Анализ системы налогообложения предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Саратовский государственный аграрный университет имени н.и. Вавилова»

Кафедра экономической теории и экономики сельского хозяйства

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему

«Анализ системы налогообложения предприятия»

Выполнил:

студент _5_ курса группы ТО №502

Макаров_Алексей_Викторович

Руководитель:

Доцент,_Гордополова_А.А.

Саратов 2009



Содержание

Введение

1. Общая теория налогообложения

1.1. Экономическая сущность, виды, функции налогов

1.2. Теория налогообложения предприятия

2. Предприятие как объект налогообложения

2.1. Основные направления деятельности предприятия

2.2. Состав, структура налогов предприятия

3. Расчет налогов

Сопоставление расчетных и фактических налоговых сумм

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

Актуальность темы исследования. Принятие эффективных управленческих решений руководством компаний на современном этапе развития российских рыночных отношений предопределяет необходимость в соответствующем аналитическом инструментарии. Ярким примером может служить затратный механизм предприятия, одним из основных элементов которого является налоговая составляющая. Снижение налогового бремени способно оказать существенное влияние на финансовый результат деятельности предприятия, что, однако, не представляется возможным без информационно-аналитической поддержки, основу которой составляет система учетных и внеучетных данных, преобразованных с помощью аналитических методов и приемов. Для этого необходимы систематический сбор, обработка и анализ информации в налоговом поле предприятия для принятия руководством компании обоснованных управленческих решений в области налогового планирования и минимизации влияния налогового фактора на финансовый результат.

Однако, перед принятием решения об использовании того или иного налогового послабления, следует провести тщательный анализ.

В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Целью выполненной курсовой работы является изучение теории налогообложения и выполнение практических расчетов в условиях конкретного предприятия.

В исследовании поставлены следующие задачи:

определить экономическую природу налога,

описать содержание основных налогов, взимаемых с предприятия,

дать финансово-экономическую характеристику предприятия,

изучить состав, структуру налогов предприятия, его налоговое производство,

рассчитать сумму одного из налогов, сравнить полученный результат с фактическими данными предприятия;

Предмет исследования курсовой работы - отношения между предприятием и налоговым органом по поводу налогообложения;

способы подхода к изучению предмета исследования должны базироваться на диалектическом методе познания, для обработки и изучения информации следует применять традиционные логические способы:

Методы исследования курсовой работы определяются спецификой поставленных на решение задач; нам в ходе исследования будут нужны диалектический, монографический, сравнения, графический, балансовый, аналитических группировок и др.

Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Березовская Нива» Духовницкого района Саратовской области.



1. ОБЩАЯ ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Экономическая сущность, виды, функции налогов

налог предприятие финансовый экономический

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для удовлетворения общественных потребностей.

С правовых, юридических позиций налоги как установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения. Налоги вводятся законами Верховного Совета.

С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Их две - фискальная и экономическая.

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение.

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения.

Налоги делятся на разные группы по многим признакам. Прежде всего налоги делятся на прямые и косвенные в зависимости от источника их взимания.

Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода налогоплатильщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода.

Косвенные налоги взимаются иным, менее заметным методом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в госбюджет. Это в основном акцизные налоги, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины (налог на экспорт и импорт). К косвенным могут быть отнесены также налог на добавленную стоимость и применявшиеся в советские времена налог с оборота и налог с продаж. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок.

Налоговой ставкой называется процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта.

При прогрессивном налоге налоговая ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения.

Ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ от 1998г., статьи 8, 12, 13:

I - К Федеральным налогам и сборам относятся:

1) Налог на добавленную стоимость

2) Акцизы

3) Налог на прибыль организаций

4) Налог на доходы физических лиц

5) Единый социальный налог

6) Государственные пошлины

7) Таможенные пошлины и сборы

8) Налог на добычу полезных ископаемых

9) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

10) Водный налог

II - К налогам и сборам республик в составе РФ и налогам краев, областей, автономной области, автономных округов относятся:

1) Транспортный налог;

2) Налог на игорный бизнес;

3) Налог на имущество организаций.



III - К местным налогам и сборам относятся:

1) Земельный налог;

2) Налог на имущество физических лиц

Если же в качестве классификационного признака налогов рассматривать, кто есть налогоплатильщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги на юридических и физических лиц.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль.

Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции.

1.2. Теория налогообложения предприятия

Предприятие участвует в налоговых отношениях при уплате федеральных налогов:

налог на доходы физических лиц - элементы налогообложения установлены в гл. 23 второй части Налогового кодекса РФ (ст. с 207 по 233),

субъектами налогообложения признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,

объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками,

налоговая база - при ее определении учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ,

налоговым периодом признается календарный год,

налоговая ставка устанавливается в основном размере 13 процентов,

налоговая льгота представляется в форме налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты,

порядок уплаты налога - исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр и т.д.,

срок уплаты налога - общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

единый социальный налог - элементы налогообложения установлены в гл. 24 второй части Налогового кодекса РФ (ст. с 234 по 245),

субъектами налогообложения признаются лица, производящие выплаты физическим лицам организации, и индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой,

объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуга также по авторским договорам, налоговая база - определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц,

налоговым периодом признается календарный год,

налоговая ставка - предусмотрены пять шкал налоговых ставок: 1 - для производящих выплаты физическим лицам - 26%, 2 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых семейных общих коренных малочисленных народов севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйства - 20%, 3 - для индивидуальных предпринимателей - 10%, 4 - для адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой - 8%, 5 - для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий - 26%,

налоговая льгота - от уплаты налога освобождаются:

1) налогоплательщики с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов,

3) налогоплательщики, указанные в ст. 235 Налогового кодекса РФ, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода,

порядок исчисления налога - сумма текущих авансовых платежей по налогу рассчитывается налоговыми органами исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок,

порядок уплаты налога - уплачиваются авансовые платежи на основании налоговых уведомлений по итогам каждого месяца,

срок уплаты налога - не позднее 15 числа следующего месяца;

регионального налога:

транспортный налог - элементы налогообложения установлены в гл. 28 второй части Налогового кодекса РФ (ст. с 356 по 363.1),

субъект налогообложения - лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения,

объект налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации,

налоговая база - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, исчисляется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, в отдельных случаях как валовая вместимость в регистровых тоннах, как единица транспортного средства и определяется отдельно,

налоговый период - календарный год,

налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства, и не могут быть изменены в ту или иную сторону по сравнению с установленными Налоговым кодексом РФ более чем впятеро,

налоговые льготы предоставляются: Героям СССР, Героям РФ, Героям труда, кавалерам Ордена славы, награжденным Орденом мужества, ветеранам войн, инвалидам и т.д.; право по установлению налоговых льгот закреплено за законодательными органами субъекта РФ,

порядок исчисления налога - налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно; сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации,

порядок уплаты налога - уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации, срок уплаты налога - устанавливается законодательными органами субъекта РФ.



2. ПРЕДПРИЯТИЕ КАК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Основные направления деятельности предприятия

ОАО «МТС - Ершовская» расположена в западной левобережной микрозоне, зерново-животноводческой континентальный, умеренных широт. Она отличается жарким сухим летом и холодной малоснежной зимой. Среднемесячная температура воздуха летом колеблется от +20 до + 34С. Наблюдается неодинаковая продолжительность безморозного периода в разных частях области. В среднем по области на безморозный период приходится 137 дней. Данное предприятие имеет довольно выгодное положение. Это объясняется, прежде всего, близкой расположенностью к областному центру - г. Саратову. До областного центра города Саратова 180 км.

Земельные фонды являются важнейшей составляющей частью ресурсов сельского хозяйства. Землепользование исследуемого предприятия представлено в табл. 1.

Таблица 1

Земельный фонд (га) ОАО «МТС - Ершовская» Саратовская область

Вид угодья	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2006 г.
				+/-	%
Общая земельная площадь	111942	111942	111942	0	0
Сельхозугодья - всего	111942	111942	111942	0	0
из них:
пашня	83956	83956	83956	0	0
пастбища	27986	27986	27986	0	0



Согласно данным таблицы №1, за наблюдаемый период общая земельная площадь ОАО «МТС - Ершовская» не изменилась. Так же не изменились соотношения пастбищ и пашни.

Для выяснения производственного направления предприятия, обратимся к табл. 2.

