Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Цели, задачи и механизмы налоговой политики
Цели, задачи и механизмы налоговой политики
История налоговой политики России. Налоги в период перехода к рыночной экономике. Понятие налоговой политики; её механизмы. Перспективы и проблемы совершенствования налоговой системы России в рамках налоговой политики. Введение налога на недвижимость.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.04.2011 |
| Размер файла | 518,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Российский государственный аграрный университет -
МСХА имени К.А. Тимирязева
(ФГОУ ВПО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева)
Учетно-финансовый факультет
Кафедра налогов и финансового права
КУРСОВАЯ РАБОТА
Дисциплина "Теория и история налогообложения"
На тему:
Цели, задачи и механизмы налоговой политики
Выполнил (а):
Студент (ка) III курса 306 группы
Учетно-финансового факультета
Очной формы обучения
Фискович Екатерина Андреевна
Руководитель:
Шадрина Маргарита Александровна
Москва - 2010
Содержание
- 1. История налоговой политики России
- 1.1 Налоги в СССР
- 1.2 Налоги в период перехода к рыночной экономике
- 2. Современная налоговая политика РФ
- 2.1 Понятие налоговой политики; её цели, задачи и механизмы
- 2.2 Современная налоговая политика России
- 3. Перспективы и проблемы совершенствования налоговой системы России в рамках налоговой политики
- 3.1 Перспективы и проблемы совершенствования налоговой системы России
- 3.2 Одно из направлений налоговой политики - введение налога на недвижимость
- 3.2.1 Опыт зарубежных стран по использованию налога на недвижимость
- 3.2.2 Проблемы введения налога на недвижимость в России
- Приложения
1. История налоговой политики России
С целью наиболее полного раскрытия темы данной курсовой работы необходимо рассмотреть историю налоговой политики России.
По моему мнению, необходимо начать изучение истории с момента становления СССР, так именно в этот период в нашей стране происходило усиленное реформирование налогообложения, результаты которого легли в основу сложившейся налоговой системы на начало 1990-х годов. Что является очень важным, поскольку в эти годы стали проводиться кардинальные изменения в налогообложении, которые продолжаются и по сей день, в связи с началом становления рыночной экономики в нашей стране.
1.1 Налоги в СССР
После революции 1917 года во всей финансовой системе России наступил очередной спад. Основным источником доходов центральных органов Советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций и продразверстки. Но это не способствовало налаживанию хозяйства. Необходимо было принимать чрезвычайные меры. Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашение новой экономической политики. Были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В период нэпа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократность обложения торгово-промышленного оборота. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие - 3-е изд. перераб. - М.: КНОРУС, 2007.С. 48. :
ь прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-поимущественный, единый натуральный налог, индивидуальное обложение кулацких хозяйств, военный налог, налог с наследства и дарений и др.;
ь косвенные налоги. К ним относились акцизы, налог с доходов от демонстраций кинофильмов. Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров;
ь пошлины: патентная, судебная и др.;
ь сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства.
В этот период появилось множество налогов и сборов, не предусмотренных законодательством, которые устанавливали местные орган власти.
В дальнейшем финансовая система нашей страны развивалась иным путем по сравнению с финансовыми системами зарубежных стран. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.
Основные принципы налоговой системы социалистического государства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930-1932 гг. Её целью являлось упрощение системы налогообложения, устранение многозвенности. Многие виды налогов были упразднены, отдельные виды объединены. Стали взимать следующие виды налогов: для государственных предприятий - налог с оборота и отчисления от прибыли, для кооперативных предприятий - налог с оборота и подоходный налог Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2010.С. 21. .
Отчисления от прибыли предприятий, аккумулируемые в бюджет страны, носили налоговый характер. Однако отличие от налогов состояло в индивидуальности ставок, а также возможности изменения их по решению отраслевых министерств и финансовых ведомств без участия законодательной власти. Какие-либо критерии определения доли прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия, отсутствовали. Ставка отчислений могла изменяться в течение календарного года.
В период Великой Отечественной войны налоговая система видоизменилась. В 1941 г. была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%, которую с января 1942 г. заменили специальным военным налогом Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие - 3-е изд. перераб. - М.: КНОРУС, 2007.С. 49. . Военным налогом облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших государственное пособие, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин 55 лет, если они не имели дополнительных (сверх пенсии) или самостоятельных источников доходов. В связи с ростом цен на колхозном рынке были увеличены нормы доходности и ставки сельскохозяйственного налога. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. был введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и общественные предприятия и организации по дифференцированным ставкам в процентах от валовой выручки, полученной от проведения платных киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний. Там же. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и промысловых собак и т.д. Проведение активных мероприятий в области налогообложения дало положительные результаты.
