Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• 1. Введение
• 2. Бюджет Российской Федерации
• 3. Общая характеристика Налоговых доходов федерального бюджета
• 4. Анализ состава, структуры и динамики налоговых доходов
• 4.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)
• 4.2 Акцизы
• 4.3 Налог на прибыль организации
• 4.4 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
• 4.5 Государственная пошлина
• 4.6 Водный налог
• 4.7 Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
• 4.8 Единый социальный налог (ЕСН)
• 4.9 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
• 4.10 Налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами
• 5. Региональные налоги
• 5.1 Налог на имущество организаций
• 5.2 Налог на игорный бизнес
• 5.3 Транспортный налог
• 5.4 Земельный налог
• 5.5 Налог на имущество физических лиц
• 6. Выручка. Общая характеристика
• 6.1 Законодательные основы отражения выручки
• 6.2 Планирование выручки. Математические основы
• 6.3 Факторы, влияющие на выручку
• 6.4 Направления использования выручки
• Заключение
• Список использованной литературы
• 1. Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

Сегодня остро стоит вопрос о необходимости формирования налоговых доходов.

Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

1. налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

2. отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

3. конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

4. отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

5. конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

К числу наиболее сложных экономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема данной работы является актуальной.

Актуальность выбранной темы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования, особенно это проявляется в настоящий момент в период глобального экономического кризиса.

Во второй части данной работы будет обсуждаться вопрос планирования выручки на предприятии. Первая часть данной работы связана со второй по той причине, что выручка часто зависит от налогов, возлагаемых на собственников предприятия.

Выручка от реализации является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности предприятия. Несвоевременное поступление выручки влечет перебои в деятельности, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

2. Бюджет Российской Федерации

Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Источники и виды государственных доходов и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.

Рассматривая понятие бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». В соответствии с бюджетным кодексом правительство вносит на рассмотрение Государственной Думы проект федерального бюджета на очередной финансовый год не позднее 26 августа. Федеральный бюджет разрабатывается в соответствии с положениями ежегодного Бюджетного послания Президента РФ. Далее Госдума рассматривает этот бюджет в трех чтениях. После принятия Госдумой бюджета, он утверждается Советом Федерации и подписывается Президентом РФ.

В 2007 году был впервые сформирован так называемый «трехлетний» бюджет на 2008 -- 2010 гг. 24 июля 2007 года был подписан Федеральный закон № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Он содержал основные характеристики бюджетов последующих трех лет. Но в связи с непредвиденными процессами, с вязанными с глобальным экономическим кризисом этот ФЗ был три раза пересмотрен за 2008 и окончательная его версия была принята в ноябре 2009 года. В настоящее время уже принят закон № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов». Примечательно, что в № 198-ФЗ бюджет на 2010 год по доходным и расходным статьям планировался 9408,2 млрд руб и 9034,6 млрд руб. соответственно. Однако позже в № 308-ФЗ, видимо учитывая проблемы, связанные с глобальным экономическим кризисом, эти показатели изменились 6 950 010 032,5 тыс. рублей. и 9 886 920 940,1 тыс. рублей. соответственно. Как видно, расходы государственного бюджета сильно превышают доходы. К сожалению, исходя из данных № 308-ФЗ такое положение дел будет сохраняться и в 2011 и в 2012.

Бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

местных бюджетов.

В России в настоящее время в структуре доходов федерального бюджета основная масса - налоговые доходы и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.

3. Общая характеристика Налоговых доходов федерального бюджета

бюджет выручка налог доход

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют собой денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В период абсолютизма развивается система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделения доходов монарха от доходов государства. В России же в конце 19 в., с началом работы Государственной Думы, стало обсуждаться установление новых видов налогов.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. Так, глава Минфина России А. Л. Кудрин на заседании Президиума Правительства РФ в начале марта 2010 сообщил, что в этом году наблюдается рост именно налоговых доходов бюджета РФ, в то время как неналоговые доходы падают. В своем выступлении А. Л. Кудрин отметил, что налоговые доходы государства в этом году выросли на 16%, а неналоговые снизились на столько же.

Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налоги - категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Если говорить о динамике налогов в 2010 году, затрагивающих как физических, так и юридических лиц, то нужно отметить, что налог на доходы первых вырос на 3%, в то время как налог на прибыль последних уменьшился на 2% в 2010 году.

