Оптимизация налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Сущность налогов и налогообложения

1.1 Понятие, виды и классификация налогов

1.2 Принципы и цели налогообложения

1.3 Анализ систем налогообложения

Глава 2. Оптимизация налогообложения

2.1 Понятие, принципы и цели оптимизации налогообложения

2.2 Условия и факторы, влияющие на оптимизацию налогообложения

2.3 Проблемы оптимизации налоговых платежей

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В современных условиях очень важна эффективная оптимизация налогообложения для хозяйствующих субъектов. Это обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и общей безопасностью самой организации и ее должностных лиц.

Вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, - одни из наиболее сложных. Цель организаций и индивидуальных предпринимателей как субъектов предпринимательской деятельности - выработать оптимальное решение вопроса, которое позволит осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Налоговая оптимизация представляет собой систему различных схем и методик, которая позволяет выбрать оптимальное решение для конкретного случая.

Правильная оптимизация налогообложения (т.е. оптимизация налогообложения законными методами) и прогнозирование возможных рисков оказывают значительную помощь в создании стабильного положения организации, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Цель данной работы - обосновать важность оптимизации налогообложения для предприятия. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть понятие налога и его виды

-ознакомиться с принципами и целями налогообложения

-провести анализ систем налогообложения

-раскрыть понятие и цели оптимизации налогообложения

-рассмотреть условия и факторы, влияющие на оптимизацию налогообложения

-ознакомиться с основными проблемами оптимизации налогообложения.

1. Сущность налогов и налогообложения

1.1 Понятие, виды и классификация налогов

Под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный.

Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи.

Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).

Налоги являются одним из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов.

По мнению А.В. Петрова, в экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода и выступают частью единого процесса воспроизводства, а так же специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

Налоги, как неотъемлемая часть любого государства, выполняют определенные функции. По мнению Жидковой Е.Ю., основная функция налогов - фискальная. Она состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах.

Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях.

Виды налогов.

Для выявления особенностей отдельных видов налогообложения, Качур О.В., использует следующие классификационные критерии и признаки налоговых платежей:

-по плательщикам;

- по объектам обложения;

-по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов;

-по адресности зачисления налоговых платежей;

-по целевой направленности;

-периодические и разовые налоги;

-регулярные и чрезвычайные налоги.

В зависимости от плательщиков все налоги можно подразделить на три группы:

1.Налоги, уплачиваемые физическими лицами. К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налоги на доходы физических лиц; налоги на имущество физических лиц; налоги на наследство и дарение; страховые взносы, взимаемые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами; а также отдельные виды сборов. В Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на имущество физических лиц.

2.Налоги, уплачиваемые юридическими лицами. В Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций.

3.Налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами. В Российской Федерации к таким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; транспортный налог; таможенная пошлина; государственная пошлина; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; земельный налог.

В зависимости от объекта обложения Зрелов А.П. подразделяет налоги на следующие группы: налоги на доходы; налоги на имущество; налоги на реализацию товаров (работ, услуг); налоги на определенные виды расходов; налоги на совершение определенных операций; налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.

Налоги на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода, и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В Российской Федерации к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, могут относиться: налоги на доходы от денежных капиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д.

Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества (общепоимущественные), и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества. К общепоимущественным налогам относятся налоги, взимаемые с совокупной стоимости различных видов имущества. Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, - налог на имущество организаций, взимаемый в Российской Федерации. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: поземельные налоги, налоги, взимаемые со строений, налоги с отдельных видов транспортных средств, налоги (сборы) с владельцев животных.

В группу налогов на реализацию товаров (работ, услуг) Скрипченко В.А. включает те налоги, объектами обложения по которым выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг). В эту группу включаются налог на добавленную стоимость, налог с оборота, акцизы и налог с продаж.

