Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра Экономической теории и мировой экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Налоговая система страны, её структура, принципы построения и направления совершенствования в Беларуси»

Минск

2008

РЕФЕРАТ

курсовой работы

«Налоговая система страны, её структура, принципы построения и направления совершенствования в Беларуси»

Объём работы 36 страниц, в том числе 3 таблицы, 2 рисунка, 7 наименований литературы.

Ключевые слова: налог, налоговые отношения, функции налога, классификация налогов, налоговая служба, налогообложение, налоговая система.

В курсовой работе исследуется сущность налоговой системы, её структура, функции, анализ её эффективности и пути совершенствования.

В результате проведённого анализа сделаны следующие выводы:

1) Налог- этообязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

2) Функция налога- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Существуют следующие функции налогов: фискальная, стимулирующая, распределительная (перераспределительная), регулирующая.

3) Классификация налогов- это группировка налогов по различным признакам. Налоги делятся по следующим признакам: объект налогообложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм, по принадлежности к уровню власти, в зависимости от источника уплаты, в зависимости от субъектов уплаты и др.

4) Государством уже сегодня проведена значительная работа по созданию условий для формирования благоприятного инвестиционного климата и снижению налоговой нагрузки, которая в дальнейшем будет продолжена.



СОДЕРЖАНИЕ

налоговая система пошлина сбор

Введение

1.Сущность налоговой системы, её функции и структура

2.Налоги как элемент налоговой системы и их виды

3.Анализ эффективности налоговой системы республики беларусь и пути совершенствования

Заключение

Список использованной литературы



ПЕРЕЧЕНЬ УСЛОВНЫХ ОБОЗНАЧЕНИЙ

НДС - налог на добавленную стоимость

МНС - министерство по налогам и сборам

УСН - упрощённая система налогообложения

ИП - индивидуальный предприниматель

СЭЗ - свободная экономическая зона

ФСЗН - фонд социальной защиты населения

НК - налоговый кодекс



ВВЕДЕНИЕ

Тема совершенствования налоговой системы, упрощения налогообложения, реформирования административных процедур - весьма популярная, злободневная и часто обсуждаемая.

Что сегодня представляет в целом система налогообложения в Беларуси, куда необходимо двигаться и, наконец, каковы место и влияние налогов в общеэкономическом механизме?

Иногда, исходя из некоторых публикаций и интервью в СМИ, складывается впечатление, что наше налоговое законодательство, система администрирования налогов настолько экзотичны и самобытны, что невольно задаёшься вопросом: как же мы ещё с кем-то торгуем, умудряемся что-то экспортировать, привлекать инвестиции, существовать в международной системе разделения труда?

Структура налогов в Беларуси имеет совершенно адаптированный к общеевропейской характер. Откажемся от последнего «оборотного» платежа, наведём порядок в системе взимания местных налогов и сборов, реформируем налог на недвижимость - чем уж тогда наша система налогообложения будет принципиально отлична от систем налогообложения большинства стран?

Предстоит немало поработать над улучшением налогового администрирования, приданием этому процессу ясности и прозрачности: платить налоги должно быть удобно.

Налоги должны быть публичны, удобны в уплате и справедливы, но не до примитивизма, это нереально, ведь экономика (а налоги - её часть) - весьма сложная и многогранная, где-то парадоксальная отрасль знаний.

Таким образом, стремиться надо к тому, чтобы налоговая система была справедливой, удобной для плательщиков, но одновременно эффективной и управляемой со стороны государства.

Целью курсовой работы является выяснить сущность налоговой системы, определить её функции, виды налогов и проанализировать эффективность налоговой системы и пути её совершенствования.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

- Определить сущность налоговой системы, её функции и структуру;

- Классифицировать налоги по видам;

-Проанализировать эффективность налоговой системы Республики Беларусь;

- Определить пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.



1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ЕЁ ФУНКЦИИ И СТРУКТУРА

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы, принципы.

Налоговая система - совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях (Рис.1)

Рис. 1. Налоговая система.

Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

· Порядок установления и ввода в действие налогов;

· Виды налогов или система налогов; классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

· Порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

· Налоговые органы;

· Права и обязанности налогоплательщиков;

· Права и обязанности налоговых органов;

· Ответственность участников налоговых отношений;

· Защита прав и интересов налогоплательщиков;

· Налоговое законодательство.

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения единообразия в построении налоговых систем, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации. Республика Беларусь перешла в 1998г. на международные стандарты в области бюджетной классификации.

Участники налоговых отношений наделяются государством определённым объёмом прав и обязанностей. Они закрепляются налоговым законодательством.

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов, форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.)

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают, (Рис.2):

· Субъект налога,

· Предмет и объект налогообложения,

· База налогообложения,

· Источники выплаты налоговых платежей,

· Ставка налога,

· Налоговые льготы,

· Налоговый и отчётный период,

· Санкции,

· Порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчётов в государственную инспекцию.

Совокупность инструментов налоговой системы, которая представляет собой налоговое обязательство, выражает взаимосвязь и взаимозависимость составляющих элементов налога как экономико-правового явления. В структуре налогового обязательства налоговая норма (налоговый закон, нормативный акт) определяет общие правила в налоговой сфере. Она устанавливается и утверждается в определённом порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечёт за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.



Рис. 2. Инструменты налоговой системы.



Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс.

С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси. В налоговом кодексе Республики Беларусь отражены основные принципы налогообложения Республики Беларусь (см.табл. 1)

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь
1. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными НК РБ признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РБ либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией, НК РБ, актами Президента.
2. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признаётся плательщиком.
3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.
4. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с НК РБ и таможенным законодательством.
5. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате: · наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь; · наносящих ущерб политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство республики; · наносящих ущерб её территориальной целостности; · ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Беларуси; · создающих в нарушение Конституции и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещённой законодательными актами.

Табл.1. Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь

Согласно НК (статья 42) «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). В случаях, установленных Кодексом, на плательщиков (иных обязанных лиц) может возлагаться обязанность по уплате налога или сбора в течение налогового периода».

Согласно НК РБ (статья 63) «налоговой декларацией (расчётом) признаётся письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществлённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговая декларация (расчёт) представляется:

· Каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, если иное не установлено налоговым законодательством;

· По установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учёт плательщика (иного обязанного лица) в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством».

Согласно НК РБ (статья 36) «налоговым обязательством признаётся обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определённый налог, сбор (пошлину). Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым законодательством, а в отношении таможенных платежей - также и таможенным законодательством.

Налоговое обстоятельство:

· Возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины);

· Прекращается его исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине)».

Налоговое бремя - обобщённая характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространённым показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП. В развитых странах доляналогов в ВВП колеблется от 30 до 55%.

Налоговый оклад - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определённый период, подлежащая внесению в бюджетный фонд. В действительности в момент установления государством налога как отношения, возлагающего обязанности на субъекта, никаких денежных платежей не осуществляется. И только тогда, когда конкретный субъект по определённому налогу исчислит оклад налога и внесёт его в бюджетный фонд, осуществится платёж (уплата денег).

Налоговая квота - доля оклада налога в источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога (по совокупному налогу). Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, она показывает, какую часть доходов плательщика изымет каждый отдельный налог и все налоги в совокупности.

Налоговая оговорка - условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счёт все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории её страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортёрами и импортёрами по поводу уплаты налогов.

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течение которого определённая группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.

Налогообложение двойное - двукратное обложение одного и того же объекта налога. Налогообложение двойное широко распространено во всех странах, например, при обложении доходов предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Налогообложение двойное может иметь место также при взимании налогов разными государствами, если отсутствуют межгосударственные налоговые соглашения, при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

Таким образом, умелое и эффективное оперирование основными инструментами и рычагами налогового регулирования (ставками, льготами, налоговой базой и др.) играет решающую роль в изменениях экономической ситуации в стране.

2. НАЛОГИ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ИХ ВИДЫ

С юридических позиций налог есть обязательный платёж, взимаемый государством с юридических и физических лиц в определённом размере и в установленный срок на основе налогового законодательства.

С институциональных позиций налог выступает как форма участия в хозяйствующих субъектах в формировании централизованных ресурсов государства.

