Налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

по дисциплине «Налогообложение»

на тему

Налог на доходы физических лиц

Мурманск

2007

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие и принципы налогообложения налогом на доходы физических лиц

1.1. Понятие НДФЛ и основные принципы налогообложения

1.2. Доходы не облагаемые НДФЛ и частично освобождаемые от НДФЛ

1.3. Понятие и расчет налоговой базы

1.4. Порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ предприятиями (налоговыми агентами)

Глава 2. Экономико-правовые особенности налога на доходы физических лиц

2.1. Понятие налоговых вычетов

2.2. Особенности учета НДФЛ

2.3. Форма № 1 - НДФЛ

Выводы

Список использованной литературы

Введение

К числу крупных источников дохода бюджета относится налог на доходы физических лиц (подоходный налог).

В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета.

Выросло значение этого налога и в Российской Федерации. Однако росту значения этого налога препятствует низкий уровень доходов основной массы населения.

Главной целью данной работы является изучение существующего способа взимания подоходного налога с предприятий, показать основные принципы налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Исходя из данной цели можно сформулировать задачи работы:

Ш дать четкое определение подоходного налога;

Ш показать экономико-правовые аспекты взимания подоходного налога с предприятий.

Ш отразить порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ предприятиями (налоговыми агентами).

По законодательству, введенному в 1992 г. объектом обложения стал совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением.

Налог носит прогрессивный характер.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в Российской Федерации. Причем не имеет значения являются ли они гражданами РФ или нет.

Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доход физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтерия предприятия должна исчислить НДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатели должны при каждой выплате заработной платы (иных доходов) работнику.

Глава 1. Правовые основы и принципы налогообложения налога на доходы физических лиц

1.1 Понятие НДФЛ и основные принципы налогообложения

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентируется Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. НДФЛ вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

Налог на доходы физических лиц тесно связан учетом оплаты труда. Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими нормативно-правовыми актами. Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; по полученным займам; профвзносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 ст.224 НК РФ.

Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме - это выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения. (Полный перечень видов доходов см. Приложение 1 - стр. 28-31).

Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации - (иностранные граждане, лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 дней календарного месяца) - его доходы облагаются по ставке 30%. Согласно п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ Однако при этом, налоговый кодекс не устанавливает в качестве обязательного условия непрерывное пребывание в течение 183 дней на территории РФ. Иными словами, иностранец может несколько раз приезжать и уезжать из России; 183 дня - это общий срок пребывания в России в календарном году. Доходы, полученные в календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местом жительства в Российской Федерации, включаются в совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении доходов (стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств) в части превышения предельных размеров, установленных в НК РФ.

6% составляет налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т.д.

Важно отметить, что ставки НДФЛ периодически подвергаются корректировке.

Доходы, полученные гражданами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, на дату получения дохода.

1.2 Доходы не облагаемые НДФЛ и частично освобождаемые от НДФЛ

Полный перечень доходов не облагаемых НДФЛ, содержится в статье 217 Налогового кодекса РФ. Он состоит из 33 пунктов.

Приведем из данного списка те доходы которые физические лица чаще всего получают от организации в которой работают.

1) государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К пособиям не подлежащим налогообложению относятся в частности, пособия по беременности и родам. Однако пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за ребенком, облагается НДФЛ.

2) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдаче полагающего натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

3) алименты;

4) суммы единовременной материальной помощи, которая оказана:

- в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

5) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. А также суммы, которые выплачивают молодежные и детские организации своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. А также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Эта льгота применяется, если путевки оплачиваются за счет ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (то есть не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль);

7) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

1.3 Понятие и расчет налоговой базы

Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в некоторых случаях - имущественных) налоговых вычетов.

Работник может получать от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме, кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды. налог доход физический лицо

Работник получает доход в натуральной форме, если:

- работодатель оплачивает за работника товары (работы, услуги);

- работодатель выдает работнику товары (оказывает ему услуги, выполняет работы) безвозмездно;

- работник получает зарплату (иные доходы) в натуральной форме (продукцией, товарами и т.п.)

Доходами, полученными в натуральной форме, являются, например, оплата питания сотрудников, выдаваемые организацией абонементы в тренажерные залы.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов проводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю. Сумма превышения суммы вычетов над суммой доходов на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные вычеты, которые переносятся на последующие налоговые периоды до их полного использования в соответствии с п.1 ст.220 НК РФ.

При определении налоговой базы по доходам, облагаемых налогом по ставкам 9, 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются. Другими словами, налоговая база в данном случае совпадает с денежным выражением.

Налоговая база формируется налоговыми агентами - российскими организациями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации на основе показателей регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Учет доходов физических лиц и определение налоговой базы осуществляются налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов по форме, установленной МНС РФ (форма №1 НДФЛ).

Важно отметить, что при выплате дохода в натуральной форме иногда удержать налог невозможно. Если нет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то налоговый агент обязан в течение одного месяца начиная с момента, когда доход был получен, письменно (например по форме №2-НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доходом работника, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности (ст. 212 НК РФ), материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Такой доход возникает, если организация или индивидуальный предприниматель выдает своему работнику кредит (заем), и проценты по этому кредиту (займу) ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (если кредит в рублях) или ниже, чем 9% годовых (если кредит в иностранной валюте).