К налогам на определенные виды расходов, по мнению Милякова Н.В., могут относиться налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы), налоги на приобретение инвестиционных товаров, иностранной валюты, объектов недвижимости и т.д. К налогам на определенные виды расходов в Российской Федерации относятся прежде взимавшиеся налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Налоги на совершение определенных операций. Объектом налогообложения может также выступать стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений. В Российской Федерации стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений является объектом обложения государственной пошлиной.

Миляков Н.В. считает, что по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на взимаемые на всей территории государства и взимаемые только на определенных территориях. Налоги, взимаемые на всей территории государства, - это налоги, вводимые на общегосударственном (федеральном) уровне. При этом на общегосударственном уровне могут устанавливаться какие-либо ограничения по взиманию налогов на отдельных территориях. К налогам, взимаемым на отдельных территориях государства, относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного самоуправления: городами, коммунами, округами и т.д.

В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов. К закрепленным налогам и сборам относятся таможенные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании Бюджетного кодекса РФ, а также подавляющее большинство местных налогов и сборов. К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней. В Российской Федерации к регулирующим налогам и сборам относятся большинство федеральных, а также все региональные налоги и сборы.

По целевой направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов.

Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество (земельные, со строений, с транспортных средств и т.д.), налоги на доходы как физических, так и юридических лиц, периодические налоги на потребление (акцизы, НДС, налог с продаж). По периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами разового налога являются налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, пошлины, уплачиваемые при регистрации недвижимого имущества, сборы за регистрацию автотранспортных средств.

В настоящее время существует множество определений понятия «налог». Каждый автор старается трактовать это понятие по своему, однако в одном все определения схожи: налог - обязательный платеж, взимаемый в пользу государства. Многообразие существующих на сегодняшний день налогов вызывает необходимость их классификации. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов: по объектам обложения, по плательщикам, по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов, по адресности зачисления налоговых платежей, по целевой направленности, периодические и разовые, а так же регулярные и чрезвычайные налоги.

1.2 Принципы и цели налогообложения

Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом, который считал основными принципами налогообложения следующие:

1. Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства...

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, - все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица...

3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его...

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства.

Принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом в конце XVIII в., были расширены и систематизированы немецким ученым - экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. Система принципов А. Вагнера представлена в табл.1:

Таблица 1

Система принципов налогообложения А.Вагнера

Финансовые принципы организации налогообложения	Достаточность налогообложения. Эластичность (подвижность) налогообложения
Народнохозяйственные принципы	Надлежащий выбор источника налогообложения (в частности, решение вопроса -- должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом). Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения
Этические принципы (принципы справедливости)	Всеобщность налогообложения. Равномерность налогообложения
Административно-технические правила (принципы налогового управления)	Определенность налогообложения. Удобство уплаты налога. Максимальное уменьшение издержек взимания

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

1.Налоговое законодательство должно быть стабильно. Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодателем.

2.Взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер. Данный принцип предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

3.Тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий. Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научной обоснованности в распределении налогового бремени не удавалось и не удается ни одному государству в мире. Вероятно, никто и никогда не создаст налоговую систему, которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами страны воспринималась как справедливая.

4.Взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков. Данный принцип заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

5.Способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика. Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков - важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика - это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира, однако ни в одной стране эту цель нельзя считать достигнутой.

6.Существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации). Один из важнейших принципов. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения.

7.Издержки по сбору налогов должны быть минимальны. Данный принцип представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиков о том, чтобы не все поступления по налогам использовались для сбора налогов.

8.Нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

9.Доступность и открытость информации по налогообложению. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить.

10.Соблюдение налоговой тайны. Данный принцип является обязательным для налоговых органов правового государства.

Основу налоговой системы РФ составляют следующие налоги: налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, акцизы. Они приносят основной доход в бюджет, являются основными регуляторами и налоговой базой государства.

