История развития налогообложения в Азербайджане

Размещено на http://www.allbest.ru/

налог повинность пошлина рента азербайджан

Реферат

По дисциплине:

История образования и развития налогов

На тему:

История развития налогообложения в Азербайджане



Налоги - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1226-1274 гг.) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш.Монтескье (1689-1755 гг.) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790 гг.) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Древней Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

Многие же стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

Определение суммы налога определялась, каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63 г. до н.э. - 14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты)

Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.).

Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «провозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505 гг.) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.

Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет (выяснилось, что в 1680 г. 53,3% государственных доходов - за счет косвенных налогов).

В конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729-1796 гг.) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано министерство финансов и определена его роль.

В III - I половине IV вв., как во всем Сасанидском государстве, так и в Адурбадагане (имеется в виду Азербайджан) население по своей классовой структуре делилось на четыре сословия: 1) жрецы, 2) бойцы, 3) секретари, 4) налогоплательщики.

Сословие налогоплательщиков объединяло в себе все трудящееся население - землепашцев, ремесленников, а также, торговцев. Во главе всего сословия налогоплательщиков стоял вастариошан - салар.

Среди налогов и повинностей самыми важными были газидаг, мараг и хараг. После налоговых реформ Тахмасиба I, термин «газидаг» использовался в смысле «подушный налог». Раньше, термин «хараг», обозначающий значение налога вообще, в тот период (III-IV века) относился к земельному налогу.

Во времена правления Хосрова I, велся список земель, надлежащих налогообложению. Составление списка земель началось еще во времена Кавадина, и завершилось при правлении его сына Хосрова I. Единицей налога стал считаться гариб, который был равен 1/10 гектарам. Размер земельного налога был разным в зависимости от характера выращиваемого растения. Например, с пшеничного или ячменного поля площадью один гариб взимался одна драхма, с виноградника площадью один гариб 8 драхм, люцернового поля площадью один гариб 7 драхм. А с четырех финиковых пальм и шести оливковых деревьев взимался налог размером 1 драхма.

Во времена Хосрова I, в зависимости от размера имущества, для мужчин был установлен подушный налог в 12, 8, 6 и 4 драхма (знатные родословия, аристократы, бойцы, секретари, жрецы и чиновники были освобождены от подушного налога). Так как, уплатить налоги было трудно, то они взимались раз в четыре месяца, три раза в год. Наряду с земельным и подушным налогами, с населения взимались и другие налоги.

Халифатский режим, занимающий, господствующее положение над местным феодальным обществом, в VIII веке объявил все возделывающиеся земли, попавшие в круг оккупации арабов, собственностью мусульманской общины. Эти земли, в основном, держались в распоряжении своих прежних владельцев, сохранивших все права и привилегии по отношению к своим подданным, а арабы довольствовались лишь налогами, которых хозяева обещали отдать в казну мусульманской общины (бейтумала).

Взаимоотношения с подчинившимся населением северного - южного Азербайджана, захваченного главным образом путем применения оружия, регулировались договорами, заключенными между оккупантами и местным населением. Каждый такой договор наряду с другими условиями предусматривал статью об обязательстве уплаты единовременного и годового налогов, держал земли, принадлежащие населению в его распоряжении. Эти зимми, то есть, хозяева, получившие статус местного человека, принадлежащего к другой религии, оставались под покровительством мусульманской общины, наряду с земельным налогом - хараджем, платили и подушный налог, выплачиваемый не мусульманами - джизья.

По мусульманскому законодательству - шариату, джизья взимался ежегодно только с мужчин, к тому же в зависимости от дохода, полученного ими от ремесла и торговли. Богатые платили 48, середняки 24, а бедняки 12 драхм. Если подушный налог - джизья взимался с не мусульман, то земельный налог - харадж взимался как с мусульман, так и с людей, верующих в другие религии, но не мусульмане выплачивали этот налог в двойном объеме.