При этом налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов по кредиту, рассчитанных как 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в рублях);

2) превышение суммы процентов по кредиту, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в иностранной валюте).

Таким образом, если организация предоставила сотруднику беспроцентный кредит (заем) в рублях, налоговая база по НДФЛ - это проценты, исчисленные по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования. При получении беспроцентного кредита (займа) в иностранной валюте налоговая база по НДФЛ равна сумме процентов, исчисленных по ставке 9% годовых.

«Налоговая ставка для доходов в виде материальной выгоды установлена в размере 35%. Но если такой доход возник при получении работником целевого займа (кредита) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и фактически израсходованного на эти цепи, то с 1 января 2005 г. применяется налоговая ставка в размере 13%». Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги, - М.: ООО «Статус Кво 97», 2005

Документами, подтверждающими целевое использование заемных средств, которые получены после 1 января 2005 г., являются (письмо ФНС России от 24Д2.2004 № 04-3-01/928):

- договор, на основании которого получены заемные средства;

- прочие документы, которые необходимы для получения имущественного вычета.

При получении дохода в виде материальной выгоды налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать налоговую базу и сумму НДФЛ, представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения материальной выгоды, и уплатить налог в бюджет (подп. 4 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ).

Согласно письму ФНС России от 24 декабря 2004 г. № 04-3-01/928, если кредит на покупку жилья физическое лицо получило в банке, то банк выступает в качестве налогового агента, который обязан исчислить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

А в случае, когда заемные средства работник получил от своего работодателя (который является для этого работника налоговым агентом), работник вправе передать работодателю-заимодавцу свои полномочия по исчислению и уплате НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств (ст. 29 НК РФ). Для этого нужна нотариально удостоверенная доверенность или доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В таком случае работодатель признается уполномоченным представителем налогоплательщика, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Если работник получил в организации кредит на приобретение жилья и купил квартиру (дом, долю в квартире), то нелишним будет напомнить ему о его праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. До 1 января 2005 г. налогоплательщик мог вернуть уплаченный в бюджет НДФЛ только через налоговый орган, подав налоговую декларацию и другие документы в налоговую инспекцию после истечения налогового периода. Начиная с 1 января 2005 г. согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ имущественный вычет может предоставить налогоплательщику до окончания года его работодатель (при условии подтверждения налоговым органом права па этот вычет).

Предположим, что организация приобретает товары (работы, услуги) у индивидуального предпринимателя. «В данной ситуации организация не является налоговым агентом по отношению к этому индивидуальному предпринимателю» пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Соответственно не возникает обязанности удерживать НДФЛ, несмотря на то что фактически выплаты производятся физическому лицу.

Однако если лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, работает в организации по трудовому договору (а не по договору гражданско-правового характера), организация становится налоговым агентом по отношению к данному лицу. В этом случае, выплачивая заработную плату такому работнику, предприятие должно исчислять и удерживать НДФЛ в общем порядке.

1.4 Порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ предприятиями (налоговыми агентами)

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организации в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму: налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налоги производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода па итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщиком, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый оргии по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщиков. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

«Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных сядете на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках» Налог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ/ под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Изд-во Эксмо, 2005..

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, -- для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, -- для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты -- российские организации, указанные в пункте I настоящей статья, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, та добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Глава 2. Экономико-правовые особенности налога на доходы физических лиц

2.1 Понятие налоговых вычетов

Существуют своего рода налоговые льготы, установленные законодательством в виде различных налоговых вычетов таких как:

* стандартный -- регулируется ст.218 Налогового кодекса

* социальный -- регулируется ст.219 Налогового кодекса

* имущественный -- регулируется ст.220 Налогового кодекса

* профессиональный -- регулируется ст.221 Налогового кодекса

Суть этих вычетов заключается в том, что налогоплательщику возвращается уплаченная за отчетный год определенная сумма налога, по факту предоставленной декларации, в которой указывается причина получения определенного вычета.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при определении налоговой базы по доходам подлежащим налогообложению только по ставке 13%.

Налоговым кодексом РФ установлены стандартные налоговые вычеты в размере:

- 400 руб. - предоставляется всем налогоплательщиком, которые не имеют права на получение вычетов в размере 500 и 3000 руб. Для получения этого вычета работник должен написать заявление. Получать вычет в сумме 400 руб. работник может каждый месяц, но до тех пор, пока его доход с начала года не достигнет 20 000 руб;

- 500 руб. - получать налоговый вычет имеют право ряд налогоплательщиков, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ;

- 600 руб. - (подпункт 4 п.1 ст.218 НК РФ) предоставляется каждому налогоплательщику, у которого есть: ребенок в возрасте до 18 лет; ребенок в возрасте от 18 до 24 лет, являющийся учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом. При этом не имеет значения, есть ли у ребенка (детей) самостоятельные источники дохода, и не важно живет он с родителями или отдельно;

- 3000 руб. - получают некоторые лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и (или) принимавшие участие в ликвидации последствий этой катастрофы, участники других событий, связанных с радиационными авариями и испытаниями ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной войны, военнослужащие, ставшие инвалидами I-III групп при исполнении обязанностей военной службы и т.д. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Если сотрудник имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 218 НК РФ (400, 500 или 3000 руб.), ему предоставляется лишь один из указанных, но максимальный по размеру.