С экономических позиций налог есть категория, которая выражает специфические экономические отношения между государством и хозяйствующим субъектом по поводу передачи части дохода в пользу государства с целью формирования условий, необходимых для выполнения им соответствующих функций.

Налог и государство - парные категории. С появлением государства появляются и налоги. Содержание и структура налогов непрерывно трансформируются вслед за изменением функций государства.

Налог выступает как своеобразная плата за поддержание цивилизованности общества.

Основными чертами налога как экономического явления выступают:

- обязательность, или принудительность, уплаты;

- безвозмездность;

- безэквивалентность.

Уплата налога выступает как обязанность налогоплательщика, в то время как у противоположной стороны (т.е. государства) встречных финансовых обязательств не возникает.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам (см. рис. 1). Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия -на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определённым образом, объединив группы налогов по классификационным признакам:

· объект налогообложения;

· особенности ставки;

· полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм;

· по принадлежности к уровню власти;

· в зависимости от источника уплаты;

· в зависимости от субъектов уплаты и др.

Классификацию налогов Беларуси по основным классификационным признакам можно представить следующим образом (табл.2)

Данная классификация необходима как для составления налоговых расчётов, составления отчётности с использованием компьютерной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как плательщиков, так и государства.

Классификация налогов по определённым признакам является значительным вкладом в систематизацию учёта налогов и налоговых групп и на этой основе введение для плательщиков налогов, сборов (пошлин) классификационных кодов.

Применение классификационных кодов позволяет получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

Принципы классификации	Виды налогов
1. По объекту налогообложения	§ Налоги на имущество; § Налоги на доходы и прибыль; § Ресурсные налоги; § Налоги на действия
2. По принадлежности к уровню власти	§ Республиканские; § Местные
3. По полноте права использования налоговых сумм	§ Закреплённые; § Регулирующие
4. В зависимости от источника уплаты	§ Доход; § Выручка; § Прибыль; § Себестоимость
5. В зависимости от субъектов уплаты	§ Налоги с физических лиц; § Налоги с юридических лиц; § Смешанные налоги
6. По способу изъятия	§ Прямые; § Косвенные
7. По методу налогообложения (от ставки)	§ Прогрессивные; § Регрессивные; § Пропорциональные; § Линейные; § Ступенчатые; § Кратные
8. По способу налогообложения	§ Кадастровые; § Декларационные; § Административные
9. В зависимости от назначения	§ Общие; § Целевые

Таблица 2. Общая схема классификации налогов

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учёта личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги и т.д.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов или имущества плательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с физических лиц, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и т.д.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (налогообложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог добавленную стоимость.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек) с целью увеличения за этот счёт доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространённой является классификация по следующим четырём признакам:

· По происхождению: внутренние, транзитные, экспортные и импортные;

· По целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

· По характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

· По характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платёж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезённого товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются при поступлении в бюджет государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определённое назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

В зависимости от органа, взимающего налог и в распоряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

1) Поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты. Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь;

2) В федеральных государствах бюджетная система состоит из трёх основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России существует также трёхзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации и местные налоги.

В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. В Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закреплённых и регулирующих.

Закреплённые налоги представляют собой налоги, которые полностью в твёрдо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утверждённым в установленном порядке на очередной финансовый год.

Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от трёх способов налогоизъятия.

Первый способ(кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от её качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры ведутся государственными органами.

На таких же принципах построен и используется для исчисления платежей за землю земельный кадастр в Беларуси. В нём представлен систематизированный свод, перечень сведений, данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях, а также приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определённые недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при налогообложении подушным налогам.

Второй способ(декларационный) предусматривает подачу плательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта налогообложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога.

Третий способ(административный)предполагает исчисление и изъятие налога у источника выплаты дохода. Таким способом уплачиваются подоходный налог, налог с доходов иностранной организации. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится предприятием - налоговым агентом в бюджет. В современных условиях тот способ сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы уплаты налога:

· Наличный платёж, когда плательщик вносит в бюджет государства определённую сумму денег в наличной форме;

· Безналичный платёж, когда происходит перечисление через банк со счёта плательщика на счёт бюджета;

· Гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу.

