Виды акцизов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Министерство образования Российской Федерации

Новокузнецкий филиал-институт

Кемеровского государственного университета

Кафедра менеджмента и маркетинга

Контрольная работа

по налогам и налогообложениям

Тема: «Виды акцизов»

Студент группы МОЗС-10

Е.А.Константинова

Доц., канд. экон. наук

Л.А.Бражникова

Новокузнецк 2010



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Налогоплательщики акцизов

2. Подакцизные товары

3. Объекты налогообложения

4. Налоговая база и ставки акцизов

5. Налоговый период

6. Сроки уплаты налога

7. Порядок исчисления и уплаты акциза

8. Налоговые вычеты

9. Практическая часть

Заключение

Список использованных источников



Введение

Акцизы - федеральный косвенный налог (ч.2, гл.22 НК), взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя, выступающий в виде надбавки к цене подакцизного товара. Акцизы имеют ограниченную область применения. Они распространяются на весьма узкий перечень товаров отечественного и импортного производства называемые «подакцихзными» и не затрагивают сферу работ и услуг. Налогообложение акцизами осуществляется применительно к каждому отдельному виду подакцизных товаров, т.е. имеет индивидуальный характер. Поступления этого налога занимают 9,4 процента общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет России. При достаточно высоких ставках обложения акцизы играют весьма существенную роль в финансовом положении налогоплательщиков, производящих подакцизную продукцию, с точки зрения обеспечения ее сбыта. Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары и минеральное сырье, не только произведенные и реализуемые на территории Российской Федерации, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

Взимание акциза в отношении конкретного товара производится только один раз на одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. При перепродажи товара, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается. Сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится частью цены. Построение акцизов по принципу однократности взимания препятствует дальнейшему развитию инфляционных процессов.



1. Налогоплательщики акцизов

(Статья 179) Налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, осуществляющие перемещение товара через таможенную границу РФ.

Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Следует отметить, что при отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к числу плательщиков акцизов необходимо руководствоваться наличием или отсутствием в их хозяйственной деятельности объекта налогообложения акцизами. Если он имеется, то непременно возникает и обязательно по уплате акцизов, а следовательно, организации или индивидуальные предприниматели становятся их налогоплательщиками.

2. Подакцизные товары

(Статья 181) Подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья;

- спирт коньячный;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготовляемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы, если мощность двигателя превышает 150 л.с.;

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

-

Не рассматриваются как подакцизные товары:

- лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты);

- препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкость не более 100 мл.;

- парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл. с объемной долей этилового спирта да 80% включительно и парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта да 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно;

- подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

- виноматериалы.

3. Объекты налогообложения

(Статья 182) Объектом налогообложения признаются следующие операции;

- реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров осуществляемая и товаропроизводителями, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате труда;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных государственных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

- передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, либо другим лицам, в том числе получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории Российской Федерации товаропроизводителями подакцизных товаров собственного производства в уставный (складочный) капитал других организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору о совместной деятельности;

- передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора о совместной деятельности, участнику указанного договора при выделении его доли из имущества находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. (Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность);

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. (Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность).

К уплате акцизов по алкогольной продукции были подключены оптовые организации торговли. В настоящее время они выполняют обязанности налогоплательщика акцизов наряду с организациями -- товаропроизводителями алкогольной продукции. Однако это не означает двойного налогообложения алкогольной продукции, так как товаропроизводители при ее реализации на акцизные склады оптовых организаций торговли начисляют сумму акциза по этим операциям в размере определенного процента от установленных налоговых ставок. В аналогичном порядке начисляется и сумма акциза при перепродаже алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций торговли. Таким образом, принцип однократности взимания акциза в данной ситуации не нарушается.

Разделение уплаты акциза по алкогольной продукции между сферами производства и оптовой торговли позволяет расширять границы распределения поступлений от этого налога в территориальном разрезе, что имеет немаловажное значение для укрепления доходной базы территориальных бюджетов субъектов РФ и особенно их низовых звеньев. Однако это существенно усложняет контроль налоговых органов за полнотой поступления акцизов в бюджет, так как резко увеличивается число их плательщиков.

