Формирование системы налогообложения в России

Становление и развитие системы налогообложения России в IХ – первой половине ХIХ вв., этапы и специфика данного процесса, факторы влияния. Направления развития и совершенствования системы налогообложения России во второй половине ХIХ – начале ХХ вв.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 04.06.2011
Размер файла 55,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В последние годы в нашей стране появилось много работ по налогообложению и налоговому праву, что свидетельствует о том, что российская налоговая система получает научное осмысление и обоснование. Налог - это категория комплексная и ни одна область знаний не в состоянии получить здесь безоговорочного приоритета. Тем не менее, на наш взгляд, небезынтересно проследить историю возникновения и формирования системы налогообложения в нашей стране, с тем, чтобы яснее понять и осмыслить всю значимость данной системы для государства, в частности для России и ее народа. Почему именно такую цель мы ставим в своей работе? Ответом хочется привести слова нашего соотечественника Н.Н. Янжула: «Между этими двумя границами обложения - потребностями государства и имущественной собственностью граждан - и вращаются все налоговые вопросы. Борьба этих двух начал в финансовой истории налагает даже особый отпечаток на всю жизнь народа». Избранные труды /Н.Н. Янжул. - М: Наука, 2005. - С.21.

Налоговые поступления - это главный источник государственных средств, и с этим нельзя не считаться.

Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. При этом налогообложение как элемент экономической культуры присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о ее неотъемлемой части.

История налогов насчитывает тысячелетия. Налоги выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы древнего мира потребовали соответствующего финансирования. По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников». Паркинсон С.Н. Закон и доходы: учебное пособие. - М.:ПКК, «Интерконтакт», 2003. - С.13.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений.

Общее же количество налоговых платежей в Древнем Риме достигало более двухсот.

Последующие налоговые системы в основном повторяли в измененном виде налоговые системы древности.

Интересно отметить, что многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней, пройдя длинный исторический путь.

В своей работе мы исследуем систему налогообложения в нашей стране, начиная с Древнерусского государства до периода Октябрьской революции 1917 года в Российской империи, и ставим следующие задачи:

- выделить наиболее значимые вехи в истории налогообложения в нашей стране в вышеозначенный исторический период;

- рассмотреть структуру налоговой системы в вышеозначенный исторический период;

- проследить влияние системы налогообложения на экономическое развитие страны в данный исторический период;

- сделать выводы о формировании системы налогообложения в России в дореволюционный период.

1. Становление и развитие системы налогообложения России в IХ - ? половине ХIХ вв.

1.1 Налоги в Древнерусском государстве

Российская система налогообложения почти всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения вместе с изменениями в ее политическом устройстве и с историческими вехами.

Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель князем Олегом. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «дань». Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Так, в русской летописи «Повести временных лет» перечисляются народы «иже дань дают Руси». Со временем дань выступила систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесел. Дань взималась «повозом», когда она привозилась в Киев, а также «полюдьем», когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве.

Как сообщает историк С.М. Соловьев: «Некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Соловьев С. М. Публичные чтения о Петре Великом. - М.: Наука, 2004. - С.189. Под «шлягом», видимо, следует понимать иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. «От рала» - т.е. с плуга или сохи.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» - за перевоз через реку, «гостиная» пошлина - за право иметь склады, «торговая» пошлина - за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» - штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен.

Князь Олег Вещий (умер в 912 году), объединивший вокруг Киева в результате походов земли кривичей, северян, вятичей, тиверцев и др., кроме уплаты дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Размер дани был постоянным источником внутригосударственных конфликтов. Так, великий киевский князь Игорь, по свидетельству историков, был убит в 945 году древлянами при попытке собрать с них дань вторично.

В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобрели пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. Начиная с этого момента, зафиксированы первые попытки налоговой оптимизации: купцы максимально нагружали товарами свои повозки, причем так, что иногда товары выпадали из повозок. В качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому выпавший товар переходил в их собственность. Так и родилась русская поговорка: «Что с воза упало, то пропало». Еще Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274), известный церковный деятель и философ, высказался относительно налогов, определив их как «дозволенную форму грабежа».

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань явилась формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257-1259 гг. монгольскими «численниками» под руководством Китата, родственника великого хана. Единицами обложения в городах был двор, в сельской местности - хозяйство. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану («выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота); торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Ежегодно из русских земель в виде дани уходило огромное количество серебра. «Московский выход» составлял 5-7 тыс. руб. серебром, «новгородский выход» - 1,5 тыс. руб. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.