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПУТИ ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Есть основание говорить об эффективности налоговой системы в широком и в узком смысле слова.

В широком смысле слова эффективность налоговой системы обнаруживается через её способность выполнять возложенные на неё функции. При таких оценках прежде всего обращают внимание на исключение «утечек» налоговых поступлений и на размеры административных расходов, связанных с содержанием налоговой системы.

Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы с учётом перспектив развития национальной экономики.

Безусловно, налоговая система оказывает значительное воздействие на экономические процессы. Но не станем переоценивать преобразующий потенциал налоговой системы, приписывать ей несвойственные «оздоровительные» функции. К примеру, отсутствие эффективного собственника невозможно компенсировать лишь реформированием налоговой системы. Здесь нужны иные действия - реформирование экономических отношений. К тому же само отсутствие такого рачительного хозяина значительно сдерживает модернизацию существующей налоговой системы. Даже проблему ухода в тень определённой части предпринимательства невозможно решить лишь за счёт уменьшения налоговой нагрузки.

В узком смысле слова эффективность налоговой системы определяется наличием оптимальных внутрисистемных характеристик, исключением внутренних противоречий. Например, таких как наличие оптимального соотношения прямых и косвенных налогов, налогов с юридических и физических лиц, масштаб налоговых льгот, характер применяемых штрафных санкций, уровень сложности расчёта налогооблагаемой базы, а также наличия лазеек для ухода от налогообложения.

Следует отметить, что действующий в нашей республике налоговый механизм не полностью отвечает рыночным требованиям. Высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов ограничивает их финансовые возможности обеспечения роста производства. Частый пересмотр видов, условий и норм налогообложения оказывает негативное воздействие на экономику: ослабляет эффективность налоговых льгот, препятствует притоку иностранных инвестиций. Отрицательно сказывается на деятельности предприятий в Республике Беларусь нестабильность политической и экономической ситуации в стране, частые изменения нормативной базы, противоречивость документов по одному и тому же вопросу, несогласованность действий различных государственных органов.

В современных условиях задачами налоговой политики Беларуси являются: обеспечение государства финансовыми ресурсами; создание условий для регулирования экономики страны в отраслевом и региональном разрезах; сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Основу налоговой политики и налогового механизма государства составляет стратегическая концепция. Правильность концепции проверяется практикой.

Сложились два основных вида фискальной политики, оценка которых происходит при сравнении планируемых стратегий сбора налоговых поступлений и государственных расходов с фактическими результатами:1) сдерживающая, или жёсткая; 2) стимулирующая, или мягкая.

Рассмотрим вариант стимулирующей налоговой политики. Правительство проводит ряд мер по уменьшению количества налогов . В первую очередь на предприятии снижается доля косвенных налогов, включаемых в цену. Следовательно, увеличиваются и выручка от реализации продукции, и количество продаж, но с более высоким темпом по сравнению со снижением налогов. Тем самым опять возрастает доля налогов, перечисляемых предприятием в бюджет. В то же время при увеличении выручки уменьшается доля условно-постоянных затрат на единицу продукции в себестоимости, при неизменности цены. Значит, у предприятия появляется возможность увеличить заработную плату как за счёт роста производства, так и за счёт экономии условно-постоянных затрат на единицу продукции.

Следовательно, растут доходы как предприятий, так и располагаемый доход населения. В результате растут поступления в бюджет налогов как прямых, так и косвенных. Причём фактические налоговые поступления приводят к сбалансированному бюджету намного раньше по времени, чем плановые показатели.

При сдерживающей политике наблюдаются обратные результаты: за счёт увеличения налогов падают как доходы предприятий, так и располагаемый доход населения. Покупательская способность снижается, а значит, снижаются и поступления в бюджет. В результате наблюдается дефицит бюджета, причём фактические налоговые поступления приводят к сбалансированному бюджету намного позже, чем плановые показатели. Такая ситуация характерна для Республики Беларусь.

