Государственный финансовый контроль

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ В РОССИИ

Усть-Илимск 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.ПРЕДМЕТ, МЕТОД, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Сущность, цели и задачи государственного финансового контроля

1.2 Предмет и метод государственного финансового контроля

1.3 Принципы государственного финансового контроля

2.СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Система государственного финансового контроля

2.2 Органы государственного финансового контроля Российской Федерации

3.ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

3.1 Проблемы эффективности государственного финансового контроля

3.2 Основные направления совершенствования государственного финансового контроля в Российской Федерации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В последние два десятилетия в нашей стране происходили кардинальные экономические и политические преобразования, вызванные процессом перехода от командно-административной экономики к рыночной. Одним из наиболее значимых изменений стала реформа бюджетного законодательства, появление новых институтов управления бюджетными средствами и контроля. В число актуальных задач совершенствования государственного управления на современном этапе входит организация единой системы государственного финансового контроля, способствующей формированию полной и объективной картины о государственных финансовых потоках и финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, обеспечивающей выявление, предупреждение и пресечение нарушений в управлении государственными финансовыми потоками и финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов.

Главной целью государственного финансового контроля является определение экономической обоснованности и эффективности осуществляемых действий в сфере расходования средств федерального и регионального бюджета, а также в области распоряжения и управления собственностью субъекта РФ.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что, несмотря на достаточную теоретическую изученность вопросов государственного финансового контроля, на сегодняшний день в стране возникают проблемы с практическим применением бюджетного законодательства. В период финансового кризиса и снижения доходной части бюджетов исследование вопросов государственного финансового контроля приобретает все более важное значение. Надо отметить, что в настоящее время существует несколько институтов государственного финансового контроля и не разработана четкая схема их взаимодействия. Кроме того, несмотря на избыток регулирующих и контролирующих служб счетной палатой ежегодно фиксируется множество нарушений, связанных с расходованием бюджетных средств.

Важным моментом исследования теоретических аспектов государственного финансового контроля является изучение законодательства по данному вопросу, так как область государственного финансового контроля является частью государственного регулирования бюджетных отношений.

Объектом данной курсовой работы является непосредственно система государственного финансового контроля. Предметом же изучения является законодательство РФ.

Целью данной работы является исследование теоретических аспектов проблемы государственного финансового контроля, анализ соответствующего законодательства, а также выработка рекомендаций и возможных направлений развития государственного финансового контроля.

Исходя из этого, выделим основные задачи, которые будет необходимо решить в данной работе:

а) определить сущность, предмет, цели и задачи государственного финансового контроля;

б) проанализировать действующую систему государственного финансового контроля, рассмотреть ее возможности и особенности с сегодняшней позиции, на основе накопленного за последние годы опыта;

в) выявить проблемы развития государственного финансового контроля и разработать на их основе общие рекомендации по совершенствованию системы государственно финансового контроля.

В ходе написания работы была проанализирована и систематизирована различная учебно-методическая литература, а также Кодексы РФ. За основу работы взяты учебник по финансовому праву М.В, Карасева, учебное пособие по финансам и кредиту А.М. Ковалевой и учебник В.В. Бурцева, т. к. именно эти авторы наиболее обширно раскрыли тему государственного финансового контроля. Также теоретическую основу исследования составили работы таких ученых, как В.В. Иванов, Н.О. Ефимова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, С.О. Шохин и других ученых, которые затрагивают в своих работах различные аспекты системы государственного финансового контроля.

1.ПРЕДМЕТ, МЕТОД, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Сущность, цели и задачи государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль - это установленная законодательством деятельность органов государственной власти и управления всех уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:

а) ошибок и злоупотреблений в управлении государственными денежными и иными материальными ресурсами (капиталами), а также используемыми в хозяйственной деятельности и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной собственности, влекущих прямой или косвенный финансовый и/или материальный ущерб государству;

б) несоблюдения финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного, законодательства;

в) недостатков в организации систем управления (в том числе внутреннего контроля) финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, организаций с полным или частичным государственным участием или особо с ним связанных.

