Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Этому способствуют углубление и интенсификация специализации и кооперирования производства в международном масштабе, всеобщий процесс интеграции экономической жизни и расширения международной торговли. Поэтому изучение и анализ воздействия налоговых рычагов на объединенную экономику приобретают все большее значение с точки зрения обеспечения экономического роста в пределах экономических союзов и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждого государства.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли российские ученые С.Ю. Витте, Н.И. Тургенев, В.А. Альтшулер, А.А. Тривус, А. Соколов и др. Министр финансов России С.Ю. Витте в начале прошлого века в своем труде "Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве" определял налоги как "принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития". Таким образом, он подчеркивал императивный характер налогов, однако не проводил различий между налогами и сборами.

Различия в налоговых системах взаимодействующих государств создают препятствия международной торговле и переливу капитала независимо от наличия границ и таможенных барьеров. В связи с этим проведение единой согласованной политики является одним из необходимых условий функционирования экономических союзов.

Общегосударственный кризис Содружества привел к необходимости согласованной работы по формированию и реализации новой стратегии социально-экономического развития государств СНГ, их экономической интеграции и скоординированного вхождения в мировую хозяйственную систему. Состояние хозяйственных комплексов и уровень развития экономических реформ побуждают к поиску решения внутригосударственных проблем внешнеэкономического сотрудничества. Объективные факторы, действовавшие в течение длительного периода функционирования единого хозяйственного комплекса, сохраняют свое влияние на экономику сотрудничающих государств, которые остаются в значительной степени взаимодополняющими как по структуре, так и по технологии производства. Примером может служить Союз России и Белоруссии, который стал новым этапом в развитии межгосударственной интеграции. Правовые основы этого Союза заложены в рамках Договора о союзном государстве. Данная структура предполагает новую форму межгосударственного объединения на основе экономического союза с унификацией норм экономического законодательства, созданием органов надгосударственного управления и формировании общего бюджета.

Особую роль в формировании данных структур играет НДС и акцизы- как косвенные налоги.

1. Теория налогообложения. Понятие налогов. Их сущность

1.1 Экономическая сущность налогов

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, с одной стороны, и хозяйствующих субъектов и граждан, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. В условиях рыночной экономики налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну и способствуют государственному регулированию экономической деятельности юридических и физических лиц.

Налоги участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода. Общественное содержание налогов заключается в том, что налогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Их обусловленность стоимостным распределением подчеркивает исторически преходящий характер налогов. Источником налогов выступает национальный доход - вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. По мере роста национального дохода совершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу формирования, распределения и использования доходов участников общественного производства: хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства. [7,3]

Налоги являются экономической категорией, поскольку им присущи:

· устойчивые внутренние свойства;

· закономерности развития;

· отличительные формы проявления;

· денежная форма выражения, в которой проявляется своеобразие отношений, составляющих содержание налогов как экономической категории.

Налоги связаны с теми процессами, которые на поверхности общественной жизни сопровождаются движением денежных средств. В современном обществе налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе легального (законного) изъятия части валового внутреннего продукта и вновь созданной стоимости (национального дохода) для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Выделяют следующие признаки налогов:

1) обязательность (принудительность),

2) законодательно-правовой характер,

3) безэквивалентность (в том смысле, что отсутствует притязание плательщика на компенсацию уплаченных им сумм со стороны государства),

4) определенность сроков и размеров платежа.

Налоговые отношения являются частью финансовых отношений и поэтому выражают общие свойства, присущие финансам. Важным признаком налогов, как и финансов, является их денежный характер. Внешней формой налогов, или другими словами, их материальной основой выступает реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством в централизованный фонд (федеральный, региональные и местные бюджеты и внебюджетные фонды). Процесс отчуждения - одностороннее движение стоимости от налогоплательщиков к государству на условиях безвозвратности. [7,4]

Вместе с тем налоговые отношения имеют специфические признаки. В отличие от финансов для существования налогов деньги не являются обязательным условием. Истории известно множество примеров натурального налогообложения.

