Основы системы налогообложения прибыли организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы системы налогообложения прибыли организаций

1.1 Налог на прибыль в системе налогообложения

1.2.Элементы налога на прибыль организаций

1.3 Фискальная и регулирующая функции налога на прибыль

1.3.1 Фискальная функция налога на прибыль

1.3.2 Регулирующая функция налога на прибыль

1.4 Роль налога на прибыль организаций в экономике государства

2. Анализ поступлений в бюджет от налога на прибыль

2.1. Анализ динамики взиманий налога на прибыль по Новосибирской области за 2007-2011 гг.

2.2.Проблемы налогообложения прибыли организаций

3. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли организации в Российской Федерации

Заключение

Список использованных источников и литературы



Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

1. дать понятие налога на прибыль, рассмотреть виды, функции налогообложения;

2. посмотреть налог на прибыль организации, его значение и основные элементы;

3. оценить динамику налоговых поступлении в 2007-2009г. от налога на прибыль;

4. определить способы оптимизации налога на прибыль в РФ.

Объектом данной работы выступает налог на прибыль организации. Предметом работы являются общественные отношения, связанные с рассмотрением налога на прибыль.



1. Теоретические основы системы налогообложения прибыли организаций

1.1 Налог на прибыль в системе налогообложения

В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, так как государство может наиболее активно влиять на экономику, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах.

Значительную роль в регулировании экономики играет амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. При превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующих субъектов и инвестиционная деятельность, развивается теневая экономика. Снижение налоговых ставок стимулирует развитие деловой активности, приводит к повышению поступлений в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста производства.

Важнейшим направлением налоговой политики государства должно быть снижение налоговой нагрузки на экономику, налога на прибыль, что нашло отражение в законодательстве, что должно способствовать благоприятному инвестиционному климату, росту самофинансирования производства, поощрению деятельности мелких и средних фирм, быстрому обновлению производимой продукции, внедрению технологических новинок.

Превышение допустимого предела налоговых изъятий из прибыли, как следствие:

- снижается деловая активность хозяйствующих субъектов;

- снижается инвестиционная деятельность;

- развивается теневая экономика.

Снижение налоговых ставок, следствие:

- стимулирует развитие деловой активности;

- повышение поступлений в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста производства.

Налог на прибыль в РФ был введен в действие с 01.01.92г., з-н №21-16/1. С 01.01.2002 г. механизм уплаты налога на прибыль организаций регламентируется гл. 25 «налог на прибыль» ч.2 НК РФ.

Элементы налогообложения:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие:

- единый налог на вмененный доход;

- единый сельскохозяйственный налог;

- налог на игорный бизнес;

- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

- организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением 22 олимпийских игр;

Налог на прибыль организации относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Непосредственно связан с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки.



1.2 Элементы налога на прибыль организаций

Налог это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и /или/ муниципальных образований. Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или (и) представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Элементы налога на прибыль:

Налогоплательщики(Ст.246 НК РФ)

Налогоплательщиками признаются:

Российские организации;

Иностранные организации, которые:

осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)

получают доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками:

организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.

организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.

организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

Объект налогообложения(Ст.247 НК РФ)

Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль - это:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методы учета доходов и расходов:

Метод начисления

Кассовый метод

Налоговая база(Ст.274, 313 НК РФ)

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы:

по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

участников договора доверительного управления имуществом

по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

при уступке (переуступке) права требования

по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка(Ст. 284 НК РФ)

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговый (отчетный) период (Ст. 285 НК РФ)

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление и уплата налога (Ст. 286,287 НК РФ)

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей (в ред. от 27.07.10) за каждый квартал,

бюджетные учреждения, автономные учреждения,

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

участники простых товариществ,

инвесторы соглашений о разделе продукции,

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога:

организациями, имеющими обособленные подразделения

резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Отчетность по налогу(Ст. 289 НК РФ)

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.



1.3Фискальная и регулирующая функции налога на прибыль

1.3.1 Фискальная функция налога на прибыль

Именно в функциях проявляется сущность налога. Функции налогов позволяют определить, какую роль играют налоги в государстве, каково влияние налогов на общество.

Фискальная функция налогов - основная, изначально характерная для любых налоговых систем.