В годы Великой Отечественной войны объём налоговых поступлений по отношению к 1940 г. изменился. Снижение поступлений от прибыли и налога с оборота связано с резким снижением производства в легкой, пищевой промышленности и в некоторых других высокорентабельных отраслях. С целью доходов бюджета государство проводило активную политику по привлечению денежных средств населения. По сравнению с 1940 г. в 1945 г. рост денежных средств от населения составил 360%. Там же. Налоги в этот период чаще всего взимались не в материальной, а в натуральной форме. В 1946 г. военный налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сельскохозяйственного налога, для отдельных категорий плательщиков отменен налог на холостяков.
В последующие года основным налоговым платежом выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д. Достаточно сказать, что в 1954 году поступления от налога с оборота составляли 41% в составе всей доходной части бюджета http: //www.elitarium.ru/2009/01/28/istorija_nalogov_rossii.html.
Определенные изменения налоговой системы СССР были осуществлены в 1965 и 1987 гг. в связи с внедрением хозрасчета и расширением прав предприятий. В 1979 г. был введен нормативный метод распределения прибыли, в соответствии с которым о начала отчетного периода устанавливался норматив, определяющий какую долю прибыли предприятие должно перечислить в бюджет, какую - в отраслевые централизованные фонды и какую - оставить в собственном распоряжении. Отчисления от прибыли предприятий носило налоговый характер, но отраслевые министерства и финансовые органы имели возможность любой момент изменить налоговую ставку без участия законодательных органов. Центральные органы стремились сосредоточить в своих руках максимально возможную массу финансовых ресурсов. Переливание их через расходную часть бюджета приводило перераспределению от хорошо работающих предприятий к слабо работающим. Заинтересованность через расходную часть бюджета приводила к перераспределению от хорошо работающих предприятий к слабо работающим, если возможность в получении максимальной прибыли отсутствовала. Все развитие налоговой системы свидетельствует, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису.
Таким образом, до начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в экономике государственного сектора, в СССР налоговая система фактически отсутствовала, хотя и существовали отдельные её элементы. Налоги как таковые были установлены исключительно для кооперативного и частного секторов, доля которых в экономике была исключительно мала и не играла практически никакой роли, а также для личных доходов граждан. В частности, поступления подоходного налога с населения составляли не более 5-6% доходов государственного бюджета страны Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. ГБ. Поляка, А.Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.С. 593. . При этом основным предназначением указанного налога являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось тем, что для большинства физических лиц применялась налоговая ставка в размере 8,2 - 13 %, (см. Приложение 1) тогда как налог с доходов лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, взимался по значительным ставкам, которая в итоге могла составлять 81% от всего дохода предпринимателя (см. Приложение 2).
Подведём небольшой итог.
В связи с отсутствием основополагающих принципов налогообложения неуместно говорить о наличии в СССР налоговой системы. Речь может идти исключительно о системе изъятия финансовых ресурсов, политика которой по отношению к конкретному предприятию менялась ежегодно. Одновременно необходимо отметить, что в Советском союзе налоги в идеологическом аспекте считались чуждым элементом для социалистического общества. И это естественно, поскольку в рамках единой социалистической собственности экономически абсурдным представлялись налоговые отчисления предприятий государству - доход, созданный предприятиями, фактически изначально полностью являлся государственным. Именно эти положения исторически предопределяют отсутствие общепринятой налоговой культуры в Российской Федерации.
1.2 Налоги в период перехода к рыночной экономике
Первые ростки налоговой системы появились в конце 1980-х годов, когда начали зарождаться другие формы собственности. Стали образовываться акционерные и совместные предприятия, а также предприятия с участием иностранного капитала. Именно зачаточные признаки рыночных отношений и неуклонная трансформация монопольного положения государственной собственности под воздействием иных форм собственности вызвали необходимость введения налоговой системы. Ведь в своей экономической первооснове налог - это смена собственности.
Для действовавшего в то время налогового законодательства было характерно то, что суммы налоговых поступлений предварительно централизовались в российском бюджете, а затем их часть перечислялась в союзный бюджет на согласованные расходы. Для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения. Так, российская ставка налога на прибыль составляла 35, а союзная - 45% Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. ГБ. Поляка, А.Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.С. 594. .