В реальных условиях экономики страны в условиях переходного периода не представляется возможным свести к оптимальному уровню заимствования не только из налоговых, но и из других источников. Следует иметь ввиду и давление на государственные финансы постоянно увеличивающегося государственного долга, что типично для многих посткоммунистических государств. Столкнувшись с проблемой разбалансированности государственных финансов, проявляющейся в превышении расходов над доходами, поступающими преимущественно в виде налогов, правительство прибегает к заимствованию у банковского сектора. И это происходит в условиях довольно высокого уровня инфляции. В Республике Беларусь сохраняется достаточно большая доля государственного сектора в экономике. Правительство вынуждено искать всевозможные способы финансовой поддержки низкорентабельных и убыточных производств, оказавшимися таковыми вследствие объективных и субъективных факторов, не останавливаясь перед давлением на коммерческие банки. Те же вынуждены предоставлять предприятиям невыгодные для себя кредиты. Убыточные для банков кредиты, государственный долг, отрицательное сальдо платежного баланса стимулируют снижение курса национальной валюты. Налоги поступают в бюджет в обесцененных деньгах, в то время как расходы надо производить уже по новым,более высоким ценам.

В сложившихся сложных экономических условиях очень важно совершенствовать налоговую систему. Ведь, изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных и региональных направлений движения капитала. О том, что конкретно предпринималось нашим государством в этом направлении будет изложено ниже.

Очень часто вывод о наличии в стране «хорошей» или «плохой» налоговой системы определяется в первую очередь с учётом степени налоговой нагрузки.Во многих процветающих странах уровень налогового бремени выше, чем в Беларуси, в некоторых - ниже. Например, в 2002г., в США, Японии, уровень налогов не достигает 27 % к ВВП, во Франции, Финляндии, Австрии, Бельгии и Италии - 42-48 %, а в Дании и Швеции -48-50%.

Официальная статистика оценивает тяжесть налогового бремени на макроуровне как отношение общей суммы налогов и сборов к ВВП (табл.3)

Годы	Темпы роста ВВП	Налоговая нагрузка без учёта ФСЗН	Налоговая нагрузка с учётом ФСЗН
1993	92,4	39,9	49,6
1994	87,4	40,1	50,3
1995	89,6	32,1	46,9
1996	102,8	28,5	46,7
1997	11,4	31,2	41,9
1998	108,4	31,4	41,1
1999	103,4	31,2	42,4
2000	106,0	33,4	42,2
2001	104,1	30,2	41,5
2002	104,7	28,3	39,7
2003	106,8	29,3	40,7
2004	105,4	31,7	-
2005	108,5	34,3	-
2006	108,6	34,0	-

Табл.3. Налоговая нагрузка по Республике Беларусь за 1993 - 2006гг.(% ВВП)

В динамике налоговой нагрузки на экономику республики в 2001 г. произошли позитивные изменения: она снизилась с 42,2 до41,5% ВВП. Это довольно заметное снижение, которое произошло в первую очередь за счёт уменьшения платежей из выручки и применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте продукции в дальнее зарубежье.

В 2002г. отмечается также падение нагрузки с 41,5 до 39,5% ВВП, однако в 2003г. налоговая нагрузка возросла до 40,7% ВВП.

Наиболее наглядно очертить контуры реформирования налоговой системы нашей страны и показать наиболее прогрессивные направления ее совершенствования можно только сквозь призму истории, так как именно в ее контексте можно четче увидеть все то, что уже сделано, и понять то, что еще необходимо сделать.

Первый этап реформирования созданной в 1992 - 1994 гг. налоговой системы начался с принятия Указа Президента Республики Беларусь от 14.11.1996 N 464, которым были утверждены Основные направления социально-экономического развития Республики Беларусь на 1996 - 2000 годы, предусматривающие конкретные меры по преобразованию налоговой системы страны. Главными ориентирами служили классические принципы построения налоговых систем, но с учетом особенностей развития национальной экономики на текущем этапе. В частности, указанным документом были определены следующие основные задачи:

совершенствование структуры и сокращение количества применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в различного рода целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

· введение общепринятых правовых норм и принципов налогообложения;

· существенная модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан;

· пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам для расширения их налоговой базы с целью обеспечения возможности снижения ставок и дальнейшего количества налогов и сборов;

· поиск и выбор оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Кроме того, при рассмотрении этих проблем требовалось найти такое решение, которое бы смогло обеспечить рациональное сочетание общегосударственных и местных интересов.

