Размещено на http://www.allbest.ru/

19

Содержание

1 Финансы и финансовая система Республики Беларусь

2 Понятие и социально-экономическая сущность бюджета

3 Государственное регулирование бухгалтерского учета

Список использованных источников

1 Финансы и финансовая система Республики Беларусь

Отличительной чертой сущности финансов по сравнению с такими стоимостными категориями как деньги, кредит, заработная плата, цена является их органичная связь с функционированием государства.

В любом государстве имеется разнообразие сфер и звеньев финансовых отношений, отличающихся, прежде всего, формами и методами формирования финансовых ресурсов и их использования. Эти отличия обусловливают относительную обособленность и самостоятельность каждой сферы и звена в рамках единой экономической категории финансов.

В связи с этим, финансовая система представляет совокупность различных сфер и звеньев финансовых отношений, каждые из которых характеризуются особенностями в формировании и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, а также различной ролью в общественном воспроизводстве.

Через финансовую систему государство воздействует на формирование централизованных и децентрализованных денежных фондов, используя налоги, расходы государственного бюджета, государственный кредит.

В зарубежной литературе для стран с рыночной экономикой финансовая система представляет совокупность рынков и других институтов, используемых для заключения финансовых сделок, и управления рисками. В круг институтов входят банки, инвестиционные и страховые компании, основная роль которых заключается в продаже финансовых продуктов и предоставлении финансовых услуг: открытие счетов, выдача коммерческих займов и ипотечных кредитов, доступ к широкому диапазону страховых контрактов и участие во взаимных фондах.

Финансовая система Республики Беларусь включает в себя сферы: общегосударственные (централизованные финансы) и финансы предприятий, учреждений, организаций (децентрализованные финансы).

В условиях рыночных отношений появляются такие сферы, как финансовый рынок, служащий для мобилизации и эффективного использования временно свободных денежных средств и обеспечивающий процесс перелива капитала в отрасли с высоким уровнем дохода, и финансы домашних хозяйств. Их становление в белорусской экономике находится на первоначальном этапе.

Следует отметить также и то, что ряд авторов в состав финансовой системы включают еще сферу финансовых органов (министерство финансов, финансовые органы отраслевых министерств, ведомств, предприятий и прочих структур, государственные налоговые службы и т. д.). В этом случае не учитывается различие понятий «финансовая система» и «финансовый аппарат». Первое из них сопряжено с финансовыми отношениями, а второе - с системой государственного управления, а потому не обоснованно считать сферу финансовых органов частью финансовой системы.

Состав финансовой системы Республики Беларусь характеризуется звеньями, которые выражают государственное устройство и экономические основы хозяйственной деятельности. Основные звенья - это государственный бюджет и финансы субъектов хозяйствования, характеризующиеся обособлением финансовых ресурсов и организационно-правовой основой их формирования (рисунок 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

19

Рисунок 1. Состав финансовой системы Республики Беларусь

Общегосударственные финансы представляют систему денежных отношений по формированию централизованных фондов денежных средств и использованию их для выполнения функций государства путем распределения и перераспределения национального дохода, созданного хозяйствующими субъектами (см. рис. 1). Выделяют два уровня централизации: республиканский и региональный (до распада СССР, кроме перечисленных, был еще третий уровень - союзный). Состав звеньев централизованных финансов представлен на рисунке 1.

Следует подчеркнуть, что во многих изданиях в состав общегосударственных финансов включены или «фонды страхования» или «государственное имущественное, личное и другие виды страхования». Это было вполне оправдано в условиях административно-командной системы, когда страхование велось на основе государственной монополии, что позволяло централизовать в общегосударственном масштабе денежные средства, предусмотренные на эти цели. Все страховые операции в стране проводились Госстрахом СССР, а страховые органы союзных республик подчинялись одновременно Правлению Госстраха и республиканским министерствам финансов. Деятельность страхового звена обеспечивала не только защиту от рисков, но и безвозмездное покрытие части дефицита союзного бюджета. В настоящее время наряду с государственным страхованием на страховом рынке функционируют акционерные и совместные страховые компании и не существует централизованных финансов государственного страхования (в противном случае в состав общегосударственных финансов нужно было бы включать финансы субъектов хозяйствования государственной формы собственности).