Реформирование же налогового законодательства в России началось с принятия Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. № 2118 - 1 и других нормативных актов, регулирующих порядок взимания конкретных налогов. Там же. Для этих законодательных актов характерна практическая невозможность их прямого, непосредственного применения. Их реализация требовала принятия налоговым ведомством подзаконных актов - инструкций, разъясняющих порядок начисления и уплаты налогов. Число инструктивных документов, регулирующих взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговым органом, доходило до тысячи. Нормы о налогообложении содержались в многочисленных актах, принятых в самые разные годы и отличающихся по своей юридической силе и отраслевой принадлежности Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. ГБ. Поляка, А.Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.С. 594. .
Ю. Воронин отмечал: "Всего же в налоговой системе функционирует около 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, что в 25 раз больше, чем было на момент введения налоговой системы. Такого нормативного массива не имеет ни одна отрасль законодательства в правовой системе России. Многие подзаконные акты противоречат действующему законодательству, налогоплательщику порой трудно разобраться в таком массиве актов. В результате налогоплательщик фактически попал под налоговый беспредел, поскольку государство само стало разрушителем единой налоговой системы" Воронин Ю. Налоговая система России и экономическая политика // Обозреватель - Observer: Духовное наследие №10-12. с. 81-83. . Дальнейшее развитие российского налогового законодательства происходило по пути все более возрастающего объема нормативных правовых актов.
Другой особенностью отечественного налогового законодательства середины 1990-х годов можно назвать его "сверхдинамизм" и постоянную изменчивость. Так, в каждый налоговый закон изменения и дополнения вносились в среднем по два раза в год, а в инструкцию по конкретному налогу - по четыре-пять раз в год.
В этих условиях стала совершенно необходимой кодификация - как наиболее предпочтительная форма совершенствования законодательства, обеспечивающая комплексное решение проблем налогообложения. Она привела к созданию четкой и стройной системы взаимосвязанных нормативно-правовых актов различного уровня, содержащих нормы, регулирующие отношения в сфере налогообложения. Эти нормативные акты и представляют собой современную систему российского законодательства.
Переход к рыночной экономике в России сопровождался глубоким социально-экономическим кризисом, который выявил следующие недостатки налоговой системы, интенсивно критикуемые и в СМИ, и в Госдуме, и в регионах, и налогоплательщиками Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. ГБ. Поляка, А.Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.С. 595. :
ь четко обозначился фискальный крен в налогообложении - на первый план выдвигалось только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придавалось должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию;
ь высокое налоговое бремя подрывало возможности даже простого воспроизводства у добросовестных налогоплательщиков и способствовало формированию масштабного "теневого" сектора в экономике России;
ь нестабильность налогового законодательства, особенно по прибыли, НДС, акцизам;
ь многочисленные адресные льготы и ненадежные формы расчетов фактически означали индивидуальное налогообложение;
ь налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это вело к лишним административным издержкам и порождало изощренные способы ухода от уплаты налогов.
Указанные недостатки во многом обусловлены тем, что в течение первого этапа экономических реформ органы власти рассматривали налоги только как средство формирования доходной части бюджета, то есть делали упор на фискальную функцию.
Таким образом, в ходе исторического развития налогообложения в нашей стране к современному этапу сформировалось большое количество проблем. Основными являются: нестабильность налоговой системы, её сложность, высокое налоговое бремя. Наше государство, безусловно, пытается справиться с ними, посредством налоговой политики. Что она собой представляет с теоретической точки зрения и применительно к России, рассмотрим в следующей главе.
налоговая политика россия недвижимость
2. Современная налоговая политика РФ
2.1 Понятие налоговой политики; её цели, задачи и механизмы
В экономической литературе существуют разные определения понятия "налоговая политика". Важно понять этот термин, прочно вошедший в современный экономический лексикон.
Несмотря на свою безусловную значимость, понятие "налоговая политика" не имеет в нашей стране законного признания и обоснования. Этот термин не встречается в арсенале ни налогового, ни бюджетного законодательства. Исключение составляет лишь упоминание его в ст.15 ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации", где говорится, что Правительство РФ разрабатывает и реализует налоговую политику О Правительстве Российской Федерации: Федеральный Конституционный Закон от 17 декабря 1997 г. № 2 - ФКЗ // Российская газета. - 1997. - 23. 12. . Употребляется данный термин без раскрытия его сути и в некоторых подзаконных актах.
Во многих экономических трудах дается определение налоговой политики, например: налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования экономики, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера, поставленных в данный момент задач перед государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2008.С. 108. .