Население Арана, будучи христианским, вносило в казну халифата две подати - джизью и харадж, от которых мусульмане были освобождены. Размер этих податей был таким же как до завоевания страны арабами, т.е. с богатых взималось 48 дирхемов в год, с лиц, имеющих средний достаток, - 24 дирхема и с бедных - 12 дирхемов. С мусульман взималась только десятина (ушр). Что касается земельного налога, то с немусульман его взимали в двойном размере. Подати с христианского населения предписывалось взимать без притеснений, согласно заключенным договорам, однако такая мера на практике обычно игнорировалась сборщиками налогов. За церковью было признано право учреждения вакфов. Послабления в отношении христианского населения стали заметны только в правление халифа Омара 2 (717-720 гг.).

При халифе Хишаме налоговая политика арабов в Азербайджане и Аране подверглась коренному изменению.

Во время правления Халифа Хишама (724-743 гг.) налоговая политика арабов в Азербайджане претерпела коренные изменения: здешние Амавидские правители стали различать джизью как один из налогов, приносящих в казну большую прибыль.

К концу правления Омейядов положение в провинциях халифата, особенно в Азербайджане и Аране, стало таким, что каждый правитель хозяйничал в стране по-своему, грабя, притесняя и разоряя население, не отчитываясь почти никогда за свои действия перед центральной властью. Омейядские халифы и их правители на местах занимались только выколачиванием податей, вовсе не заботясь о воспроизводстве. Население не выдерживало тяжести налогового гнета и массами покидало села, пополняя ряды безземельных крестьян. Эти безземельные крестьяне шли батрачить к крупным землевладельцем и феодалам, которые, захватывая или приобретая, постепенно прибрали к своим рукам почти все брошенные крестьянами земли. Этот процесс привел к дальнейшей феодализации Азербайджана и ослаблению позиций Омейядов в Азербайджане, ибо крупные феодалы и землевладельцы перестали считаться с представителями центральной власти и постепенно начали проявлять сепаратизм. Но до прихода к власти Аббасидов об отделении этих феодалов от халифата речи быть не могло и редкие попытки сделать это в Азербайджане и Аране быстро пересекались вооруженными силами халифата. Воспользовавшись ослаблением позиций Омейядов, на политическую арену выдвинулись представители хашимитов - Аббасиды. Они развернулись в северных вилайетах халифата большую антиомейядскую деятельность и с помощью угнетенных масс, привлеченных различными посулами, свергли в 750 г. династию Омейядов. Но переворот Аббасидов принес народу только временное облегчение.

Если Омейяды опирались в своей деятельности только на арабов, то сменивший их в 750 г. Аббасиды стали руководить подданными через сословие мавля, т.е. местных феодалов, принявших ислам, которые при Омейядах не имели никакого веса.

Однако административное управление Аббасидов по своей сути было таким же, как и при Омейядах. Порядки во взимании налогов, местном самоуправлении, армии и диванах оставались прежними.

Если во время правления Амавидов плата натурой составляла важную часть налогов, то в период правления Аббасидов натурой выплачивалась только часть налогов. К тому же, среди этой натуры преобладали предметы украшения и редко встречающиеся у арабов товары. Эта система нашла более широкое применение во время правления II Аббасидского халифа аль-Мансура (754-775 гг.). В период его правления подать под названием мисахе взимался за земельный участок, в не зависимости от того, возделывалась земля или нет, деньгами, то есть по правилам, установленным еще Омаром ибн аль-Хаттабом.

Кроме земельного и подушного налогов взимались нижеследующие налоги: хумс - налог, взимаемый с собственности и имущества, равный 1/5 дохода; закят - налог, взимаемый с имущества бедных в пользу богатых мусульман; закят аль-фитр - выдаваемый по поводу завершения уразы; седеге - пожертвование, выдаваемое беднякам; ушр - налог, равный 1/10 урожая.

