Бюджетирование на предприятии (на примере строительного предприятия ООО "Квадрат")

ОЗакМt= Коп ЗакМt (2.8)

где ЗакМt - объем закупок данного периода,

Коп - коэффициент оплаты закупок данного периода.

Неоплаченная часть закупок текущего квартала переходит в кредиторскую задолженность этого периода. При составлении бюджета планируется снижение

Расчет оплаты материалов производится аналогично расчету получения денег на основании планируемого графика погашения задолженности за приобретенные материалы.

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Прямые затраты на оплату труда представляют собой сдельную заработную плату основного производственного персонала, размер которой прямо зависит от количества произведенной продукции.

Основой для составления данного бюджета являются плановые данные о выпуске продукции, которые содержатся в бюджете производства.

Исходными данными для составления укрупненного бюджета прямых затрат на оплату труда производственного персонала по строительным объектам являются данные сметной документации. Прямые затраты на оплату труда по ремонтным работам на конец планового периода рассчитаны на основе соответствующего норматива прямых затрат на рубль произведенной продукции на планируемый период:

ППt= НПП ОПр t (2.9)

где ППt- прямые затраты на оплату труда,

НПП - норматив прямых затрат на оплату, показывающий удельный вес прямой заработной платы в стоимости произведенной продукции.

Бюджет производственных накладных затрат

Этот бюджет включает в себя все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и оплату труда. Накладные расходы по строительным объектам планируются по данным сметной документации.

Накладные затраты по ремонтным работам рассчитываются по формуле:

НЗt= НПЗ ППt (2.10)

где НЗt- накладные затраты по ремонтным работам в планируемом периоде,

НПЗ - норматив накладных затрат по ремонтным работам.

Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о прибыли и прогнозного баланса предприятия. Себестоимость реализованной продукции определяется с учетом движения запасов в планируемом периоде.

Затраты на производство за период складываются из закупок материалов, прямой оплаты труда, накладных расходов, амортизации:

ЗПрt = ЗакМt + ППt + НЗt+ Амt (2.11)

где ЗПрt - затраты на производство за период,

НЗt - накладные затраты,

Амt - амортизация за период.

Себестоимость реализованной продукции на планируемый период рассчитывается по формуле:

СбСt = Зt-1 + ЗПрt - Зt (2.12)

где СбСt - себестоимость реализованной продукции,

Зt-1, Зt - запасы на конец предыдущего и планируемого периодов соответственно.

Зt-1 = НЗПt-1 + Мтt-1 (2.13)

Зt = НЗПt + Мтt = НЗПt-1 +?НЗПt+ Мтt-1+ ?Мтt (2.14)

Учитывая формулы (3.13) и (3.14) выражение (2.12) можно переписать следующим образом:

СбСt = ЗПрt -?НЗПt - ?Мтt (2.15)

Бюджет коммерческих и управленческих затрат.

Коммерческие расходы имеют переменный характер и поэтому планируются пропорциональным методом от реализации продукции по формуле 2.16:

КЗt= НОКЗ ППt (2.16)

где КЗt- коммерческие затраты в планируемом периоде,

НКЗ - норматив коммерческих затрат на рубль реализованной продукции.

Управленческие затраты постоянные задаются суммами, как исходные данные.

Плановый отчет о прибыли и убытках позволяет определить планируемую прибыль предприятия, наличие которой является необходимым условием его деятельности. Отчет о прибыли и убытках вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. В дальнейшем, при составлении бюджета денежных средств, может обнаружиться потребность в дополнительном финансировании. В этом смысле приведенный вариант планового отчета о прибыли и убытках, следует считать предварительным, так как, если обнаружится потребность взять банковскую ссуду, величина чистой прибыли уменьшится.

Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает все поступления и уплаты денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть как положительным, так и отрицательным. В основном используется бюджет денежных средств, спрогнозированный на один год с разбивкой по кварталам или месяцам, но кроме того, могут быть и более детальные бюджеты с разбивкой по дням или неделям на предстоящий месяц. Бюджет с разбивкой по кварталам или месяцам используется для планирования, а с разбивкой по дням или неделям - для текущего контроля денежных средств.

В доходную часть бюджета денежных средств включаются: реализация в планируемом периоде (справочно), поступление определенной части средств от реализации продукции в текущем квартале (в соответствии с заданным коэффициентом инкассации), оплата дебиторской задолженности за продукцию, реализованную в предыдущем периоде.

