Методика проведения камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок»

тема: «Методика проведения камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы проведения КАМЕРАЛЬНОЙ налоговОЙ проверКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Информационная база при проведении камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия

1.2 Методика проведения камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия

1.3 Порядок проведения камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия

2. Методика проведения КАМЕРАЛЬНОЙ налоговой проверки БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Характеристика деятельности, анализ и оценка контрольно-проверочной работы ИФНС РФ

2.2 Аналитические показатели контрольно-проверочной работы МИ ФНС России № 2 по Курской области

2.3 Порядок назначения и проведения камеральной налоговой проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия

3. Совершенствование проведения КАМЕРАЛЬНОЙ налоговОЙ проверКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Совершенствование методов отбора налогоплательщиков при проведении налоговых проверок

3.2 Повышение эффективности контрольной работы ФНС России

3.3 Проблемы и направления реформирования камеральной налоговой проверки в области налогового администрирования

Заключение

Список использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в настоящее время камеральные проверки налоговых деклараций - приоритетное направление контрольной работы налоговых органов.

В настоящее время камеральная проверка остается существенным источником пополнения бюджета. В ходе нее, безусловно, невозможно выявить преднамеренные нарушения налогового законодательства, ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, вызванные “внутренними” ошибками в ведении бухгалтерского учета. Однако, выявление в ходе камеральных проверок ошибок в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дает существенную прибавку в платежах в бюджет. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком сумм к возмещению НДС по экспорту, т.к. сами по себе эти суммы, как правило, велики, а по объему и составу проверяемых документов такая камеральная проверка приближается к выездной.

Камеральная проверка является средством налогового контроля, эффективность которого является необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.

Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.

Однако эффективность налогового контроля не означает его тотальности. Ведь чем большее число налогоплательщиков проверяется, тем сильнее распыляются силы контролеров и тем более поверхностны такие проверки.

Чтобы этого не происходило, главным стратегическим направлением в контрольной работе налоговых органов Российской Федерации в настоящее время определено усиление роли и значимости камеральных налоговых проверок. При этом проведение углубленного камерального анализа налоговых деклараций и иной информации о деятельности налогоплательщиков, в том числе полученной из внешних источников, является приоритетным. Уже сейчас данные налоговых органов говорят о том, что 42% всех дополнительно начисленных платежей дают именно камеральные проверки . Причем каждая шестая из них является углубленной. Перед налоговыми инспекциями на 2005 год поставлена задача достичь по результатам камеральных проверок не менее 50% всех доначислений, не снижая при этом эффективности выездных проверок.

Увеличить результативность камеральных проверок Федеральной налоговой службе удается благодаря предпринятым мерам. В частности, одним из основных факторов успеха стало сокращение времени прохождения информации от отделов по работе с налогоплательщиками до отделов камеральных проверок за счет того, что возросло число налогоплательщиков, передающих отчетность в электронном виде, и были внедрены системы скоростного ввода данных.

Таким образом, ясно, что эффективность проведения камеральной проверки увязывается в настоящее время с тотальным переходом на электронный вид сдачи налоговой отчетности, так как применение алгоритмов компьютерных программ проверки налоговой отчетности позволяют значительно снизить трудоемкость этой операции.

Цель курсовой работы - методика проведения камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

В соответствии с указанной целью в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать понятие, значение и методику камеральной налоговой проверки.

- исследовать методику проведения камеральных налоговых проверок бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия;

- рассмотреть характеристику деятельности Межрайонной инспекцией ФНС России №2 по Курской области;

- проанализировать аналитические показатели контрольно-проверочной работы МИ ФНС России № 2 по Курской области;

- предложить предложения по повышению эффективности деятельности налоговых органов в области контроля уклонений от уплаты налогов;

- исследовать проблемы и направления реформирования налога на имущество организации в области налогового администрирования.

Объект исследования - налоговые проверки как инструмент повышения налоговой дисциплины налогоплательщиков.