Но представляется логичным рассмотрение налоговой политики как выходящей далеко за рамки мероприятий в области налогов. В последние десятилетия развитые страны, проводя налоговую политику, стали активно вмешиваться в функционирование рынка, регулировать рост производства, способствовать приоритетному развитию отдельных отраслей, влиять на инвестиционную политику и структурную перестройку экономики.
Но такое расширеннее понимание налоговой политики вряд ли можно признать адекватным современной роли налогов. Если исходить из восприятий социально-экономической сущности налогов, то налоговая политика должна выступать частью общей государственной социально-экономической политики.
В свете сказанного дадим следующее определение:
налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны, создающей условия для своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. ГБ. Поляка, А.Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.С. 565. .
Таким образом, можно сказать о том, что задачей налоговой политики является обеспечение финансовыми ресурсами самого государства, создание благоприятных условий для увеличения эффективности национальной экономики и повышения уровня жизни населения.
Считается, что налоговая политика включает в себя три звена:
1) выработку научно обоснованных концепций развития налогов, которые формируются с учетом требований объективных экономических законов, глубокого анализа состояния развития страны, исходя из потребностей населения;
2) определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период с учетом путей достижения поставленной финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовых ресурсов;
3) осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.
Еще более завуалировано восприятие того, какую налоговую политику следует считать эффективной. Уже в самом подходе к обозначению такой политики нет научного единообразия. Ее зачастую называют также здоровой, справедливой, рациональной или оптимальной. Но если бы вся сложность ограничивалась только терминологическими объяснениями, это было бы решаемой проблемой. На самом деле проблема гораздо глубже. Суть ее выражается не только в разных подходах к пониманию эффективности в налогообложении, но и в более сложной дилемме: реализации в налоговой политике приоритета эффективности и справедливости. Именно в непонимании или игнорировании той дилеммы, в нежелании поиска компромисса между эффективностью и справедливостью кроется несостоятельность многих подходов к обоснованию того, какая же налоговая политика может быть признана эффективной.
Об эффективной налоговой политике следует говорить как об искусстве нахождения компромисса между эффективностью и справедливостью в налогообложении, понятном и принимаемым большинством налогоплательщиков. Поэтому обоснованно следующее определение, созвучное с концепцией оптимальной структуры налогообложения:
Эффективная налоговая политика - это налоговая политика, ориентированная на максимизацию общественного благосостояния и при этом наилучшим образом отражающая интересы общества в нахождении компромисса между реализацией принципов эффективности и справедливости в налогообложении Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.С. 435. .
Субъектами государственной налоговой политики, то есть теми, кто разрабатывают и реализуют налоговую политику, являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством, имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. ГБ. Поляка, А.Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.С. 571. .
Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства (унитарным, федеративным) и дифференциацией уровней управления. В РФ такими субъектами являются уровни управления:
ь федеральный;
ь региональный;
ь местный.
Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, набором методов, используемых в практической реализации налогового федерализма.
Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством. Соотношение значимости налогов, входящих в перечень федеральных, региональных и местных налогов, в первую очередь фискальной значимости их налоговых баз, и определяет масштаб влияния каждого субъекта на государственную налоговую политику в целом. Доминирующее влияние оказывает Федерация, которая, кроме того, имеет полномочия по установлению самих перечней налогов. Значительно меньшее воздействие оказывают законодательные органы субъектов РФ, еще меньшее - представительные органы местного самоуправления.
На федеральном уровне активными субъектами налоговой политики являются Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ.
При формировании конкретной налоговой политики необходимо руководствоваться следующими основными принципами:
стабильности налоговой системы;
одинакового налогообложения производителей независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;
равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода.
Также государству необходимо определится с целями, которые оно преследует при осуществлении налоговой политики. Они представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Цели государственной налоговой политики Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. ГБ. Поляка, А.Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.С. 572.
Следует отметить, что фискальные цели являются приоритетными и заключаются в мобилизации денежных средств в бюджеты разных уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами.
Исходя из целей налоговой политики, государство разрабатывает концепцию налоговой политики.
Концепция налоговой политики - это принципиальная система взглядов на построение налоговой системы страны и направления ее совершенствования Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2010.С. 136. .
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.
Стратегия налоговой политики - это совокупность ее перспективных целей и принципиальных способов решения долгосрочных задач, связанных с построением или совершенствованием налоговой системы страны в соответствии с выработанной концепцией Там же. . В процессе её разработки:
1) прогнозируются основные тенденции развития налогов;
2) формируются концепции их использования;
3) намечаются принципы организации налоговых отношений;
4) составляются целевые программы в целях концентрации финансовых ресурсов на главных направлениях социально-экономического развития.