В государствах с развитой рыночной экономикой налоги используются как метод прямого управления бюджетными отношениями и косвенного (опосредованного через льготы и санкции) воздействия на производителей товаров, работ и услуг. С помощью налогов государство достигает относительного равновесия между общественными потребностями и ресурсами для их удовлетворения. Благодаря налогам государство обеспечивает рациональное использование природных богатств, вводя штрафы и другие ограничения на распространение экологически вредных производств. Налоги позволяют государству решать различные социальные и другие общественные задачи, в первую очередь задачу выравнивания уровня доходов своих граждан. При налогообложении обязательно должен соблюдаться воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, способствовать поддержанию его пропорциональности, повышению производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, с помощью которой формулируются цели и выбираются стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждой организации при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов - основные условия выхода нашей страны из кризиса. [7,5]

Одну из главнейших ролей в фискальной политике государства играют ставки налогов.

Налоговая ставка - важный инструмент регулирования хозяйственной деятельности. Изменяя налоговые ставки, государство может осуществлять налоговое регулирование, лишь корректируя установленные ставки, а не изменяя весь массив налогового законодательства. Через установление неодинаковых ставок в разных отраслях происходит перелив капиталов, так как инвесторы выбирают более выгодные условия для вложения своих средств. Зависимость между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюджет показывает кривая Лаффера (рис. 1.1).

косвенный налог экономический бюджет

Рис. 1.1. Кривая Лаффера

Эту кривую вывел экономист из Южно-Калифорнийского университета (г. Лос-Анджелес) Артур Лаффер, и теперь она носит его имя. В общем виде эта кривая показывает зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения, т.е. характеризует взаимосвязь налоговой базы и налоговой ставки. [7,15]

Артур Лаффер графически продемонстрировал следующую концепцию. Повышение ставки налога (ось абсцисс) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось ординат). Поскольку побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются, заинтересованность в легальном заработке, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Следовательно, поскольку уменьшение базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают. Однако при достижении определенного предела уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается. Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад деловой активности, а уклонения от налогов приобретают массовый характер. Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики. Следовательно, несмотря на рост ставки налога, доходы в бюджет сокращаются, так как сокращается база для уплаты налога. Поэтому определение оптимального режима налогообложения - это центральная макроэкономическая проблема любого государства, поскольку нужно установить такой режим, чтобы не подавлять экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивать необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет. Критической точкой на кривой Лаффера признается значение на уровне 35-40% от добавленной стоимости. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах обычно колеблется в пределах 40-45%. В нашей стране уровень налогового изъятия согласно статистическим данным за 1997 и 1998 гг. "не превышал 33% ВВП, а с принятием Налогового кодекса этот предел снизился еще на 2 процентных пункта и составил около 31% ВВП". Однако столь низкая величина этого показателя получается под влиянием определенных факторов. Прежде всего это неудовлетворительное состояние налоговой дисциплины (по данным МНС России, в нашей стране только 16-17% налогоплательщиков исправно и в полном объеме платят причитающиеся налоги), кризис платежей, а следовательно, и уплата налогов не в полном размере, погрешности в измерении ВВП (учет ВВП, создаваемого в теневой экономике), т.е. его учет не в полной мере, а также неразвитость рыночных отношений, политическая и экономическая нестабильность. Поэтому считается, что реальный уровень совокупного налогового бремени для законопослушного налогоплательщика составлял в 1997-1999 гг. в среднем более 60-70% создаваемой добавленной стоимости при теневом секторе; по данным независимых экспертов, на уровне от4 5 до 75% официально учитываемого ВВП. В связи с этим Правительство РФ постоянно пытается снижать налоговое бремя, и для этого проводится налоговая реформа. Нужно отметить, что произошедшее снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24% с 1 января 2001 г. было направлено на увеличение финансового потенциала предприятий, повышение привлекательности реального сектора экономики для инвесторов. [7,15]

Облегчение налогового бремени способствует экономическому росту - это утверждение не вызывает возражений. Однако важно не допустить снижения доходов бюджета, поэтому возникает вопрос: сколько времени потребуется для компенсации первоначального снижения налоговых поступлений? Для ответа на него можно привести результаты исследования, проведенного экономистами В. Вишневским, Д. Липницким, построившими экономико-математическую модель на примере украинского предприятия. [7,16]