В расходную часть бюджета денежных средств включаются следующие статьи: затраты на закупку материалов (справочно), оплата определенной части материалов (в соответствии с заданным нормативом), оплата кредиторской задолженности (неоплаченные в предыдущем периоде материалы), затраты на оплату труда производственного персонала, накладные затраты, административные и маркетинговые затраты, проценты по кредитам, налог на прибыль, инвестиции. Все эти данные берутся из соответствующих бюджетов.

Итоговая сумма расходов (ИРt) равна:

ИРt = ОЗакМt +КЗt + ППt + НЗt +АМЗt+ НПt (2.17)

где ИРt - итоговая сумма всех платежей планируемого квартала,

НПt - налог на прибыль, который определяется как планируемая прибыль данного квартала, умноженная на ставку налога на прибыль,

Денежные средства нетто (чистый денежный поток данного квартала) равны:

Иt = ИПt - ИРt (2.18)

Начальный остаток денежных средств для первого периода планирования равен денежным средства в отчетном балансе, для последующих периодов планирования - конечному остатку денежных средств предыдущего квартала.

Конечный остаток денежных средств (ДСt) равен:

ДСt = ДCt-1 + Иt (2.19)

где ДСt и ДCt-1 - денежные средства на конец планируемого и предыдущего кварталов соответственно.

Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия. Он представляет собой описания состояния активов и пассивов компании на конец планового периода.

Для увеличения наглядности и облегчения процедуры составления планового баланса предприятия предлагается использовать таблицу, описанную Д.Стоуном и К.Хитчингом и рекомендованную для целей финансового анализа [21]. Построение данной таблицы основывается на том, что всякая финансовая операция может быть описана уравнением операции. Уравнение операции - это уравнение, отражающее две стороны финансовой операции в анализе движения денежных средств - сторону «получающую» (активы) и сторону «дающую» (пассивы) [21].

Уравнение операции записывается следующим образом:

Активы = Обязательства + Прибыль

Или, что то же:

Активы = Обязательства + (Доходы - Расходы)

Укрупненно, таблица состоит из двух частей, отражающих уравнение операции (активы и пассивы). Каждая из этих частей может быть разделена на необходимое количество колонок, отражающих конкретные составляющие активов и обязательств. В раздел обязательств, в соответствии с уравнением операции, добавлена колонка ПиУ (прибыль и убытки), отражающая результат финансовой операции. В применении к процессу формирования планового баланса эта таблица представляет собой сводную матрицу балансового метода финансового планирования.

Опишем правила заполнения сводной матрицы балансового метода финансового планирования.

В первой строке матрицы записывается баланс на начало планового периода. В верхней части матрицы сгруппированы произведенные затраты.

Закупка материалов отражается в графе «материалы» куда переносится из бюджета прямых материальных затрат и закупок, где указывается полная стоимость поступивших материалов, в графе «денежные средства» указывается сумма оплаты за приобретенные материалы со знаком минус и в графе «кредиторская задолженность» указывается сумма, которая будет оплачена в следующем периоде.

Прямая заработная плата производственного персонала отражается в графе «незавершенное производство» и графе «денежные средства» со знаком минус, эти данные берутся из бюджета прямых затрат на оплату труда.

Накладные затраты отражаются в графах «денежные средства» и «прибыль/убытки» со знаком минус, бюджет производственных накладных затрат. Коммерческие и управленческие затраты отражаются в этих же графах также со знаком минус.

Амортизационные отчисления отражаются в графах «основные средства» и «прибыль/убытки» со знаком минус и берутся из исходных данных.

Завершает верхнюю часть таблицы итоговая строка, которая представляет собой промежуточный (проверочный) баланс. Каждая графа проверочного баланса вычисляется как начальный баланс плюс сумма по соответствующей колонке с учетом знака.

За проверочным балансом следуют строки, показывающие внутрипроизводственное перемещение активов.

Передача материалов в производство отражается в графе «материалы» со знаком минус и в графе «незавершенное производство» со знаком плюс. Данные берутся из строки "потребность в материалах на объем производства" бюджет прямых материальных затрат и закупок.

Списание незавершенного производства отражается в графе «незавершенное производство» со знаком минус. Сумма списываемого незавершенного производства, рассчитывается путем сложения значений «объем реализации продукции ремонт» и «объем реализации продукции объекты».

Сумма незавершенного производства, списываемой на реализацию по себестоимости, рассчитывается путем суммирования прямых затрат на оплату труда и материалы.