В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Как известно, налоги выполняют две главные функции - фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизни общества. Фискальная функция налогов это одна из основных функций налогов, которая характерна для всех государств, независимо от их общественно политического строя. С ее помощью формируются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для нормального функционирования государства. Именно фискальная функция создает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода между различными классами и социальными группами, предприятиями и организациями и отраслями народного хозяйства.

Современная налоговая система РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этого Закона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с 1января 1999 года введена часть первая НК РФ. Сам «Налоговый кодекс Российской Федерации» состоит из двух частей и каждая из них подвергалась изменениям и дополнениям несколько раз (первая часть - последние изменения в 2001 году, а вторая в 2002 г.).

4. Анализ состава, структуры и динамики налоговых доходов

Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

Некоторые авторы предлагают следующую классификацию налогов по следующим признакам:

1. территориальному (общегосударственные, региональные, местные налоги), бюджетному (конкретный налог уплачивается в один из бюджетов: государственный, региональный или местный, либо распределяется между несколькими бюджетами);

2. субъектному (в роли налогоплательщиков выступают либо физические, либо юридические лица, либо те и другие);

3. объектному (в качестве объектов налогообложения могут выступать доходы, прибыль, капитал, имущество, торговые обороты, расходы).

Также налоги принято делить по способу изъятия: налоги прямые и косвенные.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России.

В перечень этих налогов входят:

1. Налог на добавленную стоимость

2. Акцизы

3. Налог на прибыль организации

4. Налог на доходы физических лиц

5. Государственная пошлина

6. Водный налог

7. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

8. Единый социальный налог

9. Налог на добычу полезных ископаемых

10. Налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами

4.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров -- ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). В России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.

4.2 Акцизы

Косвенный, федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НКРФ, статья 181 определяет список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать как: спиртосодержащая продукция, табачные изделия, автомобили, горюче-смазочные материалы. Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран.

4.3 Налог на прибыль организации

Прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся производственные, коммерческие, транспортные издержки, а также проценты по задолженности. Интересно, что сюда же относятся расходы на рекламу и представительство, и в особых случаях расходы на научно-исследовательские работы. В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций». Базовая ставка налога на прибыль организации составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %), откуда 2 % -- зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

4.4 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Основной вид прямых налогов, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Основная налоговая ставка -- 13 %. Важно отметить, что облагается НДФЛ, а что нет. Итак, существует глобальный и шедулярный НДФЛ. В первом случае налогом облагаются совокупный доход физического лица, а во втором подходе все доходы делятся по шедулам (источникам) и каждый облагается отдельно. НДФЛ облагаются любые выигрыши и призы суммой больше 4000 руб., процентные доходы по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств (кроме займов, израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли в них), доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Существуют доходы, освобождаемые от НДФЛ. К ним относятся государственные пособия (такие как пособия по безработице, беременности и родам), пенсии, всевозможные компенсационные выплаты (возмещением вреда, оплаты по поддержке спортсменов, увольнением работников, гибелью военнослужащих или государственных служащих, командировочные расходы), вознаграждения донорам за сданную кровь, алименты, гранты для науки и образования, премии ученым. Также НДФЛ не облагаются всевозможные суммы единовременной материальной помощи (по причинам всевозможных ЧС, стихийным бедствиям, умершего работника), а также гуманитарная помощь и выплаты семьям малоимущих. На самом деле список освобожденных от НДФЛ достаточно большой, для примера можно еще добавить, что от этого налога освобождаются доходы семей, ведущих натуральное хозяйство, доходы охотников-любителей, а так же некоторые выплаты работникам (например, оплата путевок или финансирование работы заграницей), доходы студентов в виде стипендий, солдат, матросов.

4.5 Государственная пошлина

Денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций, в размерах, предусмотренных законодательством государства. К пошлинам относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные пошлины. С провозимых через границу государства товаров взимаются таможенные пошлины. В соответствии с НКРФ (гл. 25.3. «Государственная пошлина»), государственная пошлина -- это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации, а именно: нотариальных действий, действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния, с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из РФ и т.д. А также государственной регистрации юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и проч. Особенно интересно отметить, что также НКРФ предусмотрены государственные пошлины за раво использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц, право вывоза культурных ценностей, выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов, а также на вывоз с территории Российской Федерации, а также на ввоз на территорию Российской Федерации видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.