Главным (но не базовым) звеном финансовой системы является государственный бюджет. Через него государство концентрирует и перераспределяет значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, содержания милиции, армии, органов государственной власти, управления и т. д. Немалое значение в составе общегосударственных финансов имеют внебюджетные фонды. Их наличие обусловлено ограниченностью бюджетных ресурсов и возможностью привлечения дополнительных средств на конкретные цели: социальные услуги населению, стимулирование развития отсталых отраслей инфраструктуры, обеспечение дополнительными ресурсами приоритетных отраслей экономики.

Порядок образования и использования внебюджетных фондов в Республике Беларусь регламентируется соответствующим законодательством. До 1998 г. их перечень был немалым и включал фонд социальной защиты населения, фонд содействия занятости, централизованные инновационные фонды, фонд финансирования детских дошкольных учреждений, фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, дорожный фонд, фонд финансирования ведомственного жилья, фонд охраны природы, фонд энергосбережения и т. д. В отличие от государственного бюджета расходование средств внебюджетных фондов меньше контролируется. В целях усиления контроля за движением денежных средств в Республике Беларусь в Министерстве финансов сформировано казначейство, а с 1998 г. в соответствии с Законом о бюджете почти все внебюджетные фонды стали целевыми бюджетными. В 2004 г. в состав внебюджетных фондов вошли фонд развития строительной науки, формируемый Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, фонд стабилизации Министерства связи Республики Беларусь и централизованные инновационные фонды.

Государственный кредит отражает кредитные отношения по поводу мобилизации государством временно свободных денежных средств предприятий, организаций и населения на началах возвратности для финансирования государственных расходов. Объективная его необходимость кроется в нехватке средств государственного бюджета, наличии бюджетного дефицита и нецелесообразности осуществления для этих целей эмиссии. Дополнительные финансовые ресурсы государство привлекает путем продажи на финансовом рынке облигаций, казначейских обязательств и других видов государственных ценных бумаг.

Базовым, исходным звеном финансовой системы являются финансы предприятий и организаций материального производства, где создается чистый доход - главный источник формирования финансовых ресурсов остальных звеньев финансовой системы. В зависимости от отраслевой направленности финансы этого подразделения делятся на финансы предприятий промышленности, сельского хозяйства, строительства, грузового транспорта, торговли и заготовок, лесного и водного хозяйства.

Финансы учреждений и организаций непроизводственных звеньев характерны тем, что здесь в основном не преследуется получение прибыли за исключением пассажирского транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания, страховых организаций и кредитных учреждений и ряда учреждений здравоохранения и просвещения, функционирующих на коммерческой основе.

В последнее время некоторая часть государственных учреждений и организаций непроизводственного звена стала функционировать на частичном коммерческом расчете, используя полученные доходы на свое развитие и материальное стимулирование работников (вузы, медицинские и физкультурно-оздоровительные учреждения, научные организации и т. д.). Финансовая система строится на принципах независимости, гласности, самофинансирования, обеспечения социальной справедливости.

2 Понятие и социально-экономическая сущность бюджета

Учение о государственном бюджете является частью науки о финансах и представляет собой область знаний о развитии особой сферы распределительных отношений - бюджетной. Она включает финансовые отношения, опосредующие формирование и использование централизованного фонда денежных средств государства.

Возникновение такого фонда предопределено исторически.

Бюджет зародился на ранних этапах общественного развития не как финансовая категория, а в виде особой системы общественных отношений, связанных с мобилизацией определенных доходов в форме материальных ценностей для создания бюджетного фонда (государственной казны) и осуществлением государственных расходов. Трансформация бюджета в финансовую категорию происходила постепенно с развитием государства и товарно-денежных отношений. Это было естественно, поскольку “в условиях рабовладельчества и феодализма финансы играли относительно незначительную роль в формировании денежных доходов государства, так как в указанных формациях господствовали натуральные отношения”. Изначально формирование бюджетного фонда связано с объективной необходимостью совместного удовлетворения общественных потребностей посредством государства.

Происхождение общественных потребностей теряется в глубокой древности, как об этом свидетельствует история первобытной культуры. Так, в подтверждение данного положения профессор А. А. Никитский в монографии “Основы финансовой науки и политики“, ссылаясь на “Очерки первобытной культуры“ г. Тахтарева, пишет: “...это можно видеть хотя бы на примере устройства общественной власти тотемических групп. Важнейшими делами ее ... можно считать: общественные способы обеспечения необходимейших потребностей существования; охрану областей данной тотемической группы и ее священной сокровищницы; упорядочение браков и погребение; общественное воспитание и посвящение юношества в тайны тотемизма; дела суда и расправы.