Предмет исследования - камеральная проверка налоговой отчетности.

В процессе исследования использовались различные материалы: монографии, публикации в прессе, данные статистических и социологических исследований, судебная практика и бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия.

Практическая значимость курсовой работы заключается в возможности использования результатов для выработке мероприятий по совершенствованию процедуры и методики проведения камеральной проверки.

Методической литературой послужили труды авторов таких как: Белов С., Бойко Л.П., Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Валов М. А. , Гусева Т. А., Дуканич Л.В., Дымова А.Г. и многие другие.

1 Теоретические основы проведения КАМЕРАЛЬНОЙ налоговОЙ проверКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Информационная база при проведении камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия

Камеральные налоговые проверки как вид проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов наряду с выездными налоговыми проверками предусмотрены в подп. 1 п. 1 ст. 87 части первой НК РФ. Порядок проведения камеральной проверки определен в статье 88 НК РФ. С камеральной проверкой придется столкнуться любому юридическому лицу, поскольку в соответствии с правовой позицией, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. N 16086/06, по смыслу ст. 88 НК РФ проведение камеральной налоговой проверки является не правом, а обязанностью налогового органа. При этом, 17 марта 2003 г. Президиум Высшего Арбитражного Суда (ВАС) издал информационное письмо N 71, в котором разъяснил, что «пропуск налоговым органом срока проведения камеральной проверки не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней».

Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки (п. 2 ст. 88 части первой НК РФ). Вместе с тем, суд постановил, что трехмесячный срок проведения камеральной проверки не является пресекательным, и последствий его пропуска Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 июля 2009 г. № Ф04-4437/2009 (фф028-А45-41).

Как установлено в п. 3 ст. 88 части первой НК РФ, в случае если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

1.2 Методика проведения камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия

Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов, (деклараций), т.е. без выхода на предприятие.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и нормативных актов по налогам, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов и привлечение виновных лиц к ответственности, а также подготовка информации для отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

Камеральные проверки осуществляются по следующим направлениям:

контроль за своевременностью представления деклараций и применение мер ответственности к налогоплательщикам за нарушение сроков представления отчетности

правильность предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика

правильность заполнения форм отчетности

правильность применения налоговых ставок

правильность и обоснованность применения освобождения от налогообложения

правильность исчисления налоговой базы

соблюдение порядка возмещения из бюджета

обеспечение полноты охвата камеральными проверками отчетности

Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Конкретные формы и методы камеральных проверок обычно определяются самостоятельно налоговыми органами исходя из характера часто встречающихся нарушений налогового законодательства.

Камеральная проверка может проводиться в отношении всех налогоплательщиков по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (такой порядок вытекал и из ранее действовавших нормативных актов по налогам). Введено ограничение на продолжительность камеральной проверки, которая теперь проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Заметим, что ограничение сроков проведения камеральных проверок до трех месяцев не дает возможность качественно и полно проверить достаточно большое количество налоговых расчетов. В итоге камеральная проверка многих расчетов оказывается формальной, не дает каких-либо результатов и ограничивается проверкой арифметической грамотности налогоплательщика.

Что касается финансовых санкций, то до 1 января 1999 года в соответствии с Законом РФ от 27.12.91г. «Об основах налоговой системы в РФ» налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, нес ответственность за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, - в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога, а также взыскание штрафа в размере всей суммы сокрытого или заниженного дохода либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения, а также пени, при наличии на день проверки недоимки по лицевому счету.

В настоящее время налоговые санкции, например за непредставление налоговой декларации, влекут взыскание штрафа в размере пяти процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более тридцати процентов от указанной суммы, а начиная со 181 - дня влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц.

При проведении камеральной проверки нельзя не учитывать, что налогоплательщик, самостоятельно обнаруживший в поданной им налоговой декларации не отражении или неполное отражение сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязан внести необходимые дополнения в налоговую декларацию.

