Земельный налог. Порядок применения ставок по налогу на игорный бизнес

Налоговые платежи являются наиболее устойчивым доходным источником формирования бюджетов всех уровней. В соответствии с принципами бюджетного федерализма за каждым уровнем власти закреплены соответствующие налоговые полномочия и расходные обязательства. Согласно ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) земельный налог относится наряду с налогом на имущество физических лиц к местным налогам. Доля поступлений земельного налога в совокупном поступлении имущественных налогов в местные бюджеты составляет 79,2% (рисунок 1).

До 1 января 2005 г. основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате земельного налога были установлены Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю". Налоговой базой служила площадь земельных участков, действовал сложный механизм определения платы за землю. Это в определенной степени затрудняло как исчисление земельного налога, так и контроль за правильным расчетом налоговых обязательств по нему. Для большинства плательщиков земельный налог не был обременительным, и суммы взимаемого налога не покрывали затрат по его сбору.

Развитие рыночных отношений и введение Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ потребовали изменения принципов платного пользования землей. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ была введена в действие гл. 31 "Земельный налог" НК РФ. Принципиальное отличие от прежней системы налогообложения землепользования заключается в исчислении земельного налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка, величина которой определяется органами Роснедвижимости.

Залогом успешного администрирования земельного налога является предусмотренная НК РФ обязанность органов исполнительной власти, Роснедвижимости и муниципальных образований представлять в налоговые органы сведения о лицах, зарегистрировавших права на земельные участки, и о земельных участках (местонахождение, кадастровая стоимость).

Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается и вводится в действие законами этих субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территориях.

Представительные органы муниципальных образований (органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют в нормативных правовых актах элементы земельного налога: налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая определение размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Главой 31 НК РФ предусмотрена уплата земельного налога всеми коммерческими и некоммерческими организациями, в том числе состоящими на государственном бюджете, получающими финансирование из бюджетов всех уровней на осуществление деятельности по смете доходов и расходов в сфере государственного управления, образования, культуры и искусства, здравоохранения и иных областях.

Земельный налог уплачивается организациями, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе на основании решений органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

При этом согласно ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) собственностью юридических лиц являются земельные участки, приобретенные этими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, органам государственной власти и местного самоуправления. В соответствии со ст. 20 ЗК РФ юридические лица сохраняют за собой право постоянного (бессрочного) пользования участками, которое возникло у них до введения в действие ЗК РФ.

На основании ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) земля относится к недвижимому имуществу. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом в ст. ст. 8 и 223 ГК РФ закреплено, что в случае, если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая производится на основании Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ). Датой государственной регистрации прав является день внесения в Единый реестр прав записей о правах, порядок внесения которых предусмотрен Правилами ведения Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219.

При заключении договора купли-продажи земельного участка государственная регистрация производится путем внесения в Единый реестр прав записей:

- о праве собственности на участок, возникающем у покупателя в результате сделки;

- о прекращении права собственности на участок у продавца;

- о сделке (о ее предмете, условиях, сторонах, реквизитах договора).

При купле-продаже земельного участка (или доли в праве общей собственности на земельный участок) право собственности на участок переходит от продавца к покупателю в день внесения в Единый реестр прав соответствующих записей.

Право собственности на земельный участок в связи с покупкой другого объекта недвижимости, расположенного на этом участке (здания, сооружения и т.д.), также возникает в день внесения в Единый реестр прав записей о праве собственности на данный участок у продавца и прекращении этого права у покупателя, если не идет речь о приобретении доли в праве общей собственности на земельный участок, занятый многоквартирным домом.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в заявительном порядке. В ситуации, при которой права на земельный участок возникают (переходят, прекращаются) на основании договора купли-продажи, в регистрирующий орган должны обратиться с заявлением о проведении регистрации обе стороны договора (продавец и покупатель) либо уполномоченное ими лицо (при наличии у него нотариально удостоверенной доверенности).

Согласно ст. 14 Закона N 122-ФЗ правообладателю (покупателю) выдается свидетельство о произведенной государственной регистрации возникшего у него права собственности. Кроме того, в соответствии со ст. 13 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация права собственности на земельный участок, возникшего на основании договора купли-продажи, удостоверяется штампом регистрационной надписи, который проставляется на оригинале договора.

Продавцу, утрачивающему право собственности на земельный участок в связи с совершением сделки, свидетельство о государственной регистрации не выдается. Он может подтвердить факт прекращения (перехода) права собственности вышеуказанным штампом регистрационной надписи на договоре. С этой целью на государственную регистрацию представляются не два, а три экземпляра договора, один из них с проставленным штампом может быть получен продавцом. В соответствии со ст. 18 Закона N 122-ФЗ договоры, по которым отчуждается недвижимое имущество, подаются в регистрирующий орган не менее чем в двух экземплярах-подлинниках, один из которых после государственной регистрации прав возвращается правообладателю, а второй помещается в дело правоустанавливающих документов.