И у кочующего рода, и у государства, состоящего из группы осевших крестьян, есть свои расходы..., но в это время государство вообще еще не является силой, господствующей над всеми отношениями жизни и подчиняющей их себе, оно действует лишь мимоходом и по временам".

Тем не менее, древний период и начало средних веков принято считать эпохой начального развития общественных потребностей. Позже, когда была подмечена выгода удовлетворения некоторых потребностей совместными усилиями, люди стали образовывать союзы, которые па первых порах носили временный и случайный характер. Одними из первых таких союзов были крестьянские земледельческие общины. Затем возникли городские общины - государства древнего мира, средневековые городские и церковные общины и в более позднее время - государство.

Исторически два обстоятельства привели к росту общественных потребностей: рост населения и увеличение хозяйственной зависимости людей друг от друга, что было вызвано растущим общественным и международным разделением труда.

В древнем мире образованию союзов общественно-принудительного характера способствовали потребности суда, управления, военной защиты. Хозяйство было натуральное, обмен и торговля - случайны и неповсеместны. Это была эпоха рабства. Общественные потребности были невелики. Так, например, в Древней Греции и Древнем Риме при постоянных войнах такая важнейшая потребность, как военная, не вызывала больших расходов и, следовательно, не требовала больших доходов, так как каждый гражданин вооружался и снабжался всем необходимым большей частью за свой счет. Вместе с тем все излишки государственных доходов, в связи с невозможностью предусмотреть их будущее поступление из-за отсутствия необходимых для этого органов государства, делились между полноправными гражданами.

В средние века замкнутое домашнее хозяйство, основанное на труде крепостных, сменяется городским. В городах развивается ремесленно-цеховой строй, производятся и обмениваются продукты, улучшаются пути сообщения, принимаются моры к их охране. Периодический характер принимает торговля, организуются ярмарки, устанавливаются более прочные хозяйственные связи между людьми; соответственно растет удовлетворение общих потребностей совместными усилиями. В этих условиях укрепляются союзы общественно принудительного характера в лице княжеской и королевской власти, появляются зачатки государства.

Одновременно увеличиваются и средства, которые союзы общественного характера собирают со своих членов.

Прототипом бюджета в средние века была смета королевских доходов и расходов. В это время доходы и расходы государства не отличались от доходов и расходов государей.

Постепенно натуральное хозяйство сменяется денежным. Невероятных размеров достигают производство, обмен и торговли; ремесло сменяется капиталистической мануфактурой, а затем - современной капиталистической фабрикой. Крепостной труд заменяется наемным, "свободным". Были открыты морские пути сообщения, изобретено пароходство, строились шоссе и железные дороги. На место абсолютной монархии пришло так называемое правовое государство в форме конституционной монархии, или республики.

Появились новые потребности, которые лучше было бы удовлетворять за счет общих средств. Свое развитие получили и прежние общественные потребности. Рост государственных расходов на вооружение, войны, суд и управление, народное образование требовали значительного увеличения бюджетного фонда.

В одной из первых своих работ, посвященной исследованию истории русских финансов и награжденной Императорской академией наук Демидовской премией, Д. Толстой писал: “Первою заботою членов всякого возникшего общественного союза бывает установление признание верховной власти, долженствующей охранять общие и частные интересы. Но эта власть, поставленная выше всякого частного произвола, не могла бы существовать, ни быть полезною, если бы она не имела средств упрочить к себе почтение и повиновение. Нужно, следовательно, отыскать эти средства“.

Таким образом, организационная деятельность государства по удовлетворению общественных потребностей требует мобилизации определенных доходов для создания бюджетного фонда и осуществления государственных расходов.

В рабовладельческом обществе потребности государства удовлетворялись эксплуатацией рабов, повинностями и контрибуцией.

Натуральные поступления в рабовладельческой и феодальной формациях еще не носили название “налоги“. Это были дань, подать, оброк, сбор и т.д.