Сущность этой функции заключается в том, что с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством собственных функций.

В государствах прошлых столетий фискальная функция налогов была не только основной, но и единственной. В современном мире налоги стали играть главенствующую роль в формировании государственных ресурсов именно благодаря своей фискальной функции.

Фискальная функция налогов приводит к тому, что государство активно вмешивается в экономические отношения хозяйствующих субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую функцию налогов - регулирующую функцию.

Суть этой функции заключается в том, что налоги как эффективный инструмент перераспределительных процессов оказывают огромное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его рост, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Государство с помощью налогообложения решает ряд экономических и социальных проблем общества.

Внутри регулирующей функции можно выделить стимулирующую, дестимулирующую подфункции и подфункцию воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция заключается в том, что государство посредством установления более благоприятного налогового режима для той или иной группы налогоплательщиков содействует развитию той деятельности, которой эти налогоплательщики занимаются. Стимулирующая подфункция реализуется через систему различных льгот или иных преференций, предусмотренных для определенной категории налогоплательщиков.

В отдельных главах ч. 2 Налогового кодекса РФ дан перечень налоговых льгот, которые используются в российской налоговой системе для реализации стимулирующей функции налогов. Льготы могут предоставляться путем изменения объекта налогообложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки и т. п. Таким образом, государство обладает довольно широкими возможностями по стимулированию тех или иных действий налогоплательщиков с помощью налогового механизма.

В противовес стимулирующей подфункции налоги имеют еще и дестимулирующую подфункцию. Эта подфункция проявляется в том, что государство, будучи заинтересованным в ограничении деятельности тех или иных категорий налогоплательщиков, устанавливает для них более тяжелое налоговое бремя, чем для обычных налогоплательщиков. Так, например, государство заинтересовано в ограничении игорного бизнеса, поэтому налоговые ставки на доходы игорных заведений установлены в абсолютных суммах на достаточно высоком уровне.

Третьей является подфункция воспроизводственного назначения. Сущность этой подфункции заключается в том, что государство, взимая налог с налогоплательщиков, направляет полученные средства на воспроизводство тех объектов материального мира, которые были задействованы в процессе производственной или иной деятельности налогоплательщика. Ярким примером реализации подфункции воспроизводственного назначения налогов может послужить установление водного налога, взимаемого с водопользователей и направляемого на воспроизводство водных ресурсов страны.

Таким образом, реализуя экономическую функцию налогов, государство имеет возможность активно вмешиваться в организацию хозяйственной жизни страны

1.3.2 Регулирующая функция налога на прибыль

По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса (1883-1946 гг.), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений

Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирутощая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

По мнению И. Горского, фискальная и регулирующая функции противоречивы не только сами по себе - они также противоречат друг другу. В частности, фискальная компонента приобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за собой снижение общего налогового бремени. Это осуществимо только пугем перераспределения налоговой тяжести между плательщиками, что непосредственно требует учета регулирующих механизмов налогообложения. Однако в любом случае налог не имеет целью подрыв собственной основы: налог существу" ет для получения средств и не должен ограничивать, угнетать источник этих средств. Он не предназначен для ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличение таможенных импортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическими соображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкогольного бизнеса обусловлено платежеспособностью.

Представляется очевидным, что значение налоговых механизмов в регулировании и управлении экономикой государства все-таки преувеличено. По мнению некоторых общественных деятелей, налоги являются чуть ли не единственным регулятором всех финансово-экономических процессов в обществе. Однако развитие тех или иных экономических процессов в обществе подчиняется своим закономерностям, в которых налогам отведено довольно скромное место.

В этой связи можно согласиться с С. Пепеляевым, по мнению которого налог в современных условиях устанавливается для получения бюджетного дохода, поэтому воздействие, оказываемое на налогоплательщика для достижения какого-либо результата, не может быть основной целью налога. Но если какие-либо налоговые платежи начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они перестают выступать налогами в строгом смысле слова.

Так, стимулирующая функция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогу никакие налоговые льготы.

Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготами практически по всем налогам, однако этот «суперльготный» режим не стал основой для прогресса и процветания отечественного аграрного сектора. Налоговое стимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторов также не приносит результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса. В этой связи представляется справедливым утверждение В. Потапова о том, что налоговые стимуляторы вторичный

Тем не менее в ряде случаев наличие налоговых льгот может послужить дополнительным (но все-таки не основным) аргументом в пользу той или иной деятельности или деловой активности.

В то же время регулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Истинность крылатого выражения «все, что облагается налогом, убывает» не подлежит сомнению. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, непомерный налоговый гнет российского крестьянства в 30-х годах привел к его ликвидации всего за несколько лет. А уже в наше время, после введения 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, эпоха видеосалонов канула в лету. Кроме того, дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

Поль Годме в своей книге «Финансовое право» в качестве примера регулирующей функции налогообложения приводит случай, когда введение нового налога имело целью уменьшить избыточную покупательную способность и бороться с инфляцией. Так, в 1948 году во Франции был установлен «исключительный налог для борьбы с инфляцией». Его экономическая цель отражена в самом названии

С помощью налогов государство, действительно, способно создать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. Но нельзя забывать, что при этом происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости.

1.4 Роль налога на прибыль организаций в экономике государства

Указанный налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства.

В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму налога на прибыль.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки, государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2000 г. поступления налога на прибыль составляют около 23 процентов. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.



2. Анализ поступлений в бюджет от налога на прибыль

2.1 Анализ динамики взиманий налога на прибыль по Новосибирской области за 2007-2011гг.

Налоговыми органами Новосибирской области за январь-апрель 2011 года обеспечено поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) в сумме 34255,2 млн. руб., что больше объема поступлений за январь-апрель 2010 года на 4706,8 млн. руб. или на 15,9%.

В федеральный бюджет (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) за январь-апрель 2011 года поступило налогов и сборов 8915,3 млн. руб., что на 1806,4 млн. руб. или на 25,4% больше, чем за соответствующий период 2010 года.

Поступления в консолидированный бюджет субъекта за январь-апрель 2011 года составили 25340,0 млн. руб., в том числе в областной бюджет поступило 20174,5 млн. руб. По сравнению с соответствующим периодом 2010 года поступления в консолидированный бюджет субъекта увеличились на 2900,5 млн. руб. (на 12,9%), в том числе в областной бюджет - на 2606,1 млн. руб. (на 14,8%).

По данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Новосибирской области (далее - Новосибирскстат) в январе - апреле 2011 года относительно соответствующего периода 2010 года произошел рост ряда показателей экономического развития области. Так, индекс промышленного производства составил 109,3% к уровню соответствующего периода 2010 года (в январе-апреле 2010 года он составлял 104,4% к уровню января-апреля 2009 года). Увеличились обороты розничной торговли на 10,3% (за соответствующий период 2010 года снижение составляло соответственно 0,8%).

В январе-апреле 2011 года по сравнению с соответствующим периодом 2010 года в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличилась доля поступлений по НДС - с 22,0% до 23,7%, в то же время уменьшилась доля поступлений по НДФЛ - с 28,2% до 26,2%.

В структуре поступлений в федеральный бюджет незначительно сократились доли налога на прибыль - с 5,6% до 5,1% и НДС - с 91,3 до 91,2 процента. В то же время доля НДПИ увеличилась с 1,9% до 2,3 процента.

В структуре поступлений в консолидированный бюджет субъекта возросли доли налога на прибыль - с 27,0% до 28,1% и акцизов на алкогольную продукцию - с 7,9% до 8,5%, доля НДФЛ сократилась с 37,2% до 35,4 процента.

Рост поступлений в федеральный бюджет на 1806,4 млн. руб. связан, прежде всего, с увеличением поступлений по НДС на 1646,4 млн. руб. или на 25,4%.

Рост поступлений по НДС обусловлен, в основном, улучшением экономической ситуации в области и, соответственно, финансово-хозяйственной деятельности организаций. В результате этого увеличилась налогооблагаемая база для исчисления налога к уплате. В январе-апреле 2011 года относительно января-апреля 2010 года исчисленная сумма НДС увеличилась на 1088,9 млн. руб. или на 13,0 процентов.

Поступления по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, увеличились на 60,3 млн. руб. или на 15,2% в связи с улучшением в целом экономической ситуации в области, в результате чего увеличились доля и общая сумма прибыли прибыльных предприятий области.