Хумс - взимался в виде денег или натуры с имущества, захваченного мирным путем, заработной платы, промыслов и кладов, земли, купленной гяуром или зимми у мусульманина, военных трофеев, включая пленных. При покупке имущества, стоимость которого превышает годовые расходы семьи, или если доходы людей различных профессий больше годовых расходов нужно было платить хумс.

Зякат - взимался раз в году; этот налог налагался на зерновые культуры (кроме риса и фасоли), ягоды, драгоценности и домашние животные. С пшеницы и ячмени закят взимался после того, как они созреют, а для винограда определялся до того, как он поспеет.

Зякат аль - фитре - выплачивался раз в году по поводу завершения месяца ураза за каждый совершеннолетний член богатой мусульманской семьи. Фитре можно было уплатить урожаем или деньгами. Его количество было равно 3 кг пшеницы, ячмени или неочищенного риса, фиников, изюма, кукурузы и других продуктов.

Ушр - был одной десятым налогом, ежегодно взимаемым с земледельческих, животноводческих, рыболовных продуктов, других, предусмотренных для продажи продуктов, стоимость которых превышает 200 драхм.

В IХ - ХI веках в Азербайджане были развиты феодальные отношения. Владение (или имущественные земли), которое было формой земельной собственности, являлось частной собственностью, и его можно было купить, продать, оставить в наследство, дарить, заложить. Хозяин владения (малик) или помещик платил государству харадж, то есть, новый земельный налог.

Земли, принадлежащие государству, то есть, доход от которых шел непосредственно в казну, назывались дивани. В этот период развивались условные земельные владения - система игта. По истечению времени игтовые земли превратились во владения игтидаров (владельцев).

В те времена существовали и общинные земли. Общинные земли были во владении государства. Поэтому, люди, которые пользовались данными землями вместе, взамен платили земельный налог - харадж.

Налог, взимаемый с крестьянина в обмен на пользование землей, назывался ушр или ушур (одна десятых), а затем харадж. Разрешительный лист, выдаваемый отдельным людям для сбора хараджа, назывался купчая. Налоговые, в натуре, чиновники, собирающие харадж, назывались мутагаббил или амиль, а финансовые инспектора - мутасарриф. Амили самовольно увеличивали харадж, и иногда половина урожая отбиралась у крестьянина. Раньше харадж в основном взимался урожаем. В Х-ХI веках Азербайджанские крестьяне определенную часть хараджа платили деньгами. Это показывает, что еще в те времена в Азербайджане были развиты товарно-денежные отношения. Историки IX века отмечают, что в Азербайджане, в год собирали харадж в 4-4,5 миллионов драхм.

Кроме хараджа, мусульманская семья за свое имущество платил также и приношение (назир), что называлось зякат или подаяние. С не мусульманского населения взимался подушный налог - джизья.

С созданием Великой Сельджугской империи, в земельной собственности и налоговой системе произошли серьезные изменения.

В государстве атабеков Азербайджана взимались следующие налоги:

Харадж (поземельный налог). В XII - начале XIII в., как и в предшествующий период, харадж сохранял свое значение как важнейшая подать. Его взимали и в денежной форме, и натурой, Наши источники о харадже говорят мало, но это не означает, что данный налог давал малые доходы. В источниках изучаемого периода упомянуто дважды взимание хараджа в Азербайджане.

Джизья (подушный налог). Налог взимался с зиммиев, т.е. с немусульман.

Ушр - налоговая десятина, взыскиваемая с земель хасс и держателей икта.

Хакк (мн.ч.-хукук) - сумма государственных сборов или налогов в пользу дивана (хакк или хукук-и дивани). Существовали также сборы за пользование пастбищами ( хукук-и мараи), которые взыскивались в основном с кочевников.

Алаф (улуфа - ар. букв. «корм», «фураж») - налог фуражом или иной натуральный сбор, взимаемый для обеспечения ставшего на постой военного отряда или официального лица.

