Особенности расчета и уплаты налога на прибыль страховыми организациями

План

1. Формирование налогооблагаемой базы

2. Порядок расчета налога, уплаты и декларирования

3. Налоговый учет в банках

Список использованной литературы

1. Формирование налогооблагаемой базы

Страховые организации определяют налогооблагаемую базу как разность между выручкой от реализации страховых услуг и расходами, включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (утв. постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491) (с изменениями от 7 июля 1998 г.), с учетом создания страховых резервов.

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 (Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: От 05.08.2000 № 117-ФЗ.-В ред. от 02.11.2004.-Ст. 293), которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, относятся также доходы от страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, со страхования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам со страхования включаются в состав доходов страховщика (со страховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре со страхования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

· добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

· добровольное страхование грузов;

· добровольное страхование основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);

· добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

· добровольное страхование товарно-материальных запасов;

· добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

· добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

· добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Данный перечень является закрытым и не включает рисковые виды страхования. Учитывая изложенное, расходы по указанным в пункте 1 статьи 263 Кодекса добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат, то есть в размере фактически уплаченных сумм по договорам добровольного страхования имущества или добровольного страхования ответственности. Расходы по иным видам добровольного страхования для целей налогообложения не учитываются.

2. Порядок расчета налога, уплаты и декларирования

Согласно ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового Кодекса. Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. налогооблагаемая база налог страховой

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 НК РФ.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Плательщиками налога на доход в соответствии с Законом РФ «О налогообложении доходов от страховой деятельности» являются:

Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности, осуществляемой на основе лицензии, считаются предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют в установленном порядке страховую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Объект обложения налогом:

1. Объектом обложения налогом является доход от страховой деятельности, уменьшенный на сумму затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг. При этом затраты на оплату труда штатных работников в себестоимость страховых услуг не включаются.

2. Доход от страховой деятельности представляет собой сумму страховых платежей (премий), получаемых по договорам страхования, перестрахования, а также иных поступлений доходов, связанных со страховой деятельностью.

3. Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с доходом от страховой деятельности в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия.

4. Страховые организации, получившие доход от иной деятельности, уплачивают налог от этой деятельности в порядке, установленном законами о налогах на прибыль и доход предприятий, а также другими законодательными актами о налогах.

5. Налог на доходы от акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих страховой организации, а также от долевого участия в других предприятиях взимается у источника этих доходов.

Расчет налогооблагаемой базы:

В целях налогообложения доход уменьшается на сумму следующих расходов:

а) выплаченных страховых сумм и страховых возмещений;

б) комиссионных вознаграждений, выплаченных посредникам (страховым агентам, страховым брокерам) по операциям страхования и перестрахования;

в) страховых платежей (премий), переданных в перестрахование;

г) возврата перестраховщикам их доли специальных страховых резервов предыдущего года;

д) отчислений в специальные страховые фонды и резервы, образуемые в соответствии с законодательными актами;

е) сумм, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также других обязательных платежей;

ж) сумм, причитающихся к уплате в бюджетную систему Российской Федерации в виде налога на имущество страховой организации, земельного налога и целевых налогов на покрытие затрат на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержание автомобильных дорог общего пользования;

з) расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг и определяемых в соответствии с законодательными актами о налогообложении прибыли (дохода) предприятий;

и) амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода по нормам, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

к) суммы износа нематериальных активов, начисленной по нормам, рассчитанным плательщиком налога исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности плательщика. Норма износа нематериальных активов, срок полезного использования которых невозможно определить, устанавливается в расчете на десять лет, но не более срока деятельности страховой организации;

л) по аренде основных фондов - в размере амортизационных отчислений на полное их восстановление, а нематериальных активов - в размере суммы начисленного износа. Страховые организации с иностранными инвестициями, их филиалы, находящиеся за пределами Российской Федерации, страховые организации, осуществляющие страховую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, производят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и начисление суммы износа нематериальных активов по нормативам и в порядке, установленным для российских предприятий, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, межреспубликанскими договорами Российской Федерации и действующим законодательством;

м) других расходов, связанных с особенностями страховой деятельности.

3. Налоговый учет в банках

В выручку страховщика включаются:

1. Поступления страховых платежей по договорам страхования и со страхования. Страховая организация в принятой ею учетной политике определяет один из двух методов определения выручки - кассовый или метод начисления.