Итак, впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом. Он выделил, в частности, принципы справедливости, определенности, удобства плательщика при уплате налога и др. Эти принципы сохранили свою актуальность и до настоящего времени, однако они все же прошли ряд изменений. Сегодня к основным принципам налогообложения относят следующие: стабильность налогового законодательства, взаимная ответственность сторон в сфере налогового права, равномерное распределение налогового бремени, соразмерность налогов доходам налогоплательщиков, удобство взимания налогов для налогоплательщиков, равенство налогоплательщиков перед законом, минимизация издержек по сбору налогов, доступность и открытость информации по налогообложению, а так же соблюдение налоговой тайны.

1.3 Анализ систем налогообложения

Действующие в России налоговые режимы принято разделять на общие и специальные. Термин "общий режим" прямо нигде не определен, но под ним подразумевается вся система установленных Налоговым кодексом федеральных, региональных и местных налогов и сборов (см. таблицу 2). Также на практике используются термины "общая система налогообложения", "общеустановленный порядок уплаты налогов" и т.п.

Таблица 2.

«Общий режим» налогообложения

Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ)	Региональные налоги (ст. 14 НК РФ)	Местные налоги (ст. 15 НК РФ)
Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных и биологических ресурсов Государственная пошлина	Налог на имущество организаций Налог на игорный бизнес Транспортный налог	Земельный налог Налог на имущество физических лиц

Специальных налоговых режимов в настоящее время несколько. В соответствии со ст. 18 НК РФ выделяют следующие:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Суть специального режима - это освобождение налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога. Единый налог при каждом из трех спецрежимов (УСН, ЕНВД и ЕСХН) исчисляется по-разному, а называется одинаково - "единый". Кроме того, в системе налогов общего режима также есть свой "единый" налог (ЕСН). Следует также иметь в виду, что упрощенной системой иногда называют не только УСН, но и другие спецрежимы (ЕНВД и ЕСХН), подразумевая, что порядок уплаты налогов при их применении упрощен по сравнению с общим режимом.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным, т.е. он зависит от желания самого налогоплательщика. Но перейти могут не все. Есть категории налогоплательщиков, которые применять "упрощенку" не вправе ни при каких обстоятельствах. В соответствии п. 3 ст. 346.12 НК РФ к ним относятся:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕСХН;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.;

- казенные и бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

Единственным, прямо установленным в НК РФ ограничением относящимся к периоду предшествующему переходу на УСН, является установление «потолка» доходов. Организация имеет право перейти на "упрощенку", если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили сумму в 45 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик должен платить единый налог. Уплата единого налога освобождает организацию от обязанности платить:

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций;

- налог на добавленную стоимость (НДС).

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог при УСН, освобождаются от уплаты:

- налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

- налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

- НДС.

Единый налог заменяет отнюдь не все платежи общего налогового режима. Состав обязательных для "упрощенца" платежей представлен в таблице 3.

Таблица 3

Обязательные платежи при УСН

Платежи, обязательные для организации -"упрощенца"	Платежи, обязательные для индивидуального предпринимателя - "упрощенца"
НДС: 1) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ); 2) при осуществлении операций участником простого товарищества, ведущим общие дела, операций простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ); 3) при совершении доверительным управляющим операций в рамках договора доверительного управления имуществом (ст. 174.1 НК РФ).	НДФЛ (в отношении доходов, полученных не от предпринимательской деятельности)
Акцизы	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, не используемого для предпринимательской деятельности)
Транспортный налог	СВ (в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц вне рамок предпринимательской деятельности)
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет только в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако зачастую им все равно приходится вести бухучет в полном объеме.

Действующая организация (зарегистрированный предприниматель) по общему правилу может перейти на "упрощенку" с начала календарного года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН, необходимо подать в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) соответствующее заявление.

Необходимо отметить, что существует порядок "принудительного" возврата с УСН на общий режим налогообложения. Если налогоплательщик нарушит установленные правила применения УСН, то он автоматически становится обязанным перейти на общий режим с начала того квартала, в котором было допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). К подобным нарушениям относятся следующие:

-превышение максимально возможного для "упрощенки" лимита доходов, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ

-заключение "упрощенцем", применяющим объект налогообложения "доходы", договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом

- а также допущенное в течение года несоответствие любому из требований, установленных пунктами 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ.

Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в таблице 4.

Таблица 4

Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов;
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом

Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации. Если организация все же решила применять УСН, то ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст. 346.14 НК РФ. В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором варианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог.

Таким образом, налоговые режимы в РФ примято разделять на общие и специальные. В соответствии со ст.18 НК РФ выделяют следующие специальные режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Суть специального режима заключается в освобождении налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога. Переход на упрощенную систему является добровольным, однако существует порядок принудительного возврата с УСН на общий режим налогообложения. Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при разных режимах и отдать предпочтение режиму с меньшей налоговой нагрузкой.

2.Оптимизация налогообложения

оптимизация налогообложение обязательный платеж

2.1 Понятие, принципы и цели оптимизации налогообложения

«Оптимизация налогообложения - организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей».

В современных условиях эффективная оптимизация налогообложения для хозяйствующих субъектов так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и общей безопасностью самой организации и ее должностных лиц.

Вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, - одни из наиболее сложных. Цель организаций и индивидуальных предпринимателей как субъектов предпринимательской деятельности - выработать оптимальное решение вопроса, которое позволит осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Налоговая оптимизация - это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая.

Правильная оптимизация налогообложения (т.е. оптимизация налогообложения законными методами) и прогнозирование возможных рисков оказывают значительную помощь в создании стабильного положения организации, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

По мнению Лермонтова Ю.М., оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

Именно в момент создания фирмы оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект, поскольку планирование происходит при условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальной деятельности.

В то же время, если налогоплательщик и при осуществлении деятельности не заботится об оптимизации налогообложения, ему может быть причинен заметный финансовый ущерб.

Многие хозяйствующие субъекты просто не подозревают о том, что система налогового учета построена не оптимально, а часто и просто с ошибками. Все это ведет к негативным последствиям и к желанию уклониться от уплаты налогов.

Оптимизировать налогообложение, почувствовать себя добросовестным налогоплательщиком, построить грамотную систему учета и уплаты налогов и, кроме того, сэкономить денежные средства законным путем поможет, прежде всего, знание Налогового кодекса РФ, разъяснений и писем налогового и финансового ведомств.

Законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна. Для того чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения и его оптимизации, необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику.

Под налоговой оптимизацией, по мнению Ю.М. Лермонтова, следует понимать:

- оптимизацию системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

- планирование и оценку налоговых рисков с учетом разъяснительных писем Минфина России и налоговых органов с выдачей рекомендаций, а также помощь по устранению имеющихся недостатков;

- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

- оценку договоров с точки зрения налоговых рисков;

- разработку договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

- экспертизу действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

- профессиональную подготовку возражений по акту налоговой проверки и защиту их в налоговых органах;

- грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налогового органа с учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен, считает Ю.М. Лермонтов, как минимум состоять из следующих ключевых этапов:

1) проверка бухгалтерского и налогового учета, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объема и качества первичных документов.

Данный этап позволит обезопасить деятельность налогоплательщика за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе налоговых проверок;

2) разработка собственно системы оптимизации налогообложения. Довольно часто система предусматривает разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

3) обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

4) разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы.

На сегодняшний день существуют три основных пути сокращения налоговых платежей:

1) уклонение от уплаты налогов,

2) налоговое планирование,

3) избежание налогов.

Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет, так или иначе, недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Существует несколько распространенных способов уклонения от налогов, которые по своей природе нелегальны. Самым распространенным является способ неоприходования выручки и товарно-материальных ценностей, например продажа за наличные неучтенного товара. Еще один способ - деятельность фирмы без регистрации.

Государство предоставляет много легальных возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, а также невозможностью учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по оптимизации размеров налоговых выплат называют системой корпоративного налогового менеджмента, в рамках которой решается задача грамотного и законного в правовом отношении уменьшения налогового бремени для каждого налогоплательщика. Налоговый менеджмент вносит прямой вклад в прибыльность бизнеса, т.к. позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации.