Уплата сборов первоначально контролировалась чиновниками хана на местах - баскаками, в конце 50 - начале 60-х гг. XIII в. дань собирали уполномоченные ханом купцы - бесермены, откупавшие у него это право. Однако из-за народных восстаний бесермены были изгнаны из всех русских городов, и функции по сбору дани перешли к русским князьям.

Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Конфликт Дмитрия Донского (1359-1389) с темником Мамаем, фактическим правителем Золотой Орды, по свидетельству С.М. Соловьева начался с того, что «Мамай требовал от Димитрия Донского дани, какую предки последнего платили ханам Узбеку и Чанибеку, а Димитрий соглашался только на такую дань, какая в последнее время была условлена между ним самим и Мамаем; нашествие Тохтамыша и задержание в Орде сына великокняжеского Василия заставили потом Донского заплатить огромный выход… брали по полтине с деревни, давали и золотом в Орду. В завещании своем Димитрий Донской упоминает о выходе в 1000 руб.». Соловьев С. М. Наблюдения над исторической жизнью народов: монография. - М.: АСТ: Астрель, 2003. - С. 47.

А уже при князе Василии Дмитриевиче упоминается «выход» сначала в 5000 руб., а затем в 7000 руб. Нижегородское княжество платило в это же время дань в 1500 руб.

Непомерные поборы выступали постоянной причиной вооруженной борьбы русского народа. Так, в конце первой четверти XIV в. неоднократные выступления русских городов привели к ликвидации системы баскачества, а политическое объединение Руси вокруг Москвы создало условия для ликвидации иноземной зависимости. Великий князь московский Иван III (1440-1505 гг.) в 1476 году полностью отказался от уплаты дани, после чего вновь началось создание финансовой системы Руси.

1.2 Система налогообложения в России во II половине ХV - конце ХVII вв.

Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодого Московского государства. Их введение обуславливалось необходимостью осуществления определенных государственных расходов: пищальных (для литья пушек), полоняничных (для выкупа ратных людей), засечных (для сооружения засечных линий на южных и юго-восточных окраинах России), стрелецкой подати (на создание регулярной армии) и т.д.

Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины.

В царствование Ивана III были заложены первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации - сошного письма.

Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. «Соха» измерялась в четвертях, или четях (около 0,5 десятины), ее размер в различных местах был неодинаков. По словам В.О. Ключевского, наиболее нормальными размерами промышленной «сохи», посадской или слободской, были «40 дворов лучших торговых людей, 80 средних и 160 молодших посадских люден, 320 слободских. Кроме нормальных тяглецов из торговых людей, были еще маломочные, называвшиеся бобылями; в соху входило втрое больше бобыльских дворов, чем дворов молодших торговых людей. Изменчивость размера сохи, очевидно, происходила от того, что на соху падал определенный, однообразный оклад дани, который был соображаем с состоятельностью местных промышленных обывателей; в ином городе лучшие торговые люди могли платить этот оклад с 40 дворов, а в другом в соху зачислялось большее количество лучших посадских дворов». Ключевский В.О. Русская история: полный курс лекций. - М.: Мысль, 1995. - С.159 -160.

Сельская «соха» включала определенное количество пахотной земли и менялась в зависимости от качества почвы, а также социального положения владельца. Так, московская соха включала: для служилых людей, будущих дворян - 800 четвертей «доброй», 1000 четей «средней» или 1200 четей «худой» земли; для церквей и монастырей соответственно 600, 700 и 800 четвертей, для дворцовых и «черных» земель, обрабатывавшихся крестьянами. - 500, 600 и 700 четвертей. Новгородская «соха» была существенно меньше.

«Сошное письмо» составлял писец с подъячими, которые состояли при нем. Описания городов и уездов с населением, дворами, категориями землевладельцев сводились в писцовые книги. «Соха» как единица измерения налога была отменена в 1679 г. Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.

Немецкий дипломат 3. Герберштейн (1486-1566), дважды побывавший в России (в 1517 и в 1526 гг.), писал в Записках о Московитских делах: «Налог или пошлина со всех товаров, которые или ввозятся, или вывозятся, вносится в казну. Со всякой вещи стоимостью в один рубль платят семь денег, за исключением воска, с которого пошлина взыскивается не только по оценке, но и по весу. А с каждой моры веса, которая на их языке называется пудом, платят четыре деньги». Ключевский В.О. Курс русской истории. Часть IV. - М.: Мысль, 2001. - С.151. «Деньга» в то время равнялась одной второй копейки. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег (5 коп. с рубля оборота). Политическое объединение русских земель относится к концу XV в. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода. Одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В первую очередь Новгородская, Галичская, Устюжская, Владимирская, Костромская чети, которые выполняли функции приходных касс; Казанский и Сибирский приказы, взимавшие «ясак» с населения Поволжья и Сибири; Приказ большого дворца, облагавший налогом царские земли; Приказ большой казны, куда направлялись сборы с городских промыслов; Печатный приказ, взимавший пошлину за скрепление актов государевой печатью; Казенный патриарший приказ, ведающий налогообложением церковных и монастырских земель. Помимо перечисленных, налоги собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. В силу этого финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655 г. специальный орган - Счетную палату, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также за исполнением доходной части российского бюджета.

Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства. В 1680 г. доходы составляли 1 203 367 руб. Из них за счет прямых налогов обеспечено поступление 529 481,5 руб. или 44% всех доходов, за счет косвенных налогов - 641 394,6 руб., или 53,3%. Остальную сумму (2,7%) дали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы составили 1 125 323 руб.

В то же время отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Примером неудачной налоговой политики могут служить меры, принимавшиеся в начале царствования Алексея Михайловича. Он вел войны со шведами и поляками. Эти войны требовали огромных расходов. К тому же Россию во второй половине сороковых годов XVII в. постигло несколько неурожайных лет и падеж скота от эпидемий. Правительство прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу, т.е. прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать прямые налоги стало сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. за пуд. Кстати, эту меру применяли и в других странах. Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения и налог разложится на всех равномерно.

Однако на деле оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население. Оно кормилось главным образом рыбой из Волги, Оки и других рек. Выловленная рыба тут же солилась дешевой солью. После введения указанного акциза солить рыбу оказалось невыгодно. Рыба портилась в огромном количестве. Возник недостаток основного пищевого продукта. К тому же у людей, занятых тяжелым физическим трудом, солевой обмен наиболее интенсивен и соли им требуется больше, чем в среднем для человека.

В связи с постоянными войнами, которые вела Россия в XVII в., налоговое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза привели к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

Итак, промахи в финансовой и налоговой политике государства настоятельно требовали разработки теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле.

1.3 Система налогообложения в Российской империи в последней четверти XVII-II половине ХIХ вв.

Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер хозяйственной жизни, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672-1725). В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны. Объем налогов не увязывался с реальным экономическим положением страны. Петр I предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения государства. В народнохозяйственный оборот входили новые промыслы, велась разработка еще нетронутых богатств. Вводились более современные орудия производства во всех отраслях хозяйства. Стремительно развивались горное дело, обрабатывающая промышленность, Россия покрывалась сетью заводов и мануфактур. Мануфактур-коллегии царь предписывал поддерживать промышленников-предпринимателей, «вспомогать наставлением, машинами и всякими способами». Он писал «Наше Российское государство пред многими иными землями преизобилует и погребными металлами и минералами благословенно есть, которые до нынешнего времени без всякого прилежания исканы». Петр Великий: монография /Н.И. Павленко. - М.: Молодая гвардия, 2004. - С.86.

Петр I начал учреждать казенные фабрики и заводы. Но при этом предусматривал передачу их в дальнейшем в частные руки. Занятие заводчиков и фабрикантов ставилось наравне с государственной службой. Зачинателям производства давались значительные денежные ссуды, льготы, к промышленным предприятиям приписывались населенные пункты, что позволило решить проблему рабочих рук. Именно в этот период возникли металлургия, горнозаводская промышленность, судостроение, суконное дело, парусное дело. Активно перенимая зарубежный опыт, Россия проводила протекционистскую политику, в том числе через таможенные пошлины.

Промышленный рост потребовал развития торговли. Торговлю затрудняло состояние путей сообщения, и это крайне заботило царя. Он задумал соединить Балтийское и Каспийское моря посредством системы каналов. При нем был прорыт канал, соединивший реки Уну и Тверцу, начаты работы по сооружению Ладожского канала. Российским купцам Петр I настойчиво предлагал образовывать торговые компании, объединять капиталы. Все эти меры, давая отдачу в будущем, расширяя налоговую базу, требовали немедленных крупных расходов. Кроме того, Россия в ту эпоху вела непрерывные войны. Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых и новых дополнительных затрат. И вновь эти средства обеспечивали налоги. Помимо стрелецкой подати были введены военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, вводились другие налоги. Царь учредил особую должность - прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыли», т.e. изобретать новые источники доходов государственной казны. Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков - 10% доходов от их найма, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать. До нас дошли имена прибыльщиков: Алексея Курбатова (именно он предложил применить гербовую бумагу по примеру Голландии), Степана Вараксина, Василия Ершова, Алексея Яковлева, Старцова, Акиншина.

Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и бороды. Было постановлено, что с тех, кто не захочет бриться, брать с царедворцев и служилых людей по 60 руб., а с гостей и гостиной сотни первой статьи - по 100 руб., средней и меньшой статьи, с торговых и посадских людей - по 60 руб., с боярских людей, ямщиков, церковных причетчиков и всяких чинов московских жителей - по 30 руб. ежегодно. С крестьян брали по воротам пошлину по 2 деньги с бороды при въезде в город и выезде из него. Сибирские жители от этой пошлины были освобождены.

В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход к подушной подати. Напомним, что до 1678 г. единицей налогообложения была «соха», устанавливаемая сошным письмом. С 1678 г. такой единицей стал двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей стали огораживаться единым плетнем.

Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения стала вместо двора мужская душа.

В 1718 г. началась подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов до 1724 г. Перепись учла 5 600 000 податных душ мужского пола, в том числе 5 400 000 крестьян и 183 400 посадских людей, неподатное население исчислялось в 515 000 душ мужского пола, а общая численность населения 15 500 000 чел.

Размер подушной подати был определен следующим образом: расходы на содержание армии 4 000 000 руб. возложили на крестьян. Получилось 74 коп. с души. Содержание флота возложили на посадское население, получился 1 руб. 14 коп. Петр Великий: монография /Н.И. Павленко. - М.: Молодая гвардия, 2004. - С.73.

В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить, как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать. Автор Истории Петра Великого А.С. Чистяков пишет: «Подушные были невелики: с крестьян дворцового и синодского ведомства и с крепостных подушных брали по 74 коп., а с государственных крестьян, кроме 74 коп., взыскивали еще по 40 коп., вместо оброков, которые дворцовые, синодские и крепостные крестьяне платили своим ведомствам или помещикам. Заплативши эти 74 или 114 коп., крестьянин не знал никаких денежных и хлебных поборов. Подушные собирались в три срока: зимою, весною и осенью. С купцов и цеховых брали по 120 коп. с души». Чистяков А.С. История Петра Великого. - М.: Издательство «Буклет», 1998. - С.145.

Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства.

Доходы государства постоянно росли. В 1710 г. они составили 3 134 000 руб., в 1722 г. - 7 859 833 руб., в 1725 г. - 10 186 707 руб. Во второй половине царствования Петра I Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу». Соловьев С.М. Публичные чтения о Петре Великом. - М.: Наука, 2004. - С.65.

Петр I реорганизовал управление финансами. Вместо многочисленных приказов, ведавших доходами и расходами, были учреждены Камер-коллегия и Штатс-контор-коллегия. Первой из них было поручено надзирать над окладными и неокладными приходами. Окладными назывались доходы, размер которых известен заранее, например, подушная подать. Неокладные таможенные пошлины, откупа, налог с заводов и другие, размер которых заранее известен, быть не может. Камер-коллегия имела сеть своих учреждений на местах.

Штатс-контор-коллегия ведала расходами, вела книгу, именуемую Генеральным штатом государства. Главные статьи расхода - это содержание армии и флота. Для контроля расходования денежных средств была создана Ревизион-коллегия.

Наряду с реорганизацией центрального управления происходили изменения в земских учреждениях. Государство Петра I еще не имело в достаточном количестве органов, способных осуществлять сбор питейных, торговых и прочих пошлин. Обычно эта обязанность возлагалась на представителей купечества и других городских обывателей. Казенные подати собирали выборные земские старосты под контролем воевод. Указом от 30 января 1699 г. торгово-промышленному населению городов и крестьянам государевых волостей было предоставлено право «буде они похотят» управляться своими выборными бурмистрами. В частности, они должны были вместо воевод и приказных людей собирать государственные налоги. Это был крупный шаг в области местного самоуправления. Что касается косвенных налогов, то в описываемый период большое распространение получили откупа. Правда, была еще одна попытка Петра I упорядочить сбор косвенных налогов. Он попытался поручить их сбор подобранным для этой цели отставным офицерам и солдатам. Особого успеха она не имела. В 1718 г. в каждом уезде стал выбираться дворянами земский комиссар для сбора подушной подати, наблюдения за местными откупщиками казенных доходных статей. На них же был возложен ряд полицейских обязанностей.

В период правления Екатерины II (1729-1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться.

В последнюю треть ХVIII века в Европе создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790).

В 1776 г. вышла книга А. Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов», которая оказала большое влияние на первый крупный труд в области налогообложения Тургенева Н.И. Мысли Смита следующие: «Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такою отягощения подарок или взятку. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью.

Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства следующими путями: во-первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. В-третьих, конфискациями и другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, и при том он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было бы смягчать его, а именно - соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих положений обращали на себя большее или меньшее внимание всех народов». Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Соцэскиз, 1935. -Т.2. - С.341-343.

Именно в конце XVIII в, закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Это касается стран Западной Европы, это относится и к России.

Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, в следующем году она разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая - взыскиванием недоимок, недоборов и начетов.

В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор с них. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб. Имевшие меньший капитал считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать. При капитале от I тыс. до 10 тыс. руб. купец входил во вторую гильдию, а с большим капиталом - в первую. Объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести». Проверки имущества не производились, доносы на его утайку не принимались. Первоначально налог взимался в размере 1% от объявленного капитала. Через 10 лет было утверждено Городовое положение, которое повысило размеры объявляемых капиталов для зачисления в ту или иную гильдию. Ставка налога осталась прежней. Однако в дальнейшем она росла и в конце царствования Александра I составляла 2,5% для купцов третьей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий.

Что касается сохранявшегося подушного налога на основное население России, то при Екатерине II это не совсем тот налог, который ввел Петр I. По Указу от 3 мая 1783 г. «подати с мещан и крестьян по числу душ полагаются единственно для удобности в общем государственном счете». Ключевский В.О. Курс русской истории. Часть IV. - М.: Мысль, 2001. - С.247. Такой счет не должен стеснять плательщиков «в способах, ими полагаемых к удобнейшему и соразмерному платежу податей». Община могла разверстать положенный ей подушный налог между своими членами, как считала необходимым. А с 1797 г. уже после смерти императрицы российские губернии были разделены на 4 класса в зависимости от плодородия почв и их хозяйственного значения, и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады. В губерниях для управления государственными имуществами, сбора податей, ревизии счетов, заведования другими финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские Казенные Палаты. Губернской Казенной палате были подчинены губернское и уездные казначейства, которые хранили казенные доходы. Казенные Палаты просуществовали до XX в., хотя отдельные их функции подвергались изменениям. Таким образом, Екатерина II продолжила курс Петра I на усиление местного самоуправления, передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми ресурсами. Предпринятые меры по упорядочению финансового хозяйства привели к умножению доходов. Этому способствовало также приобретение в ходе успешных войн новых земель на юге и на западе страны. Вот как выглядит роспись доходов в первые годы царствования Екатерины II: 1763. г. - 16 507 382

г. - 21 593 136

г. - 22 715 389

г. - 23 708 401

А через 30 лет по финансовой ведомости 1796 г. государственных доходов было 68,5 млн. руб.

В это время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной подати собиралось в 1763 г. - 5667 тыс. руб., или около 30% всех доходов, а в 1796 г. - 24721 тыс. руб., или 33% доходов. Очень незначительные суммы приносили подводная подать и промысловый налог.

Косвенные налоги давали 42% в 1764 г. и 43% в 1796 г. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

Развиваются и бюджеты городов, где все большую роль начинают играть так называемые оброчные статьи. Налоги взимались с содержателей плотомоен и прорубей, перевозов, рыбных ловель, подвижных лодок, за запись в городовую обывательскую книгу и другие. Тогда же появляются и первые заемные средства в бюджетах городов и проценты с вкладов в банки.

Для наглядности рассмотрим суммарные доходы Москвы за 1786-1792 гг., приведенные в табл. 1.1 (см. Приложения). Превалирующими среди доходов, как видно из табл. 1.1, являются отчисления от государственной монопольной торговли винно-водочными изделиями, но и налоги занимают довольно заметное место, принося более 23% всех доходов столицы. Заем уже появляется в размере 1,2%, но пока не играет существенной роли.

Итак, основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году известный русский историк А.Я. Поленов (1738-1816 гг.) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX в. термин «налог» стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.

В 1802 г. Манифестом Александра I «Об учреждении Министерств» создано Министерство финансов и определена его роль. В Манифесте говорилось: «Должность Министра финансов имеет два главных предмета: управление казенными и Государственными частями, кои доставляют Правительству нужные… доходы и генеральное всех доходов разсигнование по разным частям Государственных расходов».

В 1811 г. управление финансами было разделено между тремя ведомствами. Министерство финансов занималось всеми источниками доходов, Государственное Казначейство ведало расходами. Государственный контролер занимался ревизией всех счетов. Через 10 лет Государственное казначейство было включено в Министерство финансов на правах департамента.

В начале ХIХ века политические события в Европе, война с Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований - «план финансов», связанная с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского (1772-1839). Программа предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Думается, что до сих пор не потеряли актуальности Основные правила расходования государственных средств, предложенные М.М. Сперанским и утвержденные Государственным Советом России в августе 1810 г. Они заключались в следующем.

Расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник дохода.