После принятия Налогового кодекса появилась необходимость в новом документе, устанавливающим единые принципы принятия представляемых в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проведения камеральных налоговых проверок указанной отчетности, который бы отвечал всем нормам и требованиям Налогового кодекса. Таким документом стал Регламент проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов, утвержденный 28 января 1999 г. Министерством РФ по налогам и сборам (далее -- Регламент камеральных проверок).

Так, принятие налоговой отчетности в настоящее время производится лицами, специально назначаемые на конкретный отчетный период. При этом данные специалисты выполняют функции принятия всего комплекта представляемых в налоговый орган форм отчетности. Т.е. если ранее налоговые расчеты, например по местным налогам, принимались отделом, курирующим данные налоги, и камеральные проверки таких расчетов проводились специалистами отдела без конкретного закрепления, не занятыми в документальных (выездных налоговых) проверках, то настоящий порядок предполагает создание отдела или сектора по проведению камеральных проверок.

Определены основания, при которых обязанность налогоплательщика по представлению налоговым органам документов налоговой отчетности не может считаться исполненной (т.е. налоговый расчет или бухгалтерская отчетность считаются не представленными):

а) отсутствие в представленном документе какого-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных нормативными правовыми актами для подобного рода документов;

б) нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их карандашом;

в) наличие не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя организации) исправлений;

г) составление отчетности на иных языках, кроме русского.

При выявлении одного или нескольких таких фактов налоговый орган уведомляет налогоплательщика о неисполнении им вышеназванной обязанности, а также о применении к нему в случае непредставления им документов налоговой отчетности по установленной форме и в определенный законодательством срок мер ответственности, предусмотренных Налоговым кодексом.

Оформление и реализация материалов камеральной налоговой проверки.

На каждом документе принятой налоговой отчетности специалистом налогового органа проставляется дата принятия, штамп или отметку налогового органа и подпись лица, принимавшего отчетность, по просьбе налогоплательщика, на остающихся у него копиях отчетности налоговый орган может проставить аналогичные реквизиты.

При выявлении ошибок в заполнении документов или противоречии между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие изменения. Если изменения не внесены, то такой налогоплательщик будет рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

В настоящее время, в случае выявления камеральной проверкой фактов неправильного отражения показателей налоговой декларации, приводящих к неполной (излишней) уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения данной проверки фиксируются работником налогового органа посредством заполнения в представленных налоговых декларациях графы «по данным налоговой инспекции» или на последнем листе декларации. Указанные замечания содержат перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в результате проверки.

1.3 Порядок проведения камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия

С определённой долей условности в камеральной налоговой проверке можно выделить несколько этапов.

1) проверка представления налоговой отчётности;

2) визуальный контроль отчётности;

3) контроль своевременности представления отчётности;

4) проверка правильности арифметического подсчёта;

5) проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот;

6) проверка правильности исчисления налоговой базы;

7) оценка отчётности в целом.

Первым этапом является проверка представления налоговой от чётности. Отделы камеральных проверок формируют реестры налоговых деклараций, исходя из налога с указанием даты принятия налоговой от чётности, даты составления реестров и даты передачи их в отдел учёта и отчётности. Вместе с этими реестрами в отдел учёта и отчётности пере даются и налоговые декларации с целью отражения в лицевых счетах сумм начисленных налогов по данным налогоплательщика. В дальнейшем (после осуществления требуемых операций) реестры и декларации возвращаются в отделы камеральных проверок.

После истечения установленного законом срока для представления налоговой отчётности отделы камеральных проверок осуществляют проверку числа состоящих на учёте налогоплательщиков и налогоплательщиков, представивших отчётность. Налогоплательщикам, не представившим или не полностью представившим отчётность, направляются соответствующие уведомления.

Однако на данном этапе за непредставление в установленный срок налоговой декларации невозможно привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, так как размер штрафных санкций, предусмотренных ст. 119 НК РФ, напрямую увязан с суммой налога, подлежащей уплате на основании данной декларации, а также продолжительностью задержки представления декларации. Следовательно, меры налоговой ответственности, предусмотренные ст. 119, могут быть применены только после фактического представления отчётности.