В общем и целом цель государственного финансового контроля - обеспечение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности распорядительных и исполнительных действий по управлению - включая стадии планирования, формирования, распределения и использования - государственными финансовыми ресурсами, материальными ценностями и нематериальными объектами, их сохранности и приумножения для выполнения функций государства. [32, С. 184].

В соответствии с этим основными его задачами являются:

а) организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности;

б) оценка обоснованности доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

в) финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

г) анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

д) контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Банке России, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

е) обеспечение поступления в доходную часть государственного бюджета налоговых, таможенных и прочих платежей, обеспечивающих формирование доходной части государственного бюджета;

ж) оценка эффективности деятельности министерств и ведомств по использованию средств государственного бюджета и внебюджетных средств;

з) контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

и) улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

к) выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней и снижения расходной части бюджета;

л) контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений;

м) проверка обращения средств бюджета и внебюджетных средств в банках и других кредитных учреждениях;

н) контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;

о) пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых и таможенных льгот, государственных дотаций, субвенций и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;

п) выявление финансовых злоупотреблений в сфере бюджетных и межбюджетных отношений;

р) проведение профилактической информационной работы с целью повышения бюджетной дисциплины.

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации.

Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996 г.

Данным Указом установлено, что в РФ государственный контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Одновременно в соответствии с установленным законодательством РФ разграничением функций и полномочий указываются конкретные субъекты государственного финансового контроля: Счетная палата РФ, Центральный Банк РФ, Минфин РФ (Главное управление федерального Казначейства, Департамент страхового надзора, Контрольно-ревизионное управление), Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. [30, С. 348-351].

1.2 Предмет и метод государственного финансового контроля

Предметом государственного финансового контроля являются средства консолидированного государственного бюджета как на этапе их формирования, так и на этапах распределения и использования.

Метод финансового контроля можно сформулировать как комплексное, органически взаимосвязанное изучение законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности хозяйственных и финансовых операций и процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.

Анализ литературы о сущности методов контроля позволяет выделить из них две группы: общенаучные методы и специфические контрольные методы.

Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию, дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.

Собственные методические приемы государственного финансового контроля представляют собой специфические приемы контроля, выработанные практикой. Формируются эти приемы в зависимости от целевой функции контроля. Например, методические приемы финансового контроля базируются на методиках бухгалтерского учета, статистики, экономического анализа и других экономических наук. Вместе с тем методические приемы финансового контроля применяются в исследованиях других экономических наук (управление, планирование, финансирование, кредитование и т.п.). [31, С. 155].

По информационному обеспечению различают методы документального и фактического контроля.

Документальный контроль заключается в установлении сущности и достоверности хозяйственной операции по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она нашла отражение, т.е. в бухгалтерском, оперативном и статистическом учете. Так, выполнение планов производства и реализации продукции, ее себестоимости и рентабельности на контролируемом предприятии определяется по данным, содержащимся в первичной документации, учете и отчетности.

Фактический контроль состоит в определении действительного, реального состояния объекта проверки путем перерасчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и других методов проверки. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство.

Фактический и документальный контроль выполняется во взаимной связи, так как только их совместное применение позволяет установить действительное состояние объектов проверки и их сохранности, разработать мероприятия по устранению имеющихся недостатков.

Основными методами государственного финансового контроля являются:

а) проверки;

б) обследования;

в) надзор;

г) анализ финансового состояния;

д) наблюдение (мониторинг);

е) ревизии.

Проверки производятся по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.

Объектами документальных проверок являются бухгалтерская, статистическая, операционно-техническая отчетность, сметы расходов и расчеты к ним, расчеты по налогам и т.п.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития. В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполнения работ, расхода материалов, топлива, энергии и т.д.

Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Департамента страхового надзора Минфина России - за страховыми фирмами.

Анализ финансового состояния как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования. [31, С. 156].

Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия проводится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности - для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта.

Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и финансовой деятельности объекта контроля, а ее содержательная часть соответствует подходам, применимым к ревизии. Другой отличительной чертой комплексной ревизии является охват ею всех уровней управления: министерство - ведомство - предприятие (выборочно). Результатом ее являются не только выводы, но и предложения по улучшению не только финансово-хозяйственной, но и производственной деятельности объекта контроля.

1.3 Принципы государственного финансового контроля

Поскольку финансовый контроль является одной из функций управления, то ему присущи общие принципы управления, на которых базируется процесс государственного управления и управления конкретным предприятием и организацией, но конечно с преломлением содержания этих принципов применительно к функции контроля.

В этой связи можно выделить следующие принципы.

Принцип плановости - он предопределяется природой организации управления и необходимостью целеполагания. В этой связи субъекты контроля проводят свою работу на основе годовых, квартальных и месячных планов проведения контрольных мероприятий.

Принцип системности означает, что при проведении контрольных мероприятий должны рассматриваться все стороны объекта контроля и вся система его взаимосвязей по вертикали и горизонтали структуры управления.

Принцип непрерывности означает, что все объекты контроля (управляемая система) подлежат постоянно осуществляемому субъектами контроля (управляющей системой) предварительному оперативному и периодическому последующему контролю в сроки, установленные исходя из условий, характера и свойств их деятельности. Это обеспечивает постоянное наблюдение за ходом выполнения планов и заданий, принятие мер по корректировке деятельности по мере выявления отклонений от регламентированных значений (условий). [26, С. 159].

Принцип законности обусловлен Конституцией Российской Федерации, предусматривающей, что государство, все его органы (в том числе и контрольные) действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан. Органы финансового контроля, их должностные лица при исполнении своих обязанностей должны соблюдать Конституцию Российской Федерации и российские законы.

Принцип объективности предопределяет правильное, полное и объективное объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержания проверенных фактов с законами, основными положениями, инструкциями и распоряжениями руководящих органов, регулирующими проверяемую деятельность и действия должностных лиц при ее выполнении.

Принцип независимости устанавливает недопустимость какого-либо силового, материального или морального воздействия на субъект контроля.

Принцип гласности вытекает из сущности контроля, осуществляемого в интересах государства. Результаты контроля доводят до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органов управления, а также в необходимых случаях - до средств массовой информации. Гласность результатов контроля и принятых по ним решений мобилизует на устранение выявленных отрицательных факторов и обеспечение успешного выполнения возложенных на них обязанностей, воспитывает их в духе соблюдения действующих законов и положений.

Принцип эффективности (действенности) контроля проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданного, их причин и виновников, а также оперативности в исправлении допущенных отрицательных результатов и обеспечении возмещения нанесенного материального ущерба. [21, С. 160-162].

Таким образом, после написания первого раздела можно сделать вывод, что государственный финансовый контроль представляет собой совокупность действий и операций, осуществляемых органами государственной власти, а также специально созданными ими органами, с использованием специфических форм и методов его организации за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти норм права с целью обеспечения законности, целесообразности, эффективности образования, распределения и использования финансовых ресурсов государства.

Государственный финансовый контроль охватывает не только государственный сектор экономики, но и распространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главным образом путем проверки соблюдения ими налогового законодательства, выполнения государственных и муниципальных заказов, целевого использования субсидий, дотаций, бюджетных кредитов, а также эффективности предоставления и законности использования налоговых льгот.

Предметом государственного финансового контроля являются средства консолидированного государственного бюджета как на этапе их формирования, так и на этапах распределения и использования.

Основными методами государственного финансового контроля являются проверки, обследования, надзор, анализ финансового состояния, наблюдение (мониторинг), ревизии.

Из всех методов ревизия является наиболее глубоким и всеобъемлющим методом финансового контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организации. Она даёт наиболее полную и достоверную информацию о положении дел в проверяемой организации, т.к. предполагает сплошной охват проверяемых документов.