Нузл (мн.ч. - нузул; чаще в форме анзал) - вид квартирных денег (постойная повинность).

Мауна (мн.ч. - маунат, муан) - «провиант» - подобно алафе означает подобие «суммы на существование».

Инам - выражение благосклонности. Являлся видом платежа, который вместе с хакк (хукук) взыскивался по распоряжению правителя (султана) с подданных.

Манал - «заработок» (также - «прибыль» и «доход»). Неопределенный специальный сбор в пользу держателя икта.

Марафик (мн.ч. от мирфак, марфик) - «имущество». Поданные вносили его в виде платежа держателю икта.

Авариз - чрезвычайный налог, взыскиваемый с подданных в пользу держателя икта в определенных случаях.

Кисмат (мн.ч. кисам) - «часть» специального налога, взыскиваемого держателем икта с подданных в свою пользу.

Таййарат - «летящий». Согласно Э.Ламбтон - «вид чрезвычайных налогов, или, возможно, пошлины, которые взимались у городских ворот».

Тахаккумат (мн.ч. от тахаккум - «решение», «контроль»). Означает вид сбора, от уплаты которого были освобождены духовные учреждения и недвижимость. К этим сборам относятся так же пошлины (бадж ) и плата за охрану (бадрака).

Дараиб (мн.ч. от ар. Дарибат - «пошлина», «контрибуция»). Специальный налог, тождественный иногда таййарату. Иногда этим словом обозначали несколько видов пошлин. Разновидностями дараиб, возможно, были специальные налоги города (дараиб - и шахр), городков и поселков (дараиб - и касаба).

В ХVI - ХVII веках Азербайджанский крестьянин платил нижеследующие налоги и повинности: земельный и подоходный налог - малджахат, оброк, харадж - натурой составлял 1/5, 1/3 часть общего урожая. Этот налог разделялся между помещиком и государством. Первому доставалась 1/10, а второму 2/10 части. 1 - была равна 1/10 урожая.

Чобанбейи - налог за степь - взимались для того, чтобы пасти животных на пастбище.

Дех-йек (одна десятых) - взималось 10 процентов доходов, получаемых с земель крупных феодалов.

Джуфтбашы - взимался с тех, у кого была пара упряжного средства для возделывания земли.

Дазгахбашы - был налогом, взимаемым с продукта, изготавливаемого на каждом ткацком станке. Экспорт - в XVI веке использовался в значении совокупности общих и различных налогов: взимался для удовлетворения потребности государственных наместников, состоящих в военной службе и знати.

От-алафа - взимался для вьючных животных, лошадей. Улафа (продовольствие) - был налогом, взимаемым для проживания одного человека (военного, наместника). Эти два вида налогов иногда взимались и деньгами.

Коналга - было правом знати сбить лагерь в доме крестьянина. Крестьянин должен был обеспечить аристократа, его сопровождающих, постелью, покормить их, накормить лошадей.

Тейин - была суммой, взимаемой с населения для обслуживания послов зарубежных стран и их сопровождающих в городах и селах.

Улаг и улам - крестьянин должен был отдать экипаж, вьючные, упряжные лошади в распоряжение гонцов шаха.

Русум - был налогом, взимаемым натурой для государственных наместников и духовных лиц.

Савари - был подарком, который дарило население членам правящей династии - полководцам, прославленным людям, приехавшим в недавно завоеванные места (по поводу Новруз байрам).

Тарл - это принудительная продажа товара, принадлежащего государству и феодалу выше рыночной цены или покупка товара, нужного государству или феодалу по цене ниже рыночной.

Дестендаз - был налогом, уплачиваемым за службу государственным исполнительным лицам, занимающим низкие должности.

Башпулу - взимался с совершеннолетних лиц мужского пола.

Бияр (барщина) - была принудительная, бесплатная работа крестьянина на феодалов или государство. Все члены семьи должны были по очереди идти на барщину с 2 до 6 дней.