Исходя из вышеизложенного, можно определить, что налоги - экономическая категория, выражающая отношения, возникающие в процессе перераспределения национального дохода страны в связи с формированием централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Налогообложение представляет собой принудительное изъятие части дохода или имущества физических и юридических лиц в бюджет и во внебюджетные фонды государства без притязания плательщиков на компенсацию со стороны государства уплаченных ими сумм. Несмотря на то что налоговые платежи в бюджете обезличиваются, эквивалентность в определенной мере присутствует, хотя она не персонализирована. [7,5]

Согласно п. 1 ст. 8 НК РФ "под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований". [1]

В рыночной экономике важнейшими видами государственных доходов являются налоги, сборы, взносы, пошлины, поступающие в бюджетную систему государства, и другие государственные внебюджетные фонды.

В п. 2 ст. 8 НК РФ дается определение понятия "сбор": "Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)".[1]

В Законе РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не проводились различия между налогом и сбором. В статье 2 Закона говорилось, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. То, что законодатель разграничил данные понятия, является большим достижением. [4]

Анализируя содержание ст. 8 НК РФ, можно предположить, что в отличие от налога, характерным признаком сбора является эквивалентность: уплата сбора - одно из условий совершения в отношении плательщиков сбора юридически значимых действий представителей государственных интересов.

С этой точки зрения интересно отметить, что в налоговом законодательстве недостаточно четко прописаны различия между налогами, сборами, с одной стороны, и пошлинами - с другой. В частности, государственная пошлина попадает под определение сбора, поскольку согласно ст. 1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-I "О государственной пошлине" под государственной пошлиной понимается установленный законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. [7,6]

В налоговом законодательстве до сих пор не проведены различия между сборами и взносами. Более того, в п. 2 ст. 8 НК РФ понятия сбора и взноса полностью отождествляются, хотя с финансовой точки зрения они различаются. Сборы взимаются за услуги государства, которые оно оказывает конкретной категории своих граждан, то есть это принудительные платежи за услуги индивидуального характера. В качестве примеров можно привести гербовый сбор, взимаемый с отдельных лиц и организаций при оформлении гражданско-правовых сделок, выдаче документов, сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор за уборку территории населенных пунктов. Взносы являются принудительными платежами за услуги, которые государство оказывает определенным группам своих граждан без эквивалентного обмена. В отличие от сборов взносы не являются индивидуальными единичными услугами государственного сектора - это комплексная деятельность государства по отношению к специальной группе хозяйствующих субъектов или граждан. В качестве примера можно назвать взносы в социальные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования и др.). С 1 января 2001 г. вступила в силу глава 24 НК РФ, в которой все эти взносы объединены под общим названием "единый социальный налог". [7,6]

Таким образом, можно констатировать, что в налоговом законодательстве еще не проведены четкие различия между налогами, сборами, взносами, пошлинами и другими платежами налогового характера.

Сборы и взносы представляют собой принудительные изъятия части дохода или имущества плательщика в пользу государства (это сближает их с налогами), однако плательщик вправе притязать на встречную услугу государства. Следовательно, в отличие от налогов, в большинстве случаев они носят эквивалентный характер. Исключение составляют взносы в государственные внебюджетные фонды; эти взносы называют еще целевыми налогами. В отличие от налогов, сборы, взносы и пошлины носят также регистрационный, разрешительный характер. [7,7]

Существует много разновидностей сборов, взносов и пошлин. Важнейшими с финансовой точки зрения являются лицензионные сборы, взносы на социальное страхование, взносы во внебюджетные фонды, таможенные пошлины, государственная пошлина. Наиболее распространенными являются, например, административные сборы, которые взимаются за определенные государственно-правовые услуги (например, за выдачу паспорта, включение в поземельную книгу); плата за пользование (землей, водой и т.п.).