Стратегия налоговой политики в нашей стране определяется Президентом РФ, Федеральным Собранием РФ и Правительством РФ.
Тактика налоговой политики - это совокупность ее текущих целей и способов решения кратко - и среднесрочных задачё связанных с управлением налоговой системой в соответствии с выработанной стратегией Там же. . Она направлена на решение задач конкретного этапа развития страны путем адекватного изменения способов организации финансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами. Тактика определяется Правительством РФ, в том числе профильными министерствами и федеральными агентствами, представительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления.
В зависимости от состояния экономики и от целей, которые на данном этапе государство считает приоритетными, используются различные модели (типы) налоговой политики. В теории налогов существует три модели налоговой политики.
Модель налоговой политики - это тип налоговой политики, апробированный рядом стран и с достигнутым определенным результатом, который может быть использован другими странами Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2010.С. 136. .
Применяются следующие модели (формы) налоговой политики:
1. Политика максимальных налогов. Данная политика направлена на увеличение налогов, повышение их ставок, сокращение налоговых льгот.
В дальнейшем она может привести к уклонению от уплаты налогов, развитию теневой экономики и торможению расширенного производства. Но на коротком промежутке времени данная налоговая политика может быть оправдана, так как она сдерживает инфляцию. Как правило, данная модель используется в случаях:
ь чрезвычайных обстоятельств, в период экономических кризисов, военных действий для оперативной мобилизации финансовых ресурсов в государственный бюджет. Основной целью политики максимальных налогов является фискальная;
ь когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается высокими социальными расходами. Например, в развитых скандинавских странах, где налоговая система отличается высокой долей отчислений на социальное страхование. При такой политике приоритетными целями являются фискальная и социальная.
2. Политика экономического развития ориентирована на стимулирование экономической активности бизнеса путем ослабления налоговой нагрузки на производителей и используется, как правило, в период экономического оживления.
В краткосрочной перспективе политика экономического развития имеет целью преодоления циклического спада экономики путем снижения налогов. В дальнейшем данная налоговая политика может привести к расширению предложения факторов производства и росту экономического потенциала.
Политика экономического развития использовалась в США в начале 1980-х гг. и получила название "рейганомика". Ее идейными вдохновителями были сторонники теории экономики предложения: М. Уэйденбаум, М. Бернс, Г. Стайн, А. Лаффер. В последнее десятилетие ее успешно реализуют страны, осуществляющие экспансию на мировые ранки, в частности Китай, Индия, Мексика, Бразилия и др. Основной целью данной политике выступает экономическая.
3. Политика разумных налогов. Такую политику можно назвать смешанной, сочетающей признаки разных моделей (нечто среднее между первой и второй моделью). Характеризуется сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющей не угнетать развитие экономики и при этом поддерживать значимый объем социальных расходов.
Такая политика используется в основном высокоразвитыми странами - США, Великобританией, Канадой и др.
Установление разумных налогов необходимо для сохранения конкурентных преимуществ на существующих мировых рынка и достижения приоритетного положения на вновь формирующихся рынках высокотехнологической продукции. Приоритетными целями политики разумных налогов выступают фискальная, экономическая и социальная.
Для наилучшего понимания различий между моделями налоговой политики необходимо обратится к рисунку.
Рисунок 2 - Основные модели налоговой политики Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.С. 439.
В настоящее время дискуссионной в теории и практике налогообложения является проблема оптимального сочетания той или иной налоговой политики.
Практическое проведение налоговой политики осуществляется с помощью налогового механизма. Схематичное видение подчиненности формируемого налогового механизма реализуемой налоговой политики представлено на рисунке.
Рисунок 3 - Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма РФ http: //library. fentu.ru/book/iu/36/62___________.html
Налоговый механизм представляет собой систему правовых норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирования Там же. . Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, устанавливающее конкретные субъекты, ответственные за реализацию функций управления налоговой системой страны, саму совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений, конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма.