Для учета страховых платежей используется счет 38 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию». При кассовом методе запись по кредиту счета 38 производится по мере поступления денежных средств на счета учета денежных средств: Дебет 50 (51, 52), Кредит 38. Если используется метод начисления, то при заключении договора и выписке страхового полиса на счетах бухгалтерского учета на сумму страхового платежа производится запись: Дебет 74, Кредит 38 и далее при поступлении денежных средств сумма платежей отражается следующим образом: Дебет 50 (51, 52), Кредит 74 «Расчеты по прямому страхованию».

Если договором страхования предусматривается оплата за счет взаиморасчетов по имеющейся задолженности страховой компании по страховым выплатам, начисленным страхователю по другим договорам страхования, на сумму страхового взноса (премии) делается проводка: Дебет 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию», Кредит 38.

Возможны также другие случаи оплаты договора страхования. При определении финансовых результатов сумма кредитового сальдо по счету 38 списывается в кредит счета 80 «Прибыли и убытки»: Дебет 38, Кредит 80.

2. Суммы начисленной перестраховочной премии, подлежащей получению по рискам, принятым в перестрахование (ретроцессию) (кредитовый оборот по счету 34 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование»):

Дебет 72 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование», Кредит 34.

При расчете выручки страховщика вычитаются страховые выплаты. В соответствии с договорам страхования в случае наступления страхового случая (события) возникает обязательство страховщика в выплате страхового возмещения. Для учета страховых выплат, произведенных страховой организацией, в Плане счетов предусмотрен счет 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию».

По дебету этого счета отражается фактически выплаченное страховое возмещение (страховое обеспечение в случае личного страхования) в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств: Дебет 22, Кредит 50 (51, 52). В зависимости от условий договора страхования страховые выплаты при наступлении страхового случая могут осуществляться не только за счет денежных средств страховой организации, но и по взаиморасчетам с дебиторами страховой организации:

Дебет 22, Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также по взаиморасчетам со страхователями в части причитающегося страхового взноса (премии) по этому или по другим договорам страхования: Дебет 22, Кредит 38.

При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по счету 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию» списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»: Дебет 80, Кредит 22.

При определении выручки страховщика вычитаются страховые взносы по договорам, переданным в перестрахование (ретроцессию) (дебетовый оборот по счету 27 2Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»). На выручку страховщика влияют изменения объема страховых резервов.

Согласно статье 26 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному, имущественному страхованию и страхованию ответственности. При формировании финансового результата согласно приказу Минфина России от 30.12.96 г. N 111 (в ред. от 19.01.98 г.) и инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций в «Отчет о прибылях и убытках» включаются суммы изменения резервов (по страхованию жизни, резерва незаработанной премии, резервов убытков и других технических резервов) и сумма отчислений в резерв предупредительных мероприятий.

Для обобщения информации об изменениях в страховых резервах предназначен счет 49 «Результат изменения страховых резервов». В зависимости от вида формируемых страховых резервов этот счет имеет субсчета:

49-1 2Результат изменения резерва незаработанной премии»; 49-2 «Результат изменения резерва заявленных, по неурегулированных убытков»; 49-3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»; 49-4 «Результат изменения резерва катастроф»; 49-5 «Результат изменения резерва колебаний убыточности»; 49-6 «Результат изменения резерва по страхованию жизни».

На сумму резерва по страхованию жизни, исчисленную на конец отчетного периода, производится запись: Дебет 49-6, Кредит 92 «Резерв по страхованию жизни». Одновременно на сумму резерва по страхованию жизни, исчисленную в прошлый отчетный период, составляется корреспонденция: Дебет 92, Кредит 49-6. Дебетовое сальдо по счету 49-6 уменьшает финансовый результат, кредитовое сальдо по счету 49-6 увеличивает его.

Сумма рассчитанного резерва незаработанной премии на отчетную дату записывается на счетах бухгалтерского учета корреспонденцией: Дебет 49-1, Кредит 91 «Резерв незаработанной премии». Одновременно проводкой Дебет 91, Кредит 49-1 отражается (высвобождается) сумма резерва незаработанной премии предыдущего периода. Сальдо, полученное по счету 49-1, в конце отчетного периода списывается на счет финансовых результатов (в сторону уменьшения или увеличения).

Для обобщения информации о состоянии и движении резервов убытков и других технических резервов страховой организации предназначен счет 93 «Резервы убытков и другие технические резервы». Бухгалтерские проводки, используемые при определении суммы изменений прочих видов технических резервов и влияющие на финансовый результат, аналогичны указанным выше.