Однако в случае непредставления налоговой декларации в течение двух недель после истечения срока для её представления, налоговый орган вправе на основании ст. 31 и 76 НК РФ приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке за исключением платежей, очерёдность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате на логов и сборов. Решение о приостановлении операций по счетам в банке подписывается руководителем налогового органа либо его заместителем. Форма решения о приостановлении операций по счетам в банке утверждена Приказом МНС РФ от 29 августа 2002 г. № БГ329/465 О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности. Налоговые органы ведут строгий учёт направляемых решений приостановлении операций по счетам в банке и регистрируют их в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.

Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ, одновременно с решением о приостановлении операций по счетам в банке, направляемым в соответствующий банк, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятом решении. Уведомление происходит путём вручения или отправки налогоплательщику копии решения о приостановлении операций по счетам в банке (такой способ уведомления предусматривает утверждённая МНС России форма решения о приостановлении операций по счетам в банке). Решение о приостановлении операций должно быть отменено не позднее одного операционного дня, следующего за днём представления налоговой декларации (п. 2 ст. 76 НК РФ). Решение об отмене приостановления операций принимается также либо руководителем налогового органа, либо его заместителем.

Внутри отделов камеральных проверок могут создаваться специализированные сектора штрафных санкций, задачами которых является применение финансовых санкций к организациям, приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках и т.п. Создание специализированных секторов вызвано достаточно большим объёмом оперативной работы и необходимостью безусловного соблюдения установленных процессуальных сроков. В случае же создания специализированных секторов все вышеперечисленные процедуры поручаются данным секторам, и часть сотрудников отдела камеральных проверок сосредотачивает свои усилия непосредственно на камеральных проверках представленной налогоплательщиками налоговой отчётности.

Следующим этапом является визуальный контроль отчётности. В начале ещё раз проверяется представление отчётности и визуально оценивается правильность её оформления с целью обнаружения тех ошибок, которые не были замечены при приёме отчётности.

Если обнаруживается непредставление какой-либо отчётной формы либо грубое нарушение установленных правил оформления (которые не позволяют идентифицировать представленные документы как документы отчётности), налогоплательщику направляется уведомление (об этом упоминалось выше) о неисполнении им обязанности по представлению налоговой отчётности.

Третьим этапом является контроль своевременности представления отчётности. Своевременность представления отчётности контролируется одновременно с проверкой полноты её представления и правильности оформления.

Важным в данной ситуации является то, что если налогоплательщик сдавал отчётность лично, то датой её представления считается дата поступления в налоговый орган (которая проставляется на каждом отчётном документе), если налогоплательщик отправлял её по почте - то дата оправки заказного письма с описью вложения, в случае же представления отчётности на носителях, допускающих компьютерную обработку, такой датой является дата её представления на бумажных носителях (кроме случаев представления отчётности на носителях, допускающих компьютерную обработку, прямо установленных законом).

На следующем этапе камеральной налоговой проверки проверяется правильность произведённого налогоплательщиком арифметического подсчёта итоговых сумм налогов и сборов в представленных налоговых декларациях и обоснованность применения налоговых ставок и льгот.

Если в арифметическом подсчёте находят ошибки, то об этом не позднее трёх рабочих дней сообщается налогоплательщику вместе с требованием внести в представленную отчётность исправления. Исправления вносятся в срок, установленный налоговым органом (как правило, этот срок не превышает пяти дней). Одновременно налоговым органом может быть выставлено требование об уплате до начисленных сумм налога и пени. Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ, налоговый орган, в случае обнаружения излишней уплаты налога и излишне уплаченной суммы, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня обнаружения подобного факта. Таким образом, налоговый орган обязан извещать налогоплательщика в случае обнаружения арифметических ошибок, как при неполной, так и излишней уплаты налогов.