Далее отражаются операции связанные с поступлением и расходованием денежных средств.

Выручка от реализации отражается в графах «дебиторская задолженность», где указывается сумма ожидаемая к получению в следующем периоде, «денежные средства», где указывается сумма поступлений денежных средств за отгруженную продукцию в текущем периоде, и графе «прибыль/убытки» (бюджет продаж).

Оплата дебиторской задолженности отражается в графах «дебиторская задолженность» со знаком минус и «денежные средства» со знаком плюс (бюджет продаж).

Налог на прибыль отражается в графах «денежные средства» и «прибыль/убытки» со знаком минус в соответствующих строках.

Оплата кредиторской задолженности отражается в графах "денежные средства" и "кредиторская задолженность" со знаком минус (данные берутся из бюджета прямых материальных затрат и закупок

В последней строке таблицы методом сложения по столбцу, начиная со строки «проверочный баланс», формируется баланс на конец планового периода (квартал). Этот баланс является начальным для следующего периода планирования.

Плановый баланс в своем обычном виде получается путем переноса данных из таблиц Сводной матрицы финансового планирования в соответствующие графы баланса.

Глава 3. Бюджетирование на предприятии ООО «Квадрат»

3.1.Характеристика предприятия ООО «Квадрат» и анализ его финансового состояния

ООО «Квадрат» ремонтно-строительное предприятие было создано 27 февраля 2001 года. ООО «Квадрат» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, имеющим самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, а также печать со своим наименованием. На основе использования трудовым коллективом имущества предприятие выполняет работы и оказывает услуги.

ООО «Квадрат» имеет право заниматься любой хозяйственной деятельностью, не запрещенной законодательством и отвечающей целям, предусмотренным Уставом.

Характер договорных отношений в ООО «Квадрат» является генподрядным, а вид выполняемых работ - общестроительные (выполняются основные виды строительных работ: земляные, бетонные, монтаж конструкций и т.д.).

Ремонтно-строительные услуги:

- Монтаж сборных железобетонных и бетонных конструкций;

- Кровельные работы (устройство кровель из рулонных материалов, устройство деталей кровель из металлических листов);

- Отделочные работы (производство фасадных работ, монтаж подвесных потолков, производство обойных работ, стекольных работ, облицовочных работ);

- Устройство инженерных сетей (устройство колодцев, прокладка сетей электроснабжений, прокладка тепловых сетей, прокладка канализационных сетей, прокладка линий связи);

- Устройство систем вентиляции, кондиционирования воздуха, водопроводных сетей, сетей отопления, электроосвещения;

- Оказание бытовых услуг населению по ремонту оборудования, канализационных сетей и так далее.

В производственную структуру ООО «Квадрат» входят участки, отделы, выполняющие основные, вспомогательные и обслуживающие функции.

ООО «Квадрат» использует подрядный способ производства строительно - монтажных работ (СМР), а также пользуется услугами субподрядных организаций. Работы выполняются в соответствии с договором подряда. Взаимоотношения сторон регулируются главой 37 «Подряд» ГК РФ, а также другими законами и нормативными актами.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.3.1. Структура управления организацией.

На основании строительного подряда ООО «Квадрат» обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Зачастую ООО «Квадрат» заключает договора строительного подряда на строительство объекта «под ключ», который предусматривает выполнение полного инвестиционного цикла: проектирование, строительство и специальные работы, сдачу объекта в эксплуатацию. ООО «Квадрат» привлекает для выполнения комплекса или вида работ другие организации-субподрядчики. При этом ответственность перед заказчиком за выполнение всех видов работ надлежащего качества и в сроки, предусмотренные договором, принимает на себя подрядчик. Отсюда следует, что ООО «Квадрат» выступает в роли генерального подрядчика.

Горизонтальный и вертикальный анализ баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Квадрат»

Для определения эффективности работы предприятия необходимо провести анализ его экономических показателей. Исходные данные для анализа отражены в балансе предприятия (приложение 1) и в отчете о прибылях и убытках (приложение 2).

Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса и отчета о прибылях и убытках и помочь принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность, на какие этапы сделать акцент.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели заменяются относительными показателями темпов роста или снижения, выраженными в процентах или долях, что позволяет анализировать данные показатели в прошлом и прогнозировать их будущие значения.

Таблица 3.1.