Расходы должны разделяться:

по ведомствам;

по степени нужды в них - необходимые, полезные, избыточные,
излишние и бесполезные, причем последние не должны допускаться
вовсе;

по пространству - общие государственные, губернские, окружные
и волостные. Никакой сбор не должен существовать без ведома Прави-
тельства, потому что Правительство должно знать все, что собирается
с народа и обращается в расходы:

4) по предметному назначению - обыкновенные и чрезвычайные
расходы. Для чрезвычайных расходов в запасе должны быть не деньги, а способы их получения;

5) по степени постоянства - стабильные и меняющиеся издержки.

Через несколько лет после «плана финансов» появился в России первый крупный труд в области налогообложения Н.И. Тургенева (1789-1871), выдающегося русского экономиста, участника движения декабристов, «Опыт теории налогов» (1818 г.). Основные принципы налогообложения, следующие из данного произведения следующие:

Принцип cправедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Данное произведение и в настоящее время является классическим исследованием основ государственного налогообложения, в котором подробно рассматривается история российского податного дела.

А некоторое время спустя в Казани вышла книга И. Горелова «Теория финансов» (1845 г.), посвященная общей теории налогообложения, монопольным доходам и государственному кредиту, что позволило и далее развивать систему налогообложения обдуманно и поэтапно.

2. Развитие и совершенствование системы налогообложения России во II половине ХIХ - начале ХХ вв.

налогообложение развитие система

Во второй половине XIX в. большое значение приобрели прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати началась в 1882 году. Вторым по значению налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний.

Особую роль начали играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых с большой скоростью, и т.д.

В этот же период начала развиваться система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов, торговых заведений - процентный сбор с объявленного капитала. Данный сбор был введен Екатериной II в 1775 г. для купцов I, II, III гильдий вместо подушной подати. Он составлял 1% их капитала, но за 50 лет вырос до 2,5% для купцов III гильдии и до 4% для купцов II и I гильдий. Размер капитала записывался «по совести каждого». Кроме того, действовала патентная система обложения торговли и промышленности. Были введены билеты на лавки, т.е. плата за каждое торговое заведение.

Наряду с основными ставками по прямым налогам вводились надбавки целевого назначения. Таковы были надбавки на строительство государственных больших дорог, на устройство водных сообщений, временные надбавки дли ускорения уплаты государственных долгов (действовали с 1812 по 1820 г.). С дворян, имевших доход выше установленного размера, взимался только последний из перечисленных налогов - на уплату долгов. Причем дворяне, которые жили за границей не по службе и проживали доходы вне отечества, «должны были платить вдвое».

Вот что гласит Выписка из Положения о доходах и расходах Московской Столицы, состоявшегося по мнению Государственного Совета, высочайше утвержденному 13 апреля 1823 г.:

Доходы Московской Столицы:

• Сборы с городских недвижимых собственностей.

• Сборы с промышленности и промышленников.

• Сборы с совершаемых частными людьми актов и публичной продажи.

• Окладные доходы, предоставленные от казны и от общественных имуществ.

• Разные случайные и непредвиденные доходы.

Налог на недвижимую собственность был установлен в размере 0,5% с оценки ее произведенной в 1821 г.

В 1831 г. дополнительно регламентируются торговые сборы. Появляется документ «О определении соответственного акцизного сбора с разного звания торгующих людей в пользу Санкт-Петербургской и Московской столицы. Высочайше утвержденное мнение Государственного Совета от 31 октября 1831 года» В нем предлагается означенный сбор производить по нижеследующей табели.

· С иногородних купцов I и II гильдий, одних, не имеющих в столице собственности и производящих оптовую торговлю, - по полупроценту с гильдейского капитала.

· С иногородних купцов III гильдии, доставляющих съестные припасы, - по 50 руб. с лица.

· С иногородних купцов I и II гильдий, записанных для мелочного торга в Ш гильдию, - на сем же основании. Если они производят и оптовую торговлю, то обязаны платить особо по полупроценту гильдейского капитала.

· С находящихся в приказчиках и сидельцах, кроме помощников их и рабочих:

иногородних купцов III гильдии - по 25 руб. с лица, иногородних купеческих детей - по 20 руб. с лица, иногородних мещан и крестьян - по 15 руб. с лица.

· С иногородних членов купеческих семейств, в одном капитале состоящих и производящих торговлю не для своего семейства, а для посторонних, по 20 руб. с лица.

Предусматривались меньшие сборы с торгующих крестьян.

В апреле 1836 г. «высочайше утверждены» новые налоги и сборы «для приращении городских доходов». Были введены налоги:

А. С торговых и ремесленных заведений.

1) С магазинов, лавок и прочих торговых заведений, в жилых домах помещаемых, равно с ренсковых погребов, подворьев, портерных и овощных лавочек.