Помимо Налогового Кодекса, возврат или зачёт излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пеней регулирует письмо Минфина РФ и МНС РФ от 17 ноября 2000 г. № 030112/07437, ФС609/880, а порядок учёта процентов, начисленных за не своевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость регулирует приказ МНС РФ и Минфина РФ от 12 сентября 2001 г. №№ БГ310/345, 74н.

Пятым этапом является проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот. Проверка правомерности применения льгот производится отдельно по каждому налогу, исходя из действующего по этому налогу законодательства.

Последним этапом камеральной налоговой проверки служит проверка правильности исчисления налоговой базы. Но, несмотря на то, что этот этап последний, он является основным и наиболее трудоёмким. Условно это этап можно подразделить на несколько подэтапов.

2. Методика проведения КАМЕРАЛЬНОЙ налоговОЙ проверКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Характеристика деятельности, анализ и оценка контрольно-проверочной работы ИФНС РФ

Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Курской области является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Курской области находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по курской области Российской Федерации и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Курской области в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Курской области осуществляет следующие полномочия в установленной сфере
деятельности:

- осуществляет контроль и надзор за:

1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

2. фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

3. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

4. соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

5. проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

- осуществляет: государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- регистрирует в установленном порядке: договоры коммерческой концессии; контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет
порядок их заполнения;

- осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

- принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

- взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

- представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам.

- обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;

- осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Курской области с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право: запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов; давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Структура Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Курской области представлена на рис. 1.

№ п/п	Наименование структурных подразделений
1.	Руководство:
	Начальник инспекции
	Заместитель начальника инспекции
	Заместитель начальника инспекции - начальник отдела информационных технологий
2.	Отдел общего обеспечения
3.	Отдел финансового обеспечения
4.	Юридический отдел
5.	Отдел регистрации и учета налогоплательщиков
6.	Отдел работы с налогоплательщиками
7.	Отдел информационных технологий
8.	Отдел ввода и обработки данных
9.	Отдел учета, отчетности и анализа
10.	Отдел урегулирования задолженности
11.	Отдел камеральных проверок № 1
12.	Отдел камеральных проверок № 2
13.	Отдел выездных проверок № 1
14.	Отдел выездных проверок № 2
15.	Отдел оперативного контроля
16.	Отдел налогового аудита

Рисунок 1 - Структура Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области

Одной из основных обязанностей МИ ФНС России № 2 по Курской области является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему России налоговых платежей. Общие вопросы характерные при проверках по всем видам налогов это:

- полнота представления плательщиками деклараций по видам налогов;

- принятие мер к плательщикам, не представившим декларации в установленный срок;

- правильность определения налоговой базы, применения налоговых льгот, вычетов и ставок по видам налогов;

- соблюдение порядка назначения, проведения камеральных и выездных (повторных выездных) проверок, оформления их результатов и вынесения решений, в т.ч. использование налоговым органом права по истребованию у плательщика в ходе проверки дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налога, полноту и сроки проведения дополнительных контрольных мероприятий (проведение встречных проверок: направление запросов в пограничные, таможенные органы, кредитные учреждения, правоохранительные органы и т.д.), осуществляемых в ходе проведения проверок.

В целях повышения уровня обслуживания налогоплательщиков оборудованы отдельные помещения для приема налогоплательщиков (операционные залы), оснащенные компьютерной техникой и унифицированными информационными стендами. Это позволило сделать контакты налогоплательщика и инспектора максимально удобными, обеспечить комфортные условия, как для налогоплательщиков, так и для сотрудников налоговых органов. Все это в конечном итоге способствует формированию доброжелательности во взаимоотношениях налоговых органов с налогоплательщиками.

2.2 Аналитические показатели контрольно-проверочной работы МИ ФНС России №2 по Курской области

Проанализируем показатели налогового контроля МИ ФНС России № 2 по Курской области за 2006-2008 г.г.

Количество налогоплательщиков, состоящих на учете в МИ ФНС России №2 по Курской области на 01.01.2009г. составляет 1280.