Поиск путей оптимизации налоговых платежей представляет собой одно из направлений налогового планирования, один из элементов налогового менеджмента предприятия. Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Оптимизация налоговых платежей зависит от тяжести налогового бремени и обоснованности претензий со стороны налоговых администраций. Существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством.

Принципы оптимизации налогообложения.

Система оптимизации налогообложения, как и любая система, основывается на определенных принципах - основных руководящих началах. А. Комаха выделяет следующие из них:

1.Принцип адекватности затрат. «Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов».

Допустимое соотношение затрат на созданную систему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени связанного с данной схемой риска, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50 - 90% размера уменьшаемых налогов. Другими словами, если, например, стоимость конвертации превышает 15%, многие хозяйствующие субъекты предпочтут заплатить НДС как цену за собственное спокойствие. Следует также помнить о том, что большинство схем (помимо затрат на создание и обслуживание) требует и определенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, ни для кого не секрет, что зарегистрировать любое хозяйственное общество гораздо проще, чем его ликвидировать.

2.Принцип юридического соответствия. «Система оптимизации должна быть легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства».

Этот принцип иногда еще называют тактикой "наименьшего сопротивления". Суть его заключается в недопустимости построения схем оптимизации, основанных на коллизиях или пробелах в нормативных актах. В случаях, когда отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и государства, в будущем возникает вероятность возникновения судебных разбирательств. В противном случае приходится дорабатывать схему или идти на затраты, связанные с неформальными платежами контролерам, и т.д. Что же касается вопросов, не урегулированных законами (пробелов), то в один прекрасный день такие пропуски могут быть заполнены законодателем, и не всегда так, как хотелось бы предпринимателям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа адекватности затрат.

3.Принцип конфиденциальности. «Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен».

На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.п.).

4.Принцип подконтрольности. «Достижение желаемых результатов от использования методов оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей на всех этапах».

Соблюдение принципа конфиденциальности таит в себе возможность утраты полного контроля над всеми звеньями, участвующими в системе. Так, например, если предприниматель с целью пополнения собственных оборотных средств вносит денежные средства (в виде займа или увеличения уставного фонда) через "доверенное" лицо, то однажды он может получить требование о возврате своих "кровных". Избежать такой ситуации можно, оформив заблаговременно в единственном экземпляре документы, подтверждающие возврат полученной суммы и т. д.

Одной из особенностей большинства структур по оптимизации налогов является неформальность отношений внутренних участников процесса, а также прав и обязанностей, появляющихся в связи с договоренностью с внешними контрагентами.

Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации договорных отношений, возникающих де-факто, с теми, которые оформляются де-юре. Так, например, в официальном соглашении могут быть указаны определенные финансовые санкции, применение которых будет происходить в случае неподписания формального акта выполненных работ или при отсутствии документов о приемке товаров и т. д. То же самое может быть использовано и при заключении трудовых соглашений с оформлением различных подписок о неразглашении и пр. Целесообразно также некоторые договора и другие юридические документы оформлять в единственном экземпляре.

Наиболее сложным остается момент рационального соотношения в использовании принципов конфиденциальности и подконтрольности. Данные принципы, хотя и действуют в противоположных направлениях, не являются взаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом.

5.Принцип допустимого сочетания формы и содержания. «Если действительность приукрашивается, то делать это желательно без элементов абсурдизма».

Известны случаи, когда организации, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, умудрялись оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует порядок расчетов и прочие условия.

Синхронизация юридических и фактических действий не только важна для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но и имеет огромное значение для отражения возможных подозрений со стороны проверяющих.

Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе РФ таких понятий, как "недействительная сделка", "притворная сделка", "мнимая сделка", "недееспособный гражданин" и т.д., а также с наличием в Уголовном кодексе РФ статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т.п.

6.Принцип нейтралитета. «Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов».