Право на получение имущественного налогового вычета предусмотрено статьей 220 НК РФ. Этот вычет предоставляется при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе. Кроме того, имущественный вычет физическое лицо может получить при продаже ценных бумаг и доли (части доли) в уставном капитале организации.

Как следует из положений главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, каждое физическое лицо, продавая свое имущество, должно заплатить с полученного дохода НДФЛ. Налоговая база при этом равна сумме полученного дохода. Но подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу на сумму имущественного вычета.

Если недвижимое имущество (дом, квартира, комната, дача, садовый домик, земельный участок) находилось в собственности налогоплательщика продавца менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме до 1000000 руб.

При продаже другого имущества, которое находилось в собственности продавца менее трех лет, предоставляется налоговый вычет в сумме 125 000 руб. Если продавец владел имуществом более трех лет, то вычет равен полной сумме, полученной от продажи.

Получить профессиональные налоговые вычеты имеют право:

- индивидуальные предприниматели;

- налогоплательщики, которые не зарегистрированы как индивидуальные предприниматели, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов

«Работодатель не имеет права предоставлять социальные налоговые вычеты. Налогоплательщик может получить их только по окончании налогового периода, предоставив письменное заявление, налоговую декларацию и некоторые другие документы в налоговый орган по месту своей прописки. Поэтому мы не будем рассматривать порядок получения этих вычетов, перечислим только расходы, которые дают право на получение вычетов». Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги, - М.: ООО «Статус Кво 97», 2005

2.2 Особенности учета НДФЛ

Сумма налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца с зачетом налога, начисленного с начала года до предыдущего месяца.

Организации обязаны перечислять суммы удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо перечисления денег на счета физического лица. В иных случаях суммы налога перечисляются не позднее дня фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога по доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Доходы каждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого налоговое ведомство разработало форму № 1-НДФЛ «Налоговая, карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Налоговые агенты должны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

Эти сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций и порядке, определяемом Минфином России. Если численность физических лиц, получивших от налогового агента доходы, до 10 человек, то такие сведения можно предоставлять на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». Форму справки, а также порядок представления сведений на магнитных носителях утвердило МНС России тем же документом, что и форму Налоговой карточки - приказом от 31 октября 2003 г. №БГ-3-04/583.

Для заполнения справки на бумажных или магнитных носителях используются данные, содержащиеся в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма №1-НДФЛ).

«Если индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах, то подавать сведения в налоговый орган о выплаченных им доходах за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) налоговый агент не обязан» пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ..

2.3 Форма № 1 - НДФЛ

Налоговую карточку (форма № 1-НДФЛ) налоговый агент ведет по каждому физическому лицу, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов) - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

Форма № 1-НДФЛ на 2003 год утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. Письмом ФНС России от 31 декабря 2004 г. № ММ-6-04/199@ рекомендовано использовать эту форму и для учета сумм полученных работниками доходов и удержанного НДФЛ в 2004 году.

Рассмотрим подробнее особенности заполнения этой формы.

В Налоговой карточке отражаются все доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая те, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не облагаемые НДФЛ доходы в налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

Все суммовые показатели в Налоговой карточке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговая база и суммы налога рассчитываются без учета доходов, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.

Выводы

В данной работе налог на доходы физических лиц рассматривается с точки зрения одной из форм его взимания и уплаты - у источника дохода. Т.е. уплата подоходного налога осуществляется предприятием или организацией в которой физические лица получают доход. На сегодняшний день данная форма уплаты подоходного налога является доминирующей в Российской Федерации. Однако, логика развития НДФЛ, такова, что подача налоговой декларации в дальнейшем перестает быть уделом лишь отдельных категорий высокооплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а становится обычным делом каждого гражданина России. Пока этому препятствует как неподготовленность населения (психологическая и правовая), так и недостаточный уровень компьютеризации налоговых органов, отсутствие четкого взаимодействия государственных органов с коммерческими банками, большой оборот наличных денег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения России уплата НДФЛ, на основании налоговой декларации станет основным методом его взимания.

Размещено на Allbest.ru

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ и вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

2. Закон РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

3. Налог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ/ под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Изд-во Эксмо, 2005.

4. Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги, - М.: ООО «Статус Кво 97», 2005.

5. Налоги: Учебное пособие.- 5 изд., перераб. и доп./ Под ред.Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2002.

6. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. «Основы налоговой системы РФ» учебник для вузов, М: ЮНИТИ-ДАНА

7. Эриашвили Н.Д. «Финансовое право» учебник для вузов. -- ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000.