Основными принципами государственного финансового контроля являются такие принципы как, принцип плановости, непрерывности, системности, принцип законности, объективности, независимости, гласности, эффективности.

2.СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Система государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Во всех государствах в зависимости от специфики их устройства сложились свои системы финансового контроля. Тем не менее, организация и деятельность контрольно-ревизионных сетей в зарубежных странах, так или иначе, базируется на общих принципах, выраженных многолетним международным опытом. Так, например, осуществление любой крупной программы обязательно включает в себя подсистемы контроля. Важнейшим звеном государственного финансового контроля во всех демократических странах принято считать орган контроля по линии законодательной власти. Как правило, во всех странах существуют специальные институты парламентского контроля за расходованием государственных средств: в России - это Счетная палата РФ, в США - Главное бюджетно-контрольное управление Конгресса, в Великобритании - Национальное контрольно-ревизионное управление, в Канаде - Ведомство Генерального ревизора, во Франции - Суд счетов, в Швеции - Национальное ревизионное бюро, в Австрии, ФРГ, Франции, Венгрии - Счетные палаты при бундестаге и парламенте.

Кроме институтов парламентского контроля в большинстве стран действует также система контроля по линии исполнительной власти или так называемый правительственный контроль, а также органы финансового контроля при главе государства (президентский контроль). В США - это система инспекторских служб в федеральных министерствах и ведомствах, Административно-бюджетное управление при Президенте, Президентский совет честности и эффективности в правительстве и иные контрольные органы; в Великобритании центральный орган правительственного финансового контроля - Комитет общественных счетов при Правительстве; в Германии - это Федеральное финансовое ведомство; в Канаде - Офис Генерального контролера и т. д. [21, С. 211-212].

В наиболее концентрированном виде подходы к организации финансового контроля в промышленно развитых странах сформулированы в Лимской декларации о руководящих принципах финансового контроля, принятой на IX Конгрессе международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в октябре 1977 г. Декларация закрепляет общепризнанное на Западе мнение, что независимые органы государственного бюджетно-финансового контроля являются непременным атрибутом демократического общества, обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами. В Декларации обобщен опыт организации и деятельности государственных органов финансового контроля различных стран в современных условиях с учетом разнообразия систем управления, специфики финансово-экономической организации хозяйственной деятельности и практики контрольной работы.

Лимская Декларация указывает, что для достижения рационального и эффективного управления государственными финансовыми средствами необходимо незамедлительно создать в каждом государстве высший орган финансового контроля, независимость которого должна быть закреплена в законодательном порядке. Это в равной степени распространяется на субъекты федеративных государств, особенно там, где они обладают высокой степенью суверенности, в первую очередь в бюджетно-финансовой сфере, как это имеет место в России. То есть в субъектах Российской Федерации также в указанных целях рекомендуется создавать высшие для данного государственно-территориального образования независимые органы финансового контроля.

Международный опыт показывает, что наличие такого органа тем более необходимо, так как деятельность государства все более распространяется на социальную и экономическую область, и тем самым государство переступает традиционные рамки государственных финансовых действий. [21, С. 213-214].

2.2 Органы государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль выделяется в системе финансового контроля, потому что он осуществляется государственными органами.

Государственный финансовый контроль осуществляется в шести формах:

а) Администрацией Президента РФ (президентский финансовый контроль);

б) законодательными органами и органами исполнительной власти общей компетенции;

в) органами исполнительной власти специальной компетенции в отношении самых различных объектов, независимо от их ведомственной подчиненности;

г) главными распорядителями бюджетных средств (внутриведомственный финансовый контроль);

д) главными администраторами доходов бюджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета;

е) органами независимого государственного финансового контроля.

Финансовый контроль Президента РФ осуществляется через Контрольное управление Президента РФ, созданное в соответствии с Указом Президента РФ.

