Налог на акцизы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

По дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса»

Тема «Налог на акцизы»

Содержание

Введение

1.Теоретическая часть

а) Налогоплательщики акцизов

б) Подакцизные товары

в) Объект налогообложения

г) Налоговая база

д) Налоговые ставки акцизов

е) Налоговые вычеты, сроки и порядок уплаты акциза

2. Практическая часть

а) Задача

б) Декларация

Заключение

Введение

Акцизы - один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров. Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье или производящие спирт.

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. Акцизы являются шестым по величине налогом в бюджетной системе страны после единого социального налога, НДС, налога на доходы физических лиц, таможенной пошлины и налога на прибыль организаций./3/

1.Теоретическая часть

а) Налогоплательщики акцизов

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения.

Налогоплательщики - участники договора простого товарищества несут солидную ответственность по уплате акцизов. При этом лицом, исполняющим обязанности по уплате акцизов по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, признается лицо, ведущее дела простого товарищества. Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, облагаемой акцизами, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика по договору простого товарищества.

При организации простого товарищества с целью производства подакцизной продукции следует иметь в виду, что производство большинства подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется на основании специальных разрешений - лицензий, которые в соответствии с российским законодательством выдаются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Поскольку простое товарищество не является ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем, то, соответственно, оно имеет право производить только нелицензионные виды подакцизных товаров, а именно пиво, легковые автомобили и мотоциклы./4/

б) Подакцизные товары

Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этиловдго спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более l,5%).

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

· Лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

· Лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготовлены аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями Госстандартов лекарственных средств.

· Препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в госреестр лекарственных средств, разработанные для применения на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл.

· Парфюмерно- косметическая продукция, прошедшая госрегистрацию, разлитая в емкости не более 270 мл.

· Товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

· Подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей, отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий, соответствующие утвержденной нормативной документации и внесенные в Госреестр алкогольной продукции.

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для (инжекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем является природный газ.

в) Объект налогообложения

Основными объектами налогообложения признаются операции:

· по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача товаров собственности и ее использование при натуральной оплате;

· реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

· использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию, а также налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из собственного сырья;

· получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство, в том числе получение нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

· передача собственнику, не имеющему свидетельства, нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья;

· реализация алкогольной продукции с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением операций по реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации);

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

А также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом к производству подакцизньх товаров приравнивается их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар. Операции по реализации несоответствующим ГОСТу видам топлива не подлежат налогообложению акцизом.

г) Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров, и представляет собой:

· объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

· стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

· стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

· объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется отдельно.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Налоговая база по этиловому спирту определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении. Налоговая база по прямогонному бензину определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

· по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

· по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;

· по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров.

д) Налоговые ставки акцизов

Проектом федерального закона предусматривается установить ставки акцизов на подакцизные товары на 2008,2009 и 2010 гг. При этом в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого на 2008,2009,2010 гг. уровня инфляции предлагается проиндексировать специфические ставки акцизов на подакцизные товары, за исключением табака, сигар, сигарет и папирос, в следующих размеров:

· 2008 г. - на 7% по отношению к 2007 г.;

· 2009 г. - на 6,5% по отношению к 2008 г.

· 2010 г.- на 6% по отношению к 2009 г.

По нефтепродуктам размеры ставок акцизов на 2008-2010 гг. сохраняются на действующем уровне в целях легализации импорта такой продукции. Специфические ставки акцизов на сигареты с фильтром предлагается проиндексировать на 2008-2010 гг. на 20% по отношению к предыдущим годам.

Специфические ставки акцизов на сигареты без фильтра и папиросы индексируется на 2008 г. на 20%, 2009 и 2010 гг.- на 28 % по отношению к предыдущим годам.

В частности, в 2009 г. предполагается осуществлять налогообложение подакцизных товаров по следующим ставкам, представленным ниже.

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка за единицу измерения с 01.01.09 по 31.12.09.
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец безводного спирта этилового из всех видов сырья)	27 руб. 70 коп. за 1 литр
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной безводного этилового спирта, упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (кроме вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	191 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включтельно (кроме вин натуральных, в т.ч.шампанских,игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции,изготовленных из виноматериалов,произведенных без добавления этилового спирта)	121 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (кроме шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 60 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	3 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	9 руб. 80 коп. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Сигариллы	255 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	150 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	72 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	214 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	3900 руб. 00 коп. за 1 тонну

Требования к характеристикам автомобильного бензина и дизельного топлива определяются в соответствии с техническим регламентом, принимаемым Правительством РФ.