Если в Едином реестре прав отсутствуют сведения о правах на земельные участки, налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, либо на основании актов органов государственной власти или органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков. Это положение определено ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

К таким документам, в том числе относятся:

- Свидетельство о государственной регистрации прав по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

- акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков.

Таким образом, основанием для признания организаций плательщиками земельного налога являются документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, в том числе акты, изданные органами государственной власти или местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

Что касается земельных участков, предоставленных после введения в действие Закона N 122-ФЗ, на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, права на которые не зарегистрированы в соответствии с данным Законом, то факт отсутствия государственной регистрации соответствующих прав на земельный участок не служит основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога.

Государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, но при этом носит заявительный характер, в связи с чем вышеуказанные земельные участки, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, должны подлежать обложению земельным налогом, поскольку такие факты должны рассматриваться согласно действующему законодательству как уклонение от налогообложения.

При установлении фактов неуплаты земельного налога в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества налоговые органы могут привлекать организации к уплате земельного налога и применять предусмотренные ст. 122 НК РФ меры ответственности при совершении налогового правонарушения, а также сообщать в органы, принявшие решение о предоставлении земельных участков после введения в действие Закона N 122-ФЗ, о несоблюдении лицами, которым переданы эти земельные участки, требований данного Закона.

На основании ст. 45 ЗК РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается при отказе землепользователя от принадлежащего ему права на земельный участок.

Согласно ст. 53 ЗК РФ отказ лица от осуществления принадлежащего ему права на земельный участок (подача заявления об отказе) не влечет прекращение соответствующего права.

Организациям следует также учитывать нормы ст. 131 ГК РФ, согласно которой право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, их возникновение и прекращение подлежат государственной регистрации, а также нормы ст. 2 Закона N 122-ФЗ, в соответствии с которой государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством прекращения прав на недвижимое имущество. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый реестр прав.

Организация должна признаваться плательщиком земельного налога до момента государственной регистрации прекращения прав постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок.

2. Порядок применения ставок по налогу на игорный бизнес

Порядок исчисления налога на игорный бизнес урегулирован ст. 370 НК РФ. Согласно общему правилу сумма налога равна произведению налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения:

Сумма налога = N x Ст.,

где N - общее количество объектов налогообложения одного вида;

Ст. - ставка налога для данного вида объектов налогообложения.

Статьей 370 НК РФ предусмотрены особенности исчисления налога для игровых столов с двумя и более игровыми полями: если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей:

Сумма налога = N x Ст. x n,

где N - количество игровых столов;

Ст. - налоговая ставка за каждый игровой стол;

n - количество игровых полей на каждом игровом столе.

Кроме того, ст. 370 НК РФ предусмотрены случаи, когда применяется 0,5 ставки налога: если в налоговом периоде после 15-го числа (включительно) установлен новый объект налогообложения или до 15-го числа (включительно) выбыл старый. Объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган:

Сумма налога = N x 0,5 Ст.,

где N - общее количество объектов налогообложения одного вида;

Ст. - ставка налога для данного вида объектов налогообложения.

Налог на игорный бизнес относится к региональным налогам. Он обязателен к уплате на территории тех субъектов России, где принят соответствующий региональный закон. Регионам предоставлено право устанавливать конкретные ставки налога в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Размеры ставок варьируются в пределах, указанных в ст. 369 НК РФ:

- за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 руб.;

- за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.;

- за одну кассу тотализатора или букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 руб.

Если ставки региональными властями не установлены, налог взимается по минимальным ставкам.

Согласно Федеральному закону РФ от 29.12.2006 N 244-ФЗ с 1 июля 2009 года разрешена деятельность только тех игорных заведений, которые имеют разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне. Вне игорных зон может быть организована только деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.

В соответствии с Законом в России будут создаваться четыре игорные зоны на территории пяти субъектов РФ (Алтайский край, Калининградская область, Приморский край, Краснодарский край и Ростовская область).

Размеры ставок налога на игорный бизнес в Дальневосточных регионах РФ

Как видно из таблицы, в представленных регионах законодатели приняли решение об использовании максимальных ставок.

В Еврейской автономной области были определены налоговые ставки ближе к нижней границе.

3. Расчет налоговой базы и суммы налога по единому налогу при ЕНВД