27 декабря 2009 года принят Федеральный закон № 374-ФЗ, вносящий поправки к НКФЗ. Принятый закон существенно увеличивает размер уплачиваемой госпошлины за совершение юридически значимых действий. Федеральный закон от 27 декабря 2009 года № 374-ФЗ вступает в силу с 29 января 2010 года.

4.6 Водный налог

Налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование. Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами забор воды из водных объектов, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава (если они не сплавляются в плотах и кошелях). Не признаются объектами налогообложения заборы подземных вод, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод, а также забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий, аварий, для санитарных, экологических и судоходных попусков, забор морскими и речными судами, различные приемы использования акватории и т.д. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Расчет производится индивидуально, так при заборе воды налогом облагается объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, при использовании акватории налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Если забор воды не производится, то (например, для целей гидроэнергетики), то налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. Особым способом рассчитывается налоговая база при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Во всех приведенных примерах налоговые ставки строго индивидуальны, в качестве примера отметим, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

4.7 Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

Плательщиками сбора являются физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Таким образом объектами налогообложения являются объекты животного мира согласно перечня, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира. Налогообложению не подвергаются те же объекты, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов).

4.8 Единый социальный налог (ЕСН)

До 2010 года существовал Федеральный налог в РФ, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации -- и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Плательщиками единого социального признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом налогообложения для работодателей являются выплаты по трудовым договорам, а также вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Большинство пособий и компенсаций освобождаются от уплаты налога, а также доходы сотрудников, которые являются инвалидами I, II и III группы. Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог. Приведем следующий пример: обычный размер ставки -- для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. -- составляет 26 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так: Пенсионный фонд Российской Федерации -- 20 %; Фонд социального страхования Российской Федерации -- 2,9 %; Фонды обязательного медицинского страхования -- 3,1 % (итого 26 %).

4.9 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НКРФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр -- организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются гос. собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (см. статью 335 НКРФ). Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.

4.10 Налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами

Здесь лишь кратко представим существующие ныне налоговые режимы:

1. cистема налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);

2. упрощенная система налогообложения;

3. система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

Сюда лишь добавим немного информации об упрощенной системе налогообложения, которая по сути представляет собой специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

5. Региональные налоги

Все примеры, приведенные выше, представляют собой установленные Налоговым кодексом РФ Федеральные налоги и сборы. Однако существуют еще и региональные налоги, а также местные налоги. Региональные включают: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Местные налоги содержат земельный налог и налог на имущество физических лиц.

5.1 Налог на имущество организаций

Относится к региональным налогам. Это значит, что налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ, но не может превышать 2,2% (границы, установленной Налоговым Кодексом). Объектом налогообложения является имущество организации, которое числится на балансе предприятия как объекты основных средств, т.е. на 01 счете бухгалтерского учета. Раньше перечень объектов, облагавшихся данным налогом, был больше, сюда относились и нематериальные активы, материалы, иные средства. Затем перечень их сократился, а ставка была увеличена. Поступления от данного налога идут в бюджеты субъектов РФ.

5.2 Налог на игорный бизнес

Налог с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно с предпринимателей, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы.

Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Ранее действовали налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливались законами субъектов РФ в следующих пределах:

1. за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2. за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

Минимальный размер ставок налога в год составляет: за каждый игровой стол предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, -- 1200 МРОТ; за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблюдатель. -- 100 МРОТ, за каждый игровой автомат -- 45 МРОТ; за каждую кассу тотализатора -- 1200 МРОТ; за каждую кассу букмерской конторы -- 600 МРОТ. Ставка налога в год на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20%, если в игорном заведении общее число игровых столов превышает 30, игровых автоматов -- 40. Налог на игорный бизнес действует с 2003 года, он предписывает выплату налогов организациями и ИП с игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, а также касс букмекерских контор. Налог на игорный бизнес в 2009 году взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор.