Натуральное хозяйство этой эпохи определило и форму первых налогов. Они взимались с крестьян как часть их продукции: зерно, мед, домашний скот, пушнина и т.п. Безусловно, натуральные налоговые отношения этого периода нельзя назвать финансовыми, а бюджет и его доходы в виде первых налогов - финансовой категорией, в силу того, что финансовые отношения только зарождались как результат возникновения товарно-денежных отношений. Однако по мере развития денежных отношений, формирующих финансы государства, натуральные бюджетные отношения постепенно заменяются денежными.

Таким образом, процесс трансформации бюджета в финансовую категорию происходил одновременно с развитием общества, государства и товарно-денежных отношений. В этих условиях бюджет формируется как фонд денежных средств.

Существование бюджетных отношений вне государства невозможно, поскольку их функционирование предопределено объективной необходимостью удовлетворения общественных потребностей посредством государства.

Однако этот факт не может быть использован как аргумент для причисления бюджетных отношений к надстроечным. Бюджет лишь обусловлен наличием государства, но бюджетные отношения объективны, являются частью общей системы экономических отношений и должны рассматриваться в составе базиса, а не надстройки.

Выступая формой существования объективных финансовых отношений и выполняя особую роль по удовлетворению общегосударственных потребностей, бюджет может рассматриваться как самостоятельная категория. Ее экономическая сущность состоит в том, что бюджет - это объективно функционирующие, специфические денежные отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями и населением, - бюджетные отношения.

В экономической литературе принадлежность бюджета к финансовой категории не оспаривается, однако единого определения его сущности и роли в распределительном процессе нет. Причину этого следует искать, прежде всего, в том, что в финансовой науке не выработаны единые подходы к толкованию сущности финансов, сферы действия финансовых отношений.

Для раскрытия природы бюджета необходимо определить специфику бюджетных отношений в системе финансовых отношений.

К сущностным особенностям бюджетных отношений как части финансовых принято относить их денежный характер, поскольку бюджетные отношения опосредуют движение части финансовых ресурсов, связанных с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, а также их вторичный, перераспределительный характер. Они участвуют в перераспределении главным образом чистого дохода путем изъятия его части в виде налогов и неналоговых платежей для формирования государственных доходов и финансирования общегосударственных мероприятий.

Однако для понимания специфики бюджетных отношений требуется более глубокая характеристика их сущностных особенностей.

Кроме названных, к ним правомерно отнести следующие:

1) бюджетные отношения опосредуют безвозмездное движение стоимости в виде взимаемых налогов, сборов, неналоговых доходов, а также бюджетного финансирования, не сопровождающихся обязательным, немедленным возвратом средств, их возмещением;

2) объектом бюджетного перераспределения может выступать (кроме чистого дохода) и часть стоимости необходимого продукта;

3) сфера действия бюджетных отношений ограничивается рамками бюджетного процесса, так как отношения возникают лишь при формировании, распределении и использовании бюджетных средств;

4) участниками бюджетных отношений выступают: государство (в лице органов власти различных уровней) и предприятия, организации, учреждения, население, т.е. почти все участники общественного производства - при уплате платежей или использовании бюджетных ресурсов;

5) бюджетные отношения формируют центральное звено финансовой системы благодаря широкому спектру действия: государство стремится учитывать потребности расширенного воспроизводства и через бюджетные расходы формирует пропорции перераспределения финансовых ресурсов между подразделениями общественного производства, отраслями, территориями и т.д.;

6) бюджетные отношения строго регламентируются бюджетным и налоговым законодательством.

Учет специфики бюджетных отношений необходим при разработке оптимальной модели их построения и определения направлений движения бюджетных потоков при реализации бюджетной политики в условиях переходной экономики в Республике Беларусь.

Несмотря на значительное количество опознавательных характеристик, единой терминологии в отношении бюджета до настоящего времени не выработано. Термин “бюджет“ в монографиях, учебных пособиях, научных статьях, а также законодательных актах используется для обозначения различных по своей природе объектов.

В ряде определений бюджета его сущность заменяется формой проявления бюджетных отношений (план, фонд, форма и др.) или их ролью (фактор, регулятор и др.).

Так, в совместном труде A.M. Александрова и Э. А. Вознесенского “Финансы социализма“ бюджет рассматривается одновременно как “экономическая категория“, как “правовая категория“, как “фактор реализации действия объективных экономических законов социализма“, как “основной финансовый план“.