Черик - взимался с лиц, отправляемых в воюющую армию с окрестных областей. Кроме этих, взимался тюстю пулу, алачыг пулу (плата за юрту) и т.д.

В XVII веке, количество налогов и повинностей достигало 35. Среди них преобладали те, которые носили натуральный характер. В стране развивались товарно-денежные отношения. В связи с разорением государственной казны, размеры налогов резко повысились.

В 1699-1702 гг., была проведена новая перепись населения. Во время этой переписи налоги были увеличены в 3 раза.

Азербайджан в период присоединения его к России в целом переживал феодальную общественно-экономическую формацию. Азербайджанский крестьянин как непосредственный производитель был наделен средствами производства вообще и землею в частности и находился в личной зависимости от помещика, который иначе «не мог бы заставить работать на себя человека, наделенного землей и ведущего свое хозяйство». Но вместе с тем не следует забывать, что хотя это «внеэкономическое принуждение играло роль в деле укрепления экономической власти помещиков-крепостников, однако, не оно являлось основой феодализма, а феодальная собственность на землю».

В Азербайджане того времени широкое распространение имела отработочная рента. Конкретными формами отработочной ренты, например, в Карабахском ханстве была пахота ханской или бекской земли и уборка урожая, так называемый, «авариз», т.е. коллективное проведение или исправление оросительных канав, починка дорог и мостов, помощь в постройке бекского дома, мельницы и прочее. Частично барщинный характер носил также так называемый «даргалук», т.е. повинности крестьян в пользу даруги (сборщика податей), назначаемого ханом.

Конкретными видами натуральной ренты, например, в Карабахском ханстве были:

- маладжахат, т.е. сбор в пользу в пользу феодала 1/10 части урожая зерновых и 1/5 части урожая шелка и хлопка;

- сальяне (буквально «годичное»), вносивший натурой;

- байрамлык, означающий приношение по случаю праздника;

- ат арпасы, т.е. сбор корма для ханских лошадей;

- кархана-харджи - натуральная подать, означающая сбор продуктов питания для ханского стола.

После присоединения к России в Азербайджане оставалась старая налоговая система. В каждой провинции правила налоговых ставок, видов, количества и сбора налогов существовали разные. Царское правительство увеличивает количество повинностей и усиливает эксплуатацию крестьян. Государственные налоги выплачивались продуктами и деньгами. Так как переход к единой налоговой системе был выгоден для государства, царское правительство старалось заменить налоги продуктами на налоги деньгами. Находившиеся на стадии развития товарно-денежные отношения тоже образовывали определенную экономическую почву.

Реформа 1852 года определила единую налоговую систему, при которой налоги выплачивались деньгами. Налоги, выплачиваемые продовольствием, были отменены. Было введено 2 вида денежных налогов - подати выплачиваемые деньгами (феодальная рента), и личные, или общие налоги, выплачиваемые крестьянами в качестве подданных государства в казну. Вскоре эти два вида налога были объединены под одним названием «туступулу».

Реформа 1900 года в Закавказье, в том числе и в Азербайджане, образовала новую налоговую систему. Закон об экономической реформе был издан 12 июня 1900 года, а применен в 1901 году. Были введены три вида налога на землю: подать (тойджу), земельный налог и земская пошлина (налог, взимаемый для содержания охранных отрядов земств, созданных в Закавказье в 1899 году). Крестьяне должны были выплачивать 12% от прибыли, получаемой от своих земель. На самом деле с них взималось больше. Землевладельцы и хозяева отдавали 2% земельного налога от прибыли (землевладельцы также отдавали 1/10 часть своего урожая бекам). Земская пошлина взималась со всех крестьян. Вследствие этой реформы крестьяне подвергались большему угнетению и порабощению. Реформа 1900 года было проявление колонизаторской политики царизма.

С новым земельным налогом, вступившим в силу с 1901 году, повинности крестьян перед государством были установлены по всем категориям.