Для налогового механизма нашей страны характерны следующие функции Там же. :
1) управления - заключается в организации деятельности государственных органов, непосредственно отвечающих за формирование процесса управления налоговой системы страны;
2) регулирования - заключается в организации деятельности финансовых и налоговых органов по оценке результатов изменения налогового законодательства и оперативному вмешательству в процесс обеспечения доходной части бюджета, а также по предоставлению налогоплательщикам отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и по применению налогоплательщиками льгот, вычетов, освобождений и других преференций;
3) принуждения - заключается в организации деятельности налоговых, правоохранительных и других органов по принудительному исполнению обязанностей;
4) планирования - заключается в организации деятельности финансовых и налоговых органов по определению размера поступлений налогов в соответствующий бюджет и мобилизации усилий для увеличения этих поступлений;
5) контролирования - заключается в организации деятельности налоговых органов по регистрации налогоплательщиков и контролю над их финансово-хозяйственной деятельностью, в организации деятельности налоговых и правоохранительных органов по выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства;
6) информирования - заключается в организации деятельности налоговых и других органов по доведению до налогоплательщиков информации о действующих налогах и сборов, порядке исчисления и др.
7) консультирования - заключается в организации деятельности финансовых и налоговых органов по разъяснению налогоплательщикам положений налогового законодательства, практическое применение которых вызывает у них затруднение.
Элементы налогового механизма - планирование, регулирование, контроль.
Налоговое планирование - экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий http: //library. fentu.ru/book/iu/36/62___________.html. В зависимости от периода различают планирование:
ь оперативное;
ь текущее;
ь долгосрочное;
ь стратегическое.
Основная задача налогового планирования - обеспечить качественные и количественные показатели программ социально-экономического развития страны на базе действующих налоговых законов.
На государственном уровне роль налогового планирования определяет анализ поступления налогов, тенденций и факторов роста налогооблагаемой базы и на этой основе - расчет объемов налоговых поступлений в бюджеты.
Налоговое регулирование - система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов Качур О.В. Налоги и налогообложение6 учеб. пособие. - М.: КНОРУС, 2007.С. 41.
Принципы налогового регулирования Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009.С. 48:
ь экономическая обоснованность;
ь финансовая целесообразность;
ь сбалансированность интересов.
Основные задачи налогового регулирования - создать общий налоговый климат для внутренней и внешней деятельности организаций, обеспечить преференциальные налоговые условия для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.
Налоговое регулирование осуществляется посредством различных методов. Выбор того или иного метода управления налоговой политикой зависит от тех целей, которые стремится достичь государство. На практике наиболее широко используются следующие методы Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2010.С. 140. :
1) регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;
2) регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;
3) регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на других;
4) регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;
5) регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы;
6) регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.
Существующий ныне у большинства государств обширный арсенал инструментов (средства реализации) налоговой политики позволяет им оказывать активное влияние как на социально-экономические процессы страны, так и на налоговую политику других государств.
Налоговое регулирование осуществляется посредством инструментов налоговой политики. К ним относятся Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2010.С. 140. :
ь налоговая ставка;
ь налоговая льгота;
ь налоговая база;
Важное средство осуществления политики государства в области регулирования доходов - налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, проводить налоговое регулирование.
Существенный эффект налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, отдельных отраслей и организаций. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно сменить приоритеты в политике регулирования доходов. Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования разных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особое значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов разных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов разных уровней.
Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система имеет достаточную гибкость, что обеспечивается ежегодным уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие реальной экономической конъюнктуре.
Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики служат налоговые льготы. Это связано с тем, что физическим и юридическим лицам, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.
Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.
Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным формам налоговых льгот относятся, в частности Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2009. - 79с. :
ь полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения;
ь отнесение убытков на доходы будущих периодов;
ь применение уменьшенной налоговой ставки;
ь освобождение от налога (полное или частичное) определенного вида деятельности или дохода от такой деятельности;
ь освобождение от налога отдельных социальных групп;
ь отсрочка или рассрочка налоговых платежей.
Чаще всего объектом налогового стимулирования становится инвестиционная деятельность.
С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты; стимулируется создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Применение отдельных налоговых льгот преследует цель смягчить последствия экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такие виды налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога.
При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо на доходы следующего года или следующих лет. В некоторых странах осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др. В ряде зарубежных стран предоставляются льготы в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, устанавливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации. Иногда налоговые льготы предоставляются в зависимости от гражданства в целях стимулирования иностранных инвестиций.
Однако стоит сказать о том, что в развитых странах редко используются налоговые льготы в целях создания благоприятного режима для определенных отраслей экономики, а предоставление льгот отдельным предприятиям запрещено законодательством. Считается. Что такие льготы вносят искажение в действие рыночных механизмов распределения финансовых и материальных ресурсов, усложняют налоговую систему и создают неравные конкурентные условия для субъектов хозяйствования.