Различают два вида сборов, взносов и пошлин: схожие с ценой и схожие с налогом. К первому виду относятся, например, коммунальные платежи, плата за содержание детей в детских садах, курортный сбор, способствующий созданию и поддержанию туристической и деловой инфраструктуры ряда регионов. Ко второму виду относятся взносы на социальное страхование, платежи за пользование природными ресурсами и др. Платежи за пользование определенными ресурсами или услугами тоже бывают двух видов: платежи, которые аналогично ценам выступают в форме возмещения за индивидуально рассчитываемое использование государственных сооружений (например, водоснабжение, канализация); платежи налогового характера. [7,7]

Как мы только что говорили, сборы взимаются за услуги государства, которые оно оказывает конкретным категориям своих граждан, т.е. это принудительные платежи за услуги индивидуального характера, а взносы являются принудительными платежами за услуги, которые государство оказывает определенным группам своих граждан без эквивалентного обмена.

Государство взимает сборы и взносы как компенсацию за оказание конкретных услуг своим гражданам. Это связано, например, с необходимостью выполнения государством возложенных на него социальных функций (взимание взносов в социальные фонды). Сборы и взносы необходимы и тогда, когда вводится государственная монополия на определенные виды деятельности, для использования преимуществ оказания государственных услуг (государственная пошлина). Государство посредством этих платежей может регулировать спрос на тот или иной вид государственных услуг. Степень влияния зависит от эластичности спроса, в том числе от цены на конкретную услугу. [7,8]

В финансовой практике различия между сборами и взносами, в частности в зависимости от поступлений от оказания государственных услуг, в основном незначительны.

Сборы, взносы и пошлины носят характер принудительного распределения, когда государство выступает в роли предпринимателя, например, в сети коммунальных предприятий, в сфере бытового обслуживания, в электроснабжении.

Сборы, взносы и пошлины как метод мобилизации государственных доходов играют для местных бюджетов решающую роль. При определении формы и величины этих платежей органы власти в большинстве случаев руководствуются принципом покрытия расходов с точки зрения стоимостного эквивалента. Отклонения от этого принципа возможны по социально-политическим (например, плата за детский сад) или распределительным основаниям, если платежи служат в качестве инструмента управления спросом (например, плата за пользование сооружениями культурного назначения).

Вопросы, касающиеся сущности налогов, их назначения, а также вопросы целей и принципов налогообложения недостаточно проработаны в отечественной экономической литературе, поскольку проблемами теории налогов в России серьезно занимались лишь до конца 20-х годов прошлого века. [7,8]

Великий русский финансист Н.И. Тургенев считал, что "налог - это средство к достижению цели общества или государства. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. По определению В.А. Альтшулера, "обложение налогом представляет собою вторжение государственной власти в частно - правовую сферу граждан, из имущества которых в принудительном порядке изымается часть ценностей на сокрытие государственных расходов". По мнению А.А. Тривуса, "налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении, эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть". А. Соколов полагал, что "под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента". Данное определение представляется нам наиболее полным, поскольку оно указывает еще и на то, что налоги не только выполняют фискальную функцию, но и служат для "достижения каких-либо задач экономической политики". Вместе с тем в качестве плательщиков налога он выделяет лишь "хозяйствующих лиц или хозяйств", упуская из виду граждан, не занимающихся предпринимательской деятельностью, но тоже являющихся налогоплательщиками. [7,9]

За рубежом теоретические споры велись не столько о сущности налогов как экономической категории, с объективным существованием и необходимостью которой все были согласны, сколько о той роли, которую играли налоги в экономике государства. Современное развитие западной экономической мысли характеризуется противостоянием кейнсианской школы (Дж. М. Кейнс, А. Хансен, Р. Харрод, А. Лернер, У. Шульц, Ф. Ноймарк и др.) и неоклассической школы (А. Маршалл, Г. Стайн, Г. Шмольдерс, А. Лэффер и др.), что и определило два основных направления в теории государственных финансов. Представители первого направления исходят из идеи активного государственного вмешательства в экономику, соответственно определяется и сущность налогов: кейнсианцы рассматривают налоги прежде всего как орудие экономической политики государства. Кейнс руководствовался так называемым психологическим законом, по которому люди склонны увеличивать свое потребление, но не в такой степени, в какой увеличился доход. Его последователи создали теорию экономического роста. А их противники - сторонники неоклассической школы - считают налоги чисто фискальным инструментом и утверждают, что государственное регулирование экономики должно быть ограниченным. Представители неоклассического направления пропагандировали идеи свободного предпринимательства при ограничении государственного регулирования.[7,9-10]