Государственный финансовый контроль не является единственным видом деятельности контрольного управления Президента РФ, а осуществляется им в ходе контроля исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, их должностными лицами, а также организациями федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ.

Для осуществления своих функций, в том числе в связи с государственным финансовым контролем, контрольное управление имеет право:

а) создавать комиссии с привлечением контролирующих и правоохранительных органов, а также специалистов для проведения проверок и принятия мер по оперативному устранению выявленных нарушений;

б) требовать от органов исполнительной власти, а также от организаций документы, объяснения, необходимые для проведения проверок;

в) направлять предписания об устранении выявленных нарушений руководителям федеральных органов и органов исполнительной власти субъектов РФ. Предписание подлежит безотлагательному рассмотрению. Не позднее чем в месячный срок или в срок, установленный в предписании, должны быть приняты меры по устранению нарушений;

г) вносить Президенту РФ, руководителям федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ предложения о привлечении к ответственности и приостановлении деятельности соответствующих должностных лиц до принятия решения по результатам проверки и другие права. [29, С. 158].

Законодательные органы на федеральном уровне, на уровне субъектов РФ осуществляют бюджетный контроль, а точнее, контроль в ходе утверждения проектов бюджетов, исполнения бюджетов, а также утверждения отчетов об исполнении бюджетов (ст. 265 БК РФ). Финансовый контроль законодательных органов власти осуществляется на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп этих органов, а также в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами.

К примеру, проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период сразу после внесения в Государственную Думу поступает в комитет Думы, ответственный за рассмотрение бюджета. Комитет проверяет предоставленный проект бюджета на предмет соответствия состава прилагаемых к нему документов и материалов требованиям ст. 192 БК РФ.

Формой финансового контроля законодательных органов является утверждение (неутверждение) отчета об исполнении соответствующего бюджета в ходе парламентских слушаний в Государственной Думе, законодательном органе власти субъекта РФ.

Финансовый контроль исполнительных органов государственной власти общей компетенции осуществляется на федеральном уровне Правительством РФ, а на уровне субъектов РФ - органами исполнительной власти общей компетенции.

Формой финансового контроля Правительства РФ является утверждение отчета об исполнении федерального бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года (ст. 264.7 БК РФ). Соответственно, высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ утверждают годовые отчеты об исполнении бюджета субъекта РФ за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего года (п. 5 ст. 264.2 БК РФ).

Основное место в системе государственного финансового контроля занимает контроль, осуществляемый специально созданными органами.

К числу таких органов государственного финансового контроля относятся: Федеральное казначейство РФ, Федеральная налоговая служба РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

Федеральное казначейство РФ является федеральным органом исполнительной власти, действующим на основании Положения о Федеральном казначейств, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703. Кроме того, осуществляемые Федеральным казначейством бюджетные полномочия и направления финансового контроля определены в ст. 166 и 267 БК РФ.

Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов РФ и одной из его задач является контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство осуществляет контроль за:

а) непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

б) непревышением бюджетных ассигнований, распределенных главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета между администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над утвержденными им бюджетными ассигнованиями;

в) непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными до них лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнованиями;

г) непревышением кассовых выплат, осуществляемых администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета над доведенными до них бюджетными ассигнованиями;

д) соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета.

Наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих в соответствии с порядком санкционирования расходов, установленных Министерством финансов РФ, возникновение у него денежных обязательств (ст. 267 БК РФ). [29, С. 159-160].

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий финансовый контроль. Предварительный финансовый контроль федеральное казначейство осуществляет, когда: а) проверяет платежные поручения на соответствие коду бюджетной классификации; б) проверяет иные документы, представленные ему получателями средств федерального бюджета на наличие реальных денежных обязательств. В ходе такой проверки Федеральное казначейство реализует свое полномочие на подтверждение денежных обязательств федерального бюджета и совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов федерального бюджета (п. 5.15 положения о Федеральном казначействе РФ). Текущий финансовый контроль Федеральное казначейство осуществляет тогда, когда непосредственно направляет платежные поручения и прочие документы получателей средств федерального бюджета с разрешительной надписью в Центральный банк РФ для кассовых выплат из бюджета (п. 5.13 Положения). Этим самым Федеральное казначейство контролирует непревышение кассовых расходов и выплат над доведенными лимитами бюджетных обязательств.