Данный принцип называют также принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи напоминают сообщающиеся сосуды: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого, и наоборот (НДС, налог на прибыль). Поэтому следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей.

Один из вариантов: покупатель делает предоплату на расчетный счет поставщика в последний день месяца, а банк поставщика по договоренности с ним изыскивает возможность не зачислять данную оплату на счет в тот же день (например, "подвешивает" деньги на счет "до выяснения" и т. п.). В такой ситуации поставщик на основании Закона "Об НДС" имеет право отказать покупателю в выдаче налоговой накладной и получает отсрочку в оплате налога в один месяц. Известны также случаи, когда покупатель в последний день месяца списывает все свои средства на счет поставщика под видом предоплаты, а после получения документов, подтверждающих право на уменьшение своих налоговых обязательств, требует вернуть "ошибочно" перечисленные средства. Для подобных целей некоторые предприятия даже специально берут в банке кредит. Во всех подобных ситуациях решение собственных налоговых "проблем" происходит за счет третьих лиц, что чревато, во-первых, потерей доверия со стороны партнеров, прекращением договорных отношений, а во-вторых, отказом контрагента исполнять свои обязательства с последующими судебными разбирательствами.

Следует помнить, что оптимизация налогов - это не улица с односторонним движением. Чем лучше вы будете представлять себе особенности налогообложения своих партнеров по бизнесу, тем больше у вас шансов решить свои проблемы на взаимовыгодных условиях.

7.Принцип диверсификации. «Не следует хранить все яйца в одной корзине». Оптимизация бюджетных отчислений может быть подвержена влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера: постоянные изменения в законодательстве, просчеты первоначальных планов, форс-мажорные обстоятельства.

При этом следует иметь в виду: в связи с изменениями в уголовном законодательстве юридические последствия развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

8.Принцип автономности. «Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников».

Как утверждал один из классиков марксизма-ленинизма, В.И.Ленин: "…жить в обществе и быть свободным от общества - невозможно". Однако стремление к данному "идеалу" вполне оправдано. Поэтому и процесс оптимизации налоговых платежей, как один из значимых элементов освобождения от общественной "нагрузки", должен руководствоваться достижением максимальной автономности.

Принципы конфиденциальности и подконтрольности во многом являются производными от данного принципа, но имеют свою особую сферу применения, т. к. конфиденциальность и подконтрольность не синонимичны понятию автономности, а могут только рассматриваться как ее отдельные компоненты. На практике обеспечение принципа автономности требует проведения дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

Из вышесказанного следует, что налоговая оптимизация представляет собой мероприятия, направленные на увеличение денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей. Оптимизацию налогообложения следует проводить до начала проверки, а максимальные результаты она приносит в момент создания фирмы. Как и любая другая система, оптимизация налогообложения основывается на определенных принципах. К ним относят: принцип адекватности затрат, принцип юридического соответствия, принцип конфиденциальности, принцип подконтрольности, принцип допустимого сочетания формы и содержания, принцип нейтралитета, принцип диверсификации и принцип автономности.

2.2 Факторы, оказывающие влияние на оптимизацию налоговых платежей

Налоговое планирование - это допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств, планирование финансово - хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей.

Под налоговым планированием так же понимают выбор хозяйствующим субъектом вариантов различных правовых конструкций (системы налогообложения, вида договора, учетной политики и др.) с целью снижения налоговой нагрузки.

Дистанция между существующей и критической налоговой нагрузкой вынуждает налогоплательщиков анализировать действующую систему налогообложения. В этой связи под налоговым планированием следует понимать способ выбора оптимального сочетания инструментов, снижающих налоговую нагрузку в рамках действующего налогового законодательства, учитывая существующие возможности в процессе управления налоговыми платежами.

Категория «налоговая нагрузка» по-разному трактуется представителями экономической мысли. Так, под налоговой нагрузкой, очень часто, подразумевается соотношение суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации. Налоговая нагрузка так же понимается как «обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков».

Совокупная налоговая нагрузка предприятия - это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.