5.3 Транспортный налог

Налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяга реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм-силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

5.4 Земельный налог

Уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать либо 0,3 процента в отношении одного типа земельных участков (сюда, например, относятся участки для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства), или 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

5.5 Налог на имущество физических лиц

Объектом налогообложения является имущество организации, которое числится на балансе предприятия как объекты основных средств, т.е. на 01 счете бухгалтерского учета. Т. к. этот налог относится к региональным налогам. Это значит, что налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ, но не может превышать 2,2%. Поступления от данного налога идут в бюджеты субъектов РФ. Налоговая база для организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

6. Выручка. Общая характеристика

Для начала приведем понятие выручка, которое представляет собой бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных благ, поступившие на расчетный счет, в кассу предприятия, и другие поступления в оплату реализованной продукции (работ, услуг) за данный период - месяц, квартал, год. Выручка отличается от прибыли, так как прибыль -- это выручка минус расходы (издержки), которые компания понесла в процессе производства своих продуктов. Прирост капитала в результате увеличения по какой-то причине стоимости активов предприятия к выручке не относится. Для благотворительных организаций выручка включает общую стоимость полученных денежных подарков.

При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

1. выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

2. выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

3. выручка от финансовой деятельности.

Общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия.

С целью учета, доходы предприятий и организаций классифицируют по условиям их получения и направлениям деятельности:

§ доходы от обычных видов деятельности (выручка от реализации продукции, работ и услуг);

§ операционные доходы (доходы от предоставления во временное пользование и за плату активов предприятия, прав на патенты, изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, поступления от участия в уставном капитале других предприятий; прибыль полученная от совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и других активов; проценты, за пользование денежными средствами и т.д.);

§ внереализационные доходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств; активы, полученные безвозмездно и по договорам дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; суммы дебиторской и кредиторской задолженности по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма до оценки активов; прочие внереализационные доходы);

§ чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как следствие чрезвычайных обстоятельств: страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Т.к. в основном выручка рассчитывается из объема продаж, то включает в себя суммы, поступившие за реализацию готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, работ и услуг промышленного характера, покупных изделий (ранее приобретенных узлов и деталей для комплектации) и др. Зависит от объема реализованной продукции, ее ассортимента, качества и сортности, уровня цен. Своевременность и полнота поступлений выручки от реализации продукции способствует нормальному финансовому состоянию объекта хозяйствования.

От поступления выручки зависят устойчивость финансового положения предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банком, поставщиками, рабочими и служащими предприятия.

С другой стороны, процесс кругооборота средств на предприятии заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что само по себе означает возмещение затраченных на производство финансовых ресурсов и служит предпосылкой для возобновления производственного процесса путем авансирования средств в следующий кругооборот.

Выручка, поступающая на расчетный счет предприятия, сразу же используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, запчастей, топлива, энергии. Из выручки происходит отчисление налогов в бюджет, выплата зарплаты, возмещается износ основных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость.

6.1 Законодательные основы отражения выручки

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции. Первым является метод по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов - метод начислений. Здесь образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. поступление средств не является фактором определения выручки. В основе метода лежит юридический принцип перехода права собственности на товар. В случае несвоевременной оплаты продукции, несостоятельности покупателя или банка предприятие может иметь следующие негативные последствия: неплатежи по налогам, срыв контрактов, возникновение цепочки неплатежей. Для сглаживания возможных негативных последствий предприятию предоставлено право образования резерва по сомнительным долгам, который является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Этот метод широко применяется в развитых странах, где наличие развитых финансовых рынков минимизирует риск. Рекомендации использовать этот метод в России, связаны с переходом на международные стандарты учета и статистики, хотя практика не позволяет этого сделать.

В российской практике распространение получил метод отражения выручки по мере оплаты - кассовый метод. Моментом образования выручки считается дата поступления средств на счета. Подобный метод лишен недостатков предыдущего. Вместе с тем, в случае авансовых платежей общий размер средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили, а продукция может быть не отгружена или не произведена. В настоящее время предприятие может для целей налогообложения самостоятельно выбирать метод учета, однако бухучет обязано вести методом начислений.