Для осуществления финансового контроля Федеральное казначейство имеет право:

а) запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам его компетенции;

б) организовывать проведение необходимых экспертиз, анализов и оценок;

в) применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора действует на основании Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278. Кроме этого, бюджетные полномочия и направления финансового контроля этой службы определены в Бюджетном кодексе РФ (ст. 166 и 268).

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора находится в ведении Министерства финансов РФ. Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.

Финансовый контроль Службы ограничен за:

а) использованием средств федерального бюджета;

б) использованием средств государственных внебюджетных фондов;

в) исполнением органами государственного финансового контроля, созданными органами исполнительной власти законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре.

В целях осуществления контроля Федеральная служба финансово-бюджетного надзора имеет право:

а) проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета и средства государственных внебюджетных фондов, денежные документы, получать письменные объяснения должностных лиц, справки и сведения;

б) направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы представления или предписания по устранению выявленных нарушений;

в) осуществлять контроль за своевременностью и полнотой устранения выявленных нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере;

г) запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений.

На территориях субъектов РФ действуют территориальные органы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора. Их правовой статус определен Положением, утвержденным приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. № 89н.

Федеральная налоговая служба РФ (ФНС) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов и сборов, а в случаях установленных законодательством, - и иных обязательных платежей. Кроме того, ФНС выполняет функции агента валютного контроля.

Правовой статус ФНС определен Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Правительством РФ от 30 сентября 2004 г. № 506. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ.

Федеральная налоговая служба осуществляет контроль и надзор за:

а) соблюдением законодательства о налогах и сборах;

б) осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами;

в) полнотой учета выручки денежных средств в организациях или у индивидуальных предпринимателей;

г) фактическими объемами производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. [29, С. 161-162].

Полномочия органов Федеральной налоговой службы по налоговому контролю определены в Налоговом кодексе РФ.

Государственный финансовый контроль осуществляет Федеральная служба по финансовому мониторингу. Она находится в ведении Правительства РФ и действует на основании Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июня 2004 г. № 307.

Служба наделена полномочиями:

а) по осуществлению контроля и надзора за выполнением всеми лицами требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, за привлечением к ответственности лиц, допустивших нарушение этого законодательства;

б) по сбору, обработке и анализу информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, подлежащим контролю в соответствии с законодательством;

в) по осуществлению проверок полученной информации о названных операциях, получению необходимых разъяснений;

г) по выявлению признаков, свидетельствующих о том, что операция (сделка) с денежными средствами или иным имуществом связана с легализацией доходов, полученных преступным путем или финансированием терроризма.

Одна из форм государственного финансового контроля - финансовый контроль главных распорядителей бюджетных средств (ведомственный финансовый контроль).

В качестве главных распорядителей бюджетных средств выступают органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы местной администрации и другие субъекты, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Перечень главных распорядителей бюджетных средств по каждому бюджету бюджетной системы РФ определяется в законе (решении) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов. В частности, в качестве таковых по федеральному бюджету выступают федеральные министерства и ведомства, а также определенные в законе учреждения образования, науки, культуры.

Главный распорядитель бюджетных средств организует и осуществляет ведомственный финансовый контроль в сфере своей деятельности за подведомственными распорядителями и получателями бюджетных средств. Цель финансового контроля - обеспечение правомерного, целевого, эффективного использования бюджетных средств. [29, С. 163].

В целях осуществления финансового контроля главные распорядители вправе проводить проверки подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств, а также государственных унитарных предприятий (п. 1 ст. 269 БК РФ).