Горизонтальный анализ баланса

Предоставленная в таблице 3.1 информация дает возможность сделать следующие выводы. Общая сумма активов предприятия увеличилась на 362 тыс. Это произошло за счет увеличения кредиторской задолженности. Объем оборотных активов увеличился на 370 тыс. Это увеличение произошло главным образом за счет затрат в незавершенном производстве. Также наблюдается незначительное снижение дебиторской задолженности на 2,03%, в то время как сумма денежных средств возросла на 49 тыс. По пассиву баланса видно увеличение кредиторской задолженности на 362 тыс., перед поставщиками и подрядчиками. Это увеличение произошло за счет нереализованных запасов (статья возросла на 330тыс. или 767,44%).

Таблица 3. 2.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

С помощью предоставленных данных таблицы 3.2 можно сделать такие выводы. Объем выручки предприятия уменьшился на 1048 тыс. или 44,98%. Соответственно размер валовой прибыли снизился на 165 тыс. и составил 270 тыс. Темп уменьшения управленческих расходов был менее значительным, что привело к убытку от продаж в размере 34 тыс. Несмотря на это предприятие получило прибыль за счет прочих доходов (прирост 58 тыс. руб.) и снижения прочих расходов(24 тыс. руб.).

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибылях и убытках в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Вертикальный анализ дает представление о структуре средств предприятия и их источников, выраженных не в абсолютных единицах, а в долях либо в процентах.

бюджет финансовый планирование

Таблица 3.3.

Вертикальный анализ баланса

Выводы, которые можно сделать на основании полученных данных сводятся к следующему. Доля оборотных средств предприятия составляет 85,49%, а в 2007 году увеличилась еще на 6,43% и стала занимать 91,92% активов. Доля краткосрочных обязательств находилась на уровне 76,68% от размера активов. А в 2007 году она увеличилась на 8,97% и составила 85,65%. В то же время доля собственного капитала уменьшилась на 8,97% и занимает 14,35% . Это говорит о увеличении зависимости организации от заемных средств. На ситуацию повлияло наличие затрат в незавершенном производстве, доля которых 38,79% от объема активов.

Таблица 3.4.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

На основе приведенной информации можно сделать следующие выводы. Доля себестоимости продукции составляет 78,94%, что на 2,39% меньше чем в предыдущем году. Это привело к увеличению доли валовой прибыли. Но доля управленческих расходов возросла на 8,85%, что привело к убытку от продаж в размере 1,87% от выручки. Доля прочих расходов снизилась на 0,01%. Доля прочих доходов возросла на 4,59% от выручки. Организация получила прибыль, хотя ее доля снизилась до 0,08% от выручки.

Расчет показателей рентабельности и анализ финансовой независимости предприятия.

Для оценки результатов финансовой деятельности предприятия применяют показатели рентабельности.

Рентабельность продукции измеряется отношением прибыли к затратам или к объему реализованной продукции и характеризует эффективность производства и реализации вложенных в себестоимость продукции средств.

Таблица 3.5.

Расчет рентабельности организации.

Условные обозначения: Пно - общая бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения); Вр - выручка; Пр - прибыль (убыток) от продаж; Пч - чистая прибыль (убыток) отчетного периода; Кпр - производственные активы (имущество), включая основные производственные средства, нематериальные активы и запасы; Кс - величина собственного капитала, или как итога раздела III «Капитал и резервы».

Данные расчета показателей рентабельности представлены в таблице 3.5. Рентабельность продаж за 2007г снизилась в 5 раз относительно 2006г. Доходность имущества уменьшилась практически на 9%, это свидетельствует о том, что предприятие неэффективно использует принадлежащее ей имущество. Более всего снизился уровень рентабельности собственного капитала. Это говорит о том, что предприятие не использует собственные средства для получения прибыли.

Анализ финансовой независимости предприятия.

Таблица 3.6.

Анализ финансовой независимости предприятия

Уже в 2006г предприятие являлось финансово - зависимым. Коэффициент общей финансовой независимости составлял 23,31% при необходимости быть более 50%. За 2007 год его показатель снизился еще на 8,95% и составил 14,36% это говорит о том, что ООО «Квадрат» в основном финансируется за счет заемного капитала. Коэффициент независимости в части формирования оборотных активов на 2006 год находился в норме и составлял 10,3%., но в 2007 году наблюдается снижение на 3,47%. А коэффициент независимости в части формирования запасов более чем в 2 раза превышал необходимую норму. За 2007г ситуация ухудшилась показатель снизился на 102,78% на что повлиял резкий рост запасов в незавершенном производстве. На финансовое положение фирмы повлияло двукратное увеличение кредиторской задолженности. Небольшое увеличение показателя наблюдается лишь у коэффициента маневренности. Он практически достиг должного уровня (50%) и составил 43,7%.