6.2 Планирование выручки. Математические основы

В процессе своей деятельности хозяйствующие субъекты могут осуществлять планирование выручки от реализации на год, квартал или оперативно. Годовое планирование выручки эффективно в стабильных экономических условиях, и поэтому затруднено в современной ситуации, как и планирование себестоимости продукции. Основные проблемы:

трудно предсказуемые изменения спроса и предложения на материальные и финансовые ресурсы;

нестабильное законодательство в области налогообложения, учета, отчетности.

В этой ситуации основной акцент делается на квартальное планирование выручки, которое в большей степени отвечает интересам предприятия, а также внешним условиям. Главное назначение оперативного планирования - контроль за своевременностью поступления финансовых ресурсов.

Общая сумма выручки включает: выручку от реализации товарной продукции и полуфабрикатов собственного производства, выручку от выполнения работ и услуг промышленного и непромышленного характера. Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объемов реализованной продукции, исходя из действующих цен, без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок, а также экспортных тарифов (при реализации на экспорт). Выручка от выполненных работ и услуг определяется исходя из объема выполненных услуг и соответствующих цен и тарифов.

И если прогноз реализации обоснован и успешно выполнен, то предприятие располагает денежными средствами достаточно для его успешного развития. Для того чтобы определить плановую величину выручки надо знать факторы, от которых она зависит (эти факторы отдельно представлены в разделе 6.3.)

Существует два основных метода определения плановой выручки.

Метод прямого счета - основан на гарантированном спросе и предполагает, что весь объем произведенной продукции приходится на пакет заказов. Это достоверный способ, при нем план выпуска и объем реализации увязаны со спросом, известен ассортимент и цены. Исходят из стратегии развития предприятия, его производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынков сбыта. Определяются количество потенциально реализуемой продукции Q_k (в натуральных показателях) и прогнозные отпускные цены. Расчеты ведутся по основным видам продукции. Таким образом, базовый алгоритм расчета плановой выручки задается уравнением:

В = Q_kР_k , где

В - выручка от реализации;

Q_k - объем сопоставимой реализуемой продукции;

Р_k - цена единицы реализуемой продукции.

Как правило, в условиях рыночных отношений большинство предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции. Для оптимизации затрат и роста финансовых результатов предприятие должно прилагать усилия для увеличения выпуска продукции, расширение его ассортимента, производства принципиально новых по потребительским качествам товаров. Кроме того, в свою очередь количество проданных товаров будет зависеть и от уровня цены, причем эта зависимость на практике может быть эластичной, неэластичной и единичной с соответствующими коэффициентами эластичности (К_э): в первом случае он больше единицы, во втором меньше, в третьем равен единице.

Физический смысл этих коэффициентов состоит в том, что при К_э>1 изменение цены на 1% приводит к изменению спроса более чем на 1%; при К_э=1 изменение цены на 1% приносит 1% изменения величины спроса; при К_э<1 изменение цены на 1% приводит к изменению спроса менее чем на 1%.

Степень эластичности по-разному влияет на искомую величину. Например, при эластичном спросе (К_э>1) В при снижении цены растет, а при неэластичном (К_э<1) падает, т.к. потери от снижения цены не компенсируются приростом величины спроса. При единичной эластичности В не меняется, поскольку снижение цены полностью компенсируется соответствующим ростом величины спроса.

Характер изменения выручки в зависимости от изменения цены и спроса можно показать в виде графика 1.1.

A, В, C - выручка от реализации продукции,

Р - объем сопоставимой реализованной продукции,

Ц - цена единицы реализованной продукции

График показывает, что выручка при цене Ц₁ представляет собой площадь прямоугольника ОЦ₁АР₁ и характеризует эластичный спрос, т.е. при снижении цены выручка возрастает. Прямоугольник ОЦ₂ВР₂ соответствует нейтральной эластичности спроса, в зависимости от изменения цены, выручка в данной области изменения цены не меняется. Прямоугольник ОЦ₃СР₃ отображает условия неэластичности спроса. В этом случае снижение цены приведет к уменьшению выручки.

Поскольку на изменение величины В по-разному влияет характер спроса, в связи с этим практический интерес представляет графическое построение зависимости выручки от изменения цены при определенной функции спроса. Допустим, спрос понижается в зависимости от цены. Получим следующий график:

График показывает, что выручка от реализации продукции до определенного увеличения объема его реализации возрастает при снижении цены (эластичный спрос), но после достижения критического объема (В_к) начинает снижаться. На первой стадии снижение цены может дать эффект в росте выручки, но по достижении критической точки предприятие начнет терять в выручке за реализуемую продукцию. В политике цен это необходимо учитывать, чтобы не потерять возможные доходы.