От формирования налоговой базы зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или ограничения для расширения производства, внедрения проектов и для экономического развития в целом.
Ярким примером влияния налоговой базы на величину налога на прибыль является порядок отнесения амортизационных отчислений на расходы. Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, то есть писывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к завышению расходов и соответственно к снижению налоговой прибыли, а значит, и налога на прибыль.
Конечная цель налогового регулирования - уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов и граждан.
Налоговый контроль - комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений в целях принятия решений о проведении корректирующих мероприятий в области налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009.С. 48.
Контроль проводится над физическими и юридическими лицами, правильностью их налоговой отчетности, над правильным применением льгот и своевременным назначением налоговых санкций и их выплатой.
Правильно сформированная налоговая политика и достаточно отлаженный налоговый механизм, учитывающий требования к его построению и функционированию, - это необходимое условие эффективного налогообложения в стране.
2.2 Современная налоговая политика России
Современное состояние налоговой системы является результатом её полного реформирования, длящегося и сегодня. Оно включает в себя три этапа. Рассмотрим каждый из них.
Первый этап. Первые серьезные усилия по изменению налоговой системы были предприняты в 1996 г. в связи с обсуждением в Государственной Думе Налогового кодекса РФ. Однако он во многом консервировал существовавшие в то время недостатки налоговой системы и в силу этого был отвергнут. Для первого этапа реформы налоговой системы характерным являлось также расхождение между декларируемым намерением снизать налоговое бремя и упростить налоговую систему и реальными шагами в противоположном направлении.
Вторая попытка, предпринятая в 1998 г., была связана с обсуждением антикризисной программы правительства, которая декларировала уменьшение налогового бремени предприятий и перенос его на население. Некоторые предложения программы были реализованы: введен налог с продаж, отменена большая часть льгот по НДС, принят единый налог на вмененный доход. Однако ситуация не улучшилась, сохранились высокие налоговые ставки и многочисленные налоговые льготы. Кроме того, для первого этапа реформирования была характерна существенная концентрация полномочий по использованию налоговых инструментов регулирования экономики на региональном уровне. Региональные власти имели право предоставлять льготы не только по региональным, но и по некоторым федеральным регулирующим налогам в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.
Налоговое регулирование осуществлялось с помощью дифференцированных налоговых ставок и льгот, инвестиционного налогового кредита в целях сглаживания негативного влияния реформ на отрасли региональной экономики и социальной сферы, стимулирования развития приоритетных отраслей экономики, сокращения дифференциации между муниципальными образованиями. Наиболее активно регионы использовали налог на прибыль и на имущество предприятий.
На первом этапе региональные власти могли изменить ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, в диапазоне от 0 до 19%. Налог на имущество предприятий - региональный налог; федеральным законодательством для него установлена предельная ставка 2%. Широкое использование налоговых льгот приводило к существенному снижению поступлений в бюджеты на всех уровнях. Потери консолидированного бюджета в 2000 г. в связи с предоставлением льгот составили более 200 млрд руб. Информация к Всероссийскому совещанию налоговых органов РФ и Федеральной службы налоговой полиции "Об итогах Министерства РФ по налогам и сборам за 2000 год" 13 февраля 2001г. // www.nalog.ru
В целом эффективность использования налоговых инструментов как на федеральном, так и на региональном уровне оказалась невысокой из-за недостаточной научной проработки вопросов формирования и реализации налоговой политики, отсутствия научно обоснованной стратегии развития экономики России в целом и её регионов, распыления налоговых льгот между многочисленными их получателями.
Второй этап начался с 1 января 1999 г. после введения в действие части первой Налогового кодекса РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Было установлено в целом 26 налогов и сборов, в том числе 14 федеральных, 7 региональных и 5 местных.
Третий этап. С 1 января 2001 г. начали действовать основные направления налоговой системы - была введена часть вторая НК РФ (специальная), регламентирующая вопросы конкретного применения основополагающих налогов. Это позволило систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, устранило такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.
С 1 января 2005 г. вступило в силу новое наименование региональных налогов: налог на имущество организации; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Новый перечень налогов был введен в целях упрощения налоговой системы. Кроме того, с этого же момента вступил в силу новый перечень местных налогов: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Налоги в приведенном перечне ограничивали налоговую нагрузку на налогоплательщиков и позволяли государству иметь ясное представление об общей тяжести налогообложения.
С 2005 г. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. № 2118 - 1 признан утратившим силу. Теперь перечень налогов и сборов, взимание которых в Российской Федерации допускается, содержится только непосредственно в Налоговом кодексе РФ, то есть с 2005 г. не взимаются налоги и сборы, не установленные этим Кодексом.