Анализ ликвидности баланса организации

Анализ ликвидности баланса проводится с помощью аналитической таблицы 3.9, по данным которой можно сделать вывод, что баланс предприятия неликвиден. Предприятие полностью на начало и конец года покрывает свои обязательства только по краткосрочным и долгосрочным пассивам. Наиболее срочные и постоянные не покрываются ни на начало года, ни на конец.

Таблица 3.7.

Анализ ликвидности баланса

Сравнение первой группы активов (наиболее ликвидных активов) с первой группой пассивов (наиболее срочные обязательства), которые показывают текущую ликвидность видно, что ООО «Квадрат» в 2006 и в 2007 годах имеет проблемы с платежеспособностью.

При изучении баланса следует обратить внимание на один очень важный показатель - чистый оборотный капитал (NWC), или чистые оборотные средства. Чистый оборотный капитал равен разнице между итогами разд. II баланса «Оборотные активы» и разд. V баланса «Краткосрочные обязательства».

Таблица 3.8.

Исчисление чистого оборотного капитала

На анализируемом предприятии краткосрочные пассивы покрываются оборотными средствами (табл.3.8). Чистый оборотный капитал имеет положительное значение, следовательно, предприятие ликвидное и платежеспособное.

Расчет и анализ коэффициентов ликвидности

Таблица 3.9.

Расчет и анализ коэффициентов ликвидности ООО «Квадрат»

Коэффициент текущей ликвидности в ООО «Квадрат» за 2006г. Находился на должном уровне и составлял 1,11. За 2007г. показатель коэффициента снизился на 0,04 , что собственно не являлось критичным, т.к. 1,07 также является нормой. Таким образом, можно сказать, что оборотных средств ООО достаточно для того, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства.

Коэффициент критической ликвидности в 2006г составил 1,02 , что говорит о своевременности расчетов с дебиторами. В данном случае дебиторская задолженность полностью покрывает краткосрочные обязательства, а в 2007г ситуация изменилась. Здесь наблюдается снижение коэффициента на 0,41 ,что делает показатель недостаточным. Необходимо обратить внимание на расчеты с дебиторами. Также и на то, что сильно возросла кредиторская задолженность, преимущественно перед поставщиками и подрядчиками.

Коэффициент абсолютной ликвидности за 2006г в ООО «Квадрат» был чрезвычайно низким. Он составил всего лишь 10% от минимально необходимого значения. Остатки денежных средств были очень малы. Наблюдается увеличение запасов, а также высокая дебиторская и кредиторска задолженность. В течение 2007г ситуация незначительно, но улучшилась. Видно увеличение наличия денежных средств и появление краткосрочных финансовых вложений. Здесь практически в 2 раза выросла кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. На окончание 2007г ООО «Квадрат» имеет большое количество затрат в незавершенном производстве и высокую дебиторскую задолженность. Это говорит о низкой оборачиваемости средств и ухудшении финансовой устойчивости, т.к. присутствует зависимость от внешних источников средств.

Анализ деловой активности

Относительные показатели деловой активности характеризует уровень эффективности использования ресурсов. Предлагаемая система показателей деловой активности базируется на данных финансовой отчетности предприятий. Это обстоятельство позволяет по данным расчета показателей контролировать изменения в финансовом состоянии предприятия.

Таблица 3.10.

Оценка эффективности использования ресурсов

В ходе проведения анализа использования ресурсов (таблица 3.10.) можно сделать вывод, что ООО «Квадрат» использует свои ресурсы неэффективно, поскольку в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась оборачиваемость материально-производственных запасов на 69 дней, увеличилась оборачиваемость денежных средств на 3 дня, увеличилась оборачиваемость дебиторской задолженности на 89 дней.

Таблица 3.11.

Значения коэффициентов деловой активности

Показатели деловой активности (таблица 3.11.) говорят нам о том, что у ООО «Квадрат» в 2007 году понизились показатели ресурсоотдачи, коэффициент оборачиваемости оборотных активов, коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Оборачиваемость в днях дебиторской задолженности и продолжительность операционного и финансового цикла стала больше. Все это говорит нам о неэффективности использования собственного капитала, средств вложенных в имущество организации и оборотных средств предприятия.

3.2 Разработка бюджетов на предприятии ООО «Квадрат»