Решение поставленных задач осуществлялось поэтапно. В качестве основной формы решения была избрана подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного по основным принципам и положениям с аналогичным документом, уже действующим в Российской Федерации. С введением кодекса планировалось реально повысить эффективность налоговой системы: с одной стороны, добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, а с другой -снизить налоговое давление на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост производства, инвестиций и экспорта.

В течение 1997 - 2001 гг. были осуществлены следующие крупные преобразования налоговой системы:

с 1997 г. отменен сбор на содержание государственной пожарной службы и налоги на валютную выручку, отчисления в фонд содействия конверсии военного производства;

Декретом Президента Республики Беларусь от 10.03.1997 N 6 "Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам" установлен единый унифицированный порядок предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот, направленный на ограничение их применения;

В течение 1998 - 2001 гг. практически все внебюджетные фонды (за исключением Фонда социальной защиты населения) были преобразованы в целевые бюджетные фонды, ставка чрезвычайного налога снижена до 4%;

С начала 1998 г. вступила в силу новая редакция Закона Республики Беларусь "Об акцизах", предусматривающая введение ставок по ряду подакцизных товаров и применение общепринятых механизмов взимания акцизных сборов;

С1999 г. введен налог с продаж автомобильного топлива, зачисляемый в дорожные фонды, с одновременной отменой отчислении от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта;

С начала 1999 г. вступила в силу новая редакция Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", в соответствии с которой осуществлен переход к исчислению этого налога исходя из совокупного годового дохода и введено всеобщее декларирование доходов, существенно либерализована шкала ставок этого налога (максимальная предельная ставка снижена до 30%);

С 1 января 2000 г. новой редакцией Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" введена общепринятая в мировой практике зачетная система взимания налога на добавленную стоимость;

Одновременно с введением новой системы взимания налога на добавленную стоимость Декретом Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 N 43 изменен порядок налогообложения банков, страховых и других финансовых организаций, а также доходов юридических лиц от операций с ценными бумагами. Вместо налога на прибыль и налога на добавленную стоимость для них был введен специальный налог на доходы, уплачиваемый банками, страховыми и другими финансовыми организациями в размере 30% с налоговой базы, включающей помимо прибыли расходы на оплату труда, амортизацию и износ нематериальных активов. Ставка налога на доходы юридических лиц по операциям с ценными бумагами установлена в размере 40%.

В результате всех проведенных преобразований в республике к началу 2001 г. была сформирована новая структура налогообложения, практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, которая, несмотря на ее объемность, позволяла плательщику найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении им налоговых обязательств. Тем не менее уже на данном этапе явно просматривалась необходимость дальнейшего сокращения количества налогов, рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощения механизма исчисления и процедуры взимания.

С принятием Указа Президента Республики Беларусь от 08.08.2001 N 427 "Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001 - 2005 годы" начался второй этап реформирования налоговой системы республики. В частности, были поставлены задачи реформирования не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь.

Достижение поставленных целей намечалось посредством:

· введения в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

· совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

· существенной модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц;

· выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;

· установления оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Кроме того, данным программным документом было определено, что реформирование налоговой системы должно быть направлено на обеспечение устойчивого экономического роста, снижение налоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, формирование единого бюджетно-налогового законодательства Союзного государства.

Первым результатом работы в обозначенном направлении стало принятие и введение в действие с 1 января 2004 г. Общей части Налогового кодекса. В данном акте законодательства были систематизированы и законодательно закреплены основные понятия, термины, категории, составляющие фундамент налоговых отношений, а также определен исчерпывающий перечень республиканских и местных налогов, сборов и пошлин, установлены единые принципы налогообложения.

Введение в действие Общей части Налогового кодекса явилось одним из ключевых моментов унификации налоговых законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации. Наметились реальные возможности для осуществления перехода к единой налоговой политике, единым принципам взимания налогов вне зависимости от местонахождения налогоплательщиков на территории Союзного государства, в том числе в вопросах порядка установления налогов, учета налогоплательщиков, контроля за соблюдением налогового законодательства.