Так, по данным Новосибирскстата за январь-март 2011 года по сравнению с соответствующим периодом прошлого года доля прибыльных организаций в общем числе организаций возросла с 64,0% до 64,3% или на 0,3 процентных пункта. Прибыль прибыльных предприятий составила 13086,6 млн. руб. и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом 2010 года на 17,9%.

Рост поступлений в федеральный бюджет по налогу на добычу полезных ископаемых на 70,5 млн. руб. или в 1,5 раза обусловлен увеличением ставки по налогу на добычу нефти в связи с увеличением цены на нефть марки «Urals», установившейся на средиземноморском рынке нефтяного сырья.

Увеличение поступлений в январе-апреле 2011 года акцизов на 26,5 млн. руб. обусловлено увеличением поступлений акцизов на нефтепродукты, производимые на территории Российской Федерации, на 12,3 млн. руб. в связи с изменением ставки зачисления в федеральный бюджет с нулевой до 30,0% в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 13.12.2010 № 357-ФЗ, а также акцизов на пиво, ввозимое на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан, - на 13,0 млн. руб.

Рост поступлений в консолидированный бюджет субъекта на 2900,5 млн. руб. обусловлен, прежде всего, увеличением поступлений по налогу на прибыль на 1061,7 млн. руб. или на 17,6% в связи с улучшением экономической ситуации в области, как было указано выше. Поступления по налогу на доходы физических лиц за январь-апрель 2011 года по сравнению с соответствующим периодом 2010 года увеличились на 634,7 млн. руб. или на 7,6%, в основном, за счет роста заработной платы. Так, по данным Новосибирскстата рост номинальной начисленной заработной платы в январе-марте 2011 года по сравнению с соответствующим периодом прошлого года составил 11,0 процентов.

Увеличение поступлений по группе акцизов, зачисляемых в бюджет субъекта, на 406,4 млн. руб. или на 22,9% обусловлено ростом поступлений по акцизам на алкогольную продукцию на 384,6 млн. руб. или на 21,7%, что составляет 94,6% от общей суммы прироста поступлений по акцизам.

Увеличение поступлений по налогу на имущество организаций на 328,9 млн. руб. или на 13,0% связано с ростом налоговой базы за счет ввода в действие новых основных средств.

Увеличение поступлений земельного налога на 91,7 млн. руб. или на 7,9% обусловлено ростом числа объектов налогообложения - земельных участков в результате оформления права собственности на них.

Поступления по налогам на совокупный доход за январь-апрель 2011 года увеличились по сравнению с январем-апрелем 2010 года на 300,4 млн. руб. или на 18,1%, что обусловлено увеличением поступлений платежей по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на 240,1 млн. руб. или на 24,2%, а также по единому налогу на вмененный доход на 50,4 млн. руб. или на 7,7%. Рост налоговой базы и, как следствие, рост исчисленных к уплате налогов по указанным источникам доходов составил: по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 151,1 млн. руб. или 7,1% и по единому налогу на вмененный доход - 75,4млн.руб. или 10,5 процента.

Рост поступлений транспортного налога за январь-апрель 2011 года по сравнению с соответствующим периодом 2010 года составил 84,7 млн. руб. или 10,9 процента. Основной причиной роста поступлений является увеличение в 2010 году на 33,7 тысячи единиц транспортных средств физических лиц, по которым дополнительно начислен налог к уплате в бюджет на сумму 69,7 млн. руб. Кроме того, увеличился уровень собираемости по транспортному налогу на 5,5 процентных пункта (с 61,5% до 67,0%).

Увеличение поступлений налога на добычу полезных ископаемых на 12,5 млн. руб. или в 1,6 раза связано с ростом добычи общераспространенных полезных ископаемых, а также прочих полезных ископаемых.

Выполнение утвержденных на январь-апрель 2011 года показателей поступления администрируемых доходов составило: в федеральный бюджет - 128,6%, в областной бюджет - 111,3%, в бюджеты муниципальных образований - 100,0%.

Задолженность по налоговым платежам в консолидированный бюджет Российской Федерации по состоянию на 01.05.2011 составила 13470,1 млн. руб. и по сравнению с задолженностью, числившейся на 01.01.2011, увеличилась на 1063,1 млн. руб. или на 8,6 процента.