С 1 января 2003 г. в связи с введением нового порядка налогообложения акцизами нефтепродуктов произошло дальнейшее расширение области применения. В соответствии с этим порядком все налогоплательщики акцизов по операциям с нефтепродуктами разделены на следующие две группы: лица, имеющие свидетельство о регистрации деятельности, связанной с проведением определенных операций в отношении нефтепродуктов; лица, не имеющие указанного свидетельства.

Отсутствие свидетельства не является основанием для запрета деятельности по операциям с нефтепродуктами. Однако у каждой группы налогоплательщиков состав объекта налогообложения акцизом определяется в зависимости от наличия свидетельства. С учетом этого фактора производятся в дальнейшем налоговые вычеты, применяемые при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Свидетельства выдаются налоговыми органами на осуществление следующих видов деятельности: производство нефтепродуктов; оптовая реализация нефтепродуктов; оптово-розничная реализация нефтепродуктов; розничная реализация нефтепродуктов. Если налогоплательщик занимается производством нефтепродуктов и их оптовой или оптово-розничной реализацией, то ему выдается одно свидетельство: на оптовую или оптово-розничную реализацию, а свидетельство на производство не выдается.

Объектом налогообложения акцизами в отношении нефтепродуктов признаются следующие операции:

- у налогоплательщиков, не имеющих свидетельства, -- оприходование самостоятельно произведенных нефтепродуктов из собственного сырья, а также получение нефтепродуктов в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья;

- у налогоплательщиков, имеющих свидетельство, -- получение нефтепродуктов. При этом под получением понимаются следующие каналы поступления нефтепродуктов: приобретение их в собственность; оприходование самостоятельно произведенных нефтепродуктов из собственного сырья; получение в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья; получение нефтепродуктов собственником сырья по договору его переработки на давальческой основе;

- у налогоплательщиков, имеющих и не имеющих свидетельства, -- передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, его собственнику, не имеющему свидетельства.

Из вышеизложенного видно, что в отличие от других подакцизных товаров объект налогообложения акцизами в отношении нефтепродуктов имеет принципиально иной состав облагаемых операций. При этом важно отметить, что такая столь распространенная операция, как реализация нефтепродуктов, в него не включается.

(Статья 183) Операции, не подлежащие налогообложению.

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;

- первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение.



4. Налоговая база и ставки акцизов

акциз налог сбор косвенный

(Статья 187) Определение налоговой базы при реализации или получении подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, налога на добавленную стоимость;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза, при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Для правильного исчисления налоговой базы за каждый истекший налоговый период необходимо учитывать дату осуществления каждой облагаемой операции. Порядок определения даты по отдельным видам операций указаны в ст.195 НК РФ. Так, по операциям реализации датой их совершения признается день отгрузки подакцизных товаров. А датой совершения облагаемых операций с нефтепродуктами признается день их оприходования, получения, передачи.

(Статья 191) Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, налоговая база определяется:

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) -- как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, -- как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, дл исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая yплате таможенная пошлина определяются в соответствии с Налоговым Кодексом.

(Статья 193) Налоговые ставки.

Налогообложение подакцизных товаров (за исключением спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов сырья, в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья) осуществляются по следующим налоговым ставкам:

- спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке - 190 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового) - 231 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового) - 190 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;

- вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов произведенных виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта - 5 руб. за 1 литр;

- вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 18 руб. за 1 литр.

- пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления этилового спирта - 10 руб. за 1 литр;

- пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% - 17 руб. за 1 литр;

- табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) - 510 руб. за 1 кг.;

- сигары - 30 руб. за 1 шт.;

- Сигариллы (сигариты), биди, кретек - 435 руб. за 1000 шт.;

- Сигареты с фильтром - 280 руб. за 1000 шт. + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 шт.;

- Сигареты без фильтра, папиросы - 250 руб. за 1000 шт. % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 310 руб. за 1000 шт.;

- Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 90 л.с. и до 150 л.с. включительно - 27 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);

- Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л.с., мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. - 260 руб. за 0,75 кВ (1 л.с.);

- Автомобильный бензин:

Не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 - 5995 руб. за 1 тн.

Класс 3 - 5672 руб. за 1 тн.

Класс 4 и класс 5 - 5143 руб. за 1 тн.

- Дизельное топливо:

Не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 - 2753 руб. за 1 тн.

Класса 3 - 2485 руб. за 1 тн.

Класса 4 и класса 5 - 2247 руб. за 1 тн.

- Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 4861 руб. за 1 тн.

- Прямогонный бензин - 6089 руб. за 1 тн.

- Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный реализуемый организациям, е уплачивающим авансовый платеж акциза ( в том числе ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, а также за

5. Налоговый период

(Статья 191) Налоговым периодом признается календарный месяц.

6. Сроки уплаты налога

(Статья 204) Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами:

- Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

- Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

- Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в отношении нефтепродуктов, производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. Порядок исчисления и уплаты акцизов

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации по установленной форме. При этом для расчета суммы акциза в зависимости от характера деятельности отдельных категорий налогоплательщиков применяют разные формы налоговых деклараций.

Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов во всех применяемых формах деклараций является: расчет налоговой базы за истекший налоговый период; расчет суммы акциза исходя из сложившейся налоговой базы за этот же налоговый период.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и рассчитывается общая сумма акциза, вытекающая из объема облагаемых операций за истекший налоговый период. Этот метод применяют в тех случаях, когда внутри одного и того же вида подакцизных товаров применяются различные ставки налогообложения.

(Статья 194) Порядок исчисления акциза

- Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые или адвалорные налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК.

- Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены товаров.

- Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, для вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

- Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

- Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза.

- Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, указанных в пункте 1 статьи 190 НК, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

(Статья 202) Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств -- членов Таможенного союза, с которыми отменено таможенное оформление перемещаемых через границу Российской Федерации подакцизных товаров, определяется в соответствии со статьей 194 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговым периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

8. Налоговые вычеты

(Статья 200). Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 % указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, на дату приобретения подакцизнога товара, использованного в качестве сырья,

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и норм иной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в случае, если давальческим сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Таможенного союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованномy для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата гарантийного срока) или отказа от них.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов).

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта и реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при предъявлении документов).

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов).

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бея самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке надлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при предоставлении документов.

(Статья 203) Сумма акциза, подлежащая возврату

- В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

- Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу Российской Федерации на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

- По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течении двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных сроков, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

- Суммы, предусмотренные статьей 201 НК, в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198.

Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе или соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, и по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

В случае, если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (товаров, услуг) через границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами либо возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета (бюджета территориального дорожного фонда) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. 8 случае, если указанное решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, на сумму акциза подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.



Практическая часть

Организация израсходовала в пересчете на 100%-ный этиловый спирт 4000 литров этилового спирта, приобретенного в составе виноматериалов для производства вина, и произвела и реализовала 18000 литров вина с содержанием 20% этилового спирта в 1 литр. Поставщик виноматериалов приобрел для их изготовления этиловый спирт по цене с акцизом. Ставка акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% - 231 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Сумма акциза, уплаченная за 4000 литров безводного этилового спирта, составляет:

231 руб. х 4000 л. = 924000 руб.

Сумма принимаемого налогового вычета акциза по приобретенному этиловому спирту, использованному для производства вина:

Сумма, подлежащая отнесению на уменьшение доходов организации - производителя вина, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль:

924000 руб. - 831600 руб. = 92400 руб.



Заключение

В совершенствовании содержания гл.22 «Акцизы» НК РФ в процессе проведения современной налоговой реформы, несомненно, будет способствовать дальнейшему повышению качественного уровня правового регулирования применения акцизов в Российской Федерации, что имеет важное значение для полного использования государством фискального потенциала этого налога. По-видимому, фискальные возможности акцизов могут быть существенно расширены как за счет изыскания новых сфер их применения, так и по средствам улучшения администрирования их сбора, особенно в такой столь значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая непременно должна находиться под эффективным контролем государства. Акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышения своей фискальной значимости в формировании доходов государства.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая [Текст с изм. И доп. На 10 февраля 2011 г.] - М.: Эксмо, 2011. - 656 с. - Законы и кодексы.

2. Бражникова Л. А Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Л. А. Бражникова, НФИ КемГУ. - Новокузнецк, 2006. - 155 с.

3. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / В. Г. Пансков. - перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2007. - 593 с.

4. Романовский М. В. Налоги и налогообложение [Текст ]: учебник / М. В. Романовский, О. В. Врублевская. - СПб.: Питер, 2006. - 496 с.

5. Учебное пособие. Под ред. Д.Г. Черняка. - М., Финансы и статьистика 2003

Размещено на Allbest.ru