Помимо подведомственного финансового контроля главные распорядители бюджетных средств осуществляют контроль за использованием межбюджетных субсидий, субвенций и иных субсидий их получателями.

В качестве формы государственного финансового контроля может быть выделен контроль главных администраторов доходов бюджета и главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета (ст. 269 БК РФ).

В качестве указанных субъектов выступают государственные органы, органы местного самоуправления, орган управления государственным внебюджетным фондом, иные организации и т. д. главные администраторы доходов по каждому бюджету и главные администраторы источников финансирования дефицитов бюджетов определяются соответствующим законом о бюджете.

Главные администраторы доходов бюджета осуществляют финансовый контроль за подведомственными администраторами доходов бюджетов по осуществлению ими функций администрирования доходов, т. е. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним (ст. 160, 269 БК РФ). Главные администрации источников финансирования дефицитов бюджетов вправе проводить проверки подведомственных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов на предмет правильности осуществления последними кассовых выплат из бюджета по погашению источников финансирования дефицита бюджета.

Особо важное значение в системе государственного финансового контроля отводится Счетной палате РФ и счетным палатам субъектов РФ как органам независимого государственного финансового контроля.

Правовое положение Счетной палаты РФ определено федеральным законом от 11 января 1995 г. «О Счетной палате Российской Федерации».

Задачами Счетной палаты являются:

а) организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

б) определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

в) оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и проектов федеральных внебюджетных фондов;

г) финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающие расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

д) анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений по их устранению, а также совершенствованию бюджетного процесса в целом;

е) контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ;

ж) регулярное предоставление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и о результатах проводимых контрольных мероприятий.

Для решения этих задач Счетная палата организует и проводит оперативный контроль за исполнением федерального бюджета в отчетном году; комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов; экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов; анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе; подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов в отчетном году; подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ. [29, С. 164-165].

Таким образом, Счетная палата РФ осуществляет финансовый контроль на стадиях рассмотрения проекта федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов и его исполнения. В частности, на стадии рассмотрения проекта федерального бюджета Счетная палата РФ дает оценку обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов (ст. 2 Закона «О Счетной палате Российской Федерации»), на стадии же исполнения федерального бюджета - осуществляет оперативный финансовый контроль, который выражается в контроле полноты и своевременности денежных поступлений, фактическом расходовании бюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными показателями федерального бюджета.

Методами работы Счетной палаты РФ являются ревизии и проверки. По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет проверяемым субъектам представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства РФ и бесхозяйственности.

В случае выявления нарушений, наносящих государству прямой непосредственный ущерб, Счетная палата РФ имеет право давать администрации проверяемых организаций обязательные для исполнения предписания. В случае неоднократного неисполнения этих предписаний Счетной палатой по согласованию с Государственной Думой может быть принято решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемых организаций. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

Во всех субъектах РФ имеются счетные палаты, контролирующие региональные бюджеты, которые действуют на основе региональных законов о счетных палатах. [29, С. 166].

При написании второго раздела была рассмотрена и проанализирована систему государственного финансового контроля в Российской Федерации.

В результате действия всех ветвей государственной власти в России сформировалась целостная, отвечающая принятым в международной практике нормам система государственного финансового контроля.

Важнейшим звеном ГФК является Счетная палата РФ. Это не зависимый от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ. Объектом контроля со стороны Счетной палаты РФ выступают средства федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов и федеральная собственность. Счетная палата, осуществляя контрольную деятельность, вправе проводить ревизии и тематические проверки, которые являются основной формой ее контроля.

Государственный финансовый контроль осуществляется в шести формах: Администрацией Президента РФ; законодательными органами и органами исполнительной власти общей компетенции; органами исполнительной власти специальной компетенции; главными распорядителями бюджетных средств; главными администраторами доходов бюджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета; органами независимого государственного финансового контроля.