Работа над Особенной частью Налогового кодекса, где будут определены конкретные механизмы исчисления и уплаты каждого налога и сбора, продолжается в настоящее время.

Кроме этого в Республике Беларусь значительное внимание уделялось вопросам совершенствования введенного в 2000 г. зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость, а также велась работа по переходу на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения в торговых взаимоотношениях с Российской Федерацией. Вся сложность решения этого вопроса заключалась в том, что между Республикой Беларусь и Российской Федерацией как членов Союзного государства отсутствуют пограничный и таможенный контроль, а значит, нужно было создавать особый механизм контроля за движением товарных потоков между государствами и уплатой косвенных налогов.

Заключительным этапом в этой работе явилось подписание 15 августа 2004 г. Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и создание механизма контроля за взиманием косвенных налогов с участием налоговых органов обоих государств. В соответствии с Соглашением при экспорте товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и освобождение от акцизов при условии подтверждения факта экспорта.

Значимость этого события заключалась в том, что Российская Федерация является основным внешнеторговым партнером Республики Беларусь и взимание косвенных налогов по принципу страны назначения, как показывали расчеты, должно было привести к росту поступлений данных налогов в бюджет республики. Расчеты подтвердились: в результате перехода на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения во взаимной торговле с Российской Федерацией наметился устойчивый прирост поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет республики Беларусь.

Помимо вышеуказанного в течение 2001 - 2005 гг. были осуществлены следующие крупные преобразования в налоговой сфере:

· расширена база налогообложения действующих платежей в бюджет посредством сокращения льгот по налоговым платежам как индивидуального, так и категориального характера;

· снижены ставки налога на прибыль с 30 до 24%, единого налога с производителей сельскохозяйственной продукции с 5 до 2% , налога на добавленную стоимость с 20 до 18% ;

· вместо взимания налога на приобретение бензина и дизельного топлива и налога с продаж автомобильного топлива увеличены на эквивалентную сумму акцизы на автомобильное топливо;

· отменены сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в результате чего общая ставка целевых платежей с выручки уменьшена с 3,9 до 3%;

· отменены сборы с физических лиц в пунктах пропуска при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь.

В результате данных преобразований на начало 2006 г. сформировалась новая структура налогообложения. При этом, подводя итоги 15-летнего развития налоговой системы Республики Беларусь, можно с уверенностью сказать, что на данном этапе она приобрела такие важные черты, как выраженная направленность на стимулирование воспроизводственных процессов.

С2006 г. работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы приобрела более активный характер. В целях выполнения поручения Главы государства по радикальному упрощению налоговой системы постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2006 N 741 создана рабочая группа для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь, основной задачей которой является выработка предложений стратегического и стимулирующего характера об обеспечении стабильности налоговой политики, исключении множественности документов в сфере налогообложения, а также принятие реальных мер по упрощению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки на экономику.

Предложения по совершенствованию налогового законодательства были направлены на упрощение как налоговой системы Республики Беларусь в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также на решение проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

В целях дополнительного придания налоговым законам характера законодательных актов прямого действия и обеспечения на этой основе более простого, четкого и стабильного регулирования соответствующих вопросов налогообложения с 1 января 2007 г. в законы были включены нормы, установленные инструктивными документами Министерства по налогам и сборам и иными подзаконными актами. В наибольшей степени такие дополнения были внесены в Законы Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", "Об акцизах" и "О налогах на доходы и прибыль".

В результате количество нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь сокращено на 87. Работа в этом направлении будет завершена в полном объеме с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Кроме того, Министерством финансов учтены предложения Министерства по налогам и сборам, и с 1 января 2007 г. отменены чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, республиканский сбор за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств, налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов (дивиденды включаются в прибыль и облагаются налогом на прибыль), сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья (включен в состав экологического налога). Упрощен порядок взимания экологического налога, отменено взимание акцизов на ювелирные изделия.

Радикального упрощения требует порядок взимания экологического налога.

В настоящее время согласно Закону Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" экологический налог состоит из 8 видов платежей, по которым плательщики заполняют 12 налоговых деклараций.