В учебном пособии “Государственный бюджет“ под редакцией М. И. Ткачук бюджетом называется “... основной финансовый план государства, отражающий экономические отношения по поводу формирования, распределения и использования централизованного фонда денежных средств“.

В учебнике “Общая теория финансов“ под редакцией Л. А. Дробозиной бюджет рассматривается как “основной централизованный фонд денежных средств“.

Правильно отражая природу бюджетных отношений, Д. А. Аллахвердян представляет бюджет исключительно как экономическую категорию, но в то же время привязывает ее к конкретному этапу развития государства и характеризует как выражающую “социалистические производственные отношения, отношения распределения и перераспределения национального дохода“.

Между тем экономическая сущность объективных бюджетных отношений остается неизменной в различных общественно-экономических формациях. Меняются лишь их формы, роль в общественном воспроизводстве и т.д.

В. К. Сенчагов возражает против однозначного определения бюджета и пишет: “Нам представляется, что экономическое содержание бюджета не может быть определено однозначно; его сущность неразрывно связана с той конкретной ролью, которую он играет как план формирования и использования централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов“.

Соглашаясь с необходимостью акцентировать роль бюджета, считаем все же, что сущность бюджета должна определяться однозначно и раскрывать его природу как экономической категории. Именно поэтому, на наш взгляд, некорректно определять бюджет как фонд, план, фактор, форму и т.п.

Что касается законодательных актов, то в них еще более игнорируется природа бюджетных отношений.

Закон Республики Беларусь “О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах“ в разделе “Основные термины и определения“ представляет бюджет как “основной финансовый план формирования и использования денежных средств для обеспечения функций государственных органов, экономического и социального развития Республики Беларусь или соответствующих административно-территориальных единиц...“.

Таким образом, в различных источниках под бюджетом понимается финансовый план государства, форма образования и расходования денежных средств, фонд денежных средств либо система или совокупность денежных отношений, фактор реализации экономических законов и др.

В данном случае мы имеем дело со смешением терминологических понятий “бюджет“, “бюджетный фонд, или фонд денежных средств“, “финансовый план государства, или бюджетный план“. Вместе с тем, следуя правилам формальной логики, каждый определяемый объект должен иметь только ему присущие определение и термин.

В процессе своего функционирования бюджетные отношения материализуются в бюджетном фонде. Правомерно сказать, что бюджетный фонд выступает лишь как материальная форма, а не сущностное выражение бюджета.

Соблюдение единого методологического подхода к терминологии не позволяет называть бюджет документом в виде “Росписи государственных доходов и расходов“ или “Сметы доходов и расходов государства“, или “Баланса доходов и расходов“. Правильней было бы назвать такой документ “бюджетным планом“, в котором бюджет как система денежных отношений выражен количественно. Иначе говоря, составляется, рассматривается, утверждается и исполняется бюджетный план - основной финансовый документ страны, в котором отражается движение централизуемой части ВВП.

Бюджетный план является организационной формой воплощения бюджетных отношений и принимает силу закона. В нем отражаются доходы государства, направления и пропорции распределения решающей части централизованных финансовых ресурсов на конкретный финансовый период (год), размер дефицита бюджета, основные направления финансовой политики страны.

Составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетного плана соответствуют этапам бюджетного процесса и регламентируются законодательством. Утвержденный бюджетный план принимает силу закона. В ходе его исполнения формируется бюджетный фонд.

Бюджетный план доминирует в общей системе финансовых планов, так как отражает часть финансовых ресурсов всех субъектов и звеньев хозяйства, регламентирует их финансовые взаимоотношения с государством. Это обусловливает необходимость прогнозирования платежей в бюджетный фонд и ассигнований из него в финансовых планах экономических агентов.

Устанавливаемые в бюджетном плане взаимоотношения по платежам и ассигнованиям обладают всеобщностью и охватывают, по сути, всю национальную экономику и основную массу финансовых ресурсов государства, оказывая активное воздействие на процесс их образования и использования. Несмотря на то, что бюджет перераспределяет не весь чистый доход, создаваемый экономическими субъектами, он воздействует на общие размеры накоплений, оказывая тем самым влияние на принятие субъектами хозяйствования решений, касающихся их текущей хозяйственной деятельности. В этом проявляется распределительная функция бюджета.

Вместе с тем, отражая реальное движение бюджетных ресурсов и происходящие экономические процессы через систему показателей по доходам и расходам государства, бюджет объективно выполняет контрольную функцию, “предупреждая“ о нежелательных тенденциях с целью своевременного корректирования бюджетной политики.