На текущем (третьем) этапе реформы эволюционным путем была существенно преобразована налоговая система России:
ь ликвидированы практически все низкодоходные и трудно администрируемые налоги;
ь обеспечена преемственность сохранением каркаса системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, ресурсно-рентных налогов и налогов на имущество);
ь снижена налоговая нагрузка на производителей;
ь существенно повышена эффективность налогового администрирования.
В связи с этим закономерен вопрос: близка ли к завершению налоговая реформа? В.Г. Пансков настаивает на том, что до завершения реформы еще далеко. Утверждать обратное, по его мнению, не только преждевременно, но и в определенной степени даже опасно. Пансокв В.Г. Близка ли к завершению налоговая реформа? // Российский экономический жупнал. - 2009. - №3. Основные аргументы здесь следующие.
Во-первых, продолжает сохраняться нестабильность налогового законодательства. Каждый год в Налоговый кодекс РФ вносятся многочисленные, причем зачастую кардинальные, поправки. Налоги вводятся и через год-другой отменяются. Концептуальная непродуманность главного налогового документа, сохраняющаяся недоработанность отдельных глав, принимавшихся без должных экономических обоснований, приводят к продолжению процесса перманентной его корректировки.
Во-вторых, до сих пор не сформирован комплекс эффективных мер, блокирующих уклонение от уплаты налогов и применение различных схем минимизации налогов.
В-третьих, сохраняется неопределенность в отношении некоторых налогов. Так, например, нет ясности с введением налога на недвижимость. Сохраняется неопределенность статуса таможенной пошлины, до сих пор регулируемой Таможенным кодексом РФ и администрируемой таможенными органами.
Безусловно, выдвинутые известным налоговедом В.Г. Пансковым аргументы вполне обоснованы, и в течение последних лет его прогнозы не раз оправдывались. Вместе с тем масштаб ожидаемых изменений уже не сопоставим с преобразованиями прошлых лет.
Таким образом, многие недостатки прежней налоговой системы были устранены в ходе проведенной с 1998 г. масштабной реформы, а в налоговом законодательстве произошло немало позитивных радикальных изменений. Но для того чтобы отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к разным категориям налогоплательщиков, предстоит сделать еще очень много.
Подобные документы
Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.
курсовая работа [101,6 K], добавлен 02.02.2011Сущность и особенности налоговой политики России. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Механизм и основные направления реализации налоговой политики в России. Анализ поступления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
курсовая работа [288,5 K], добавлен 15.05.2014Налог как инструмент налоговой политики, его сущность и функции. Общие принципы налогообложения. Становление и развитие налоговой политики Кыргызской Республики, анализ показателей налоговых поступлений. Принципы реформирования налоговой политики.
дипломная работа [221,4 K], добавлен 21.05.2014Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.
курсовая работа [400,4 K], добавлен 27.09.2014Налоговая политика как составная часть финансовой политики. Характеристика налоговой системы РФ. Основные цели и задачи налоговой политики. Анализ налоговой политики России и совершенствование деятельности органов, принимающих участие в ее разработке.
курсовая работа [85,5 K], добавлен 12.05.2012Эффективность бюджетно-налоговой политики, ее измерение. Достоинства и недостатки налоговой политики в регулировании рыночной экономики, ее виды и инструменты. Проблемы и основные пути совершенствования фискальной политики в Республике Беларусь.
курсовая работа [111,1 K], добавлен 23.12.2014Теории возникновения налоговой системы и принципы налогообложения. Принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации, макроэкономические условия ее развития. Перспективы развития налоговой политики России до 2020 года.
курсовая работа [927,1 K], добавлен 14.05.2015Взаимосвязь государства и предпринимательства. Особенности налогообложения. Принципы построения эффективной налоговой политики. Характеристика налоговой системы и налогового бремени. Основные направления совершенствования налоговой системы России.
курсовая работа [34,8 K], добавлен 22.02.2008Сущность, задачи и типы подоходного налога. Методы осуществления налоговой политики и регулирующие ее правовые нормы. Сравнительная характеристика налоговой политики в России и зарубежных странах. Проблемы и перспективы российской системы налогообложения.
дипломная работа [98,1 K], добавлен 11.11.2011Развитие налогообложения в России. Сущность и функции налогов. Налоговая политика государства. Сущность и значение налоговой политики. Стратегия и тактика налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма.
контрольная работа [22,7 K], добавлен 20.05.2007