Основой расчетного метода является объем реализуемой продукции корректируемый на входные и выходные остатки. В этом случае планирование аналогично планированию затрат на производство продукции.

В = О_н + Т - О_к , где

О_н - нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

Т - товарная продукция предполагаемая к выпуску в планируемом периоде;

О_к - остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Все составные части выручки выражены в ценах реализации: остатки на начало года - в действующих ценах периода предшествующему планированию, товарная продукция и остатки нереализованной - в ценах планируемого периода. В основе определения стоимости товарного выпуска в действующих ценах лежит объем производственной программы, которая составляется на основе заявок и заключенных договоров.

Остатки нереализованной продукции на начало периода на предприятии могут не учитываться, поэтому используется ожидаемая величина, так же как и при планировании затрат, а стоимость остатков оценивается с помощью коэффициента пересчета: частное от деления объема продукции в ценах периода, предшествующего плановому периоду, на производственную себестоимость продукции того же периода.

При планировании остатков готовой продукции на начало планируемого периода предприятие не имеет исчерпывающих данных о фактической величине остатков, поэтому в расчет принимаются ожидаемые остатки нереализованной продукции. Их стоимость в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета, который равен частному от деления объема продукции в ценах отчетного периода на производственную себестоимость продукции этого периода. Если рассматривать кассовый метод планирования выручки, то ожидаемые остатки на начало планируемого периода будут состоять:

1. из готовой продукции на складе;

2. из товаров отгруженных, документы по которым не переданы в банк;

3. из товаров, срок оплаты которых не наступил;

4. из товаров отгруженных, но неоплаченных в срок;

5. из товаров, находящихся на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.

Таким образом, сумма выручки может значительно отличаться от стоимости отгруженной продукции.

Можно рассмотреть подробнее на планирование этих факторов, влияющих на своевременное поступление выручки за произведенную продукцию.

При планировании остатков нереализованной продукции на складе исходят, прежде всего, из их фактического наличия, а в случае отсутствия текущих данных - из данных на последнюю отчетную дату, и ожидаемого выпуска товарной продукции с учетом ее реализации в соответствии с имеющимися заказами на начало планируемого периода.

Планирование остатков товаров, срок оплаты которых не наступил, производится на основе анализа структуры, графиков, способов платежа по заключенным договорам, а также сложившихся сроков документооборота для внутригородских и иногородних расчетов, а также расчетов в валюте при ведении внешнеэкономической деятельности.

Планирование остатков товаров отгруженных, но неоплаченных в срок, товаров на ответственном хранении у покупателей, товаров отгруженных, документы по которым не переданы в банк, опирается на оперативные данные о причинах неплатежей и принимаемых мерах по их сокращению.

Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия которых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукции считается только готовая продукция на складе на начало и конец планируемого периода.

Определенное воздействие, при определении величины складских остатков, оказывают применяемые методы определения выручки от реализации продукции, работ (услуг). Остатки на начало периода (при кассовом методе) включают: товары отгруженные, документы по которым не переданы в банк, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, товары отгруженные, не оплаченные в срок, товары на ответственном хранении. При использовании метода начислений, нереализованной считается только готовая продукция на складе.

6.3 Факторы, влияющие на выручку

Факторы в сфере производства:

1. количество реализованной продукции;

2. ассортимент реализованной продукции:

3. увеличение реализации более дорогой продукции - увеличение выручки;

4. увеличение реализации более дешевой продукции - уменьшение выручки;

5. ритмичность производства;

6. качество реализованной продукции;

7. факторы в сфере обращения:

8. виды цен и их уровень;

9. состояние расчетно-платежной дисциплины:

10. своевременное оформление платежных документов поставщиком,

11. своевременная оплата отгруженной продукции покупателем,

12. ритмичность отгрузки;

13. соблюдение условий договора.

Факторы, не зависящие от деятельности предприятия:

1. нарушение процесса поставки предприятию - изготовителю сырья, материалов и других необходимых ресурсов;