Таблица 2

Специализация ОАО «МТС - Ершовская»

Вид продукции Выручка от реализации	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2006 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	+/-	%
Рожь	6309	6,3	31192	10,3	70411	23,4	64102	1016
Озимые	15021	15,0	77823	25,7	46941	15,6	31920	212
Яровые	12418	12,4	43907	14,5	37011	12,3	24593	198
Технические	15021	15,0	51477	17,0	45136	15,0	30115	200
Кормовые	12317	12,3	28760	9,5	37312	12,4	24694	200
Однолетние травы	15622	15,6	29070	9,6	45136	15,0	31320	189
Рожь на сено	23434	23,4	40578	13,4	18957	6,3	- 4477	- 19
Всего по хозяйству	100142	100	302807	100	300907	100	200765	200

Согласно данным табл. 2, предприятие специализируется на производстве растениеводческой продукции. В результате произведенных расчетов специализации предприятия в рассматриваемого периода видно, что значительно вырос процент выручки от реализации ржи, увеличилось на 64102 тыс. руб. (1016 %). И значительно уменьшилась выручка от реализации ржи на сено, уменьшилась на 4477 тыс. руб. (19 %).

Производственные и финансовые итоги работы предприятия отражают данные табл. 3.

Согласно данным табл. 3, выручка и прибыль от реализации продукции увеличились (отклонение величин 2008 г. от 2006 г. составило соответственно 300907 тыс. руб. и 100142 тыс. руб., что в процентном соотношении равно 100 и 100

Таблица 3

Основные финансовые и экономические показатели деятельности

ОАО «МТС - Ершовская»

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2006 г.
				+/-	%
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	100142	302807	300907	200765	200
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	23842	115027	172087	148245	622
Финансовые результаты от реализации - прибыль (убыток), тыс. руб.	46300	187780	128820	82520	178
Уровень рентабельности (убыточности), %	194	163	75	- 119	- 61
Собственные средства, тыс. руб.	146710	333632	462047	315337	215
Задолженность по кредитам, тыс. руб.:	14016	3551	12435	-1581	-11
-по долгосрочным	36803	129380	127267	90464	246
-по краткосрочным	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Денежные средства, тыс. руб.	1335	24077	37679	36344	272
Запасы и затраты, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.:	54506	197912	237718	183212	336
- производственных	38154	138538	166403	128249	336
- непроизводственных	16352	59374	71315	54963	336
Фондоотдача, руб.	5,55	0,5	1,26	-4,28	-77
Фондоемкость, руб.	0,18	2	0,79	0,61	340
Фондорентабельность, %	3,43	0,22	0,54	-2,88	-84
Среднегодовая численность работников, чел.	307	307	307	-	-
Коэффициент абсолютной ликвидности	-	-	-	-	-
Коэффициент текущей ликвидности	-	-	-	-	-
Коэффициент автономии	1,14	1,35	1,28	0,14	12

процентам). Но эта тенденция не говорит о том, что рассматриваемое хозяйство преуспевает, так как уровень рентабельности упал относительно 2006 г. с 194 до 75%

Вместе с тем, уменьшение задолжностей по кредитам с 14016 тыс. руб. до 12435 тыс. руб. говорит о том, что хозяйство в 2008 г. нуждается в заемном капитале меньше, чем нуждалось в 2006 г., и часть заемных средств была возвращена банку.

2.2. Состав, структура налогов предприятия

Справка о начислении налогов и сборов из комплекта финансовой отчетности предприятия, содержит сведения, на основании которых были составлены табл. 4 и 5.

Таблица 4

Состав налогов ОАО «МТС - Ершовская» (тыс. руб.)

Название платежа	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2006 г.
Налог на доходы физических лиц	108	157	10	- 98
Единый социальный налог	96	517	840	744
НДС	1505	2364	637	186
Налог на прибыль организации	5	154	88	83
Сбор за пользование биологических ресурсов	-	6	6	6
Налог на имущество организации	16	17	47	31
Земельный налог	-	-	247	247
Другие сборы	83	77	26	- 57
Всего налогов	1813	3280	1073	- 740

Из данных табл. 4 видно, что в 2008 г. предприятие внесло в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды полагающиеся налоги (НДФЛ, ЕСН, НДС, НПО, ЗН, ДС) в общей сумме 1073 тыс. руб., что на 740 тыс. руб. меньше чем в 2006 г.