е) Налоговые вычеты, сроки и порядок уплаты акциза

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказа от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, исполъзованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:

С=[(А х К): 100%] х О, где

С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А - налоговая ставка на 1 л стопроцентногового спирта;

К - крепость вина;

О- объем реализованного вина.

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при одновременном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в (следующем налоговом периоде). Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению./3/

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

налог акциз подакцизный товар

1. Практическая часть

а) Задача

ЗАО «Трион» производит водку сибирскую с объемной долей этилового спирта 45%, продукция реализуется в емкостях по 0,5 л. Розничная цена одной бутылки 210 руб. Было произведено и реализовано 20 000 л.

Для производства было приобретено у поставщика спирт 96% на сумму

1 300 000 руб., вода на 400 000 руб., пищевые добавки 700 000 руб., тара (бутылки и ящики) 900 000 тыс., теплоэнергия 200 000 руб.

1 поставку оплатили - 90%

2 поставку - 100 %

3 поставку - 80%

4 поставку - 50 %

Счета-фактуры за поставку ТМЦ были выставлены, вся произведенная продукция реализована в розницу.

Рассчитать сумму расчетов с бюджетом.

Найдем количество выпускаемой и реализованной продукции.

20 000 л ч 0,5 = 40 000 бутылок

Сумма НДС в одной единице продукции

210 р. - 118%

х - 18%

х =32,03 руб

210 руб.-32.03 руб.=177,97- стоимость без НДС

177,97 - 105,5%

х - 5,5%

х=9,28- акциз на 1 бутылку

Отпускная цена

177,97-9,28= 168,69 р.

Сумма возмещения акциза по используемым маркам

40 000 бут.• 9,28 = 371 200 руб

Вторую сумму возмещения из бюджета в части акциза израсходованного в производстве продукции.

С= (АхК/100%)ХО, где

С- сумма израсходованного акциза по подакцизному сырью

А- рассчитанная ставка акциза по использованному спирту

К - разница в объемной доли этилового спирта выпускаемой продукции м/д нормируемой и естественной

О- объем производимой продукции в литрах

Найдем расчетную ставку акциза по подакцизному сырью

27,70 - 100%

х - 95%

х = 26,3

А= 26,3

С=(26,3 х 45%/100%)•20 000 л = 236 835 р.

Сумма платежа в бюджет акциза

191 руб. - 100%

х - 45%

х=85,95

85,95 х 20 000л.=1 719 000 р.

Найдем сумму расчета с бюджетом по акцизам

1 719 000- 371 200 - 236 835 = 1 164 965 руб.

б) Декларация

Заполним декларацию по акцизам.

Заключение

Подводя итоги, можно констатировать следующее. Данный налог действует исключительно в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых подакцизными. К их числу относятся товары как не являющиеся предметами первой необходимости (табак, алкоголь), так и некоторые товары массового спроса (бензин), поэтому плательщиками налога являются только те лица, которые совершают операции с подакцизными товарами.

Особенностью обложения акцизами нефтепродуктов является то, что налогоплательщиком может быть только лицо, которое имеет специальное свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Существенные особенности обложения акцизом имеются при перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную территорию.

Характерная особенность ставок акцизов состоит в то, что практически по всем товарам предусмотрены специфические ставки. И только по сигаретам установлены смешанные ставки. При этом адвалорные ставки акцизов в чистом виде в российской налоговой системе не применяются.

Библиографический список

1. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации.- СПб.:Питер,2006. - 416 с.:ил.

2. Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред.М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- СПб.: Питер,2007.- 496 с.: ил.-( Серия «Учебник для вузов»).

3. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2006.-464с.: ил.

4. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. Пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 254 с.

5. Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение. Курс лекции: Учебное пособие для вузов/ О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева.- М.: Издательство «Экзамен», 2005.-288 с.

6. Майбуров И.А. Федеральные налоги и сборы: схемы для ускоренного изучения. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2006. - 256 с.:ил.

7. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2005.- 416 с.: ил.

8. Журнал Аудитор №5, 2007 « О ставках акцизов».

9. Российская газета №13 - д, 2004 « Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению»

Размещено на Allbest.ru