контроль ревизия казначейство

3.Проблемы и перспективы системы государственного финансового контроля

3.1 Проблемы эффективности государственного финансового контроля

Говоря об эффективности финансового контроля, следует иметь в ввиду два аспекта: эффективность государственного финансового контроля как функция государственного управления и эффективность формирования, распределения использования бюджетных средств. В этой связи оценка эффективности с одной стороны обусловлена структурой, совокупностью процедур, методов и средств финансового контроля. С другой стороны - эффективностью федеральных законов, определяющих состав и порядок деятельности Счетной палаты и иных органов исполнительной власти, призванных осуществлять контроль в области финансовых операций и хозяйственной деятельности, т.е. соотношением между фактическими результатами их проверок и теми целями, для которых эти учреждения были созданы.

Эффективность бюджетного процесса является ведущим показателем эффективности государственного управления. Бюджетный процесс предполагает оценку социально-экономического состояния страны, определение основных показателей прогноза социально-экономического развития страны, определение целей и задач развития определения основных принципов и расчетов по взаимоотношениям федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов страны; В этой связи важно увидеть концепцию бюджета, которая строится на основных положениях бюджетного послания Президента РФ и ее сохранность в процессе исполнения бюджета. Главное при этом - прогноз социально-экономического развития, основные направления бюджетной и налоговой политики, в том числе по доходам и расходам, по их сбалансированности и источникам покрытия дефицита (в случае если он предусматривается). Такой взгляд на бюджет строится в соответствии с одним из принципов бюджетной системы РФ - принципов полноты отражения доходов и расходов бюджета, который в свою очередь означает, что все доходы и расходы бюджета подлежат отражению в бюджете в обязательном порядке и в полном объеме (ст. 32 БК РФ). Контроль и оценка эффективности реализации указанных функций должны присутствовать на каждом этапе бюджетного процесса. В связи с этим основным составляющим, дающими представление об эффективности государственного финансового контроля могут быть оценки обоснованности и достоверности показателей всех уровней бюджета, результативности расходования средств. [35, С. 121].

С предлагаемых позиций любопытно изучить отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2009 году, чтобы проанализировать замечания Счетной палаты Российской Федерации по итогам исполнения бюджета за 2009 год и сопоставить его с ее же заключением на проект федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год.

Исходным для составления проекта федерального бюджета являются параметры макроэкономических показателей социально-экономического развития страны. Это, прежде всего параметры валового внутреннего продукта и инфляции. Валовой внутренний продукт - основной экономический показатель, выражающий в рыночных ценах совокупную стоимость продукции, товаров и услуг, созданных в течение года внутри, является исходным (базовым) параметром при формировании проекта федерального бюджета. Индекс-дефлятор, используемый в качестве коэффициента пересчета экономических показателей в цены предыдущего периода (численно он равен индексу роста цен), используется в бюджетном процессе с целью сдерживания инфляции и оздоровления платежного баланса.

Статьей 14 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» установлено, что Счетная палата осуществляет оперативный контроль за исполнением федерального бюджета, контролирует полноту и своевременность денежных поступлений, фактическое расходование бюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными назначениями, выявляет и анализирует отклонения и нарушения, вносит предложения по их устранению.

В 2009 году оперативный контроль проводился на основании проверки первичных платежных документов и расходных расписаний по исполнению федерального бюджета на 2009 год, анализа данных действующей бюджетной и финансовой отчетности, а также на основе результатов контрольных мероприятий за отчетный период.

Организация исполнения Федерального закона «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» анализировалась с учетом оценки качества управления государственными финансами главными распорядителями средств федерального бюджета, для чего использовались показатели качества прогнозирования доходов и планирования расходов федерального бюджета и их исполнения. Кроме того, осуществлялся анализ исполнения текстовых статей Федерального закона «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», своевременности подготовки и принятия Правительством Российской Федерации нормативных правовых актов в целях обеспечения его реализации.

В рамках оперативного контроля за исполнением федерального бюджета проведена проверка соблюдения сроков составления, утверждения и доведения показателей сводной бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств, соответствия сводной бюджетной росписи расходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».