Бюджетные взаимоотношения после утверждения бюджетного плана как закона страны принимают форму государственных обязательств. Поэтому предусмотренные в нем принципы формирования доходов, цели и объекты финансирования становятся выражением финансовой политики государства и являются обязательными для всех субъектов, вовлеченных в бюджетный процесс.

Резюмируя вышесказанное, отметим, что определение бюджета не может вызывать разночтений. Оно должно раскрывать сущность категории и основываться на главной его характеристике: бюджет является составной частью финансов, центральным звеном финансовой системы.

Исходя из этого, бюджет следует определять как систему специфических финансовых отношений, связанных с формированием и использованием бюджетного фонда для обеспечения функций государства на определенных этапах общественного развития.

К сожалению, многие положения теории финансов не принимаются во внимание в практической деятельности. Отсутствие терминологической четкости свойственно законодательным актам, касающимся вопросов бюджета, налогов, организации бюджетного процесса. Но так как они приобрели силу законов, в последующем в тексте будет применена терминология, которая нашла отражение в законодательстве, действующем в Республике Беларусь.

Бюджетные отношения сопровождают движение множества денежных потоков, связанных с образованием и использованием бюджетного фонда.

Управляя этими потоками, государство выстраивает бюджетные отношения в соответствии с проводимой бюджетной политикой, то есть придает им определенные формы: налоги, сборы, трансферты др. Бюджет становится важным элементом в системе государственного регулирования экономических и социальных процессов.

3 Государственное регулирование бухгалтерского учета

Исторически сложившаяся методология ведения бухгалтерского учета в своей основе интернациональна и едина. Такие элементы метода как система счетов, двойная запись на них операций, балансовое обобщение, денежная оценка объектов, инвентаризация, калькуляция и другие одинаково понимаются и находят применение практически во всех странах мира. Нет особых разногласий и в понимании области применения бухгалтерского учета, его предмета и объектов, сущности основных хозяйственных процессов и хозяйственных операций, подлежащих отражению в учете. Существует единое понимание и использование многих других методологических и организационных моментов, связанных с ведением бухгалтерского учета в различных странах. Именно благодаря этому единообразному пониманию и применению основных понятий и приемов ведения бухгалтерского учета в различных странах мы и называем его "языком международного бизнеса".

На базе реально существующей общности в методиках ведения бухгалтерского учета и отчетности в различных странах в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета - International Accounting Standards Committee (в русскоязычном издании стандартов 1999 г. слово "Accounting" почему-то переведено как "финансовая отчетность"), в задачу которого входило формальное закрепление этих общих моментов в бухгалтерском учете и отчетности в виде отдельных нормативных актов - стандартов (инструкций). В настоящее время уже разработано и опубликовано 40 таких стандартов. Одновременно продолжается работа по совершенствованию ранее созданных стандартов. В январе 1997 был также создан Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ), в задачу которого входит устранение спорных моментов в толковании стандартов, что и обеспечивает единство в их понимании и применении. В русскоязычном издании стандартов опубликовано 18 таких интерпретаций (ПКИ). финансы бюджет бухгалтерский учет

Существуют также другие международные нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и доставление отчетности в виде Директив Европейского Экономического Сообщества (четвертая, седьмая директивы и др.), международные нормативы финансового и управленческого учета Международной федерации бухгалтеров, Общие Положения формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций в государствах - участниках СНГ (одобренные решением Экономического Совета СНГ 25 мая 2000 г.) и др.

Как известно, бухгалтерский учет призван отражать реально происходящие на каждом предприятии экономические процессы в реальных условиях отдельных государств. А эти условия и в историческом, и в юридическом, и в техническом планах могут иметь значительные различия. Аналогичным влияниям подвержена и сама система бухгалтерского учета - как система, отражающая эту реальность, как частица этой реальности. Так, например, на оценку средств может существенно влиять сложившаяся национальная денежная система и система ценообразования; на объекты учета, национальные планы счетов, содержание актива и пассива балансов - исторически сложившиеся названия, понятия видов средств и их классификаций.