Согласно данному закону, крестьяне государства вместо налога под названием хаятбашы (тюстю), уплачиваемого за использование земель, находящихся в их пожизненном использовании, должны были платить в казну государственный оброк, составляющий 10-12% дохода, за другие используемые земли - земельный налог, и земскую пошлину, которая относилась ко всем землям.

Земская пошлина взималась с целью покрытия расходов населения на образование, здравоохранение, ветеринарию и т.д. Но она в основном растрачивалась на содержание полиции. В этот период, как и ранее, помещичьи крестьяне платили ряд повинностей в пользу своих хозяев, в том числе, малджахат или бахра - составляющий от 1/10 части до половины своего урожая за использование земель, от пулу (плата за трава) - за животные, разводимые в зимовье, тюстю пулу - за строительство юрты, баг пулу - за выращивание сада и овощей и т.д.

Они также платили ряд налогов государству. Согласно новому закону, налоги соединялись в две группы:

1) земельный налог за земли, находящиеся на непосредственном использовании крестьян-владельцев, а также баев и помещиков;

2) земская пошлина (налог), относящаяся ко всем землям.

Азербайджанские мужчины платили государству также военный налог за то, что их не призывали в армию.

В начале XX века, налоги были установлены в трех направлениях: прямые налоги, косвенные налоги и пошлины. Среди них особо отличались промысловый налог, земельный налог, имущественный налог, и они составляли большую часть бюджетных доходов.

Можно сказать, что половину косвенных налогов составляли таможенные пошлины и акцизы.

28 мая 1918 года Азербайджанское государство объявило о независимости и создало Азербайджанскую Демократическую Республику (АДР). Создание и развитие АДР включало не только образование новой политической системы, но и образование новой экономической базы.

Способствовавший формированию государственной налоговой политики пакет законов не разрабатывался. В первое время функционирование этой отрасли сводилось к дополнениям и исправлениям соответствующих законов Российской империи, в дальнейшем были утверждены и приняты отдельные проекты законов о различных видах налогов. Однако, к сожалению, парламент в основном пользовался традиционной системой налогов, и в погашении нужд казны важную роль играли косвенные налоги - монопольные сборы, таможенные налоги, акцизы. Эти налоги были тяжелым бременем для трудящихся.

С 1920 по 1991 гг., находясь в составе СССР, Азербайджан не имел собственной независимой налоговой системы. После революции 1917 года основными источниками доходов Советского государства были денежная эмиссия и сельскохозяйственная разверстка. По этой причине первые советские налоги не имели особого фискального значения и отражали открытую классовую борьбу. К примеру, согласно декрету совета народных комиссаров от 14 августа 1918 года, в целях, в натуре, обеспечения семей бойцов красной армии владельцы специальных торговых предприятий облагались непосредственными пошлинами. Структура финансовой системы СССР основывалось на мысли, высказанной В.И.Лениным в 1919 году: «В финансовой сфере РКП по мере возможности будет вводить прогрессивные подоходные налоги и налоги на имущество».

Первые налоговые реформы относятся к периоду новой экономической политики (НЭП). Именно в это время была заложена основа налоговой системы Советского государства. В период НЭП существовали различные формы собственности.

1923-1925 годах существовали следующие виды налогов: прямые налоги - сельскохозяйственный налог, производственный налог, подоходный налог, налог на имущество, налог на ренту, налог на наследственные имущества; косвенные налоги - акцизы и таможенные налоги.

Прямые налоги были главным орудием финансовой политики и превратились в важный источник доходов в государственном бюджете. В 1922 - 1923 гг. они составляли 43%, в 1923 - 1924 гг. - 45%, 1925 - 1926 гг. - 82% прибыли государственного бюджета.

Все промышленные и торговые предприятия, творческая и другие виды производственной деятельности облагались производственным налогом. Объем налогов составлял 1.5% товарооборота. В пищевом производстве этот налог составлял 1.5 - 2 %, в ювелирном - 2 - 6 %.