Большое увеличение НДФЛ может сказать лишь об одном - доход, получаемый предприятием, увеличился (значит, и увеличились доходы физических лиц непосредственно участвующих в деятельности предприятия, с которых будет взят налог) - это видно из сведений, представленных выше (см. табл. 4). Этот налог не мог увеличиться за счет увеличения количества работников, так как оно на протяжении трех лет рассматриваемого периода не изменялось.

Увеличение ЕСН показывает, что сумма выплат и других вознаграждений, начисленных работникам за налоговый период, увеличилась.

Далее рассмотрим структуру налогов в процентном соотношении.

Таблица 5

Структура налогов ОАО «МТС - Ершовская» (%)

Название платежа	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2006 г.
Налог на доходы физических лиц	6	4,8	10	4
Единый социальный налог	5,2	15,8	78,3	73,1
НДС	83	72,1	59,4	- 23,6
Налог на прибыль организации	0,3	4,7	8,2	7,9
Сбор за пользование биологических ресурсов	-	0,2	0,6	0,6
Налог на имущество организации	0,9	0,5	4,4	3,5
Земельный налог	-	-	23	23
Другие сборы	4,6	2,3	2,4	-2,2
Всего налогов	100	100	100	0

Данные табл. 5 дают понять, что за последние три года удельный вес ЕСН увеличился на 73,1% при небольшом увеличении НДФЛ - на 4%.

Чтобы наглядно рассмотреть распределение налогов, обратимся к рис. 1.



1) Налог на доходы физических лиц

2) Единый социальный налог

3) НДС

4) Налог на прибыль организации

5) Налог на имущество организации

6) Другие сборы

Рис. 1. Структура налогов ОАО «МТС - Ершовская» в 2008 г.

Уплачиваемые ОАО «МТС - Ершовская» налоги распределяются по бюджетам и во внебюджетные фонды следующим образом (рис. 2).

2006 г.:

1) в федеральный бюджет - 89%,

2) в региональный бюджет - 6%,

3) во внебюджетные фонды - 5%



2007 г.:

1) в федеральный бюджет - 82%,

2) в региональный бюджет - 8%,

3) во внебюджетные фонды - 4%

2008 г.:

1) в федеральный бюджет - 69%,

2) в региональный бюджет - 20%,

3) во внебюджетные фонды - 19%

Рис. 2. Распределение налогов ОАО «МТС - Ершовская»

В том числе платежи в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - распределяются по схеме в суммах и пропорциях, как показано на рис. 3.

Рис. 3. Распределение платежей от ОАО «МТС - Ершовская» среди внебюджетных фондов.

По рис. 3 можно заметить, что с завидным постоянством на протяжении рассматриваемого периода в Пенсионный фонд отчисляется 80% платежей предприятия, а в фонд социального страхования - 20%. В фонд же обязательного медицинского страхования предприятием в данный момент отчисления не делаются по необъясненным нам причинам.

В табл. 6 рассмотрим, как проходила уплата налогов с 2006 по 2008 гг., в сроки ли уплачивались налоги, или возникали накладки.

Таблица 6

Налоговое бремя ОАО «МТС - Ершовская» (тыс. руб.)

Название платежа	2006 г.	2007 г.	2008 г
	начислено	уплачено	%	начислено	уплачено	%.	начислено	уплачено	%
Налог на доходы физических лиц	108	108	Х	157	157	Х	10	10	Х
Единый социальный налог	96	96	Х	517	517	Х	840	840	Х
НДС	1505	1505	Х	2364	2364	Х	637	637	Х
Налог на прибыль организации	5	5	Х	154	154	Х	88	88	Х
Сбор за пользование биологических ресурсов	-	-	Х	6	6	Х	6	6	Х
Налог на имущество организации	16	16	Х	17	17	Х	47	47	Х
Земельный налог	-	-	Х	-	-	Х	247	247	Х
Другие сборы	83	83	Х	77	77	Х	26	26	Х
Всего налогов	1813	1813	Х	3280	3280	Х	1073	1073	Х

Из данных табл. 6 следует, что полагающиеся к уплате суммы налогов ОАО «МТС - Ершовская» внесены в полном объеме.



3. РАСЧЕТ НАЛОГОВ. СОПОСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТНЫХ И ФАКТИЧЕСКИХ НАЛОГОВЫХ СУММ

Ввиду отсутствия возможности получить на предприятии сведения, необходимые для расчета общей суммы единого социального налога по всем работникам, был выбран один из работающих в ОАО «МТС - Ершовская», сделан расчет ЕСН для него и рассмотрено, как распределяются по социальным внебюджетным фондам суммы этого налога.