Еще больше различий существует в системах документирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, понимании и осуществлении отдельных хозяйственных операций в сфере финансов, кредита, резервирования и др. Влияет на систему бухгалтерского учета и применяемая в стране вычислительная техника и организация системы управления. Перечисленные и многие другие особенности в национальных системах экономики и бухгалтерского учета и отчетности требуют разработки и применения национальных законодательных актов. Безусловно, что при этом должны сохраняться сущность и основы самой системы бухгалтерского учета, как международно признанного способа отражения состояния и развития экономики предприятия.

В Республике Беларусь общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности на предприятиях определены Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", принятом Верховным Советом 18 октября 1994 года и введенным в действие с 1 января 1995 года. В настоящее время Закон действует в новой редакции от 25 июня 2001 г. № 42-3 и состоит из 18 статей.

Сфера действия Закона распространяется на все юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также на индивидуальных предпринимателей, которые должны вести бухгалтерский учет и представлять установленную отчетность. В Законе определены основные понятия - бухгалтерский, синтетический и аналитический учет, отчетность, имущество, обязательства, план счетов, учетная политика, хозяйственная операция и другие.

В последующих статьях Закона определены общие вопросы государственного регулирования и организации учета; права, обязанности и ответственность должностных лиц за его ведение; основные задачи и требования, предъявляемые к учету; порядок документирования и регистрации хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств, проведения инвентаризаций. Три статьи регламентируют состав, принципы составления, порядок представления и публикации отчетности.

Заключительные статьи Закона устанавливают сроки и порядок хранения бухгалтерских документов и отчетности (с отсылкой к Закону Республики Беларусь № 3277-ХII от 06.10.1994 г. "О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь" в редакции Закона Республики Беларусь
№ 236-З от 06.01.1999 г.), ответственность за нарушения законодательства и приоритет международных договоров в случаях возникновения коллизий в правилах ведения учета.

Принятый Закон определяет, в основном, юридические или правовые стороны организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Отдельные стороны его ведения затрагиваются и в других законодательных актах - налоговом законодательстве (Кодексе), указах Президента, постановлениях Правительства и др. Методологическое руководство и контроль за соблюдением действующего законодательства в области бухгалтерского учета Советом Министров Республики Беларусь возложено на Министерство финансов Республики Беларусь в лице его Управления методологии бухгалтерского учета и отчетности. Этот государственный орган и осуществляет непосредственную разработку, согласование и утверждение Министерством финансов Республики Беларусь и другими государственными органами национальных Положений (стандартов), инструкций и других нормативных актов, устанавливающих единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в Республике.

Кроме государственных органов в создании нормативных документов по бухгалтерскому учету принимают участие общественные объединения - Белорусская Ассоциация бухгалтеров (БелАБ) и объединения аудиторов, другие заинтересованные организации. Это участие реализуется непосредственно через совещательный орган - Методологический Совет, созданный при Министерстве финансов Республики Беларусь.

В настоящее время из действующих общенациональных нормативных документов, кроме Закона, можно назвать целый ряд подзаконных положений и инструкций: Положение "Учетная политика организации", Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета; Планы счетов и инструкции для бюджетных организаций, банковской, страховой систем, исполнения бюджетов; Положения и Инструкции по учету основных средств, нематериальных активов; Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; Правила и Инструкция по формированию показателей, составлению и представлению бухгалтерской отчетности предприятий (организаций). Другие основополагающие общеотраслевые стандарты и нормативные материалы, в основном, еще разрабатываются или создаются на базе ранее действовавших путем их осовременивания.

Каждая отрасль или сфера экономики имеет, как правило, свою специфику. Эта специфика не всегда получает отражение и регламентацию в общеотраслевых (национальных) стандартах и других нормативных актах аналогичного уровня. Поэтому отраслевые Министерства и ведомства на основе межотраслевых разрабатывают свои отраслевые стандарты, положения, инструкции, рекомендации и другие документы. Безусловно, что такую отраслевую специфику могут иметь лишь отдельные участки бухгалтерского учета и отчетности, отдельные виды имущества, отдельные процессы и операции, которые и формируют особенность экономики данной отрасли. Прежде всего, эту особенность будет иметь процесс производства и основные виды имущества, участвующие в этом процессе.

Так, например, уже сегодня Министерством торговли Республики Беларусь разработаны и согласованы с Министерством финансов Республики Беларусь и другими государственными структурами Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию издержек производства и обращения на предприятиях торговли и общественного питания. Министерством сельского хозяйства и продовольствия подготовлена Инструкция по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. Большая работа по созданию аналогичных документов ведется в Национальном Банке Республики Беларусь и в других ведомствах.