Налоги на имущество и доходы взимались как с физических, так и с юридических лиц. Налог на имущество представлял собой, прежде всего налог на капиталовложение. Государственные предприятия были освобождены от данного налога, но при этом выплачивали подоходный налог в размере 8%. Налог на имущество носил прогрессивный характер. Другими словами, чем выше объем капитала, тем выше была степень налога. В результате этого любое слияние капитала приводило к увеличению налога в несколько раз. Подобное налоговое бремя мешало централизации капитала.

Одно из характерных черт этого периода являлось наличие двойного налогообложения. К примеру, налог взимался как от прибыли акционерного общества, так и от выплачиваемых им дивидендов. Были установлены акцизы на такие продовольственные продукты, как чай, кофе, соль, алкогольные напитки, табачные изделия и др.

С 30-х годов в СССР значение налогов начало уменьшатся. Налоги стали выполнять неприсущие им функции. К примеру, их стали использовать в качестве политического оружия против кулаков. Согласно решению СНК СССР от 02 сентября 1930 года, в стране в 1930 - 1932 гг. начали проводиться коренные налоговые реформы. В результате этих реформ акцизы были полностью ликвидированы, а для предприятий было введено 2 вида налогов: оборотный налог и налог на прибыль.

В государственном бюджете доля налогов, взимаемых с населения, была мизерной. В связи с началом II Мировой Войны был введен военный налог, действовавший до 1946 года. Верховный совет СССР с целью помощи многодетным женщинам издал 21 ноября 1941 года указ об обложении налогом неженатых людей и бездетных семей. Подобный вид налогов еще не утверждался ни в одной стране за всю историю человечества. Несмотря на это данный налог существовал вплоть до развала Советского Союза.

Основным видом налогов периода после II Мировой Войны был оборотный налог. Он является частью централизованного чистого дохода общества, поступающей непосредственно в бюджет. Плательщиками, налога с оборота являлись государственные предприятия, организации и производственные объединения, предприятия общественных, кооперативных (кроме колхозов) и межхозяйственных организаций. В 1954 году доля прибыли от оборотного налога в Государственном Бюджете СССР составляла 41%.

С 1975 г. в Азербайджане, с рабочих и служащих, месячная заработная плата которых составляла 70 манатов, налог не удерживался. Налог, взимаемый с рабочих и служащих, месячная заработная плата которых составляла 71-90 манатов, в среднем был уменьшен , более чем на 1/3.

С 1979 г. в государственный бюджет СССР были включены следующие налоги: оборотный налог, налог на прибыль государственных предприятий, выплаты с основных средств и оборотных фондов, рентные выплаты, свободный остаток прибыли, налог на прибыль, получаемый от просмотра кинофильмов, подоходный налог с колхозов и кооперативных организаций, лесной налог, налог с прибыли, получаемой от реализации государственного имущества, другие налоги и пошлины.

С середины 80-х годов XX века до начала реформ 90% прибыли Государственного Бюджета СССР составляли средства, поступавшие от народного хозяйства. Налоги же, взимавшиеся с населения, составляли лишь 6-7%. Переход к новым механизмам перестройки послужил возрождению налогообложения в СССР. Уже в конце 80-х годов ХХ века происходили попытки увеличения процента налога на прибыль, взимавшегося с кооперативов.

14 июля 1990 года в СССР был принят закон «О налогах, взимаемых с различных учреждений». Данный закон стал первым в этой стране нормативным документом, регулировавшим некоторые аспекты налоговых отношений. Однако вскоре после этого СССР распался и образовались новые независимые государства. В этот период молодому Азербайджанскому государству было необходимо создание собственной налоговой системы. Именно тогда были приняты следующие законы: «О государственной налоговой службе», «О налогах с различных видов прибыли с юридических лиц», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.