В выручку страховщика включаются:

а) комиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование (ретроцессию) (кредитовый оборот за отчетный период по счету 33 «Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы»);

б) комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

в) возмещение перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование (ретроцессию) (кредитовый оборот за отчетный период по счету 35 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»). Экономия средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию также входит в выручку страховщика.

Прочие поступления от страховой деятельности и доходы от иной деятельности страховых организаций, входящие в состав доходов страховщиков и учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, учитываются на счете 39 «Прочие доходы», который предназначен для обобщения информации о всех доходах и поступлениях страховой организации. Аналитический учет по счету 39 должен вестись по видам полученных доходов.

Так, к прочим доходам страховой организации (отражаются по кредиту счета 39) могут относиться: прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных средств; прибыль от реализации иных материальных ценностей и прочих активов страховой организации; доходы от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и паям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, находящимся в распоряжении страховой организации; доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров и др.

При определении финансовых результатов деятельности страховой организации кредитовое сальдо счета 39 списывается в кредит счета 80 2Прибыли и убытки»: Дебет 39, Кредит 80.

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в целях обеспечения финансовой устойчивости и гарантий страховых выплат страховщики имеют право инвестировать страховые резервы и собственные средства. Наиболее распространенный вид инвестиционной деятельности страховой организации - размещение страховых резервов и собственных средств в ценные бумаги и, следовательно, получение дохода от инвестирования.

Федеральный закон от 10.01.97 г. N 13-ФЗ внес изменения в статьи 2, 9, 10 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Порядок применения этих статей изложен в совместном письме Госналогслужбы России N BE-6-05/103 , Минфина России N 10 и Банка России N 408 от 4.02.97 г. Порядок уплаты налога на прибыль по ценным бумагам предприятий и организаций изложен в письме Госналогслужбы России от 23.04.97 г. N BE-6-36/316.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат от 5.08.92 г. N 552 и расходы, определяемые Положением N 491 от 16.05.94 г.

Основную долю составляют операционные и управленческие расходы - это расходы, связанные с заключением договоров страхования, расходы на оплату труда, услуги вычислительных центров, расходы, связанные с содержанием аппарата управления страховой организации и ее филиалов, материально-техническим и транспортным обслуживанием их деятельности, эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, оплата услуг связи, консультационных и информационных услуг, расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы и др.

Все эти расходы отражаются по дебету счета 20 «Расходы на ведение дела» и дебету счета 26 «Прочие расходы». В конце отчетного периода они списываются на финансовый результат: Дебет 80, Кредит 20 Расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы относятся на себестоимость страховых услуг в пределах норм, установленных письмом Минфина России от 6.10.92 г. N 94 (с изменениями и дополнениями, внесенными 29.04.94 г. N 56 и 19.10.95 г. N 115).

Для определения предельных размеров этих расходов, принимаемых при налогообложении, в качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию.

Для целей налогообложения в расчете налога от фактической прибыли, сдаваемом в налоговую инспекцию, плательщик увеличивает валовую прибыль на сумму фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными нормами и нормативами (в том числе по командировочным, представительским расходам, расходам на подготовку кадров, на рекламу и др.).

Все корректировки финансового результата в целях налогообложения осуществляются плательщиком путем заполнения приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчет налога от фактической прибыли».

Согласно Федеральному закону от 21.12.94 г. N 69-ФЗ (ред. от 24.01.98 г.) «О пожарной безопасности» страховые организации осуществляют добровольное противопожарное страхование имущества и (или) гражданской ответственности.

Порядок добровольного противопожарного страхования определяется письмом Росстрахнадзора от 18.10.96 г. N 02-04-08/4 и МВД России от 5.11.96 г. N 1/18385 (зарегистрировано в Минюсте России 6.12.96 г.) «Об осуществлении добровольного противопожарного страхования и отчислениях от страховых взносов по противопожарному страхованию в фонды пожарной безопасности».

Согласно изменению, внесенному в Положение от 16.05.94 г. N 491 постановлением Правительства РФ от 7.07.98 г. N 724 , с 1 января 1999 г. отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей по противопожарному страхованию относятся к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Список использованной литературы

1. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях.-СПб.: Герда, 2000.

2. Гвозденко А.А. Основы страхования: Учебник. - М.: Юрайт, 2005.

3. Дубовина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях. - М.: Юнити-Дана, 2000.

4. Налоги. / Под ред.Черник. - М.: Финансы и статистика, 2001.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Юрайт, 2004.

6. Шахов В.В. Страхование. - М.: Страховой полис, ЮНИТИ, 2002.

Размещено на Allbest.ru