За налоговый период ОАО «МТС - Ершовская» произвело в пользу работницы Семенович В.С. следующие виды выплат:

сумма, начисленная по тарифной ставке, - 185350 руб.;

начисления стимулирующего характера - 13% основного заработка;

пособие по уходу за больным ребенком - 5420 руб.;

оплата командировочных расходов - 11345 руб.;

расходы на оплату отпуска - 15200 руб.

1) налоговая база:

в соответствии со ст. 238 Налогового Кодекса РФ, пособие по уходу за больным ребенком и оплата командировочных расходов налогообложению не подлежат, остальные выплаты входят в налоговую базу, тогда:

185350 + 24096 + 15200 = 224646 руб.

2) налоговая ставка:

рассчитанная налоговая база находится в диапазоне «до 280 000 руб.», поэтому для исчисления ЕСН применяют налоговую ставку - см. фрагмент второй шкалы:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Всего ставка налога	в том числе:
		Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
				федеральный	территориальные
До 280 000 руб.	20,0%	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%

3) сумма налога:

224646 Ч 20 : 100 = 44929 руб.

в том числе:

в федеральный бюджет (ПФ РФ):

224646 Ч 15,8 : 100 = 35494 руб.

в ФСС РФ:

224646 Ч 1,9 : 100 = 4268 руб.,

и, по-моему, должны быть:

в ФОМС федеральный:

224646 Ч 1,1 : 100 = 2471 руб.

в ФОМС территориальные:

224646 Ч 1,2 : 100 = 2696 руб. -

По аналогии производится расчет ЕСН для всех работников предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение можно отметить, налог - это платеж неизбежный, неукоснительный, индивидуально безвозмездный, осуществляемый в денежной форме организациями и физическими лицами для обеспечения деятельности государства; понятие налога однозначно и прописано в Налоговом кодексе РФ (ст. 8).

Основные виды налогов: по способу взимания - прямые и косвенные, по субъекту налогообложения (налогоплательщику) - с физических лиц, с организаций и смешанные, по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги - федеральные, региональные и местные, по порядку введения налога - общеобязательные и факультативные, по уровню бюджета, в который зачисляется налог, - закрепленные и регулирующие, по целевой направленности введения - абстрактные и целевые, по срокам уплаты - срочные и периодично-календарные; таксономия налогов различается у разных ученых-экономистов.

Главные функции налогов: фискальная, распределительная (социальная), регулирующая, контрольная, поощрительная; некоторые авторы называют другие (или по-другому) выполняемые налогами функции.

Налоги, которые уплачивает выбранное объектом изучения зерновое хозяйство ОАО «МТС - Ершовская» Саратовской области, - налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, НДС, НПО, НПБР, НИО, ЗНН, ДС и уплачивает оно их в общей сумме 1813 тыс. руб. в 2006 г., 3280 тыс. руб. в 2007 г. и 1073 тыс. руб. в 2008 г., иными словами свою налоговую нагрузку предприятие выдерживает.

Был рассчитан и проверен на совпадение с указанными в отчетности суммами единый социальный налог; итоги моих расчетов такие же, как в бухгалтерии ОАО «МТС - Ершовская», самостоятельно сделаны дополнения.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов, только в случае целенаправленного и дозированного использования. Но для создания такой политики необходимо определить место налогов в механизме стабилизации. В настоящее время в России идет этап становления механизма налогового регулирования посредством реформирования налоговой системы.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Белялов А.З. "Рекомендации: как избежать больших российских налогов", Москва: МВЦ "АЙТОЛАН"

2. Киперман Г.Я., Белялов А.З. "Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации", Москва, МВЦ "АЙТОЛАН"

3. Закон РСФСР "Об основах налоговой системы в РСФСР"

4. Указ Президента РФ "О Госyдарственной налоговой слyжбе Российской Федерации" (с приложениями)

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (в 2-х частях). - М.: Книга-сервис, 2009. - 720 с.

6. Налоговая система: методические указания к выполнению курсовых работ: метод. пособие /А.А. Гордополова. - Саратов, 2009. - 12 с.

Размещено на http://www.allbest.ru/