Основная доля задолженности приходится на задолженность по федеральным налогам и сборам - 75,1% (10121,4 млн. руб.), в том числе по НДС - 43,2% (5823,6 млн. руб.), по налогу на прибыль организаций - 21,6% (2909,0 млн. руб.), по налогу на доходы физических лиц - 8,9% (1202,7 млн. руб.).

На долю региональных налогов приходится 15,2% (2047,5 млн. руб.) от общей суммы задолженности, в том числе на задолженность по транспортному налогу - 10,2%, по налогу на имущество организаций - 3,8%.

Доля задолженности по местным налогам составляет 3,9% (526,5 млн. руб.), по налогам со специальным налоговым режимом - 5,8% (774,8 млн. руб.).

В течение отчетного периода увеличение задолженности по федеральным налогам на 253,7 млн. руб. или на 2,6% произошло за счет роста задолженности по НДС на 481,0 млн. руб. или на 9,0% и по налогу на прибыль - на 341,4 млн. руб. или на 13,3%.

Рост задолженности обусловлен, в основном, неуплатой доначисленных сумм по актам налоговых проверок.

В то же время за отчетный период отмечено снижение задолженности по акцизам на алкогольную продукцию на 490,2 млн. руб. или почти в 11 раз и по налогу на доходы физических лиц - на 30,1 млн. руб. или на 2,4%.

Прирост задолженности по региональным налогам на 455,3 млн. руб. или на 28,6%, в основном, обусловлен приростом задолженности по транспортному налогу с физических лиц - на 383,4 млн. руб. или на 40,5%, сроки принудительного взыскания задолженности которой пока не наступили. Также прирост задолженности по налогу на имущество организаций за отчетный период составил 122,8 млн. руб. или 31,7%, в то же время в течение апреля задолженность по налогу сократилась на 71,5 млн. руб. или на 12,3 процента.

В течение января-апреля 2011 года задолженность по местным налогам уменьшилась на 7,8 млн. руб. или на 1,5%, что связано со снижением задолженности по налогу на имущество физических лиц на 56,5 млн. руб. или на 21,2%.

По налогам со специальным налоговым режимом задолженность за отчетный период увеличилась на 361,9 млн. руб. или в 1,9 раза, что обусловлено, в основном, ростом задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на 288,4 млн. руб. или в 2,3 раза. Меры принудительного взыскания данной задолженности применяются в полном объеме в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

налогообложение налог прибыль бюджет россия

2.2 Проблемы налогообложения прибыли организаций

Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике. Налог на прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации налогов на прибыль признанный лидер.

Логика построения налога на прибыль в НК РФ может быть увязана в значительной степени с продекларированными государством принципами стратегии проведения налоговой реформы, заключающимися в упрощении налоговых законов, либерализации ставок и усилении ответственности налогоплательщиков.

Главные изменения в налоге на прибыль связаны с тем, что в НК РФ собраны все основные документы, необходимые для исчисления налога, в первую очередь это касается отмены ранее действующего положения о составе затрат, которое заменяется системой расходов в виде вычетов, уменьшающих полученные доходы.

К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых вычетов, ликвидацию льгот, перенос убытков, изменение методов исчисления амортизации. Однако представляется, что эти меры не смогут явиться решающим фактором выхода предпринимательства из теневого оборота, поскольку остаются значительные противодействующие факторы налогового и неналогового характера, в частности, другие налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды, имущественные налоги и рентные платежи и так далее.

Новые налоговые ставки можно считать революционными, поскольку изменились практически все детали. Во-первых, налоговая ставка стала единой для всех организаций, независимо от вида деятельности и составляет 20% (при этом 2% -- в федеральный бюджет, 18% -- в бюджеты субъектов Федерации. 9% -- ставка по доходам, получаемым в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -- налоговыми резидентами Российской Федерации. Если учесть, что ставка налога повышается до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций или российскими организациями от иностранных организаций, то видно, что законодатели, наконец, поняли необходимость приоритета отечественных инвестиций, поскольку проблема "лишних" денег, которой страдают высокоразвитые страны, неожиданно стала и нашей проблемой, но при этом наши инвесторы не спешат вкладывать деньги в родную экономику. Очевидно, что стимул для них создали, правда, неизвестно, будет ли он действовать до тех пор, пока нет стабильной экономики в целом.

