увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

- проведение рейдов в вечернее и ночное время;

- проведение перекрестных проверок;

- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.



Список литературы

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. - 2009. - 21 янв. - С. 3-5.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 18.07.2011 № 181-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 32. - Ст. 3301.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 1. - Ст. 4.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2011 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2009. - № 52, ч. 1. - Ст. 6455.

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2009. - 317с.

6. Богданкевич Е.В. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития налоговой системы // Финансы и кредит. - 2010. - № 3. - С. 69-74.

7. Брызгалин А.В. Новое в налогообложении в 2011 году: комментарий к изменениям Налогового кодекса Российской Федерации. - М.: Омега-Л, 2011. - 168с.

8. Бычкова С.М. Налоговый контроль: виды и содержание // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 2. - С. 39-43.

9. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: учебное пособие. - М.: КноРус, 2009. - 448с.

10. Дадашев А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие для вузов. - М.: КноРус, 2009. - 127с.

11. Джальчинов Д.Л. Налоговые проверки и оформление их результатов // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 18. - С. 34-44.

12. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение : учебное пособие для вузов. - 6-е изд. - СПб.: Питер, 2011. - 312с.

13. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2010. - 478с.

14. Зрелов А.П. Формы и методы налогового контроля // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 11. - С. 12.

15. Красницкая В.А. Организация и методика налоговых проверок: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 356с.

16. Лобанов А.В. Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 3. - С. 16.

17. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник. - М.: Омега-Л, 2009. - 408с.

18. Нестеров Г.Г. Налоговый учет: учебник. - М.: Рид Групп, 2011. - 304с.

19. Смирнов А.В. Планирование выездных проверок: анализ концепции // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 8. - С. 8.

20. Соколов М.М. Основные направления налоговой реформы России и их результаты // Все о налогах. - 2010. - № 5. - С. 11-23.

21. Тишина Е.С. Налоговое администрирование: итоги и перспективы // Российский Налоговый Курьер. - 2010. - № 7. - С. 8.

22. Шевцова Т.В. Итоги контрольной работы налоговых органов за 2009 год // Российский Налоговый Курьер. - 2010. - № 8. - С. 12-17.

23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Инфра-М, 2009. - 348с.

24. Юрген Н.В. Выездные налоговые проверки: назначение и основные гарантии прав налогоплательщиков при их проведении // Налоговая проверка. - 2011. - № 3. - С. 32.

25. Ялбулганова А.А. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебно-практическое пособие. - М.: Юстицинформ, 2010. - 183с.

Размещено на Allbest.ru