2) С постоялых дворов, содержимых купцами и мещанами.

3) С фабрик и заводов по числу на оных рабочих.

Б. С разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы по городу.

1) С занимающихся извозчичьим промыслом

2) С извозчичьих колод.

В. С разных других статей городских доходов.

1) С торговых частных бань.

2) С провозимых через таможню товаров

3) С пивоварен.

Г. Сборы существующие, по коим допускается усиление

1) С трактирных заведений.

2) С протеста векселей и явки заемных писем.

3) С записи контрактов у маклеров.

В восьмидесятых годах XIX в. наряду с общей отменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирный налог.

Существовали специальные государственные сборы. Таков, например, введенный в 1834 г. сбор с проезда по проложенному к тому времени шоссе Санкт-Петербург-Москва. К 1863 г. этот сбор распространился на 23 шоссейные дороги. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходов, с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью, сборы в морских портах.

Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели ставку от 1 до 6% стоимости имущества.

Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов. Облагались налогом полисы по страхованию от пожара.

Среди косвенных налогов в прошлом веке крупные доходы Российскому государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные масла и на ряд других товаров. Значительны были поступления налогов от производства и торговли алкогольными напитками.

Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

В 1898 г. Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Он просуществовал вплоть до революции 1917 г. Промысловые свидетельства согласно новому Положению должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход к гильдейскому купечеству и акционерным обществам. Были введены 3 торговых и 8 промышленных разрядов, по которым взимался основной промысловый налог. Право на вступление в купечество давало владение предприятиями торговли по промысловым свидетельствам 1-2 разрядов и промышленными предприятиями по свидетельствам 1-5 разрядов.

Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала и прибыли предприятия. Кроме того, он зависел и от характера предприятия - является ли оно гильдейским или акционерным обществом.

Принадлежавшие купцам предприятия и заведения вносили дополнительный налог в виде раскладочного сбора и процентного сбора с прибыли. Сумма раскладочного сбора определялась один раз в три года законодательно и ежегодно раскладывалась в губерниях по предприятиям. Сбор с прибыли составлял 3,33% с той части прибыли, которая в 30 раз превышала размер основного промыслового налога.

Акционерные общества платили дополнительный промысловый налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Налог с капитала взимался по ставке 0,15%. С капитала менее 100 руб. он не взимался. Процентный налог с прибыли устанавливался пропорционально чистой прибыли. Последняя рассчитывалась в процентах к основному капиталу.

Как видно из табл. 1.2, ставки налога, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников России к получению максимальной прибыли.

Мы вели речь об основных общегосударственных налогах, лишь упомянув о земских сборах. Но уже в конце XIX столетия и особенно в XX в. в жизни общества огромную роль стали играть крупные города. В связи с этим интересно проанализировать, из чего складывались доходы городов России. Возьмем крупнейший город Москву.

В табл. 1.3 приведены данные о доходах за 1890-1891 гг.

Как видим, налоговые поступления обеспечивали болee 60% всех доходов. А если добавить к ним сборы с особых предприятий и сборы с городских изданий - эти своего рода отчисления от прибыли предприятий, подведомственных Городской Управе, то 70 - 75% доходов. Доминировали прямые налоги (свыше 57% всех доходов).

Наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимых имуществ. В указанный период он взимался по ставке 9%. В 1890 г. данный налог обеспечил поступления 2,3 млн руб. из 4.14 млн прямых налогов, в следующем году - 2,8 млн руб. Это не говорит о повышении налоговой ставки или о резком росте недвижимости. Просто на рубеже этих лет московской городской Управой была произведена переоценка недвижимых имуществ.

Значительную сумму среди прямых налогов давал налог на право в Москве торговли и промыслов. Сюда входила стоимость патентов, купеческих свидетельств на право мелкой торговли, сборы с торговых и промышленных заведений, трактиров, огородов, постоялых дворов, лошадей, которые содержали частные лица.

Косвенные сборы и пошлины взимались за клеймение мер, гирь и весов, за утверждение планов и чертежей на постройки в частных владениях, за прописку, за выдачу справок из адресного стола. К этой же статье относились сборы с аукционной продажи, с векселей заёмных писем, договоров, судебных пошлин.

Под особыми предприятиями подразумеваются подведомственные Городской Управе бойни, водопроводное хозяйство, ассенизационный обоз, городская типография, а также газеты: «Известия Московской городской Думы», «Ведомости Московской городской полиции», «Справочные цены», «Адрес-Календарь» и другие городские издания.

Город не имел налоговой инициативы. Налоги, которые он мог собирать в свою пользу, были установлены в выпущенном правительством Городовом положении. Там же определена максимальная ставка налога с суммы чистого дохода от недвижимого имущества - до 10%.