1.2 Международные налоговые системы

Безусловно, налоговые системы разных стран отличаются одна от другой, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Различия заключаются в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчетах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем есть общие свойства, присущие любой налоговой системе. Таковыми являются: направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета; приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налоговых платежей; устранение двойного налогообложения на разных стадиях продвижения товаров на рынок или на разных уровнях административного управления; определенная ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики. [7,142]

В мировой практике известны четыре базисные модели налоговых систем, которые различаются в зависимости от распределения налогового бремени: англосаксонская, евро-континентальная, латиноамериканская и смешанная.

Особенностью англосаксонской модели является ориентированность на обложение прямыми налогами, причем основное налоговое бремя несут налогоплательщики - физические лица. Доля косвенных налогов (НДС, налога с продаж, акцизов) незначительна. Этой модели придерживается большая часть стран, например, Австралия, Италия, Великобритания, Ирландия.[7,143]

Характерной чертой евро-континентальной модели является высокая доля отчислений на социальное страхование, которые с известной долей вероятности можно отнести к налоговым платежам. Это объясняется социально ориентированной политикой, проводимой западноевропейскими странами. Например, в Германии поступления от отчислений на социальное страхование превышают 45%, причем этот показатель практически не менялся с 1988 г. Значительна также доля косвенных налогов (в частности, НДС), поступления которых могут в несколько раз превышать поступления прямых налогов и составлять не менее 22% общих бюджетных поступлений. Схожая картина наблюдается в Нидерландах, Франции, Швеции, Норвегии.[18,4]

Инфляционность экономики предопределяет в большей степени специфические черты латиноамериканской модели. Ввиду того что косвенные налоги гораздо лучше приспособлены к условиям высокой инфляции, чем прямые, налоговые системы многих латиноамериканских стран ориентированы на косвенное налогообложение с целью защиты бюджетных поступлений от инфляции. Так, доля косвенных налогов в доходной части бюджета в Боливии, Чили и Перу составляет соответственно 42, 46 и 49%. [7,143]

Существование смешанной модели налоговой системы определяет тот факт, что многие страны, не желая ставить бюджетные поступления страны в зависимость от конкретного налога или группы плательщиков, диверсифицировали структуру доходов бюджета. Например, в Италии при значительном удельном весе косвенных налогов высока доля прямых налогов (порядка 36%). По такому же пути пошли Аргентина, Австрия, Испания.

К сожалению, приходится констатировать, что Россия придерживается латиноамериканской модели налогообложения.

Характерной чертой налоговой системы Российской Федерации является ориентация при выборе приоритетов между объектами налогового изъятия, прежде всего на налогообложение организаций и в меньшей степени - на налогообложение физических лиц. Доля налога на доходы физических лиц в Российской Федерации в налоговых доходах консолидированного бюджета составляет 13-15% против 41% в США, 28% в Великобритании, 39% в Японии. Это наследие социалистической экономики, для которой такое положение оправдано.[15,2] В условиях рыночного хозяйства это анахронизм. Поэтапное ослабление налогового бремени организаций с постепенным его перенесением на граждан является важнейшей задачей проводимой налоговой реформы. Однако не следует забывать, что высокие ставки налога на доходы физических лиц тормозят формирование среднего класса, часть доходов которого - надежный источник пополнения государственной казны в развитых странах. С 1 января 2001 г. в Российской Федерации применяется модулярная система налогообложения, при которой разные категории доходов (заработная плата, проценты от финансовых вложений и др.) облагаются по различным правилам и ставкам. Известно, что при глобальной системе налогообложения совокупный доход налогоплательщика облагается по прогрессивной шкале.[7,147]