В НК РФ увеличена ставка налога на доходы иностранных юридических лиц -- нерезидентов: они стали платить 20% с любых видов дохода, кроме доходов от использования, содержания и сдачи в аренду средств транспорта, необходимых для международных перевозок, ставка по которым тоже выросла с 6 до 10%, что вполне логично, учитывая саму природу рассматриваемых доходов.

Что касается ставок налога, связанного с доходами от долговых обязательств государства, то российские и иностранные инвесторы поставлены в равные условия -- применяется единая 15%-ная ставка во всех случаях, кроме, связанных с чрезвычайными обстоятельствами (дефолт), когда действует нулевая ставка. Тем самым закон не делает исключений для пострадавших.

Очень сложной задачей налогового законодательства по налогу на прибыль является рациональное построение системы льгот. В новой редакции Налогового Кодекса РФ все действующие льготы в виде прямого льготирования отменены, но многие сохранились в трансформированном виде.

В результате введения Налогового Кодекса была отменена наиболее оспариваемая льгота -- льгота, связанная с капитальными вложениями. Можно согласиться с тем, что нейтральность налоговой системы к инвестициям имеет отдаленные негативные последствия. В то же время механизм амортизации, в частности ускоренной, можно однозначно считать своеобразной налоговой льготой, связанной со стимулированием роста инвестиций и внедрения новой техники. Соответствующая амортизационная политика позволяет снизить налоговую базу не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Снижение же размеров налога на имущество в расчетном виде ведет к росту налога на прибыль. В новых условиях механизм укоренной амортизации становится чуть ли не единственной прямой инвестиционной льготой.

Вероятным последствием либерализации налоговых вычетов явится увеличение числа убыточных предприятий. В то же время в Налоговом кодексе несколько изменен подход к возмещению этого убытка через снижение налогооблагаемой базы последующих лет. Практически это реализуется следующим образом. В случае если в налоговом периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Новое законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Даже в том случае, если налогоплательщик получает убыток неоднократно, перенос его на будущее разрешается, но в порядке очередности получения убытка.

Еще одно новшество в пользу плательщика заключается в том, что закон в случае прекращения налогоплательщиком деятельности позволяет налогоплательщику - правопреемнику (конечно, если таковой имеется) уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных предшественником. Эта идея поистине кладезь для предприимчивых людей.

Теперь отметим факторы возможной компенсации бюджетных потерь.

В первую очередь это отмененные льготы, самыми крупными из которых являются:

льготы, связанные с финансированием капитальных вложений;

льготы по средствам массовой информации;

льготы по вновь созданным производствам;

льготы по предприятиям, производящим медицинскую продукцию;

взносы на благотворительные цели;

льготы для малых предприятий в течение первых двух лет деятельности.

Существует еще один факт не в пользу роста числа плательщиков. Большинство малых предприятий, несмотря на то, что для них были созданы специальные режимы, все-таки платили налог на прибыль в общем порядке. Создаваемая сейчас крайне льготная система налогообложения малого бизнеса охватывает все категории плательщиков, что не может не сказаться на снижении общего количества предприятий, уплачивающих налог на прибыль в общеустановленном виде.

Отсюда следует, что количество факторов, противодействующих росту налоговых поступлений, значительно больше, чем способствующих этому росту.



3. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли организации в Российской Федерации

Глава 25 НК РФ имеет много положительных моментов, поскольку многие противоречия предыдущего законодательства разрешены, введены нормы, способствующие развитию предпринимательской активности. Вносимые изменения направлены на долгосрочную перспективу. Поправки имеют поступательный характер и направлены на устранение тех негативных моментов, которые не могли быть охвачены на первоначальном этапе, а оказались наработанными практикой. Многие изменения решают спорные вопросы в пользу налогоплательщика. Вместе с тем действующий порядок налогообложения прибыли все еще имеет ряд недостатков.