Обобщающий показатель эффективности контрольной работы налогового органа имеет вид:

;

Для МИ ФНС России №2 по Курской области данный показатель в 2006-2008 г.г. составит:

Таким образом, эффективность контрольной работы МИ ФНС России № 2 по Курской области увеличилась в 3,5 раза в 2009 г. по сравнению с 2007г.

Проанализируем эффективность организации контрольной работы МИ ФНС России № 2 по Курской области основными показателями которой будут:

,

где

Нв - дополнительно начисленные налоги по результатам выездных налоговых проверок;

НН - начисленные налоги согласно поданным декларациям налогоплательщиков;

,

где Пк - начисленная пеня (по лицевому счету) за несвоевременное перечисление платежей в бюджет;

НН - начисленные налоги согласно поданным декларациям налогоплательщиков;

,

где Шв и Шк - примененные в виде штрафов налоговые санкции (согласно главе 16 Налогового кодекса РФ);

Нв - дополнительно начисленные налоги по результатам выездных налоговых проверок;

Нк - начисленные налоги по результатам камеральных проверок;

,

где Нк - начисленные налоги по результатам камеральных проверок;

НН - начисленные налоги согласно поданным декларациям налогоплательщиков;

Вычислим вышеприведенные показатели для МИ ФНС России № 2 по Курской области.

В 2007 г.:

В 2008 г.

В 2009 г.

Таким образом, коэффициент сокрытия (занижения) налогов увеличился с 2007 по 2009 г.г. на 6,06 п.п.

В 2007 г.

В 2008г.

В 2009 г.

Коэффициент начисления пеней по МИ ФНС России № 2 по Курской области увеличился на 2,6 п.п.

В 2007 г.

В 2008 г.

В 2009 г.

Коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства с 2007 по 2009 г.г. увеличился на 13,53 п.п.

В 2007 г.

В 2008г.

В 2009 г.

Коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций с 2007 по 2009 г.г. увеличился на 10,38 п.п.

Таким образом, можно сделать вывод, что эффективность работы МИ ФНС России №2 по Курской области увеличилась в 3,5 раза в 2009 г. по сравнению с 2007 г., но это произошло не за счет снижения налоговых правонарушений, а за счет их увеличения, увеличения начисленных пеней, санкций и штрафов, а также ошибок в налоговой отчетности и своевременного обнаружения выше перечисленных нарушений МИ ФНС России № 2 по Курской области.

2.3 Порядок назначения и проведения камеральной налоговой проверки бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия

Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков. Они проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При необходимости налоговые органы могут запросить дополнительную информацию, относящуюся к деятельности налогоплательщика.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Направления, по которым проводится камеральная проверка, позволяют выделить следующие ее виды:

формальную проверку;

арифметическую проверку;

нормативную проверку;

непосредственную камеральную проверку.

Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм

Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Приемы и методы проведения камеральной налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком ( его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

Допустим, срок представления отчетности по НДС - 20 марта. Камеральная проверка может проводиться с 21 марта по 20 июня текущего года. В этот период налоговый орган может в соответствии с НК РФ воспользоваться своим правом истребовать у налогоплательщика документы, сведения или получить объяснения по порядку исчисления или своевременности уплаты налога.

Например: предприятие МУП « Горводоканал» города Железногорска 19 декабря 2010 года представило в налоговый орган декларацию по НДС за ноябрь 2010 года. До 1 января 2011 года камеральная проверка указанной декларации завершена не была, так как возникла необходимость запросить информацию у контрагентов предприятия МУП « Горводоканал» города Железногорска. Таким образом, после 1 января 2011 года в отношении процедуры камеральной налоговой проверки декларации предприятия МУП « Горводоканал» города Железногорска по НДС за ноябрь 2010 года применяются правила, предусмотренные НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 137-ФЗ).

3. Совершенствование проведения КАМЕРАЛЬНОЙ налоговОЙ проверКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Совершенствование методов отбора налогоплательщиков при проведении налоговых проверок

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются.

Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налогового органа, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей.