косвенный налог экономический бюджет

2. Отечественный опыт обложения косвенными налогами

2.1 Практика отечественного налогообложения

Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, непродуманность последствий изменений, вносимых в налоговое законодательство,- претензии, наиболее часто предъявляемые к российской налоговой системе. Однако, на наш взгляд, необходимо учитывать и высокий динамизм процессов, протекающих в хозяйственной жизни страны. В целом они носили и носят объективный характер. При этом наиболее важные, концептуальные положения налоговой системы России не претерпели серьезных изменений. Создание эффективной и справедливой налоговой системы - процесс сложный и продолжительный, это подтверждает более чем десятилетняя практика функционирования новой налоговой системы России. Началось ее создание на рубеже 1991-1992 гг., так как именно в этот период был взят твердый курс на коренное преобразование экономических отношений, переход к рынку. Была создана однозначно определенная система налогов, в которой зафиксирован весь перечень налогов и иных обязательных платежей, были установлены единые подходы к налогообложению организаций, что устранило влияние отраслевого признака. Становление сложившейся к настоящему времени налоговой системы проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. [7,148]

Произошедшие в Российской Федерации изменения в области политики и экономики, правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, интегрирование российской экономики в мировую хозяйственную систему требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой налоговой системы. Проводимая налоговая реформа в России должна, по замыслу Правительства РФ, сформировать систему налогообложения, аналогичную таковой в развитых странах и построенную по принципу "низкие налоговые ставки - широкая база налогообложения". [7,149]

Основные направления налоговых преобразований в России видятся в следующем:

1) ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов;

2) расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом налоговой справедливости;

3) постепенное перемещение налогового бремени с организаций на физических лиц, снижение доли косвенных налогов;

4) решение комплекса проблем, связанных с налоговым администрированием - со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства;

5) построение налоговой системы, адекватной налоговым системам развитых стран. [7,149]

Предлагаются два пути развития налоговой системы: эволюционный путь и путь кардинальных изменений. Предпочтение отдается реформированию налоговой системы путем уточнений и корректировок отдельных слагаемых налогообложения, что придаст механизму мобилизации государственных доходов большую внутреннюю взаимосвязь и устойчивость. Положительными моментами такого пути является то, что:

во-первых, налоги, составляющие основу налоговых систем развитых стран, выполняют в Российской Федерации фискальную функцию, кроме того, налогоплательщики и налоговые органы "адаптированы" к этим налогам;

во-вторых, "революционная" ломка структуры налоговой системы может отбросить экономику России на несколько лет назад. Кроме того, стабильность налоговой системы является одной из предпосылок экономического роста и привлечения в Россию иностранных инвестиций;

в-третьих, обеспечение стимулирующей роли налогов в рациональном использовании ресурсов, активизации инвестиционных процессов возможно в условиях действующего налогового законодательства.[7,150]

В качестве инструмента реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права.

Целью принятия НК РФ является приведение налоговой системы в соответствие с Конституцией Российской Федерации, создание единой в границах Российской Федерации налоговой системы. Принятие и введение в действие НК РФ рассматривается как важнейшее условие для улучшения экономической ситуации и обеспечения экономического роста в стране.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей - общей и специальной. В общей части, которую называют частью первой НК РФ, вступившей в силу 1 января 1999 г., определены: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц. [7,150]

Следует отметить, что с принятием части первой НК РФ в налоговую систему Российской Федерации были внесены существенные поправки, которые в основном коснулись правовой базы налогообложения.

Косвенные налоги -- это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. [2]

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. (Приложение 1).

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В федеральном законе "О федеральном бюджете на 2002 год" доходы федерального бюджета рассчитаны, исходя из оптимистичного макроэкономического прогноза, и составят 1998,4 млрд. рублей, или 18,85% к прогнозируемому объему ВВП. Доходы федерального бюджета без учета поступлений от взимания единого социального налога составят 1740,9 млрд. рублей, или 16,42% к прогнозируемому объему ВВП (15,4% к ВВП в соответствии с федеральным бюджетом на 2001 год и 16,74% к ВВП, исходя из ожидаемой его оценки в 2001 году). Налоговые доходы в соответствии с законом, составят 1626,3 млрд. рублей, или 15,34% к ВВП, что выше уровня, установленного на 2001 год, на 0,95 процентных пункта. Удельный вес налоговых доходов в общем объеме доходов составит 93,4%. Практически весь номинальный прирост доходов федерального бюджета в размере 547,38 млрд. рублей достигается за счет прироста налоговых поступлений - 510,95 млрд. рублей (93,3%).

2.2 Основные тенденции развития косвенных налогов в РФ