Указанный период можно назвать начальным периодом урбанизации и развития капитализма в России. Оба этих процесса лишь набирали силу. Подъем промышленности, торговли, концентрация производства и капитала, строительная лихорадка, бурный рост населения еще впереди. Медленно росли в девяностые годы прошлого века и доходы городского бюджета. В 1891 г., как показано выше, они составили сумму 8,1 млн. руб., в 1899 г. - 11,9 млн руб. со среднегодовым приростом 475 тыс. руб. Для сравнения скажем, что за девять лет XX в. (1901-1910 гг.) среднегодовой рост доходов города составил 2255 тыс. руб., а за последующие три года - 4100 тыс. руб.

Происходили не только количественные, но и качественные изменения. К 1913 г. Москва стала по количеству жителей девятым городом мира и вторым в России. Она уступала лишь Лондону, Нью-Йорку, Парижу, Берлину, Чикаго, Вене, Петербургу, Филадельфии. Являясь вторым промышленным центром страны, Москва имела гораздо большее значение, чем Петербург, с точки зрения оптовой торговли, транспортного сообщения внутри страны. Был привлечен громадный иностранный капитал, чему способствовали налоговые и пошлинные льготы. Рассмотрим структуру доходов Москвы в динамике в ХХ в., до начала первой мировой войны (табл. 1.4).

Ставка налога с недвижимого имущества в 1900 г. была доведена до законодательно установленного максимума, т.е. до 10%. В 1901 г. она вновь была понижена до 9%. В 1902 г. составила 9,5%. а с 1903 г. вновь установилась в размере 10%. Стоимость недвижимого имущества в городе на указанные 13 лет почти удвоилась. Сумма налогов на торговлю и промыслы также быстро росла количественно - более чем в полтора раза, но структура ее оставалась неизменной. По-прежнему значительные поступления шли от трактирных заведений.


Подобные документы

  • Изучение основных этапов эволюции налогов и отечественной системы налогообложения. Характеристика первоначальной системы налогообложения. Налоговая система в постреволюционный период. Основные направления и меры реформирования налоговой системы России.

    курсовая работа [149,0 K], добавлен 03.04.2017

  • Сущность системы налогообложения России. Правовое обеспечение деятельности налоговых органов. Анализ пошлинных поступлений в федеральный бюджет: показатели, структура, динамика. Направления совершенствования процесса налогообложения в условиях кризиса.

    курсовая работа [199,1 K], добавлен 15.08.2011

  • Понятия упрощенной системы налогообложения. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения. Специфика налогообложения ООО "Приютовагрогаз", применяющего упрощенную систему налогообложения.

    курсовая работа [56,0 K], добавлен 20.04.2011

  • Возникновение и развитие налогообложения в России. Структура налоговой системы РФ. Размеры ставок по единому налогу, виды льгот. Система налогообложения в виде сборов на вмененный доход. Основные направления совершенствования фискальной политики.

    курсовая работа [35,4 K], добавлен 01.12.2014

  • Изучение истории становления и развития налогообложения в мире. Эволюция представлений о налогообложении в России. Основные недостатки современной налоговой системы России. Налоговая политика РФ и направления реформирования системы налогообложения РФ.

    курсовая работа [87,2 K], добавлен 21.02.2015

  • Направления реформирования налоговой системы. Институциональные проблемы страхового дела в России. Особенности налогообложения страховой деятельности. Современное состояние налогообложения страховых операций. Зачисление налоговых платежей в бюджет.

    курсовая работа [61,4 K], добавлен 15.01.2010

  • Зарождение налоговой системы России. Этапы эволюции налогообложения в послереволюционный период. Развитие налогообложения в РФ. Федеральная служба налоговой полиции России. Расширение налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых сборов.

    реферат [30,4 K], добавлен 25.03.2015

  • Формирование налогового права России. Принципы построения налоговой системы. Построение налоговой системы в современных условиях. Налоговый механизм, налоговые льготы и санкции. Проблемы и пути совершенствования налогообложения предприятий в России.

    курсовая работа [43,0 K], добавлен 26.09.2010

  • Анализ системы налогообложения малых предприятий и принципов построения системы налогообложения на предприятии. Экономическая сущность и понятие системы налогообложения, функций и видов налогов. Особенности системы налогообложения коммерческих фирм.

    курсовая работа [76,7 K], добавлен 28.02.2010

  • Изучение особенностей налогообложения в России в период осуществления крупных военных действий: Первой мировой и Великой Отечественной войн. Особенности восстановления экономики страны в целом и налоговой системы, в частности, в послевоенное время.

    курсовая работа [41,2 K], добавлен 27.06.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.