Ряд участков учетной работы отраслевой специфики практически не имеют или эти особенности незначительны. Это, например, учет денежных средств, расчетных и кредитных операций, прибыли и фондов, заработной платы и других. Тем не менее, отраслевую специфику на этих участках учета могут иметь отдельные операции, что также требует создания определенных нормативных документов.

Разработку и внедрение в практику отраслевых стандартов и других аналогичных документов осуществляют Управления бухгалтерского учета и отчетности или центральные бухгалтерии соответствующих Министерств и ведомств, возглавляемые соответственно начальниками Управлений или главными бухгалтерами. Эта работа может осуществляться собственными силами в специально создаваемых отделах, секторах Управления или на хоздоговорных началах с различными научно-исследовательскими организациями.

Главные бухгалтера или начальники Управлений бухгалтерского учета и отчетности Министерств и ведомств обеспечивают не только разработку, но и рассылку всех нормативных материалов главным бухгалтерам своих предприятий и других отраслевых структур. Эти методические материалы должны содержать и основные рекомендации по организации учета: уточненный отраслевой План счетов и субсчетов; альбомы рекомендуемых для применения типовых межведомственных и отраслевых форм первичных документов (по всем участкам учетной работы); рекомендуемые типовые или специализированные регистры - журналы, ведомости, разработочные таблицы; формы отчетности и схему пояснительной записки; рекомендуемые типы вычислительной техники и программного обеспечения, структуру и штаты бухгалтерии и другие организационные моменты.

Важным участком в организации и работе системы бухгалтерского учета в Республике является вопрос о подготовке кадров и обеспечению ими предприятий и других структур. В зависимости от сложности выполняемой работы различают три уровня квалификации учетных работников: бухгалтер, старший бухгалтер, главный бухгалтер. Этим уровням квалификации соответствуют и категории работников, установленные Единой тарифной сеткой рабочих и служащих и тарифных ставок по профессионально-квалификационным группам - технические исполнители, специалисты со средним образованием и специалисты с высшим образованием. По этим уровням в настоящее время организована и ведется подготовка учетных кадров.

Бухгалтеров (технических исполнителей) готовят в бухгалтерских школах и колледжах, а также других школах (центрах), курсах, учебных заведениях различных форм собственности и подчиненности. Бухгалтеров со средним специальным образованием готовят в техникумах, колледжах, других средних специальных учебных заведениях; высшее образование специалисты получают в существующих высших учебных заведениях - институтах, университетах и академиях.

После окончания учебного заведения и получения квалификационного удостоверения или диплома, специалисты направляются для работы на предприятия по системе государственного распределения или в порядке самостоятельного трудоустройства. Последнее, как правило, распространяется на специалистов, подготовленных на хозрасчетной основе, т.е. за счет собственных средств обучающихся или за счет средств предприятий и организаций, направивших их на учебу.

Список использованных источников

1. Аникеев И.М., Аникеева И.С. Основы финансового аудита. - Мн.: Белмаркет, 1995. - 80 с.

2. Государственный бюджет: Учеб. пособие / Т. В. Сорокина. - Мн.: БГЭУ, 2003. - 289 с.

3. Ладутько Н. И., Борисевский П. Е., Крупнова А.В., Ладутько Е. Н. Бухгалтерский учет/ под общей редакцией Н. И. Ладутько. - 4-е изд., перераб и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. - 742 с.

4. Романовский В. М. и др. Финансы предприятий - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. - 528 с.

5. Русакевич В. В., Михеев В. М. и др. Государственное управление: политика в действии - Мн.: Беларусь, 2000. - 472 с.

6. Ткачук М. И., Киреева Е. Ф. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. - Мн.: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002. - 416 с.

7. Финансы предприятий: Учебник / Л. Г. Колпина, Т. Н. Кондратьева, А. А. Лапко; Под ред. Л. Г. Колпиной. - 2-е изд., дораб. и доп. - Мн.: Выш. шк.,
2004. - 336 с.

8. Ханкевич Л. А. Финансовое право Республики Беларусь. Практ. пособ. - Мн.: Молодежное научное общество, 2000. - 250 с.

Размещено на http://www.allbest.ru/