Для повышения регулирующей направленности и оказания стимулирующего воздействия на предпринимательскую активность налога на прибыль, необходимы следующие изменения:

1 - пересмотреть в сторону увеличения норматив, дающий право применения кассового метода, что позволит малым предприятиям, применяющим традиционную систему налогообложения, не переходить на «метод начислений». Введение данного метода, безусловно, имеет положительные моменты, например, в части снижения возможности для налогового планирования и ухода от налогообложения. Однако этот метод вынуждено применять большинство налогоплательщиков, в том числе и малые предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, поскольку установленный предел выручки для применения кассового метода весьма низок. В качестве критерия может быть выбран годовой объем дохода от реализации, дающий право субъектам малого предпринимательства перехода на упрощенную систему налогообложения;

2 - перечень расходов на страхование, подлежащих включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль, приведенный в ст. 263 НК РФ, необходимо дополнить расходами на страхование обязательной гражданской и профессиональной ответственности в случаях, предусмотренных законодательством;

3 - в налоговом законодательстве содержится мера, имеющая инвестиционную направленность, которая в современной российской практике не нашла широкого применения. Одной из мер, способствующих распространению применения инвестиционного налогового кредита, может стать разрешение включения процентов по нему в налоговую базу при исчислении налога на прибыль;

4 - для организаций важное значение имеет возможность переноса убытков на будущее. Статьей 283 НК РФ предусмотрен порядок переноса убытков на будущее. Нерешенным остается вопрос об учете убытков в случае прекращения деятельности налогоплательщиком. Пунктом 5 ст. 283 НК РФ предусмотрена норма, которая разрешает налогоплательщику-правопреемнику уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Такая норма дает налогоплательщикам еще один законный метод минимизации налогообложения, основанный на реорганизации убыточных компаний. При этом потери бюджета при злоупотреблении данной нормой очевидны, с точки зрения повышения предпринимательской активности ее целесообразность представляется сомнительной. Учитывая увеличение срока переноса убытков до десяти лет, убыток стал еще более привлекательным активом, который можно продать и купить, что, как показывает мировой опыт налогообложения, очень часто является важным мотивом в корпоративных реорганизациях. В связи с этим необходимо предусмотреть в налоговом законодательстве правила об ограничении права переноса убытков на будущее в тех случаях, когда приобретение убыточного бизнеса было совершено исключительно с целью уклонения от налогов;

5 - при установлении пониженной ставки налога на прибыль на региональном уровне в целях повышения заинтересованности предприятий в повышении предпринимательской и инвестиционной активности ставку целесообразно снижать, применяя так называемый «прогрессивный метод». Интервал снижения ставки должен зависеть от объема инвестиций. Расчеты по снижению ставки должны производиться конкретно в регионе с учетом специфики экономического развития региона и приоритетов. Такая мера позволит избежать создания особых экономических зон, в которых организации регистрируются, главным образом, для уклонения от уплаты налогов. Применение данного предложения в совокупности с другими мерами стимулирования предпринимательской активности, позволит предприятиям наращивать свой производственный потенциал, что в перспективе, с учетом временного лага, приведет к увеличению доходов бюджета.

Внесение предложенных изменений в действующее законодательство по налогу на прибыль организаций повысит его регулирующую направленность и окажет стимулирующее воздействие на предпринимательскую активность.



Заключение

В результате проделанной работы были изучены основные положения по налогу на прибыль, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрены проблемы и перспективы налогообложения прибыли организаций.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу.

Все налогоплательщики должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Глава 25 НК РФ имеет много положительных моментов, поскольку многие противоречия предыдущего законодательства разрешены, введены нормы, способствующие развитию предпринимательской активности. Вносимые изменения направлены на долгосрочную перспективу. Поправки имеют поступательный характер и направлены на устранение тех негативных моментов, которые не могли быть охвачены на первоначальном этапе, а оказались наработанными практикой. Многие изменения решают спорные вопросы в пользу налогоплательщика. Вместе с тем действующий порядок налогообложения прибыли все еще имеет ряд недостатков.

Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли - это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов - основное условие выхода страны из кризиса.



Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, 2009г.

2. В.Г. Пансков. «Книги Издательского Дома «МЦФЭР», 2002

3. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментариями. - М:Агенство «Бизнес-Информ»

4. Барулин С.В. "Налоги как инструмент государственного регулирования экономики"

5. Фомина О.А. Налог на прибыль организаций // Гражданин и право. 2006.

Размещено на Allbest.ru