В Российской Федерации для отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:

показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской отчетности организации;

отношения взаимозависимости между организациями.

Кроме того, для отнесения налогоплательщика к категории крупнейших анализу подлежат показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов;

суммарный объем выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

размер активов (сумма внеоборотных и оборотных активов).

Для организаций, осуществляющих производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, предусмотрен отличный состав показателей финансово-экономической деятельности. Помимо суммарного объема начислений федеральных налогов и сборов анализу и оценке подлежат:

суммарный годовой объем производства;

суммарная производственная мощность по выпуску продукции.

Для организаций, проводящих закупку, хранение и поставку алкогольной, спиртосодержащей или табачной продукции, помимо начислений федеральных налогов и сборов оценивается также суммарный объем выручки.

Критерий отношения взаимозависимости между организациями применяется для определения крупнейших налогоплательщиков только в том случае, если организации, отношения с которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации (ст. 20 НК РФ), имеют показатели финансово-экономической деятельности, позволяющие признать их крупнейшими налогоплательщиками.

Таким образом, выделение из состава налогоплательщиков отдельной группы ее крупнейших представителей в настоящее время происходит только на основе качественных признаков, базирующихся на результатах деятельности субъекта.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» говорится о текущем контроле за крупнейшими налогоплательщиками, т.е. фактически это означает проведение ежегодных налоговых проверок в отношении указанных организаций.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Во-вторых, применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.

Здесь необходимо указать на возможность всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством, а также самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе из общедоступных источников - СМИ, Интернет.

По данному вопросу немаловажно отметить опыт стран Евросоюза, где налоговые органы наделены правом доступа к информации о движении денежных средств по счетам налогоплательщика, отсутствует понятие банковской тайны. Для Российской Федерации такое положение позволило бы эффективно оценивать реальную налоговую нагрузку на налогоплательщиков, а также повысило бы качество проводимых выездных налоговых проверок.

Также возможно внедрение системы самостоятельной оценки налогоплательщиком рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по следующим критериям:

налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли;

отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов;

опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

выплата заработной платы сотрудникам ниже прожиточного минимума, установленного для трудоспособного населения в субъекте Российской Федерации;

построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин;

непредставление пояснений на уведомления налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах организации в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

В-третьих, использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

В Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008-2010 годах от 9 марта 2007 г. сделан акцент на отсутствии критериев оценки эффективности работы сотрудников налоговых органов, направленных на проверку правильности исчисления и уплаты налогов. Соответственно не реализованы механизмы материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия таким критериям.

Полезным может быть введение системы балльной оценки работы специалистов, осуществляющих налоговые проверки. Сущность такой оценки состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного налогоплательщика (исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности) специалисту засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый специалист должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии занимаемой должности. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными специалистами.

Однако необходимо отметить, что никакое совершенствование форм работы не даст положительных результатов, если специалист, участвующий в проведении налоговых проверок, не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Для этого необходимо выработать общегосударственную систему подготовки кадров, когда для работы в налоговые органы будут привлекаться лишь профессионалы, получившие необходимый набор знаний в данной области. В настоящее время немного высших учебных заведений готовит таких сотрудников, при этом, учитывая уровень оплаты труда в государственных органах, большое количество потенциальных государственных служащих уходит в коммерческую деятельность. В связи с изложенным скорейшее принятие новой системы оплаты труда государственных служащих, по нашему мнению, на сегодняшний день является наиболее острой проблемой и должно стать первоочередной задачей, стоящей перед государством. Министерство финансов Российской Федерации совместно с Федеральной налоговой службой начало разрабатывать концепцию об оплате труда работников налоговых органов, которая будет зависеть от разных факторов, в том числе и от эффективности проделанной контрольной работы каждым сотрудником.

Налоговое администрирование должно быть построено на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении, которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному контролю за деятельностью хозяйствующих субъектов.

3.2 Повышение эффективности контрольной работы ФНС России

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как я указывал выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.