После распада СССР в независимом Азербайджане были приняты «Закон о налогах с различных видов доходов и прибыли юридических лиц Азербайджанской Республики», «Закон о налоге на добавленную стоимость», «Закон об акцизах», и др. Были определены виды налогов, ставки налогов и таможенные пошлины. 21 июля 1992 года за №222 бал издан «Закон Азербайджанской Республики о Государственной Налоговой Службе» который определял структуру, права и обязанности налоговых органов. Надзор и контроль за налогами проводила Главная Налоговая Инспекция Азербайджанской Республики. В подчинении Главной Налоговой Инспекции Азербайджанской Республики находились налоговая инспекция г.Баку, так и районные налоговые инспекции. В каждом районе Азербайджана было создано районное налоговой инспекция. В Нахичеване было создано на основании закона Главная Государственная Налоговая Инспекция Нахичеванской Автономной Республике. Органы государственной налоговой службы, подчиняясь только вышестоящим налоговым инспекциям, составляют единую централизованную самостоятельную общереспубликанскую систему по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильным исчислением, своевременным и полным перечислением в бюджет установленных законодательством Азербайджанской Республики налогов и других обязательных платежей, а также за соблюдением государственной дисциплины цен. Были приняты несколько законов Азербайджанской Республики по налогам. Так, например «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах», «О налоге с доходов физических лиц в Азербайджанской Республике», «О налоге на имущество», «О земельном налоге», «О роялти», «О государственном дорожном фонде».

В 2000 году Главная Государственная Налоговая Инспекция Азербайджанской Республики было переименовано в Министерство Налогов Азербайджанской Республики. Новый «Налоговый Кодекс» Азербайджанской Республики был утвержден Президентом Азербайджанской Республики 30 августа 2000 года за №393, который вступил в юридическую силу с 01 января 2001 года. На протяжении нескольких последних лет в статьях Налогового Кодекса постепенно стали вноситься изменения и дополнения.

Сегодня Налоговый Кодекс определяет систему налогов, общие принципы налогообложения в Азербайджанской Республике, правила установления, уплаты и сбора налогов, права и обязанности налогоплательщиков и государственных налоговых органов, а также других участников налоговых отношений, связанные с вопросами налогообложения, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение законодательства о налогах и правила обжалования действия (бездействия) государственных налоговых органов и их должностных лиц.

В Азербайджанской Республики устанавливаются и взимаются следующие налоги:

государственные налоги;

налоги автономной республики;

местные (муниципальные) налоги.

Под государственными налогами подразумеваются налоги, подлежащие уплате на всей территории Азербайджана. Под налогами автономной республики подразумеваются налоги, устанавливаемые законами Нахчыванской Автономной Республики в соответствии с Налоговым Кодексом Азербайджанской Республики.

Ставки местных налогов (муниципальных налогов) устанавливаются в пределах, утвержденных налоговым законодательством. В соответствии с налоговым законодательством муниципалитеты могут принимать решения о полном или частичном освобождении отдельных категорий налогоплательщиков на своей территории от местных налогов, снижении налоговой ставки.

Нормативные правовые акты, принятые на основе налогового кодекса или же с целью его исполнения, не должны противоречить положениям кодекса.

Налоги Азербайджанской Республики устанавливаются исключительно Налоговым Кодексом, их изменение или отмена осуществляется внесением изменений в Налоговый Кодекс.

К государственным налогам относятся:

подоходный налог с физических лиц;

налог на прибыль юридических лиц (кроме предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности);

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на имущество юридических лиц;

земельный налог с юридических лиц;

дорожный налог;

промысловый налог;

упрощенный налог;

К налогам автономной республики относятся взимаемые в Нахчыванской Автономной Республике государственные налоги, перечисленные в статье 6.1. Налогового Кодекса

К местным (муниципальным) налогам относятся:

земельный налог с физических лиц;

налог на имущество физических лиц;

промысловый налог на строительные материалы местного значения;

налог на прибыль предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности.

Размещено на Allbest.ru